小企业会计制度样本教材

1、-小企业会计制度拔福建林业职业技澳术学院2012年8月致 同 学亲爱的同学：你好!伴欢迎你学习坝小企业会计制度耙课程。熬通过本课程的学熬习过程中，跋希望你具备安小企业邦资产挨、板负债凹、柏所有者权益版、袄收入肮、费用、利润业摆务进行会计核算吧和账务处理傲的能力扮，板并岸具有矮完整地编制资产笆负债表、利润表班和现金流量表和矮报表附注奥的能力啊。碍一、在学习本课八程之前，希望你伴能够了解本课程挨的学习内容蔼本课程以会计人氨员工作内容为参班照系，按照工作邦过程对课程内容傲进行排序。昂本书根据小企翱业会计准则的拜主要变化，结合埃小企业的日常经吧济活动，具体介扳绍了小企业主要艾业务的会计处理挨、重要变化

2、，并跋以实例予以解释吧。巴二、希望你在学摆习过程中能够做癌到1、主动学习爱你是学习的主体败，职业的成长需哎要主动学习，需傲要你自己积极地敖参与实践。在学捌习过程中，你可巴以参与学习目标百的自我设计，参百与学习效果的自岸我评价。班希望你能够多查霸阅的典型会计案霸例和会计资料，皑并进行自我训练肮与强化，培养查鞍阅、收集、分析挨与运用相关信息暗的能力。当然老暗师会尽力为你们艾提供一切帮助。背只有在行动中主按动地学习，才能凹更好地获得职业半能力，因此，你俺自己才是实现有安效学习的关键所扮在。巴2、参与会计工把作实践颁你可以利用寒暑败假，到小企业中拜去，主动参与到佰的会计核算中，白多学多问,这样蔼你不仅

3、能真正掌半握这门学科，还澳能真正领悟到职扳场中的人际关系霸,可以提高你以捌后的工作能力和鞍处理人际关系 笆，能更快更好地吧融入到工作中去碍.。捌同学们，预祝你哀学习取得成功，爱早日成为一名优版秀的会计师。疤 编 耙 者般 邦 2012 安年8 月前 言邦“皑国家示范性高职摆院校建设项目计搬划肮”白骨干高职院校建蔼设项目的启动，罢标志着我国高等叭职业教育进入了班一个新的发展阶安段。根据国家按中长期教育改革澳和发展规划纲要袄（2010年半2020年）坝、教育部关于暗全面提高高等职办业教育教学质量岸的若干意见（办教高2006碍16号）、败教育部、财政部癌关于实施国家示爱范性高等职业院昂校建设计划，加

4、碍快高等职业教育吧改革与发展的意鞍见（教高2艾00614号岸）、教育部、办财政部关于进一矮步推进案“阿国家示范性高等扳职业院校建设计奥划巴”半实施工作的通知百（教高20爸108号）等八文件精神要求，半在啊“背做中学，学中做盎”巴教学理念的指导捌下，采用工作过安程导向的芭“澳典型工作任务分岸析法吧”拔和埃“哎实践专家访谈会班”笆等技术方法，通案过整体化的职业拜资格研究，按照阿“敖从初学者到专家罢”靶的职业成长逻辑叭规律，经过两年斑多的理性探索与疤实践，重构了工搬作过程系统化的伴专业核心课程体把系，组织教师和袄行业企业专家编哀写了本专业核心笆课程的特色教材捌。碍小企业会计制伴度哎是由职业典型工巴作

5、任务转化而来奥的一门学习领域扒课程。其先修课伴程为财务会计白败、傲跋会计技能实训稗和成本会计暗，学生在学习本版课程之前已获取碍了相关的财务会按计应用基础与操昂作的技术与技能百。本学习领域课岸程遵循职业教育案教学规律，以实背际工作任务为起巴点，以会计人员懊的职业能力为主摆线进行设计埃。啊通过本课程的学矮习过程中，要求白学生能对小企业爸资产凹、暗负债袄、扳所有者权益安、蔼收入拜、费用、利润业啊务进行会计核算懊和账务处理叭，般并能完整地编制扳资产负债表、利唉润表和现金流量扒表和报表附注稗。傲本教材由经济管笆理系王芳担任主罢编，由经济管理芭系高蓉担任主编疤担任副主编，福把建林业职业技术搬学院院长郑郁善

6、蔼教授对本书的编巴写提出了许多宝岸贵的意见，在此八表示感谢。由于版编者水平有限，按书中难免有不妥伴之处，欢迎指正哎。搬 编 安 者版 201鞍2年目录佰第一章 捌总则 / 4扒第二章 版流动资产 / 摆8拔第一节 敖货币资金 罢/ 8拔第二节 懊短期投资 / 凹8懊第三节 佰应收及预付款项搬 / 9板第四节 哎存货 / 12把第三章 笆小企业的非流动俺资产 / 16胺第一节 疤长期债券投资 笆/ 16翱第二节 耙长期股权投资 熬/18巴第三节 霸固定资产 / 安21埃第四节 邦生产性生物资产案 27班第五节 捌无形资产 / 八28盎第六节 暗长期待摊费用 霸/ 30败第四章 埃负债/33白第一

7、节 隘短期借款 / 安33俺第二节 白应付职工薪酬 氨/ 34埃第三节 班长期借款 /班 36爱第五章 罢所有者权益 /把 38爸第六章 鞍收入、费用、利白润 / 42敖第一节 鞍收入 / 4盎2扒第二节 皑费用 / 44啊第三节 岸利润 / 47熬第七章 胺财务报表 / 班52挨 资产负债傲表 / 52半 利润表 盎 / 57斑 现金流量稗表 / 60稗第四节 氨其他报表 / 笆64第一章 总则颁一、小企业会凹计制度出台背翱景袄1.与国际会计白惯例趋同的需要唉 把2.落实党中央傲、国务院有关政跋策的需要 捌我国477万户班企业中，小企业盎数量占97.1盎1%、从业人员搬占52.95%坝、主营

8、业务收入半占俺39.34%、拌资产总额占41芭.97%。熬2002年6月氨全国人大发布了扒中小企业促进八法暗财政部2004板年4月27日捌关于印发小企鞍业会计制度的胺通知（财会般20042号傲）绊于2005年1矮月1日起执行。扳 罢2009年9月蔼国务院发布了捌国务院关于进一昂步促进中小企业班发展的若干意见伴。翱2011年10板月财政部发布拌小企业会计准则柏疤3. 提高小企坝业管理水平的需颁要傲小企业会计准俺则加强了操作懊的可行性、减少绊了职业判断和主隘观性，能够使提胺供的信息更客观罢、真实；减少了案会计与税收之间版的差异，有利于肮报税。提高会计芭信息质量，有利八于融通资金，有百利于改善企业形

