高级财务会计笔记

1、导论按会计发展的回顾扮和现代会计的形凹成邦会计的三个岸阶段敖：背坝古代会计癌是从奴隶社会的胺鼎盛时期至封建白社会末期这一漫埃长时期的会计。癌碍近代会计捌是从1494年扳意大利数学家、扮会计学家巴其阿蔼勒的有关簿记著搬作算术、几何罢及比例概要公熬开出版到20世肮纪40年代末会哀计获得较大发展暗的时期。坝这一阶段将复式耙记账法推向全世板界。啊从20世纪肮中期至今是啊现代会计斑形成和发展的阶瓣段。肮现代会计的形成班有着以下三个重袄要盎标志把：胺（一）会计耙工艺的现代化案（二）企业会计半形成两个重要分办支：财务会计（氨外部）和管理会巴计（内部）癌财务会计版是通过对企业已傲经完成的资金运背动全面系统的核

2、俺算与监督，以为半外部与企业有经拜济利害关系的投氨资人、债权人和挨政府有关部门提岸供企业的财务状矮况与盈利能力等胺经济信息为主要跋目标而进行的经稗济管理活动，因巴此又称外部报告拌会计。澳管理会计办是以企业现在和般未来的资金运动安为对象，以提高笆经济效益为目的熬，为企业内部管耙理者提供经营管班理决策的科学依岸据为目标而进行扮的经济管理活动皑，因此又称为内板部报告会计。岸（三）会计佰边界不断变化，罢职能范围日益扩坝大（在企业笆会计分化为财务翱会计与管理会计伴两个独立会计分瓣支的同时，亦出靶现了人力资源会爱计、社会责任会板计、国民经济会芭计、绿色环保会班计等新的会计分埃支。）袄颁二、财务会计概斑述败

3、扮（一）财务会计班的基本理论和方爱法癌1、财务会柏计理论的基本结爱构及其内容傲财务会计理啊论的基本结构是搬指财务会计所依隘据的会计基础观澳念的构成。敖财务会计理论的按基本结构隘主要由会计目标岸、会计假设、会叭计概念和会计原罢则等基础观念构哎成。埃（1）哎会计目标矮，又称笆“扳会计报表目标八”八。是指会计为哪俺些人提供哪些快澳及信息，以及满盎足会计报表使用摆者的哪些需要，绊因此，扒会计目标是建立袄会计实务和会计哎理论的基础，是哀会计理论基本结案构的最高层次。傲（2）癌会计假设肮，又称疤“翱会计假定暗”瓣，或捌“鞍环境假设爱”矮。它是指会计人摆员面对变化不定霸的社会环境做出癌的合理推论，是叭会计核

4、算的前提班条件。会计假设凹包括了会计主体癌假设、持续经营颁假设、会计分期柏假设和货币计量唉假设。矮（3）搬会计概念罢。包括资产、负敖债、权益、收入懊、费用、利润、稗以及经济业务等袄。癌（4）霸会计原则懊。绊又称会计准则癌2、财务会计的傲基本案方法岸包括会计核算、半会计分析、会计案预测和会计决策碍，以及科学的会癌计程序。按般（二）财务会计胺的巴特征岸1、财务会靶计以对外报告为败主要目标，以编暗制企业通用会计爱报表为最终目的靶。伴2、财务会罢计以耙“办公认会计准测搬”邦指导和规范会计懊核算。艾3、财务会敖计仍然运用传统邦会计的基本方法白和程序进行会计佰数据的处理与加傲工。唉三、高级财务会氨计的产生

5、（看）八高级财务会计哎是运用传统的财袄务会计理论与方鞍法，以及在新的般社会经济条件下八发展了的财务会巴计理论与方法，蔼对在新的社会经疤济条件下出现的挨传统财务会计中靶不予包括或不经皑常发生的企业特癌殊业务进行核算搬和监督，向与企熬业有经济利害关斑系者提供决策有板用的会计信息的阿经济管理活动。爸背四、高级财务会白计的核算内容懊稗（一）各类企业凹均可能发生的特案殊会计业务疤1、外币交佰易与折算的会计隘业务。鞍2、企业所胺得税的会计业务暗。爱3、股份上市公耙司信息披露的会艾计业务。案4、衍生金融工拔具的会计业务。爱稗（二）特殊经营翱行业的特殊会计捌业务稗1、期货交熬易与经营的会计凹业务。癌2、现代租

6、叭赁经营的会计业袄务。案疤（三）复合会计拔主体的特殊会计翱业务扳1、企业合瓣并的会计业务。瓣2、集团公啊司的母公司与子笆公司以及总公司摆与所属分支机构袄及各所属企业间氨内部往来的会计芭业务。败3、企业合凹并和集团公司建八立后合并会计报敖表编制的会计业坝务。熬半（四）特殊经济邦时期的特殊会计凹业务瓣1、通货膨拌胀信息披露的会岸计业务。吧2、企业停业、败破产与清算的会罢计业务。熬有的内容在分类敖中也会有所交叉绊。啊如企业清算会计爱，它是突破了会班计分期假设的特盎殊经济时期的特胺殊会计业务，也半是各类企业在市吧场经济条件下均案可能发生的特殊霸会计业务。芭芭五、关于高级财拜务会计的研究（般大纲未要求稗

7、）傲第一章 外白币会计搬第一节 外币会艾计概述埃埃一、外币与外币搬业务笆（一）外币与外挨汇敖金融上的外币：坝外国货币，指本案国货币以外的其啊它国家或地区的爱货币。扳会计上的外币跋=非记账本位币百 （在会拔计上，对外币核安算有广义的理解皑。会计上是以记巴账货币作为记账半本位币，非记账唉货币就作为外币暗。）扒外汇岸是外币资产的总般称，是指以外币柏表示的用于国际把结算的支付手段氨，包括可用于国芭际支付的特殊债矮券，其它外币资奥产，它必须具备靶三个条件：1、八是以外币表示的案资产；2、在国邦内能够得到偿付翱的债券；3、可翱以兑换成其它支八付手段的外币资鞍产。爱（拜二）记账本位币扮的选择唉对于发生多种货

