对企业所得税税前扣除凭证的思考

1、PAGE PAGE 6袄对企业所得税税背前扣除凭证的胺探讨靶长寿区国税局 笆 埃 碍 板刘武生跋税前扣除凭证是碍计算应纳税所得半额时最基本的依鞍据疤，跋却是征管实务中绊最常见也是最混绊乱、办最挨有争议隘的难点。唉本文由培训老师矮提供的案例说起颁，扮介绍了目前有关盎税前扣除凭证的爸法律法规，袄提出了税前扣除爸凭证应该具备的皑特点，叭并版对税前扣除凭证鞍作蔼了较全面、系统板地分类，以求坝为实际征管提供颁明确可行地参考蔼，最后，针对老傲师的观点阐述了袄自己的癌看凹法。一、问题的提出鞍笔者在参加某培百训肮班傲时，授课耙老师半讲述把了案与他自己有关的皑一个案例，白某市鞍甲公司租赁乙挨个人的蔼房屋从事生产

2、经俺营，佰支付租金奥后捌，乙拒不开具发袄票，在企业所得哀税汇算清缴时，百税半务机关不允许此靶笔盎租金在税在扣除艾。甲企业于是向阿其财务顾问，即懊这位岸授课专家咨询凹：无法取得哀发安票的房败屋租金懊费绊能否在税在扣除邦？背专家的回复是，傲可以扣除，只要办凭双方签订的租邦赁合同、对方收摆款凭证（收条）稗以及甲方在支付案租金时的转帐凭拔证搬等能够证明租赁蔼费已实际发生、稗与企业生产经营扮有关且合理，肮即可按税前班扣除。把针对税务机关不案允许扣除的问题绊，专家反驳到：板“矮虽然稗税收征收管理隘办法、矮会计法和岸发票管理办法袄等敖有摆凭正规发票进行伴财务核算版等拌类似的规定，但搬新企业所得税邦法及半其实

3、施细则奥以及其后出台的扒相关法规八、埃规章稗均敖未半有颁“百必须凭发票在税斑前扣除芭”傲等奥类似斑的表达背，暗而办且，矮发票管理办法巴属国务院制订傲的行政法规，其拌效力不及企业傲所得税法，捌税收征收管理办办法背和败会计法虽然哀是由全国人大常摆委会制订的法律碍，但其实施年份胺早于企业所得把税法，按照新拔法优鞍于旧法、上位法昂优于下位法的原癌则，企业所得俺税法比唉上述三巴部法律懊优先适用八，胺另外，埃发票管理办法隘是规范发票罢管理哀的法律，会计暗法是规范会计碍核算的法律，懊企业所得税法澳才是规范企业所唉得税碍税额计算和笆征收管理袄的法律爱，至少在确定税暗前扣除标准笆和摆计算应纳税所得靶额时，应适用

4、靶企业所得税法氨的规定扮。如果税务机关俺坚持扮不允许扮税前芭扣除，疤企业罢可以向法院提起拔行政诉讼，法院俺一定懊会盎依据上述原则判蔼决税务机关败诉霸”绊。跋租赁费用的列支坝应该凭正规合法安的租赁业发票，斑无论对于税务人坝员还是会计人员板，版这邦都是简单澳的常识，但老师八的说法似乎也颇哀有道理。企业氨所得税法中允懊许作为税前扣除爱的凭证到底应该斑是什么呢？八二、吧关于税前扣除盎凭证柏的相关规定唉在征挨收扒管班理爱方面，税收征班管法第十九条暗规定，纳税人、唉扣缴义务人按照霸有关法律、行政百法规和国务院财拜政、税务主管部办门的规定设置账碍簿，根据合法、氨有效的凭证记账按，进行核算伴；澳发票方面，挨发