9、唉象。 癌二、小企业会计鞍准则的适用范围奥本制度适用于在般中华人民共和国叭境内设立的不对癌外筹集资金、经敖营规模较小的企八业。 耙这里的案“般不对外筹集资金半”半是指不公开发行傲股票和债券：瓣“扒经营规模较小氨”胺则是中小企业稗标准暂行规定笆(国经贸中小企扳耙2003耙八43俺号文件)中界定盎的小企业，不包背括以个人独资及捌合伙形式设立的笆小企业。昂小企业的标准具斑体为：1、工业叭。职工数300暗人以下，销售额版3000万元以埃下，资产总额4敖000万元以下耙。隘2、建筑业。职霸工数600人以百下，销售额30艾00万元以下，败资产总额400阿0万元以下。罢3、批发和零售澳业。零售业小型凹企业职

10、工数10罢0人以下，销售埃额1000万元拜以下，批发业小霸型企业职工人数邦100人以下，芭销售额3000哎万元以下。扮4、交通运输和斑邮政业。交通运八输小型企业职工罢人数500人以爱下，销售额30傲00万元以下。矮邮政业小型企业隘职工人数400百人以下，销售额鞍3000万元以办下。埃5、住宿和餐饮绊业。职工数40芭0人以下，销售办额3000万元蔼以下。拔（三）符合中耙小企业划型标准稗规定所规定的班微型企业标准的案企业参照执行本扳准则。 案（四）小企业中绊的三类例外情形半， 这三类小企板业应当执行企案业会计准则，巴不得执行本准则绊1.股票或债券岸在市场上公开交哀易的小企业；靶2.金融机构或鞍其他

11、具有金融性把质的小企业斑。唉包括:非上市小瓣型金融机构，具熬有金融性质的小伴型基金， 如小胺型投资基金等。爱3. 企业集团捌内的母公司和子拔公司疤企业会计准则敖第33 号氨摆合并财务报表爸第四条规定：只吧要存在子公司的叭企业， 不论规半模大小， 都应案编制合并财务报颁表；板企业会计准则澳第33 号隘肮合并财务报表奥第十二条规定：耙“翱母公司应当统一埃子公司所采用的爸会计政策。鞍【提示】母公司鞍和子公司均指在癌中华人民共和国安境内依法设立的按企业，不涉及在扮中华人民共和国八境外依照国外法跋律设立的企业。鞍即企业集团内的把母公司是外国企扳业，其在中华人岸民共和国境内的跋子公司，把如果在企业规模澳上

12、根据中小企业懊划型标准规定属瓣于小企业，该小啊企业可以执行企柏业会计准则，也袄可以执行本准则碍。哎三、小企业会计凹制度主要亮点摆简化会计核算要靶求；盎减少税会差异与俺税法高度一致；澳与企业会计准八则相协调肮（一）简化核算敖要求扮1.资产采用历百史成本计量，不碍计提资产减值准啊备；佰 2.长期股权爸投资仅采用成本埃法，取消了权益扮法；斑 3.资本公积邦仅核算资本溢价伴（股本溢价）；版4.融资租入固扒定资产的入账价凹值按照租赁合同暗约定的付款总额背和相关税费等确捌定。翱5.利息收入和傲利息费用按票面伴利率计算，不按背实际利率计算；背6.所得税采用佰应付税款法；版7.外币财务报俺表一律采用资产氨负债

13、表日汇率折俺算，不产生外币按报表折算差额；版8.会计政策变澳更和会计差错更背正一律采用未来按适用法进行会计办处理。叭9.财务报表包暗括资产负债表、扒利润表、现金流挨量表和附注，不皑要求编制所有者拌权益变动表。隘（二）减少了税昂会差异与税法高爸度协调芭1.不计提减值笆准备；败2.固定资产折熬旧、无形资产摊盎销、长期待摊费唉用摊销考虑税法板的规定，与税法扳一致。四、会计科目啊顺序号斑编号拜会计科目名称肮一、资产类扮1凹1001岸库存现金盎2隘1002摆银行存款唉3肮1012扒其他货币资金胺4拔1101挨短期投资翱5蔼1121百应收票据半6白1122八应收账款翱7白1123柏预付账款扮8唉1131熬

14、应收股利蔼9芭1132拔应收利息吧10扳1221佰其他应收款唉11佰1401颁材料采购百12把1402霸在途物资摆13爸1403巴原材料岸14半1404案材料成本差异搬15鞍1405懊库存商品盎16败1407昂商品进销差价巴17颁1408八委托加工物资捌18傲1411哀周转材料靶19背1421岸消耗性生物资产拌20安1501百长期债券投资艾21巴1511扒长期股权投资佰22安1601般固定资产鞍23罢1602吧累计折旧唉24安1604阿在建工程邦25癌1605败工程物资袄26哀1606板固定资产清理瓣27稗1621百生产性生物资产暗28半1622鞍生产性生物资产绊累计折旧跋29昂1701稗无形

15、资产蔼30把1702熬累计摊销搬31芭1801般长期待摊费用矮32熬1901搬待处理财产损溢哀二、负债类绊33靶2001艾短期借款哀34班2201扒应付票据耙35笆2202叭应付账款肮36盎2203氨预收账款伴37傲2211绊应付职工薪酬懊38啊2221扮应交税费把39吧2231八应付利息耙40吧2232奥应付利润疤41扮2241柏其他应付款袄42疤2401艾递延收益绊43熬2501拔长期借款背44扮2701昂长期应付款耙三、所有者权益坝类澳45澳3001盎实收资本爸46皑3002阿资本公积澳47伴3101白盈余公积办48颁3103埃本年利润扳49俺3104拜利润分配肮四、成本类八50凹400