8、坝币计价核算的会坝计主体，必然要岸选择一个统一的把成为会计计量基昂本尺度的记账货版币，并以该货币败表述和处理经济鞍业务。我们把这耙种用于会计记账爸、作为会计计量般基本尺度的货币佰，称为案“癌记账本位币靶”敖。在我国，通常板以人民币作为记斑账本位币。傲企业选用记账本坝位币的选用原则安：按（1）该货币主芭要影响商品和劳哎务的销售价格，扮通常以该货币进吧行商品和劳务的版计价和结算。埃（2）该货币主奥要影响商品和劳办务所需人工、材白料和其他费用，摆通常以该货币进扳行上述费用的计摆价和结算；巴（3）融资活动白获得的货币以及胺保存从经营活动斑中收取款项所使爱用的货币盎。半2、企业班境外瓣经营记账本位币白的

9、选择哀（1）境外经营案对其所从事的活昂动是否拥有很强百的自主性；八（2）境外经营扳活动中与企业的颁交易是否在境外耙经营活动中占有巴较大比重；哎（3）境外经营柏活动产生的现金颁流量是否直接影背响企业的现金流熬量、是否可以随八时汇回；扮（4）境外经营般活动产生的现金癌流量是否足以偿扒还其现有债务和般可预期的债务。斑3、记账本位币叭的变更罢 翱 企业记账敖本位币一经确定颁，不得随意变更癌，除非企业经营胺所处的主要经济胺环境发生重大变澳化。版 氨 企业因经爱营所处的主要经爱济环境发生重大爱变化，确需变更摆记账本位币的，隘应当采用变更当巴日的即期汇率将唉所有项目折算为扒变更后的记账本半位币。霸 扮 记账

10、本位奥币的变更不会产颁生汇兑差额。肮盎（三）外币业务般外币业务包括外安币交易和外币报哀表折算。拌外币交易是指企哀业以非记账本位拔币进行收付、结唉算等业务。扒外币报表折算是稗指为满足特定的澳目的，将一种货班币单位表述的会啊计报表折算成所版要求的另一种货伴币单位表述的会懊计报表。扮跋二、外币会计的板产生和发展（看澳）罢外币会计盎是以记账本位币笆核算和监督企业胺各项外币业务活伴动的专门会计。坝半三、汇率及汇兑昂损益（一）汇率般汇率：又称：暗“矮汇价爱”傲或敖“跋外汇牌价八”矮。是指一国货币稗兑换成另一国货斑币时的比价或比半率；或以一国货耙币所表示的另一巴国货币的价格。熬汇率是不同货币霸之间进行兑换的

11、阿依据和标准。汇率的标价傲汇率的标价：是翱汇率以外国货币懊来表示本国货币百的价格，或以本熬国货币来表示外碍国货币的价格。奥汇率的标价方法拜分为直接标价法案和间接标价法。疤 伴1）直接标价法凹的含义：以一定背单位的外币为标罢准折合成一定数颁额的本国货币。翱特点肮：外币数固定不疤变，本国货币数斑随汇率高低发生扮变化，本国货币澳币值大小与汇率耙的高低成反比。败目前，世界上大爱多数国家汇率的扮标价采用直接标疤价法，我国也采阿用这一方法。按 2）间接标价耙法；是以一定单氨位的本国货币作俺为标准，折全成办一定数额的外币吧。间接标价法的扒特点岸：本国货币数固碍定不变，外币数佰随汇率高低发生扒变化，本国货币俺

12、价值大小与汇率岸高低成正比。拜通常英、美国家笆采用间接标价方颁法，但美国对英暗国采用直接标价搬法。按银行挂牌汇率和安外汇市场汇率胺按外汇办经营形式摆的不同，分为银般行挂牌汇率和外敖汇市场汇率。哎银行挂牌汇率：吧是由银行挂牌进稗行外汇兑换的汇笆率，分为买入汇柏率、卖出汇率和凹中间价。爸银行挂牌汇胺率，哎分为胺买入汇率、卖出扒汇率和中间价。挨（以银行为主体懊买入、卖出）岸1）买入汇率：按是银行买进外币袄时所依据的汇率班，又称罢“袄买入价胺”板 癌2）卖出汇率：稗是银行在卖出外扮汇时所依据的汇盎率。又称笆“哎卖出价佰”八 吧3）中间价即买懊价和卖价的平均巴价。懊外汇市场汇率：佰是在外汇市场上办挂牌的

13、外汇买卖巴汇率，一般有买搬入汇率、芭卖出汇率、中间笆价。拜即期汇率和远期隘汇率。巴3、按外汇鞍付款期限八不同分为：即期败汇率和远期汇率跋； 白即期汇率：是外颁汇买卖成交后第半二个工作日应交拌割的外汇汇率。般 般远期汇率：是属瓣于预定的外汇买瓣卖，按事先约定罢的将在未来一定爱时日，据以交割爱的外汇汇率。 按远期汇率表示方捌法有两种：一是办直接标明远期外班汇的实际汇率；啊二是用升水、贴柏水和平价间接标盎明的远期埃汇率。氨升水：表示远期拜外汇价格高于即疤期外汇价格 懊贴水：表示远期百外汇价格低于即挨期外汇价格 捌平价：表示远期氨外汇价格等于即敖期外汇价格持平瓣。斑爸（二）汇兑损益颁1、汇兑损氨益的概

14、念阿汇兑损益是指企暗业发生的外币业扒务在折合为记账捌本位币时，由于靶汇率的变动而产阿生的记账本位币澳的折算差额和不搬同外币兑换发生爱的收付差额，给袄企业带来的收益板或损失。对此又按称扳“邦汇兑差额扒”绊。霸2、汇兑损益的癌类型班根据汇兑损益产坝生的不同，可以白分为以下几种常扳见的类型：板1）交易汇兑损坝益傲2）兑换汇兑损安益罢3）调整外币汇败兑损益安4）外币折算汇蔼兑损益 阿第二节 外币交昂易会计耙一、外币交易及败其会计处理扳外币交易是用外隘币计量的交易，白具有许多表现形胺式，常见的有：澳1）以外币标价哎的商品购销交易白和劳务供应败2）以外币进行半结算的借入和出翱借款项绊3）以外币进行蔼的保险

15、业务，管埃理咨询来务。 熬对已经发生的外鞍币交易，会计上癌要处理以下问题懊：氨1）交易发生时笆按一定的汇率折绊算为记账本位币埃予以记录蔼2）进行汇兑损颁益计算和账务处碍理。跋3）在交易结束哎日按一定的汇率摆折算和记录收回蔼的外币应收款及般偿付的外币应付把款。拔4）在报告期末氨，按编报日汇率颁调整各外币账户颁余额，以便报告啊外币资产和负债矮。办岸二、外币交易会扳计的基本方法颁有两种不同暗的观点：即单一俺交易观点或两项拜交易观点。般（一）单一交易版观点百单一交易观半点，是指企业将般发生的购货或销氨货业务，以及以唉后的账款结算均扳分别视为一笔交蔼易的两个阶段，奥外币业务按记账安本位币反映的购挨货成本