5、票管理办法拜第二十一条要拌求，所有单位和案从事生产、经营按活动的个人在购阿买商品、接受服罢务以及从事其他板经营活动支付款拌项，应当向收款巴方取得发票爱，俺对不符合规定的暗发票，不得作为胺财务报销凭证，版任何单位和个人翱有权拒收。隘以上两部法律法坝规出于不同的立疤法目的，从不同碍角度对凭证进行傲了规范，而把企业所得税般的把税前扣除凭证问班题在昂新企业所得税佰法稗和矮实施条例哎及其后的法律法俺规伴中板均败没有明确提及爸。半企业所得税法啊第八条规定：拌“绊企业实际发生的伴与取得收入有关凹的、合理的支出拌，包括成本、费摆用、税金、损失伴和其他支出，准鞍予在计算应纳税傲所得额时扣除。伴”般这是关于企业所

6、捌得税税前扣除的版基本规定，在发班生具体的扣除事八项时，凭证白是蔼税前扣除的重要坝依据和证明材料佰，而作为规范按企业所得税颁的专门法律，企把业所得税的税前摆扣除凭证却没有巴明细、详细地规拔定拔。背之前的霸企业所得税税柏前扣除办法啊（八国税发200叭084号胺）中有办较明确罢和详细皑地规定，但此文斑件已被艾国家税务总局令隘第23号邦列入隘“哎失效或废止的税摆务部门规章目录败”拌，碍国家税务总局靶关于加强企业所拔得税管理若干问蔼题的意见(国懊税发2005埃50号)奥中也案规定 “不能提俺供真实、合法、办有效凭据的支出巴，一律不得税前唉扣除”柏，而今也叭被哀国家税务总局百关于公布全文失癌效废止 部分

7、条暗款失效废止的税艾收规范性文件目罢录的公告（国败家税务总局公告耙2011年第2扒号）列入全文失翱效废止的税收规罢范性文件目录蔼。艾 佰新企业所得税半法案实施后，在国颁家税务总局关于柏加强企业所得税拜管理的意见（坝国税发200安888爸号）中规定：暗“佰不符合规定的发叭票不得作为税前跋扣除凭据耙”霸；搬国家税务总局关哀于开展打击制售颁假发票和非法代巴开发票专项整治癌行动有关问题的埃通知国税发疤2008按半40氨号蔼也规定阿“凹对于不符合规定跋的发票和其他凭埃证，包括虚假发拔票和非法代开发芭票，均不得用以佰税前扣除、出口阿退税、抵扣税款扮”班。碍但矮这些规定瓣无论是立法级次哎还是具体内容，傲尚不

8、能搬明确昂、敖全面、扒权威、邦有效邦地胺规范企业所得税拌税前扣除凭证叭，版使税前扣除凭证颁问题没有明确可俺行的标准，唉在实际征管中半难以把癌握。俺三、奥税前扣除凭证岸应符合的条件板从霸新企业所得税斑法吧的规定可以看出叭，伴对凹于百税前扣除，爸法律更注重捌“斑真实性、相关性爱和合理性瓣”霸，对于凹“扳三性扮”昂的含意和理解，稗企业所得税法败实施条例笆和总局肮企业所得税法实百施条例释义连载艾等文件中已经瓣做了权威安和详细耙的解释，笔者不扒再赘述。总之，碍从近年来的立法瓣趋势来看，班企业所得税的肮税前扣除坝倾向于淡化凭证敖，奥不再暗“柏唯发票论熬”凹，肮这里摆包含两层意思：捌1没有发票并埃不意味着不

9、能税八前扣除邦。百只要有充分证据蔼证明疤支出是实际发生啊、与企业生产经鞍营有关且合理，柏也可以在计算应懊纳税额时扣除，瓣当然，前提是不罢能违反其它税收袄法律法规，造成疤其它税种的漏、隘逃或给其它税种盎的征管造成困难把；拌2有正式发票懊也不意味着能够唉税前扣除敖。奥如果单凭发票不摆足以证明支出的柏真实性、相关性艾和合理性，税务懊机关的权要求提按供其它佐证，如昂果纳税人无法提笆供或提供的佐证捌无法证明，或取懊得的发票不符合稗税法规定，涉及拌的支出也不得税版前扣除。暗在这样的法律原昂则下，稗怎样的凭证才是懊有效的税前扣除柏凭证呢？袄企业所得税税前佰扣除凭证，是指叭按照氨企业所得税法巴扒及相关法律规定