16、1皑生产成本摆51八4101伴制造费用斑52俺4301绊研发支出敖53盎4401办工程施工耙54伴4403吧机械作业坝五、损益类斑55熬5001懊主营业务收入碍56爱5051板其他业务收入八57扒5111绊投资收益坝58鞍5301佰营业外收入疤59笆5401肮主营业务成本佰60把5402岸其他业务成本芭61疤5403俺营业税金及附加拌62皑5601八销售费用罢63癌5602柏管理费用佰64爸5603扒财务费用案65稗5711澳营业外支出氨66俺5801芭所得税费用疤第二章 流澳动资产罢小企业的流动资稗产是指预计在斑1班年内（含爸1霸年）或超过芭1碍年的一个正常营岸业周期内变现、瓣出售或耗用的资

17、办产（应收、产品笆和原料）。安小企业的流动资氨产包括皑:按货币资金、短期扒投资、应收及预把付款项、存货等背。其中，肮 爱货币资金包括哀: 靶库存现金、银行盎存款和其他货币背资金。奥第一节 货八币资金一、内容 HYPERLINK t _blank 唉货币资金碍是指在企业生产背经营过程中处于 HYPERLINK t _blank 岸货币扒形态的那部分资捌金，按其形态和板用途不同可分为袄包括 HYPERLINK t _blank 八库存现金版、 HYPERLINK t _blank 搬银行存款靶和 HYPERLINK t _blank 阿其他货币资金版。它是企业中最扳活跃的资金， HYPERLINK

18、 t _blank 邦流动性瓣强，是企业的重伴要 HYPERLINK t _blank 懊支付手段班和 HYPERLINK t _blank 氨流通手段吧，因而是 HYPERLINK t _blank 扮流动资产艾的审查重点。敖。扳二、库存现金清败查的账务处理（1）盘亏挨借：待处理财产百损溢板胺待处理流动资产唉损溢 贷：库存现金埃借：其他应收款耙（赔偿）八营业外支出（无案法收回）疤贷：待处理财产板损溢拔胺待处理流动资产拌损溢（2）溢余罢借：库存现金奥 阿贷：待处理财产邦损溢懊凹待处理流动资产皑损溢敖借：待处理财产班损溢疤敖待处理流动资产罢损溢哀 瓣贷：其他应付款哎（赔偿）佰营业外收入（无碍法查

19、明）熬企业会计准则绊库存现金盘点盈澳亏的账务处理澳搬企业应当按照规扮定进行现金清查把，一般采用实地唉盘点法。对于清瓣查的结果应当编背制现金盘点报告搬单。如果有挪用按现金、白条顶库绊的情况，应及时胺予以纠正；对于肮超额留存的现金背应及时送存银行暗。如果账款不符稗，发现有待查原暗因的现金短缺或唉溢余，应先通过耙“待处理财伴产损溢”科目核袄算。按管理权限搬报经批准后，分稗别根据不同的情耙况进行处理。氨1.如为现金短癌缺，属于应由责拔任人赔偿或保险白公司赔偿的部分伴，计入其他应收肮款。属般于无法查明原因爱的，计入管理费翱用。般2.如为现金溢跋余，属于应支付班给有关人员或单爱位的，计入其他拌应付款；属于

20、无矮法查明爱原因的，计人营巴业外收入。柏(一)现金盘盈邦时报经批准前：借记：库存现金袄贷记：待处理翱财产损溢报经批准后：敖1)属于支付给背有关人员或单位肮的，板借记：待处理财矮产损溢暗贷记：其他应捌付款搬2)属于无法查伴明原因的，艾借记：待处理财罢产损溢柏贷记：营业外绊收入凹(二)现金盘亏拜时报经批准前：白借记：待处理财皑产损溢癌贷记：库存现版金报经批准后：袄1)属于应由责班任人赔偿或保险扮公司赔偿的部分借：其他应收款皑贷：待处理财爸产损溢岸2)属于无法查败明原因的借：管理费用哎贷：待处理财阿产损溢芭第二节 短按期投资一、确认阿短期投资通常具蔼有以下三个特征斑:蔼（摆1按）投资目的很明懊确，提

21、高暂时闲昂置资金的使用效伴率和效益，背 笆也包括以赚取差价为目的。扒（扳2皑）投资时间比较鞍短，拜 捌通常不超过埃1 按年。岸（肮3拌）投资品种易变跋现，扒 跋通常投资于二级癌市场上公开交易扒的股票、债券、捌基金等。二、初始计量板（敖1爸）短期投资的成氨本包括取得短期澳投资支付的购买靶价款和相关税费熬。懊相关税费是指应拜负担的各种税款爱、行政事业性收办费以及手续费、阿佣金等。巴（鞍2爱）实际支付的价巴款中包含的已宣盎告但尚未发放的氨现金股利或已到熬付息期但尚未领疤取的债券利息，拜不得计入短期投熬资的成本，应当耙作为应收股利或按应收利息单独核拜算。三、后续计量笆（八1白）绊 拜取得现金股利拔持有

22、期间，被投拌资单位宣告分派胺现金股利时，按霸照可分得的金额唉，确认应收股利哎和投资收益。靶 皑 半 哎（瓣2按）佰 靶取得债券利息收爸入氨在应付利息日，捌按照债券投资的按票面利率计算应百取得的利息收入哎，确认应收利息和投资收益。埃借：应收股利或百应收利息 贷：投资收益 4.终止确认奥（搬1半）出售短期投资皑实现的投资收益八的确定扳将出售价款扣除爸该短期投资的账俺面余额、出售过奥程中支付的相关扒税费的净额计入隘出售当期的投资翱收益。拌 坝 按 皑（邦2爱）所出售短期投百资成本的结转跋把一次性全部出售柏某项短期投资，邦其成本为短期投颁资的账面余额；百哎部分出售某项短吧期投资，可以比艾照发出存货成本

23、按的方法进肮行计算结转。蔼【例】叭 2唉背13 安年熬3 白月搬1 暗日，甲公司以银奥行存款购入某上胺市公司股票爸100000岸股，作为短期投埃资，每股成交价安9.8暗元，其中包括癌0.2叭元为已宣告但尚疤未分派的现金股伴利，另支付相关搬税费昂4 000安元。叭3凹月扒8般日，甲公司收到哎上市公司发放的颁现金股利。昂10把月碍25 绊日，甲公司出售爸上述股票，售价般为矮1000 00癌0 隘元。靶甲公司应编制如昂下会计分录蔼:肮（跋1哎）购入短期投资败时伴:胺借稗:疤短期投资扒 盎 隘 傲964000颁 办应收股利氨 百 霸 哎 20000扳贷矮:瓣银行存款挨 败 拜 阿 9840百00熬（氨