16、或销售收案入，最终取决于颁它们结算时日的伴汇率。因此，年巴终不确认未实现肮的汇兑损益。（澳汇兑差额不计入癌长期损益）蔼在单一交易观点暗下，只有当外币阿偿还货款时，以耙人民币表示的购凹货成本才能确认昂。笆会计处理要点是俺： 半1、在交易发生胺日，按当日汇率鞍将交易发生的外唉币金额折合为记皑账本位币入账；敖 扳 2、在编制报佰表日，若交易尚艾未结算，按报表碍编制日汇率折算班的记账本位币金袄额反映交易发生吧额，并对有关资岸产、负债、收入绊、成本账户进行案调整。蔼3、在交易结算哎日，按结算日汇拜率折算的记账本佰位币金额反映交哀易发生额，并对奥有关资产、负债耙、收入、成本账办户进行调整。半笆（二）两项交

17、易搬观点颁两项交易观安点，是指企业发败生的购货或销货疤业务，以及以后挨的账款结算视为哀两项交易，外币昂业务按记账本位般币反映的采购成搬本或销售收入，暗取决于交易日的吧汇率。坝在两项交易唉观点下，有两种斑方法处理交易结把算前汇兑损益：隘第一种方法是作疤为已实现的损益艾，列入当期收益澳表；第二种方法柏是作为未实现的斑递延损益，列入板资产负债表，直搬到交易结算时才捌作为已实现的损半益入账。斑两项交易观点被艾认为符合公认会白计准则。办埃三、我国外币交靶易的会计核算斑啊（一）我国外币拜交易会计的熬核算原则唉我国采用两罢项交易观点的第芭一种方法，遵循百以下原则：跋1、外币帐蔼户采用复币记账百。罢2、采用即

18、期汇敖率与即期近似汇绊率折算记账本位版币金额。（外币岸交易应当在初始半确认时，采用交白易发生日的即期皑汇率或即期近似把汇率折算为记账背本位币）芭即期汇率拌通常是指中国人拜民银行公布的当绊日人民币外汇牌爸价的中间价。捌即期近似汇率暗是按照系统合理百的方法确定的、半与交易发生日即暗期汇率近似的汇瓣率。通常是指当坝期平均汇率或加氨权平均汇率等。败 捌通常采用即期汇爱率进行折算。埃3、对所有外币盎账户的余额要按艾月末汇率进行调埃整。跋（二）我国企业懊外币交易会计的奥科目设置和帐务翱处理（参考核算）隘第三节 外币会把计报表的折算佰半一、外币会计报绊表折算的意义凹为反映一个岸企业的综合经营坝成果和财务状况

19、板，在年末或编制斑合并会计报表时奥，将对所属各企芭业的外币会计报百表折算成由统一按的记账本位币计扮量的会计报表，俺以及为了特定目班的将一种货币表柏述的会计报表折胺算为另一种货币爸表述的会计报表坝，对此称为外币拌会计报表的折算版。胺外币折算是指把昂各种不同的外币耙金额用单一的同佰种的货币来重新按表示。习惯上，捌是以总公司的记吧账本位币作为统耙一货币。爱在外币报表八折算中，会计要按处理如下问题：稗1、选择外胺币报表的折算标胺准。扮2、处理外币报暗表的折算差额。肮二、外币报表折凹算的主要方法哎（看）耙外币会计报扮表采用的矮折算方法俺主要有流动与非熬流动项目法、货稗币与非货币性项绊目法、现行汇率埃法和

20、时态法。爱耙（一）流动与非岸流动项目法懊：它是把资产负盎债表上的资产和扳负债传统地分为凹流动与非流动两半大类，然后按各巴项目的流动与非坝流动分别选用适办当的汇率进行折拔算。艾颁（二）货币性与熬非货币性项目法俺：它是指将资产盎负债的项目分为笆货币和非货币两摆大类，折算外币笆报表时，（分别鞍采用不同的汇率瓣），对资产负债绊表上的货币性项靶目，按报表编制唉日的现行汇率折岸算；对非货币性澳项目及业主权益啊项目，按原入账凹的历史汇率折算啊。扳懊（三）现行汇率澳法半：它是将列在资安产负债表中的所绊有外币资产项目把和外币负债项目盎，均根据编制报佰表日的现行汇率啊（及期末汇率）般进行折算，因而癌它是一种单一汇

21、俺率法。翱柏（四）时态法瓣：时态法是指要笆求现金应收和应爱付项目（包括流癌动与非流动的）昂按资产负债表编绊制日当时现行汇白率换算，其他资案产和负债则依其隘特性分别按现行奥汇率和历史汇率耙换算。埃国际会计准则委案员会要求各国扒“澳从现行汇率法和癌时态法中选择其把一进行外币报表挨这算伴”奥。把啊三、外币报表昂折算差额的会计笆处理案般（一）外币报表爸折算差额的概念哎外币报表折算差埃额，是指在报表八折算过程中，对傲表上不同项目采疤用不同汇率折算埃而产生的差额。盎又称外币报表折案算损益。外扮币报表折算损益熬是扒未实现损益吧，它一般不在账罢簿中反映，只反般映在报表中。敖案（二）外币报表伴折算差额会计处拔理

22、方法瓣外币报表折算差柏额会计处理大致拌有两种方法：捌1）案作为递延损益哀处理；指：对外案币报表折算的差颁额不计入当期损拌益而且递延到以靶后各期，即将报笆表折算差额以单办独项目列示于资啊产负债表股东权般益内，作为累计把递延处理。氨2）傲作为当期损益板处理。指：在收盎益表中确认折算班金额。 挨采用现行汇率法疤（我国），外币跋报表折算差额作柏递延处理；采用把时态法时，外币笆报表折算差额列阿为当期损益。半四、我国外币会绊计报表的折算暗（实际上是现行办汇率法）柏（一）境外经营傲的财务报表折算艾1、企业境外经拜营财务报表折算按的一般原则蔼（1）资产负债捌表中的资产和负佰债项目，采用资扒产负债表日的即袄期汇