10、百，能够背用来证明与取得暗应纳税收入有关半的所有必要和正巴常的成本、费用班、税金和损失白等捌扣除项目发生坝、稗明确绊经济摆责任并据以登记稗账簿、具有法律安效力的书面证明艾，俺主要是指纳税人罢取得的各类原始板凭证。隘税前扣除凭证皑除佰要拌具备一般会计凭埃证的特征芭和要求翱，如熬记录要真实啊，疤内容要完整瓣，稗手续要完备绊，安书写要清楚、规安范奥等爱等扒要求拜外，还应靶符合以下条件傲：肮1.办遵守税法唉，般即不得违背税收稗相关法律坝。摆税法是规范税收啊征收、管理等行啊为的法律法规和哀规章的总称，税盎法是一个统一的艾整体，有其共同鞍的原则和目的，熬不能独立地看待百某部法律法规。傲企业所得税的啊税前扣

11、除，其实斑间接制约着其它澳税法的执行，般如税收滞纳金瓣不允许敖税前扣除绊意在警示纳税人八不得拖欠税款暗等鞍，挨税前扣除必须鞍符合澳税收法律的总体班要求，特别是鞍“板以票控税澳”矮的总体征管思路鞍，有些税前扣除按凭证特别是商业扒交易凭证涉及流坝转税半和凹财产行为税八的征收，当事人瓣不得以其它凭证疤代替正规百发票凹而逃避应该缴纳盎的澳各项袄税金。袄2.芭相对权威懊，班即癌非经权威部门许笆可并经过特定程案序，半一般单位或个人搬特别是当事人双八方无法随意取得哀或制作耙，碍特别是要有国务扮院各部委等权威白部门的监制章或啊权威部门认可的隘专业机构败出具的鉴证搬材料等唉。按如果纳税能敖轻松随意地取得哎和填制

12、税前扣除版凭证绊，极易造成税前俺扣除的混乱与不般实，扰乱企业所半得税的征管秩序靶。斑3.白税务机关认可艾，佰这是一个凹补罢漏扳性条件。办税前扣除凭证有跋效性的认定在实懊际征管业务中非碍常复杂，蔼税务机关作为企肮业所得税的征管坝机关，罢也是理解和执行扒税收政策的专业奥部门，背应该拥有氨认定税前扣除凭耙证是否有效的权败力，挨这背也是搬便于盎操作，减少争议笆的需要。唉税务机关半要阿遵循霸政策笆法规挨和税法原则，疤谨慎把认定税前扣除凭扮证的合法性昂，做到既科学合挨理阿而芭有说服力傲，又能堵塞漏洞奥。背四、斑税前扣除凭证的版种疤类跋及靶把握胺要点邦一般企业所涉及稗的税前扣除凭证啊主要安有以下四类：罢1.

13、柏应八税凭证懊。耙主要阿是流转税涉税凭芭证按，如肮采购商品和原材爸料、一般的靶“爱三项傲费用蔼”哎费用支出唉等。根据税收皑征管法和发版票管理办法及奥其他税收法律法案规的规定，纳税按人购买货物、接罢受劳务或服务时巴必须索取按照规跋定要求填写的发捌票，作为企业所鞍得税税前扣除的班合法凭证。这是霸应税项目税前扣奥除凭证的基本要澳求。案特殊情况下，如爱纳税人支付给中扳国境外的佣金、搬技术服务费版等费用支出，不佰能取得发票的，搬应当提供合法合芭同、银行外汇支柏付凭证和境外单爱位或个人出具的邦有关凭证等，才疤能在税前扣除。阿但需要明确的是跋：纳税人要以实艾际发生真实的业版务交易作为税前芭扣除的前提，不埃得

14、虚构交易开具肮发票税前扣除，爱没有真实背的隘业务凹作为基础，即使肮取得发票也不得奥扣除。靶2斑非绊应百税的外部凭证邦。伴主要是指纳税人般在生产经营过程扒中需要缴纳的政柏府部门各项收费胺、基金、土地出皑让金等，税务部澳门依法征收的可胺以税前扣除的税半金、五险一费等哀，败以及拌符合条件的公益癌性捐赠以及其他柏非应税项目。纳唉税人在支付非应背税项目时，一般扳都能取得对方开背具的相关凭证，颁如财政收据、税哎收完税凭证、公埃益性捐赠专用票拔据等有效票据。稗因此，以依法取隘得的有效票据作隘为税前扣除的凭艾证。斑3笆免税项目凭证摆。八主是是指埃与经营活动有关扒但税法规定免税奥的疤支耙付，霸这类支付在实际班中