24、2皑）收到现金股利芭时把:佰借暗:哎银行存款佰 碍 袄 拌 2000按0埃 斑贷般:盎应收股利坝 啊 啊 案 20奥000爱（扳3肮）出售短期投资袄 芭 霸 办 按 俺借摆:斑银行存款捌 芭 矮 百1000000艾贷邦:扒短期投资罢 翱 笆 爱 9640胺00袄 佰投资收益败 百 案 蔼 360白00安9月跋8埃日上市公司宣告案分派现金股利2跋500元疤第三节 应艾收及预付款项一、确认班（瓣1埃）邦 巴应收及预付款项靶是日常生产经营般活动中发生的。伴 蔼（芭2班）应收及预付款芭项的本质是债权摆。但是，应收款稗项最终会收到货拔币资金，预付账耙款则是收到所购暗物资或劳务。矮（罢3颁）应收及预付款版

25、项分为应收款项安和预付账款。应办收款项为吧“癌别人欠钱，斑 白但钱尚未收到按”摆，包括哀: 叭应收票据、应收氨账款、应收股利澳、应收利息和其爱他应收款等八; 肮预付账款为奥“哀将钱预先付给对跋方癌”凹，绊 班但目的是为了取暗得实物而不是重八新收回现金。二、应收票据（1）内容般日常生产经营活稗动而收到的商业瓣汇票（银行承兑阿汇票和商业承兑邦汇票）。凹应收票据取得和办收回与企业会计哎一致拌 摆（拔2跋）取得应收票据借：应收票据巴 捌贷：主营业务收啊入傲 搬应交税费坝翱应交增值税（销百项税额） 借：应收票据贷：应收账款啊（白3唉）商业票据贴现罢蔼不附追索权的情安况借：银行存款 财务费用 贷：应收票据

26、阿阿附追索权的情况借：银行存款财务费用 贷：短期借款扒（哀4拔）商业汇票背书案转让以取得物资癌借：材料采购或澳原材料或库存商懊品八 盎应交税费败熬应交增值税（进傲项税额）贷：应收票据 银行存款佰（八5碍）商业汇票到期借：银行存款 贷：应收票据借：应收账款 贷：应收票据埃【提示】小企业版应当设置爱“罢应收票据备查簿百”啊，逐笔登记商业胺汇票的种类、号唉数和出票日、票按面金额、交易合埃同号和付款人、按承兑人、背书人般的姓名或单位名按称、到期日、背半书转让日、贴现耙日、贴现率和贴稗现净额以及收款办日期和收回金额爸、退票情况等资艾料。哀商业汇票到期结叭清票款或退票后稗，在备查簿中应霸予注销。三、.应收

27、账款盎（碍1熬）疤 案应收账款的内容板第一，应收账款办是指因销售活动笆形成的债权，不暗包括应收职工欠胺款、应收债务人肮的利息等应收款耙项；哎第二，应收账款哀是指流动资产性袄质的债权，不包版括长期的债权（爱如购买的长期债八券等）；皑第三，应收账款霸是指本企业应收袄客户的款项，不扳包括本企业付出翱的各类存出保证隘金，芭 扳如租入包装物支摆付的保证金等。2）入账价值按应收账款的入账安价值通常包括销霸售商品或提供劳跋务的价款、增值坝税，以及代购货办方垫付的装费、扮运杂费等。另外蔼，还应扣除商业霸折扣，但包含现碍金折扣等因素。（3）账务处理借：应收账款半贷：安 拌主营业务收入或斑其他业务收入昂应交税费八

28、背应交增值税（销佰项税额） 银行存款坝例:艾2011笆年爸1败月，疤A爱企业向癌B耙企业销售产品一罢批，货款挨30000靶元，增值税额半5100扒元，以银行存款胺代垫运杂费叭300爱元，款项尚未收艾到。版例靶1捌：按2011叭年般1鞍月，百A扮企业向吧B碍企业销售产品一案批，货款艾30000霸元，增值税额吧5100办元，以银行存款安代垫运杂费背300坝元，款项尚未收矮到。埃借：应收账款柏哎B疤企业绊 绊 伴 胺 爱 碍35400安 瓣贷：主营业务收昂入扮 颁 癌 斑 白 安 30000伴应交税费拌稗应交增值税（销笆项懊)霸 盎 耙 背5100凹 办银行存款捌 岸 瓣 鞍 吧 挨 昂300瓣四、

29、预付账款暗(澳核算与企业会计靶一致绊,邦除了不计提坏账暗准备唉)盎（靶1癌）预付账款的内搬容扳预付账款是指小按企业按照合同规把定预付的款项，暗包括根据合同规昂定预付的购货款隘、租金、工程款办等。袄（颁2笆）发生预付账款借：预付账款 贷：银行存款耙借：在途物资或唉原材料、库存商鞍品阿应交税费笆罢应交增值税（进摆项税额） 贷：预付账款银行存款阿五、其他应收款按的内容罢(按核算与企业会计八一致扮,坝除了不计提坏账笆准备拜)主要包括:爸（柏1叭）袄 扮应收的各种赔款埃；颁（熬2拔）应收的出租包案装物租金；坝（埃3昂）应向职工收取半的各种垫付款项鞍；拌（唉4爸）存出保证金，叭如租入包装物支懊付的押金；佰

30、（斑5板）其他各种应收盎、暂付款项。六、坏账损失绊（拔1哎）坏账损失确认拌的时点昂坏账损失应在实班际发生时确认，敖而不是预计或预哎期发生时确认拜,笆不是在月末或处白末凹,蔼小企业会计制瓣度安跋规定啊,霸坏账计入营业外半支出傲 ,澳而不是管理费用澳（2）坏账损失哀金额的确定皑小企业的应收及霸预付款项出现上跋述所列条件之一霸时，应当积极与癌债务人进行协商碍，努力收回相关白款项，如果确实盎无法再收回，应靶将该项应收及预巴付款项的账面余挨额，扣除可收回澳的金额后的净额背，作为坏账损失叭的金额。伴（绊4矮）坏账损失的账昂务处理借：银行存款营业外支出贷：应收账款 预付账款其他应收款背例绊2哀：靶2012扳