23、率折算；所案有者权益项目除般“八未分配利润吧”扳项目外，其他项俺目采用发生时的敖即期汇率折算。叭（2）利润表中百的收入和费用项摆目，采用交易发安生日的即期汇率哎折算。埃（3）上述折算俺所产生的外币财皑务报表折算差额翱，在资产负债表凹中所有者权益项皑目下单独列示。岸（4）比较财务背报表的折算比照绊按上述规定处理胺。懊2、企业境外经办营财务报表折算耙的应用澳（1）资产、负昂债类项目均按照笆折算日即期汇率扳折合为相应人民跋币数额。唉（2）所有者权般益类项目除氨“氨未分配利润安”爱项目外，均按照爸实际发生美元数拌乘以历史汇率折挨合成相应人民币癌。拌（3）把“拌未分配利润俺”按项目数额根据利埃润表及其分

24、配表扮中该项目的数额伴直接填列。鞍（4）外币报表矮折算差额即资产哎与权益合计数的翱差额。拔3、汇率变动对八现金的影响及外八币现金流量表的八编制澳（二）关于处置爸境外经营傲1、在完全处理靶境外经营时，将爸资产负债表中所耙有者权益项目下稗列示的、与该境佰外经营相关的外跋币财务报表折算坝差额，自所有者碍权益项目转入处哎置当期损益；俺2、在部分处置癌境外经营时，按挨处置的比例计算氨处置部分的外币隘财务报表折算差阿额，并将该差额版自所有者权益项碍目转入处置当期爱损益。绊（三）处于恶性笆通货膨胀经济中摆的境外经营财务翱报表的折算拌境外经营处于恶肮性通货膨胀经济暗的矮判断瓣：疤 （1靶）最近3年累计艾通货膨

25、胀率接近敖或超过100%叭；奥 （2）白利率、工资和物碍价与物价指数挂拜钩；氨 （3）肮一般公众不是以疤当地货币、而是耙以相对稳定的外按币为单位作为衡艾量货币金额的基盎础；盎 （4）奥一般公众倾向于叭以非货币性资产昂或相对稳定的外阿币来保存自己的蔼财富，持有的当隘地货币立即用于俺投资以保持购买摆力；捌 （5澳）即使信用期限百很短，赊销、赊隘购交易仍按补偿笆信用期预计购买百力损失的价格成胺交。俺对恶性通货膨胀爱经济中的境外经百营财务报表折算捌处理：邦（1）首先对资办产负债表项目运柏用一般物价指数稗予以重述，对利扒润表项目运用一颁般物价指数变动蔼予以重述；然后靶按照最近资产负拔债表日的即期汇岸率进

26、行折算。隘（2）在境外经哀营不再处于恶性拌通货膨胀经济中氨时，应当停止重拜述，并按照停止氨之日的价格水平爱重述的财务报表拜进行折算。爱五、外币折算会版计信息的披露暗百第二章 所得颁税会计坝挨第一节 所得岸税会计概述所得税的性质拌企业所得税是国稗家对企业在一定爸期间内生产、经版营所得和其它所百得依法征收的一叭种税。哀收益分配观和费熬用观笆利润表中所得税岸费用由企业哎当期应交所得税坝和艾递延所得税瓣两部分构成。芭二、所得税会计斑的产生和发展（八看）奥概括起来，所得肮税会计的产生和八发展大致经历了笆3个主要发展阶敖段。案(一)所得税会翱计与财务会计合疤二为一的共同发吧展时期。哎税法和会计走过扳了一段

27、相互承认矮、相互修正，共斑同发展，会计所颁得和纳税所得彼氨此一致的发展时胺期。在此期间，扳税法借鉴于会计唉的可行方法和合背理的思想内容，安促进了自身的发唉展。同时，税法盎的改进也加速了昂优良的会计实务疤的推广和使用，熬从而导致了对会啊计程序和概念的扳修正与发展。敖(二)伴所得税会计和财埃务会计岸逐步分离时期熬(税法与会计的唉差异) 税法和捌会计两者密切联胺系，但由于各自昂的服务宗旨，工氨作目标和研究对哀象的差异，最终昂导致了二者停止叭相互仿效的不适佰用的方法，朝着扮各自的学科方向按发展。 二者唉最主要的差异耙是：翱1啊.目标不同靶。 所得税会癌计依据公平税负瓣，方便经营的要挨求，根据国家政败治

28、权力的需要确扒立纳税所得范畴矮，对可供选择的败会计方法必须有哀所约束和控制，败在所计算的企业哎利润中超过税法皑扣减成本、费用碍范围规定的支出扳要依法纳税。而板财务会计按照会埃计的收入和成本绊的实现原则，配安比原则，客观性澳原则和资产所有懊者的要求，着重傲反映企业的获利斑能力和经营绩效摆，反映某一时期背收支相抵后的利吧润总额。因而二颁者在确认会计收拌益上存在差异。拌 2巴.计量所得的标跋准不同。奥 所得税会计肮和财务会计的最肮大差异在于确认熬收益的实现时间捌和费用的可扣减熬性不同。税法是敖按照收付实现制胺和权责发生制混澳合计量所得,对靶某些依照会计原隘则而确认的收益败允许在纳税时予罢以扣减。而财

29、务艾会计计算收益的隘原则主要采用权绊责发生制，不管捌当期是否客观实八现了现金的流进挨或流出。由此而背产生的收益确认案的概念和标准不扳同，成为所得税翱会计和财务会计柏的又一分歧点。吧 昂3.核算依据不肮同安。 所得税会艾计依据现行税法败规定计算纳税所盎得，财务会计则版以会计准则计算奥会计所得。 鞍从现代会计学科芭观点来看，所得把税会计和财务会耙计的关系问题实艾质上就是税法与奥会计的关系问题百，核心也就是纳傲税所得与会计所唉得的关系问题。氨(三)所得税会氨计兴起和发展时霸期。班1994年6月吧颁布了企业所爸得税会计处理的按暂行规定奥三、所得税会计拜核算方法的沿革芭（一）应付税款皑法摆应付税款法是将

30、八本期税前会计利盎润与应税所得之翱间的差额对所得奥税的影响数额，氨在当期确认所得昂税费用，计入本板期损益。而不递坝延到以后各期。八在这种方法下，鞍本期所得税费用摆等于本期应交的把所得税，时间性暗差异产生的影响搬所得税的金额在熬会计报表中不反挨映为一项负债或傲一项资产，仅在隘会计报表附注中耙说明其影响的程唉度。办（二）以利润表跋为基础的纳税影靶响会计法班纳税影响会计法矮是将本期税前会背计利润与纳税所吧得之间的时间性氨差异造成的影响翱纳税的金额，递耙延和分配到以后鞍各期，即将本期佰产生的时间性差扳异对所得税的影爱响，采取跨期分斑摊的办法。柏（三）资产负债伴表债务法 （目白前大多数采用）稗资产负债观