15、最复杂，对凭吧证的争议也最多隘。傲如支付给个人的岸抚恤艾金懊、慰问费拔等，扒税法规定免征个氨人所得税，再如伴房地产业支付疤给懊私人摆的鞍青苗补偿费、拆鞍迁补偿费、拆迁叭安置费靶等扳，凹这些是企业生产皑经营必须搬的支出，但却不绊属于流转税或所熬得税的征收范围啊；皑还比如通过法院隘判决而支付的赔氨偿款，芭等等。扒对于此类支出，扳有些地方的税务扳机关佰免税斑为收款方开具发按票交付支付方作昂凭证，笔者认为懊如此作法不妥，叭因为上述支出项背目不在发票开具爸的范畴以内，不澳论是开具地税的半综合服务业发票佰还是国税的通用背发票邦都与斑支出项目的把实质不符。伴对此类支出的佰税前扣除叭凭证，邦应按从熬以下几点熬

16、把握其懊真实哎性扳、相关把性和伴合理暗性搬：扮首先,吧支出安是否符合鞍权威扮部门凹或哎企业制定的霸通用瓣标准柏，捌特别是颁青苗补偿费、拆氨迁补偿费百等八因数额较大，政板策性强，必须符斑合政府部门制定邦的赔偿范围和标伴准，并敖有土地和房屋拆啊迁等监管单位的癌鉴证材料邦；其次，百应有企业的审批埃手续和摆内部稽核签字哀，以明确经济责颁任扮；再次，暗要有收款方签字矮画押的收款凭证邦及银行转帐单般等证明已实际支版付爱。捌 拔4奥内部自制凭证鞍。白主要是指纳税人白在生产过程中稗因内部成本核算艾和分配扒的斑需要坝而根据懊实际生产情况自胺行制定的各种凭胺证，如熬工资单、工资费办用汇总表、入库袄单、领料单、材版

17、料耗用汇总表、案折旧费用分配表盎、制造费用分配佰表、产品成本计巴算单等等爱，肮其中工资单是税败前扣除的直接凭伴证，其它凭证关背系主营业务成本霸的结转，为税前爱扣除的间接凭证啊，隘如果胺重视不够百，则澳容易出现纳税人啊多转成本芭的隘现象。对于内部靶自制凭证，扳除挨要有拜业务当事人和内扮部稽核人员的背签字外，应着重耙进行交叉拌审核，与其它凭鞍证相互印证，以敖证明其真实性，吧同时，还应对其矮归集和分摊方法俺的合理性进行分啊析翱，真实反映生产般过程并癌能合理计算产成般品成本的凭证才伴可以作为税前埃扣除的依据把。按五、昂对案例的颁看鞍法扒 最半后，回到版文章氨开头的案例，笔胺者的观点与税务捌机关一致，支

18、付凹租金应该凭正规矮的租赁发票在税耙前扣除，巴有关、合理的支胺出必须有真实、板合法、有效的凭拌证来证明，版租赁合同和收款搬凭证等充其量只般能证明业务发生矮的真实性芭（皑甚至连真实性都柏无法保证，拔因为这样的资料扒双方可以随意制敖作），吧而不能埃作澳为税务机关认可哎的、有效的凭证跋。胺另外昂，目前取得租赁半收入要缴纳营业隘税、所得税、房盎产税、土地使用班税、印花税等多暗项税啊收捌，斑在实际工作中对稗于个人取得的租板赁收入柏一般板是在代开发票时安一同缴纳氨上述税金把，埃因此，如果不开扒具发票，难以保搬证相关税伴款癌能及时足额缴纳安，造成鞍严重的叭税收流失鞍。背对于可能佰提起半的敖行政诉讼，笔者背认为，基于哎企业所得税法盎的立法原则和哎目的以及啊判决的