31、年傲3背月，吧B胺企业被依法宣告艾破产，八A背企业对艾B昂企业的应收账款柏实际发生坏账损班失摆30000半元，并收回其余八款项。扮借：营业外支出罢 哎 熬 敖 30000 懊银行存款埃 败 芭 扳 唉5400百 矮贷：应收账款斑版B袄企业伴 3540懊0啊注意：小企业已挨做坏账处理后的拜应收款项，在以按后期间又收回的蔼，按照实际收回坝的金额，借记傲“鞍银行存款哎”拔等科目，贷记扮“矮营业外收入胺”白科目。岸A扒企业收回已做坏疤账处理后的应收靶款项矮10000敖元。柏借癌:办银行存款翱 颁 版 佰 般10000颁 白贷袄:扮营业外收入白 耙 癌 蔼 敖10000安企业逾期三年以百上的应收款项在奥

32、会计上已作为损扒失处理的，可以捌作为坏账损失税背前扣除，但应说斑明情况并出具专芭项报告。傲企业逾期一年以半上，单笔数额不版超过五万或者不板超过企业年度收案入总额万分之一昂的应收款项，会班计上已经作为损斑失处理的，可以哀作为坏账损失税奥前扣除，但应说背明情况并出具专背项报告。吧第四节 存胺货一、存货的特征碍企业持有存货的唉最终的目的是为耙了出售，啊 笆包括可供直接销哎售的产成品、商叭品，以及需经过半进一步加工后出耙售的原材料等。叭存货相对于非流拜动资产周转速度矮较快，通常在岸1爸年内变现、出售靶或耗用。二、存货的构成把小企业的存货包白括绊: 袄原材料、在产品坝、半成品、产成碍品、商品、周转肮材料

33、、委托加工敖物资、消耗性生班物资产等。昂三、存货初始计拔量昂（1）存货的计斑量原则办小企业取得的存拔货应当按照成本岸进行计量。存货澳的成本包括采购啊成本、加工成本扳和其他成本。挨（2）外购存货碍成本的确定罢外购存货的成本吧，是指小企业物傲资从采购到入库扳前所发生的全部扳支出，包括购买瓣价款、相关税费跋、运输费、装卸百费、保险费以及拌在外购存货过程懊中发生的其他直绊接费用。罢蔼购买价款，是指霸小企业购入的材按料或商品的发票坝账单上列明的价笆款，但不包括按哎照税法规定可以班抵扣的增值税进巴项税额。柏袄相关税费，体现艾为小企业购买、碍自制或委托加工俺存货发生的进口肮关税、消费税、氨资源税和不能抵鞍扣

34、的增值税进项捌税额等应计人存扮货采购成本的税暗费。唉鞍在外购存货过程板中发生的其他直矮接费用，是指除芭上述各项以外的挨可归属于存货采懊购成本的费用，袄如在存货采购过瓣程中发生的仓储扳费、包装费、运澳输途中的合理损靶耗、入库前的挑爱选整理费用等。斑叭对于采购过程中般发生的物资毁损瓣、短缺等，除合阿理的途耗应当作搬为其他可归属于扒存货采购成本的拜费用计人采购成吧本外，应区别不俺同情况进行会计霸处理:白a.从供货单位胺、外部运输机构吧等收回的物资短百缺或其他赔款，办 应冲减所购物哀资的采购成本。搬b.因遭受自然俺灾害等发生的损靶失或尚待查明原安因的途中损耗，敖 暂作为办“扒待处理财产损溢班”阿进行核

35、算，待查爸明原因后再作处爸理。白（袄3笆）通过进一步加霸工取得存货成本把的确定芭小企业通过进一班步加工取得的存邦货成本由采购成疤本和加工成本构傲成。癌某些存货还包括盎使存货达到目前稗场所和状态所发熬生的其他成本，盎如可直接认定的罢产品设计费用等。白存货加工成本由绊直接人工和制造败费用两部分构成罢，扮【提示】疤 艾经过胺1碍年期以上的建造暗才能达到预定可隘销售状态的产品鞍发生在制造完成芭之前发生的借款拜利息，也计入该败产品发生的制造瓣费用。隘（昂4氨）投资者投入存拔货成本的确定翱公司法的规定，翱实物出资，应当绊评估作价。俺投资者投入的存扒货、固定资产或笆无形资产都应当爱按照评估价值确八定其成本。

36、般如果涉及增值税碍进项税额和其他埃相关税费，还应坝按照税法规定进盎行相应会计处理啊。版【提示】凡涉及疤评估价值的，该耙评估价值应当符捌合国家有关资产柏评估的规定。版（5）劳务成本颁的确定吧氨直接相关的人工哎费。柏翱直接相关的材料碍费。澳只有与某项劳务爱提供直接相关的败人工费和材料费稗才能计入劳务的伴成本，否则，应霸当计入当期管理费用。岸艾应分摊的间接费艾用。岸（6）自行栽培袄、营造、繁殖或笆养殖的消耗性生懊物资产成本的确熬定颁芭 成本的构成内八容澳直接材料、直接懊人工、其他直接啊费用等直接费用安以及应分摊的间八接费用。埃暗成本发生的截止唉时点版在收获前、在郁爱闭前、在出售前拌、在入库前。即肮在

37、这些时点之前芭发生的支出可以盎计扳入存货的成本，稗否则，应计入当翱期管理费用。肮固定资产的折旧扳费、修理费等。拔（捌7拔）盘盈存货成本安的确定柏阿成本确定的原则跋盘盈存货的成本捌，应当按照同类阿或类似存货的市鞍场价格或评估价癌格确定。奥 敖靶市场价格的确定凹原则氨应当按照下列三暗个层次的顺序确熬定盘盈存货的成瓣本绊:扳第一摆:笆该项存货的市场般价格；皑第二按:般该类存货的市场邦价格；巴第三佰: 挨类似存货的市场叭价格。俺懊评估价值的使用唉不存在市场价格岸，应当采用评估俺价值确定。阿【提示】市场价佰格优先；但国家背作了专门规定的坝，从其规定案（绊8版）下列费用不应板计入存货成本，啊而应在其发生时

38、唉计入当期损益绊:芭把非正常消耗的直拔接材料、直接人傲工和制造费用，澳应在发生时计人拌当期损益，不应搬计入存货成本。靶盎仓储费用指小企芭业在存货采购入爱库后发生的储存跋费用，坝 颁应在发生时计人柏当期损益。百芭小企业（批发业板、零售业）鞍 笆在购买商品过程翱中发生的运输费案、装卸费、包装拌费、保险费、运哀输途中的合理损敖耗和入库前的挑蔼选整理费等，在艾发生时直接计入拌当期销售费用，胺不计入所购商品艾的成本。癌四、存货后续计绊量跋（跋1岸）确定发出存货半成本允许使用的板方法搬小企业可以用于挨确定发出存货成奥本的方法有四种傲: 笆分别是先进先出拜法、移动加权平搬均法和月末一次背加权平均法和个盎别计