31、认为百，企业的收益是哎企业期末净资产袄比期初净资产的稗净增加额。熬收益=（期末资熬产肮凹期末负债）翱巴（期初资产爸芭期初负债）凹债务法是将本期背由于时间性差异哎产生的影响所得哀税的金额，递延疤和分配到以后各版期，并同时转回把已确认的时间性俺差异的所得税影埃响金额，在税率芭变更或开征新税佰时，需要调整递巴延税款的帐面余哀额。霸1、贯彻了资产埃、负债等会计要邦素的界定罢2、体现了权责矮发生制原则巴白交易或事项在某吧一会计期间确认吧，与其相关的所笆得税影响亦应在佰该期间内认。搬四、所得税会计扮的核算程序靶（一）确定资产蔼和负债的账面价叭值扮（二）确定资产翱和负债的计税基澳础啊（三）确定暂时按性差异罢

32、（四）计算递延按所得税资产和递半延所得税负债的蔼确认额或转回额澳（五）计算当期拜应交所得税安（六）确定利润扳表中的所得税费案用摆第二节 资产、啊负债的计税基础昂与暂时性差异捌一、资产、负债懊的计税基础佰资产的计税基础安是指企业收回资巴产账面价值过程唉中，计算应纳税懊所得额时按照税笆法规定可以自应爸税经济利益中抵板扣的金额。即：斑资产的计税基础扳 资产未来坝期间计税时可税伴前扣除的金额 坝。唉负债的计税基础袄是指负债的账面哀价值减去未来期颁间计算应纳税所盎得额时按照税法佰规定可予抵扣的碍金额。即：负债白的计税基础账癌面价值未来可岸税前列支的金额叭。二、暂时性差异唉（一）暂时性差败异的概念罢暂时性

33、差异是指班资产或负债的账盎面价值与其计税板基础之间的差额氨。熬（二）暂时性差爱异的分类癌按照暂时性差异巴对未来期间应税班金额的影响，分白为可抵扣暂时性捌差异和应纳税暂阿时性差异。昂可抵扣暂时性差熬异百可抵扣暂时性差唉异拔是指在确定未来吧收回资产或清偿巴负债期间的应纳把税所得额时，将癌导致产生可抵扣邦金额的暂时性差般异。该差异在未坝来期间转回时会蔼减少转回期间的疤应纳税所得额和班应交所得税。可百抵扣暂时性差异疤产生当期癌隘符合确认条件时吧应确认相关的递靶延所得税资产。产生原因：搬资产的账面价值霸小于其计税基础耙负债的账面价值鞍大于其计税基础袄应纳税暂时性差袄异安应纳税暂时性差肮异傲是指在确定未来

34、凹收回资产或清偿氨负债期间的应纳绊税所得额时，将安导致产生应税金巴额的暂时性差异暗。该差异在未来啊期间转回时会增敖加转回期间的应挨纳税所得额和应蔼交所得税。应纳肮税暂时性差异产跋生当期阿百应确认相关的递般延所得税负债。产生原因：扳资产的账面价值爱大于其计税基础岸负债的账面价值隘小于其计税基础爱（三）资产、负伴债项目产生的暂傲时性差异叭1、资产项目产安生的暂时性差异扮（1）以公允价傲值计量且变动计吧入当期损益的金摆融资产产生的暂翱时性差异柏（2）可供出售柏金融资产产生的稗暂时性差异绊（3）长期股权稗投资产生的暂时背性差异斑（4）投资性房吧地产产生的暂时搬性差异敖（5）固定资产皑产生的暂时性差把异

35、把（6）无形资产案产生的暂时性差背异叭（7）其它计提按资产减值准备的敖各项资产产生的颁暂时性差异澳2、负债项目产绊生的暂时性差异癌（1）因销售商肮品提供售后服务拔等原因确认的预氨计负债产生的暂拔时性差异。耙（2）预收账款哀产生的暂时性差傲异颁（3）企业合并扒中取得的资产、坝负债产生的暂时罢性差异暗（四）特殊项目懊产生的暂时性差爸异凹1、未作为资产耙、负债确认的项敖目产生的暂时性吧差异。埃2、可抵扣亏损罢和税款抵减产生傲的暂时性差异伴第三节 递延所哎得税资产和递延爱所得税负债的核拔算霸递延所得税资产把和递延所得税负版债核算的意义氨对于递延所得税懊资产和递延所得懊税负债的核算，阿体现了资产负债捌的

36、定义以及会计埃核算基础。昂首先企业当期发叭生的交易或事项把会导致未来应纳绊所得税金额的减矮少或增加，从而扮导致企业未来经摆济利益发生变化巴，由此确认的递爸延所得税资产和白递延所得税负债矮符合资产和负债扒的定义。艾其次，确认递延把所得税资产和递啊延所得税负债，凹遵循了权责发生凹制的会计核算基板础。斑二、递延所得税巴资产的核算坝（一）递延所得八税资产的确认隘1、确认递延所暗得税资产的一般袄原则俺除准则中明确规傲定可不确认递延捌所得税负债的情碍况以外，企业对耙于所有的应纳税绊暂时性差异均应芭确认相关的递延八所得税负债。稗除直接计入所有爸者权益的交易或斑事项以及企业合办并外，在确认递罢延所得税负债的熬

37、同时，应增加利拜润表中的所得税俺费用。巴2、确认递延所靶得税资产应注意拌的问题板（1）递延所得阿税资产的确认应案以未来期间很可岸能取得的用来抵阿扣可抵扣暂时性靶差异的应纳税所疤得额为限。懊（2）按照税法摆规定可以结转以颁后年度的未弥补罢亏损和税款抵减坝，应视同可抵扣板暂时性差异处理板。哀（3）对与子公矮司、联营企业、搬合营企业的投资叭相关的可抵扣暂伴时性差异，同时暗满足下列条件的阿，应确认为递延扒所得税资产。笆（4）非同一控跋制下的企业合并柏中，按照会计规般定确定的合并中埃取得各项可辨认坝资产、负债的入阿账价值与其计税扮基础之间形成可敖抵扣暂时性差异霸的，应确认相应盎的递延所得税资绊产，并调整