39、价法。背【提示】在实际佰工作中，越来越瓣多的小企业采用颁计算机信息系统佰进行会计处理，办个别计价法可以摆广泛应用于发出伴存货的计价，并敖且个别计价法确白定的存货成本最岸为准确。挨6.埃存货清查会计处碍理艾（按1跋）存货毁损会计奥处理巴小企业会计制按度捌罢规定扳,凹盘亏存货造成的昂损失拌.办不论是管理差错巴,阿还是自然灾害等哎造成的原因吧,案一律计入扒营业外支出罢。发现盘亏时：吧借：待处理财产按损溢背 疤贷：原材料吧 八 啊应交税费阿敖应交增值税（进啊项税额转出）批准处理时：借：营业外支出案 懊贷：待处理财产跋损溢拜【例】凹 2凹坝13 败年吧12疤月拜20 岸日，甲公司在财胺产清查中盘亏材爱料

40、袄2000 办公斤，按同伴类材料市场价格笆计算确定的价值唉为皑60000叭元。甲公司应编傲制如下会计分录哎:哀按照现行增值扒税暂行条例规碍定，增值税税率扳主要有：吧 1唉、基本税率：捌17%拌（这是针对一般笆纳税人的一般规半定）办 2安、低税率：鞍 13% 碍（这是对一般纳版税人中给予税收叭优惠的一些货物挨采用的）白 3百、零税率：袄0%疤（纳税人出口货隘物，税率为零）瓣 4办、征收率：（霸1矮）奥3%吧（这是对小规模吧纳税人的），（胺2蔼）霸4%碍或柏6%哀（这是对一般纳伴税人中特殊的货斑物采用的）芭 案增值税纳税人分奥为一般纳税人和安小规模纳税人两搬类，其界定标准爸主要是依照年销疤售额的大

41、小。依肮据新的实施细则扒，其划分标准为皑：工业类纳税人蔼，年应税销售额安在瓣50蔼万元以下的；商按业类纳税人，年俺应税销售额在懊80癌万元以下的，属蔼于小规模纳税人拔。吧假设一般纳税人瓣，税率为挨17%发现盘亏时： 凹借：待处理财产挨损溢靶 败 隘 柏 瓣70200暗 把贷：原材料岸 绊 癌 澳 班 搬 把60000芭 板 应交税皑费绊安应交增值税（进败项税额转出） 按 班10200批准处理时：胺借：营业外支出暗 斑 敖 氨70200按 袄贷：待处理财产隘损溢唉 艾 懊 颁 傲70200哀假设一般纳税人坝，税率为扒13%现盘亏时：拔借：待处理财产氨损溢挨 案 案 把 拔60000扳 八贷：原材

42、料柏 胺 哎 把 绊 鞍 傲 60000昂 皑 按应交税费按八应交增值税（进百项税额转出）般7800批准处理时：拌借：营业外支出办 啊 半 袄67800班 凹贷：待处理财产霸损溢罢 把 昂 啊 氨 哀67800啊假设小规模纳税奥人，税率为巴3%发现盘亏时：班借：待处理财产昂损溢哎 翱 稗 60000捌 扳 翱 半贷：原材料八 巴 凹 笆 懊 艾 班 60000批准处理时：爸借：营业外支出暗 埃 凹 扮 6000胺0埃 隘贷：待处理财产哎损溢耙 懊 胺 绊 背 昂60000芭（八2案）盘盈存货的会岸计处理颁盘盈存货不是生艾产经营活动所直靶接产生的，本准啊则将其计入营业埃外收入，而不是板冲熬减管理

43、费用或主吧营业务成本。捌【提示】实现了坝会计与税法的协佰调。昂【例】盎 2翱笆13 敖年吧12敖月唉20 唉日，甲公司在财癌产清查中盘盈材败料翱1000 安公斤，按同类材拌料市场价格计算唉确定的价值为爱60000扳元。甲公司应编安制如下会计分录翱:瓣（傲1俺）批准处理前案:拌借扒:凹原材料跋 肮 佰 隘 鞍 案 胺 懊 6绊0000 班 敖贷斑:拌待处理财产损溢哎矮待处理流动资产蔼损溢版 60斑000 安 斑（哀2坝）批准处理后绊:案借绊:俺待处理财产损溢凹奥待处理流动资产埃损溢蔼 6000盎0艾 把贷板:摆营业外收入捌 班 啊 氨 阿 把 稗 摆 60 0板00 隘（安3吧）执行中应注意佰的

44、问题傲氨小企业所采购的坝物资在运输途中捌因自然灾害等发碍生的损失或尚待拔查明的损耗也作耙为存货毁损按照昂本条的规定进行俺会计处理。伴瓣小企业发生的存瓣货损失，应按规暗定的程序和要求背向主管税务机关爱申报后方能在税岸前扣除，未经申把报的损失不得在般税前扣除。疤企稗业柏存货盘盈盘亏的埃账务处理201笆1 HYPERLINK t _blank 凹会计艾实务考试辅导拌第癌一俺，存货盘盈的处搬理。企业盘盈的把各种材料、产成靶品、库存商品等霸存货，借记“原芭材料”、“库存稗商品”等科目，俺贷记“待处理财昂产损溢”科目。爱，经上级主管部叭门批准后视具体啊情况进行不同的阿账务处理。对于翱存货的盘盈，在凹调整账

45、面数时，傲借记“原材料”矮，贷记“待处理安财产损溢待扮处理流动资产损鞍溢”。经上级主鞍管部门批准后，拔一律为：借记。敖待处理财产损溢版待处理流动瓣资产损溢”，贷芭记“管理费用”背。按第二，存货盘亏拜的处理。存货发佰生的盘亏或毁损板，应作为待处理俺财产损溢进行核扳算。按管理权限阿报经批准后，根般据造成存货盘亏耙或毁损的原因，氨分别按以下情况罢进行处理：属于板计量收发差错和敖管理不善等原因搬造成的存货短缺安，应先扣除残料白价值、可以收回靶的保险赔偿和过佰失人赔偿，将净肮损失计入管理费笆用；属于自然灾袄害等非常原因造敖成的存货毁损，把应先扣除处置收袄入（如残料价值矮）、可以收回的暗保险赔偿和过失百人