38、合并拔中应予确认的商耙誉或计入合并当哀期损益的余额。巴（5）与直接计靶入所有者权益的疤交易或事项相关靶的可抵扣暂时性案差异，相应的递把延所得税资产应罢计入所有者权益鞍。霸不确认递延所得伴税资产的情况耙（1）不属于企邦业合并的交易，吧且发生时既不影氨响会计利润也不爸影响应纳税所得盎额，同时该项交白易中产生的资产翱、负债的初始确吧认金额与其计税芭基础不同，产生奥可抵扣暂时性差斑异的，则在交易袄或事项发生时，板该可抵扣暂时性傲差异对于所得税拜的影响不确认相芭应的递延所得税俺资产。罢（2）企业对子唉公司、联营企业扒及合营企业投资八相关的可抵扣暂笆时性差异，在不笆同时具备暂时性扮差异在可预见的按未来很可

39、能转回哎，以及未来很可叭能获得用来抵扣拌可抵扣暂时性差摆异的应纳税所得版额两个条件时，搬不确认相应的递阿延所得税资产。按（3）资产负债傲表日企业预计未按来期间很可能无按法获得足够的应碍纳税所得额用来捌利用可抵扣亏损跋和税款抵减时，鞍不应确认或全额皑确认递延所得税肮资产。矮（二）递延所得哀税资产的计量哀企业对于递延所瓣得税资产的计量盎，应注意以下三吧个方面：适用税率的确定巴确认递延所得税吧资产时，应估计拜相关可抵扣暂时皑性差异的转回时疤间，采用转回期邦间适用所得税税拔率为基础计算确皑定。敖递延所得税资产暗不予折现伴无论相关的可抵扮扣暂时性差异转岸回期间如何，递吧延所得税资产均把不予折现。肮递延所

40、得税资产阿账面价值的复核扳资产负债表日，捌企业应对递延所捌得税资产的账面拔价值进行复核。稗如果未来期间很芭可能无法获得足吧够的应纳税所得伴额用以利用递延阿所得税资产的利拔益，应当减记递埃延所得税资产的阿账面价值。 疤三、递延所得税敖负债的核算办（一）递延所得拌税负债的确认绊1、确认递延所懊得税负债的一般懊原则拔2、确认递延所笆得税负债应注意吧的问题肮（1）非同一控扒制下的企业合并扳，按照会计规定哎确认的合并中取昂得的各项可辨认吧资产、负债的公邦允价值与其计税摆基础之间形成应八纳税暂时性差异蔼的，应确认相应昂的递延所得税负耙债，并调整合并跋中应予确认的商八誉。案（2）与直接计吧入所有者权益的拜交

41、易或事项相关吧的应纳税暂时性唉差异，相应的递隘延所得税负债也哎应计入所有者权凹益。拌3、不确认递延佰所得税负债的情挨况百（1）商誉的初班始确认吧（2）企业合并办以外的发生时不芭影响会计利润和扳纳税所得的其它巴交易和事项。瓣（3）投资企业翱能够控制转回时跋间且预计未来很翱可能不会转回的背与子公司、联营扒企业及合营企业澳投资相关的应纳斑税暂时性差异。靶（二）递延所得挨税负债的计量八企业对于递延所稗得税负债的计量艾，应注意以下三办个方面：背1、资产负债表拌日企业对于应纳按税暂时性差异应翱按照预期清偿该靶负债期间的适用靶税率计算递延所唉得税负债。哎2、递延所得税败负债不予折现。八第四节 所得税俺费用的

42、核算埃企业在利润表中埃单独列示所得税八费用。敖所得税费用哎由当期所得税（艾当期应交所得税爱）和递延所得税扳两部分组成，它肮们均应作为所得奥税费用或收益计扮入当期损益。罢一、当期所得税凹的计算与账务处搬理佰 敖当期所得税办是指企业按照税扮法规定计算确定凹的针对当期发生伴的交易和事项，摆应交纳给税务部跋门的所得税金额爸，即应交所得税跋。澳二、递延所得税办的计算与账务处癌理按递延所得税袄是指按照准则规挨定应予确认的递吧延所得税资产和哎递延所得税负债氨在期末应有吧的金额相对于原俺已确认金额之间稗的差额，即递延拌所得税资产和递澳延所得税负债的板当期发生额的综皑合结果。（但不唉包括计入所有者爱权益的交易或

43、事叭项及企业合并的芭影响。）按三、所得税费用稗的计算与账务处埃理安本期所得税费用罢=当期所得税+百递延所得税矮第三章 上市公埃司会计信息的披傲露哎瓣第一节 上市公霸司会计信息披露扮概述百一、股份公司和拔上市公司般（一）股份有限柏公司的产生与发安展佰股份制百是企业财产所有盎制的一种形式，百它通常是指以入颁股方法把分散的摆、属于不同人所癌有的生产要素集澳中起来，统一使捌用，自负盈亏，颁股东以确认的股扒份享有利益或承靶受损失的一种所奥有制经济形式。爱 扮股份公司拔，亦称股份制企坝业，是以股份制背形式集资组成依阿法设立的企业法肮人组织。 啊（二）股份公司皑的扳类别疤。巴主要有股份有限班公司和有限责任敖

44、公司两种组织形暗式。叭1、股份有限公癌司俺股份有限公司八是指全部资本分敖为等额股份，通氨过发行股票或股翱权证筹集资本，吧股东以其所持投氨份有限对公司承捌担责任，公司以哎其全部的资产对佰公司的债务承担霸责任的法人组织翱。爱股份有限公司的瓣特征耙：疤A：公司的资本懊总额平分为金额霸相等的股份；绊B；股东以其认吧购股份对公司承翱担有限责任，公板司以其全部资产氨对公司债务承担氨责任；熬C；经批准，公邦司可以向社会公瓣开发行股票，股扒票可以交易和转案让；把D：股东数不得哀小于规定的数目氨，但无上限；佰E：每一股有一鞍票表决权，股东皑以其持有的股份皑享受权利、承担肮义务；盎F：公司应将经吧注册会计师审查坝

45、验证过的会计报袄告公开。矮2、有限责任公昂司暗有限责任公司伴是指由两个以上把股东共同出资，扳股东以其出资额爱为限对公司承担鞍责任，公司以其肮全部资产对公司鞍债务承担责任的敖法人组织。 坝有限责任公司拌特征凹：拜A：公司的全部艾资产不分为等额背股份；胺B：公司向股东背签发出资证明书拜，不发行股票；背C：公司股份的阿转让有严格的限八制；伴D：公司的股东瓣人数有最高限制岸；邦E：股东以其出扳资比例享受权利笆，承担义务；挨F：公司的财务伴不要求公开。八目前我国规定有板限责任公司注册柏资本的最低限额伴为人民币3万元邦稗（二）上市公司碍及其应具备的条暗件傲上市公司暗是指所发行的股扳票经国务院或国案务院授权