46、赔偿，将净损摆失计人营业外支凹出。暗例1：某增阿值税一般纳税企版业因暴雨毁损库柏存材料一批，该吧批原材料实际成胺本为20000拌元，收回残料价拔值800元，保办险公司赔偿11暗600元。该企稗业购入材料的增奥值税税率为17稗。颁批准处理前霸：翱借：待处理唉财产损溢待袄处理流动资产损癌溢 23400癌 贷：按原材料 200颁00八应坝交税费应交芭增值税（进项税把额转出） 34阿00胺批准处理后斑：背借：原材料澳 800绊贷：待白处理财产损溢佰待处理流动资扳产损溢 800摆借：其他应捌收款 1160盎0唉贷：待哀处理财产损溢邦待处理流动资敖产损溢 116吧00版借：营业外昂支出 1100叭0办贷：

47、待背处理财产损溢俺待处理流动资巴产损溢 110扒00办)霸小企业的非流动耙资产背小企业的非流动癌资产包括埃:肮长期债券投资、斑长期股权投资、碍固定资产、生产傲性生物资产、无爸形资产、长期待瓣摊费用等。百第一节 长哎期债券投资拔一岸、长期债券投资哎的确认阿长期债券投资相巴对于短期投资和罢长期股权技资，耙通常具有以下三笆个特征白:哎（爸1跋）投资目的很明案确，是小企业为笆了提高赚取高于埃银行存款利息收碍入而进行的对外板投资。皑（鞍2埃）投资时间比较芭长，通常会超过挨l 安年。昂（氨3半）投资品种不易昂变现或持有意图伴长于胺1拜年。稗二、初始计量啊-哀长期债券投资初板始投资成本袄（昂1靶）长期债券投

48、资挨的成本由两部分斑构成翱:靶分别是购买价款暗和相关税费。板（爸2跋）实际支付的价办款中包含的已到版付息期但尚未领邦取的债券利息，耙不得计入长期债氨券投资的成本，颁应当作为应收利扮息单独核算。即坝按照扣除所含利拜息收入后的金额稗作为长期债券技把资的成本。啊【提示】税会差白异。企业所得税敖法实施条例第摆71肮条规定：通过支靶付现金方式取得袄的投资资产，以搬购买价款为成本隘。伴【例】埃 20靶胺3 懊年袄1拔月傲3袄日，甲公司购入皑某公司当年奥1矮月背1凹日发行的拔5 摆年期公司债券，芭票面利率埃12%霸，债券面值背1000 肮元，甲公司按跋1050 坝元的价格购入矮800懊张另支付有关税隘费暗4

49、000 案元。该债券每年背付息一次，埃 佰最后一年偿还本阿金并支付最后一哀次利息。把甲公司应编制如爸下会计分录稗: 搬借板:胺长期债券投资埃澳面值吧 柏 摆 昂 氨 扳 艾800000靶 办啊溢折价凹 稗 背 颁 拔 4400败0埃 肮贷八:罢银行存款靶 八 艾 佰 颁 百 跋 坝 844 0坝00三.、后续计量把（按1笆）分期付息、一坝次还本的长期债版券投资其账务处理为:借：应收利息贷：投资收益绊长期债券投资把案溢折价霸（拜2八）持有的一次还蔼本付息的长期债哎券投资懊其账务处理为板: 拜借：长期债券投拔资暗靶应计利息贷：投资收益叭 长期债券投资啊摆溢折价版（把3耙）长期债券投资隘溢折价的摊销

50、伴敖长期债券投资溢办价或折价百= 吧债券初始投资成盎本把-懊债券面值佰笆长期债券投资的捌溢价或折价在债安券存续期间内采柏用直线法摊销；办挨溢价或折价的摊笆销应与确认相关跋债券利息收入同坝时进行，并作为盎计提的利息收入百的调整。凹借：长期债券投瓣资百版溢折价氨 贷：投资收益稗或者做相反会计皑分录。按【提示】企业所盎得税法规定，企佰业利息收入金额坝按照合同名义利扮率（即债券票面澳利率）熬 阿计算确定；跋 摆而在会计上，如矮果小企业按照高氨于或低于债券面碍值的价格购入长瓣期债券投资时，暗需要在投资持有氨期间逐期分摊溢叭折价金额，作为耙投资收益的调整哎。瓣【例】疤 笆承【上例】哀,邦甲公司按年计提坝利

51、息。唉2罢罢13跋年罢12伴月熬31翱日甲公司应编制挨如下会计分录扳:扮（跋1稗）计提债券利息昂时柏:岸借柏:扳应收利息阿 办 跋 皑 翱 背96000邦 案贷斑:芭投资收益霸 鞍 摆 暗 把 班 吧 百87200懊长期债券投资般俺溢折价盎 霸 邦 疤 唉 把 暗 唉8800绊（斑2案）罢 扳实际收到债券利般息时疤:岸借捌:隘银行存款矮 凹 翱 办 败 坝 96000吧 捌贷蔼: 瓣应收利息拌 胺 邦 颁 挨 摆 搬96000隘分期付息、一次挨还本的长期债券傲投资岸【例】某小企业搬2014疤年拌7半月暗1澳日用银行存款购邦入隘H靶公司扳2013柏年唉6扮月扒30伴日发行的为期爸3阿年的债券，总

52、面疤值为碍100000叭元，票面利率板12%拌，实际利率唉10%奥，支付金额拜108000暗元，不考虑相关哀税费。该债券每版年年末付息一次挨，最后一年还本熬金。跋债券应计利息拔=100000跋*12%*6/疤12=6000柏债券溢价瓣=108000挨-6000-1捌00000=2凹000购买时：暗借：长期债券投扮资佰扳面值敖 隘 扳 败 般100000板长期债券投资拜凹溢折价凹 盎 耙 背 氨2000哀应收利息吧 吧 扳 背 耙 扮 6000颁 敖贷：银行存款办 懊 懊 盎 奥 绊 巴 半 10800跋0耙每年票面利息背=100000稗*12%=12哀000哎每年溢价摊销额笆=2000/2耙=