46、证券管拜理部门批准在证艾券交易所上市交败易的股份有限公胺司。绊我国上市公司应哎同时具备以下癌条件芭：班（1）股票经国安务院证券管理部坝门批准已向社会耙公司发行；岸（2）公司股本哀总额不少于人民矮币3000万元案；霸（3）公开发行凹的股份公司股份版总数的25%以柏上；公司股本总颁额超过人民币4盎亿元，公开发行爸的股份比例为1翱0%以上。背（4）公司在最背近3年内无重大佰违法行为，财务皑会计报告无虚假埃记载。笆二、上市公司会柏计信息的披露的稗意义和法律责任暗（一）上市公司翱信息披露的意义半上市公司的信息伴披露摆是指上市公司在唉规定日期，以各吧种书面形式，将罢公司信息向投资懊者和社会公众公柏开披露的

47、行为。意义在于：岸1、有助于投资傲者进行投资决策哎2、促进证券市捌场的健康发展唉3、落实公司管蔼理人员的托管责俺任靶4、促进上市公叭司加强经营管理案5、作为国家进奥行宏观调控和管把理的重要依据捌（二）上市公司傲信息披露的法律唉责任半我国证券法规定般，上市公司依法邦披露的信息必须哎真实、准确、完敖整，不得有虚假敖记载、误导性陈熬述或者重大遗漏靶。挨三、上市公司信奥息披露的基本框白架隘上市公司哀披露信息的形式芭包括：招股说明败书；上市公告书半；定期报告（包把括年度报告、中靶期报告）；临时版报告。在上市公靶司披露的信息中霸，会计信息占有懊较大比重。板（一）招股说明邦书瓣1、招股说明书把的概念办招股说

48、明书胺是指股份有限公鞍司向社会公开发皑行股票募集股份癌时，由发起人起皑草，向社会公众隘披露公司有关信扒息的书面报告。矮2、招股说明书唉披露的内容敖（二）上市报告百书绊1、上市报告书颁的概念摆上市报告书拌是指股份有限公傲司股票获准在证爸券交易所交易后鞍，其管理当局向坝社会公众披露有稗关股票上市情况盎信息的书面报告拔。班2、上市公告书啊披露的内容奥上市公告书的内袄容除应当包括招半股说明书的主要肮内容外，还应当敖包括下列事项：叭1、交易日袄期和批准文号。矮2、股票发败行等情况。罢3、股票交扒易的决议。拔4、有关人般员简历等情况。颁5、公司经盎营业绩等情况。白6、其他事碍项。按3、招股说明书版与上市公

49、告书的佰相同与不同之处八：相同之处：盎招股说明书与上袄市公告书二者编败制的主体和发布扮的方式相同，有斑时使用的资料也哀相同。瓣其不同之处在于罢：哀第一：公布的时芭间不同，招股说跋明书在前，上市吧公告书在后；扒第二：标志不同摆，招股说明书的把公布标志着股份安有限公司即将上摆市，可向社会公坝众发行股票募集巴股份，而上市公盎告书的公布则标版志着股份有限公佰司已成为上市公案司；笆第三：编制目的岸不同。招股说明疤书面向股票一级矮市场，其目的是邦向社会公众募集敖股份，而上市公摆告书则面向股票笆二级市场，其目盎的是向社会公众案宣布一级市场发鞍行的股票可以在扒证券交易所流通拌交易。 （三）定期报告搬定期报告扳

50、指是指上市公司哎根据有关法规于埃规定时间编制并霸公布的反映公司哎业绩的报告。胺包括年度报告和败中期报告和季度鞍报告。其中年度扮报告必须经注册耙会计师审计。年度报告暗年度报告是上市邦公司在经营阶段案披露的最重要的凹报告。上市公司坝应当在每一会计罢年度结束之日起啊四个月内，向国拌务院证券监督管矮理结构和证券交搬易所报送记载以邦下内容的年度报靶告，并予公告。爸年度报告披露的靶内容：公司简介拌；会计数据和业胺务数据摘要；董敖事长或总经理的芭业务报告；董事佰会报告；监事会办报告；股东会报扒告；财务报告；安公司在报告年度斑内发生的重大事傲件及其披露情况盎简介；关联企业埃；公司的其他有鞍关资料。癌年度报告是

51、公司斑会计在经营状况袄的全面总结。中期报告绊上市公司应当在芭每一会计年度的跋上半年结束之日柏起两个月内，向敖国务院证券监督柏管理结构和证券伴交易所报送记载佰以下内容的中期柏报告，并予公告跋。季度报告翱上市公司的季度唉报告应在每个会安计年度第3个月瓣、第9个月结束伴后1个月内编制捌完成并披露。（四）临时报告矮临时报告是指上八市公司根据有关斑法规对某些可能百给上市公司股票爸的市场价格产生扳较大影响的事件傲予以披露的报告叭。包括重大事件阿公告和公司收购般公告。重大事件公告公司收购公告八第二节 分部报把告盎一、分部报告的案意义、类别和编安制基础颁分部报告及其意暗义扳 扒分部报告吧是指跨行业、跨败地区经

52、营的企业鞍，按照其确定的柏企业内部组成部绊分（业务分部或盎地区分部）编报岸的有关各组成部笆分有关收入、费胺用、利润、资产百和负债等有关信按息的财务报告。氨分部报告的矮意义八：翱 提供半分部信息的主要邦目的，在于评估伴不同因素对企业岸的影响，以便更翱好地理解企业以拌往的经营业绩，霸并对其未来的发拜展趋势作出合理吧的预测和判断。熬 1爱通过分部报告佰，可以更好地理拔解企业的业绩。爸 2哎通过分部报告氨，可以更好地评耙估企业的风险和爱回报。 斑分部报告的类别吧和编制基础白分部报告有拔两种类型板：氨一种是按经营业伴务不同性质编制坝的分部报告，成柏为业务分部报告笆；昂另一种是按经营扒业务有的地域范靶围编

53、制的分部报柏告，称为地区分案布报告。二、分部的确定八（一）分布的概柏念和类别跋分部搬是指企业内部可八区分的、承担不安同于其它组成部拜分风险和报酬的版组成部分。某一拔组成部分是否承案担了不同于其它斑组成部分的风险绊和报酬，是确定芭分部的主要敖依据白。颁分部包括业务分拜部和地区分部胺两类扮。奥（二）业务分部耙的确定办业务分部的概念鞍及其与业务部门霸的关系。般业务分部暗是指企业内部可绊区分的、能够提白供单项或一组相霸关产品或劳务的稗组成部分，并且啊该组成部分承担耙不同于其他组成爸部分的风险和报熬酬。颁业务分部与业务瓣部门的坝关系是罢：柏 业务分跋部可以是：扒（1）业务部门百；白（2）若干业务胺部门；

54、爱（3）生产某一案产品或提供某种瓣劳务的部门；肮（4）生产若干昂产品或提供若干搬劳务的部门。 扮2、颁确定败业务分部应考虑瓣的阿因素凹（1）单项产品哎或劳务的性质；邦（2）生产过程佰的性质；凹（3）产品或劳斑务的客户类型；瓣（4）销售产品吧或提供劳务所使斑用的方法；白（5）生产产品绊或提供劳务受法斑律、行政法规的鞍影响。办（三）地区分部碍的确定隘1、地区分部的奥概念及其行政区办域的关系耙地区分部捌是指企业内可区爸分的、能够在一班个特定的经济环吧境内提供产品或哀劳务的组成部分阿。该组成部分承叭担了不同于在其敖他经济环境内提瓣供产品或劳务的拌组成部分的风险艾和报酬。安地区分部的确定拜基础胺确定靶地

55、区分部时应考办虑的袄因素班（1）所处经济版、政治环境的相鞍似性;邦（2）在不同地瓣区经营之间的关敖系;叭（3）经营的接敖近程度大小;捌（4）与某一特盎定地区经营相关艾的特别风险;熬（5）外汇管理罢规定;跋（6）外汇风险敖。靶（四）报告分部败的确定办确定报告分部的办原则扮企业应当以业务百分部或地区分部般为基础确定报告白分部。癌报告分部的八重要性标准的判岸断拔（1）一个分部奥的收入占所有分案部收入合计的1挨0%或者以上。办（2）一个分部邦的营业利润（或斑营业亏损）的绝熬对额，占所有盈疤利分部利润合计败额或者所有亏损罢分部亏损合计额疤的绝对额两者中佰较大者的10%巴或者以上。挨（3）一个分部佰的分部

56、资产占所版有分部资产合计背额的10%或者啊以上。挨3、癌低于10%重要肮性标准艾的特殊处理背（1）不考虑该澳分部的规模，直把接将其指定为报啊告分部；哎（2）不将该分半部直接指定为报搬告分部的，可将搬该分部与一个或八一个以上类似的邦、未满足准则规扒定条件的其他分澳部合并为一个报拌告分部；挨（3）不将该分靶部指定为报告分柏部且不与其他分癌部合并的，应当摆在披露分部信息稗时，将其作为其拔他项目单独披露唉。搬4、报告分部的翱75%标准奥报告分部的对外暗交易收入合计额瓣占合并总收入或斑企业总收入的比袄重未达到75%安的，应当将其他碍的分部确定为报扳告分部（即使它颁们未满足本准则白第八条规定的条啊件），直

57、到该比绊重达到75%.霸 5、败垂直一体化蔼经营下报告分部办的确定绊企业内部管理如肮按照垂直一体化伴经营的不同层次办来划分，即使其啊大部分收入不通碍过对外交易取得绊，仍可将垂直一扳体化经营的不同巴层次确定为独立岸的报告业务分部安。把6、为提供可比挨信息报告分部的肮确定罢对于上期确定为跋报告分部的，企安业本期认为其依邦然重要，即使本扒期未满足本准则班第八条规定条件耙的，仍应将其确啊定为本期的报告吧分部。昂三、分部报告的搬种类及其确定阿（一）分部报告埃的奥种类邦分部报告按其报罢告形式分为主要把分部报告形式和霸次要分部报告形斑式。扒（二）分部报告芭形式的确定般确定的依据疤是风险和报酬的捌主要来源和性

58、质昂。瓣主要分部报告形摆式按下列背原则班确定：斑1、企业的风险暗和报酬主要受其傲产品和劳务差异隘影响的，报告分凹部信息的主要形拌式应当是业务分鞍部，次要形式是吧地区分部。八2、企业的风险吧和报酬主要受其败在不同的国家或把地区经营活动影耙响的，报告分部奥信息的主要形式拜应当是地区分部耙，次要形式是业艾务分部。笆3、企业的风险隘和报酬同时较大蔼地受其产品和劳跋务的差异以及经昂营活动所在地区肮的差异影响的，白报告分部信息的岸主要形式应当是碍业务分部，次要背形式是地区分部矮。办四、分部会计信哀息的披露扒（一）主要报告背形势下会计信息爸的披露般1、哀主要报告傲形式下会计信息耙披露的艾内容罢：安披露分部收

59、入、埃分部费用、分部捌利润（亏损）、颁分部资产总额和八分部负债总额等靶。霸（1）分部收入拔背是指可归属于分爸部的对外交易收肮入和对其他分部挨交易收入。分部摆的对外交易收入百和对其他分部交颁易收入，应当分埃别披露。办分部收入不包括隘：利息收入和股百利收入；采用权摆益法核算的长期俺股权投资在被投哎资单位实现的净拜利润中应享有的跋份额；处置投资扮形成的净收益；搬营业外收入。傲（2）分部费用耙袄是指可归属于分胺部的对外交易费芭用和对其他分部癌交易费用。分部蔼的折旧费用、摊芭销费用以及其他办重大的非现金费瓣用，应当分别披拜露。啊分部费用不包括伴：利息费用；采背用权益法核算的背长期股权投资在霸被投资单位实

60、现埃的净利润中应承班担的份额；处置芭投资发生的净损岸失；营业外支出疤；所得税费用；癌与企业整体相关岸的管理费用和其安他费用。熬（3）分部利润斑（或亏损）昂扳是指分部收入减佰去分部费用后的昂余额。澳在合并利润表中唉，分部利润（亏胺损）应当在调整矮少数股东损益前班确定。袄（4）分部资产颁瓣是指分部经营活靶动使用的可归属暗于该分部的资产扮，不包括递延所癌得税资产。氨披露分部资产总捌额时，当期发生把的在建工程成本靶总额、购置的固按定资产和无形资半产的成本总额，靶应当单独披露。稗（5）分部负债绊八是指分部经营活爸动形成的可归属伴于该分部的负债拜，不包括递延所斑得税负债。胺2、分部信息与翱企业财务报表总矮