53、1000按2014安年坝12扳月凹31霸日：版借：银行存款半 奥 跋 捌 扳 俺12000伴贷：长期债券投芭资拜暗溢折价 奥 靶 败 按 昂 500岸应收利息版 背 岸 扒 绊 爸 巴 拜 6000昂投资收益百半债券利息收入暗 碍 板 拜 芭 背5500阿2015阿年般12颁月靶31佰日：熬借：银行存款鞍 翱 埃 扳 八 扒 12000靶 般贷：长期债券投绊资拜按溢折价绊 岸 拔 摆 靶 拜1000柏投资收益霸扒债券利息收入哀 芭 癌 捌 奥 1100昂0疤2016瓣年哎12颁月阿31瓣日：唉借：银行存款扒 绊 懊 半 扒 霸 6000稗 巴贷：长期债券投芭资绊背溢折价 跋 艾 爱 柏 耙 5

54、00八 败投资收益哀熬债券利息收入 疤 跋 吧 暗 拜 5500霸借：银行存款罢 佰 佰 懊 叭 摆100000斑贷：长期债券投暗资癌版面值 笆 搬 拜 昂 摆 100000课堂练习:癌【例】JH企业办2011年1月傲5日购入A公司班1月1日发行的皑三年期债券,债按券面值1000熬元,票面利率为俺12%,HJ公白司以面值购入5叭0张,不考虑相扒关的税费,该债肮券每年计息一次瓣,到期一次还本拜。绊承上例,假设A鞍公司债券每年末拔的计息日为12败月31日,20奥11年12月3白1日,HJ公司板确认A公司债券癌的利息收入. 扒 实际懊收到利息时 暗 假设碍A公司债券每年扮末的计息日为2按016年12

55、月佰31日,201白6年12月31霸日,HJ公司确岸认A公司债券的半利息收入.课堂练习答案拜【例】JH企业俺2011年1月板5日购入A公司坝1月1日发行的扒三年期债券,债哎券面值1000暗元,票面利率为挨12%,HJ公埃司以面值购入5暗0张,不考虑相拜关的税费,该债澳券每年计息一次稗,到期一次还本斑。罢HJ公司买入债安券时俺借：长期债券投疤资扳叭A公司债券斑 靶 白 凹 5澳0般 半000癌贷：银行存款罢 昂 碍 碍 坝 氨 背 耙 疤50 埃000耙承上例,假设A班公司债券每年末捌的计息日为12矮月31日,20昂11年12月3百1日,HJ公司袄确认A公司债券奥的利息收入. 懊借：应收利息 傲

56、 班 埃 懊 叭 百6000斑贷：投资收益 柏 半 半 背 隘 拔 600班0柏 实际收到啊利息时扮 借：银行存款靶 唉 安 奥 扒 懊 6000肮贷：应收利息 捌 敖 坝 挨 傲 般 600啊0拜 假设跋A公司债券每年扳末的计息日为2吧016年12月靶31日,201佰6年12月31般日,HJ公司确氨认A公司债券的白利息收入.把借：长期债券投百资碍百A公司昂绊应计利息 跋 60般00坝贷：投资收益 袄 熬 背 柏 把 柏 6000阿持有的一次还本八付息的长期债券扮投资半企业于205懊年11月2日购白入丙公司当年1爸月1日按面值发案行的5年期到期巴一次还本付息债耙券，准备长期持捌有，其面值为4翱

57、0000元，票罢面年利率为12拌%，另付有关税靶金和手续费20鞍0元，以银行存傲款支付全部价款哎44200元，板其中含有已发行佰10个月的应计暗利息4000元爸（40000百12%10/氨12），企业按爱年计提债券利息袄。5年期债券到背期时，企业如数办收回债券本息。昂（1）205稗年11月2日，败购入债券时：叭借：长期债权投哎资债券投资般（面值）鞍班 昂 40000奥芭霸 暗 翱债券投资（罢应计利息） 熬 靶 版4000哀债券投资（溢皑折价）奥胺巴颁 200摆贷：银行存款绊暗爱阿 百44200澳（2）205安年12月31日绊，计算当年11案、12月的应计岸利息时：爸 半应计利息=40瓣0001

58、2%凹212=8半00（元）案借：长期债权投案资债券投资摆（应计利息）柏凹 氨 800暗贷：投资收益扳债券投资收益伴（丙公司）熬 哀 百792俺债券投资（溢爸折价）盎霸板般8靶（拜3皑）20拔6埃年12月31日稗，计的应计利息把时：捌借：长期债权投笆资债券投资案（应计利息）昂半 懊 袄48肮00稗贷：投资收益熬债券投资收益摆（丙公司）半 凹 隘4752扮债券投资（溢挨折价）扮哀肮奥48皑（3）五年期债澳券到期收回本息啊时：蔼已计利息=40暗00012%癌5=2400拔0（元）耙本息合计=40霸000+240碍00=6400肮0（元）岸借：银行存款扮背蔼瓣 暗64000稗 贷：长肮期债权投资耙债

59、券投资（面值哎） 4艾0000捌鞍澳肮 把 债券百投资（应计利息笆） 240罢00挨与企业会计持有白至到期的投资区半别颁企业会计持有至跋到期的投资板:板期末计提债券利案息时氨应收利息按面值隘*哎票面利率计算扳 爸投资收益按期末百摊余成本笆*昂实际利率埃二者之间的差额笆计入持有至到期斑投资按-斑利息调整般四、长期债券投瓣资处置颁将处置价款扣除拔该项长期债券投斑资的账面余额（俺即成本）、处置跋过程中支付的相奥关税罢费后的净额计入办处置当期的投资扒收益。跋【提示】企业所艾得税法实施条例八第哎71氨条规定：企业在半转让或者处置投柏资资产时，投资白资产的成本，准蔼予扣除。背五、长期债券投肮资损失认定和处

60、傲理矮（芭1皑）长期债券投资懊损失的确认时点罢长期债券投资损哎失的确认时点是扳实际发生时，而埃不是预计或预期班发生时。澳【提示】区别于罢企业会计准则。胺（把2般）长期债券投资阿损失的认定条件笆小企业长期债券癌投资损失实际上凹也是坏账损失的阿一种，因此其认摆定条件与坏账损唉失的认定条件完敖全相同。拜（扳3耙）长期债券投资皑损失金额的确定罢小企业的长期债搬券投资出现上述稗所列条件之一时霸，应当积极与债拜务人进行协商，叭努力收回相关款邦项。如果确实无般法再收回，应将耙该长期债券投资耙的账面余额减除瓣可收回的金额后霸的净额，确认为百长期债券投资损摆失，计入营业外捌支出。按（澳4背）长期债券投资拌损失的