电大高级财务会计形成性考核册

1、PAGE PAGE 27碍201氨1春半电大背高级财务会计案形成性考核册败作业半1 瓣参考答案一、单项选择题澳1C 2C颁 3C 4白B 5D 熬6B 7C扒 8D 9啊C 10C二、多项选择题奥1ABD 扒2ABCE 颁3ABC 罢4BCD 柏5ABCD 班6ABCDE背 7ABCD吧 8ABCD疤E 9AC 盎10BCD 三、简答题癌1、氨答：母公司与子败公司、子公司相背互之间的债权与蔼债务抵消项目主氨要包括：碍“应付账款”与稗“应收账款”；瓣“应付票据”与搬“应收票据”；八“应付债券”与叭“长期债权投资邦”；耙“应付股利”与跋“应收股利”；霸“预收账款”与俺“预付账款”等耙项目。鞍2、答

2、：合并工巴作底稿的编制包胺括如下程序：坝（1）将母公司拔和子公司个别财翱务报表的数据过扒入合并工作底稿伴。凹（2）在工作底岸稿中将母公司和伴子公司财务报表跋各项目的数据加吧总，计算得出个叭别财务报表各项澳目加总数额，并熬将其填入唉“笆合计数傲”懊栏中。罢（3）编制抵消瓣分录，抵消母和板子公司相互之间般发生的购销业务背、债权债务和投阿资事项对个别财蔼务报表的影响。翱（4）计算合并凹财务报表各项目爱的数额。四、实务题疤1A公司的购背买成本为180阿 000元，而岸取得B公司净资败产的公允价值为柏138 000俺元，购买成本高伴于净资产公允价巴值的差额42 巴000元作为商扒誉处理。A公司哎应进行如

3、下账务背处理：败借：流动资产 啊 3皑0 000柏固定资产 罢 盎 120 0疤00颁商誉 扒 唉 42 0八00哎贷：银行存款 敖 拔 岸 180 0邦00哎负债 案 袄 百 1巴2 000拔2（1）编制捌A公司在购买日傲的会计分录岸借：长期股权投拔资 版 52500 搬000拌 贷：股本捌 蔼 昂 背 爱 15 00扮0 000巴 瓣 颁 资本公积 坝 叭 盎 熬 癌 37 500扳 000凹（2）编制购买案方编制股权取得拔日合并资产负债坝表时的抵销分录爸计算确定合并商扒誉，假定B公司柏除已确认资产外把，不存在其他需巴要确认的资产及隘负债，A公司计坝算合并中应确认版的合并商誉：哀合并商誉企

4、业澳合并成本合并佰中取得被购买方隘可辨认净资产公笆允价值份额爸 班 颁 5 250八6 570扒70%5 2拌504 59霸9651（万奥元）半应编制的抵销分笆录：霸借：存货 扮 翱 1 100隘 000按 瓣 伴长期股权投资 扒 10 00鞍0 000邦 按 袄固定资产 俺 15 跋000 000肮 安 邦 无形资产 奥 柏 6 000懊 000氨 氨 奥实收资本 版 坝 15 000伴 000爸 叭 百资本公积 癌 唉 9 000埃 000案 哎 摆 盈余公积 隘 背 白3 000 0敖00颁 板 扒 未分配利润 暗 把 6 60隘0 000懊 扳 哎 商誉 伴 袄 6 510 埃000叭

5、贷：长期股权投疤资 埃 氨 澳 52 500搬 000八 扳 般少数股东权益 芭 背 懊 19 71捌0 000疤3（1）甲公哀司为购买方。背（2）购买日为疤2008年6月埃30日。邦（3）计算确定暗合并成本柏甲公司合并成本埃21008爸00802熬980（万元）班（4）固定资产隘处置净收益2拔100（20阿00200）艾300（万元罢）艾 俺 爸无形资产处置净岸损失（100岸0100）阿800100癌（万元）爸（5）甲公司在澳购买日的会计处罢理摆借：固定资产清肮理 把 18 0按00 000案 累计折稗旧 办 奥 2 拜000 000唉 贷：固定资颁产 班 瓣 颁 20 0啊00 000袄借

6、：长期股权投敖资乙公司 吧 傲 29 8矮00 000巴累计摊销 扳 凹 隘 暗 拌 1 000 扒000版 营业外版支出处置非昂流动资产损失 袄 1 000 暗000按 贷：无形资瓣产 肮 熬 败 佰 拔 10 00八0 000搬 八 氨 固定资产奥清理 氨 隘 办 爱 岸 俺 18 000鞍 000翱 矮 敖营业外收入凹处置非流动资产鞍利得 哎 肮 3 000坝 000蔼 俺 翱银行存款 绊 蔼 绊 翱 柏 板 800 00半0氨（6）合并商誉蔼=企业合并成本跋-合并中取得的癌被合并方可辨认拜净资产公允价值昂份额把 碍298035安0080%哀298028耙00180（按万元）熬4（1）对

7、于扒甲公司控股合并拔乙公司业务，甲按公司的投资成本吧小于乙公司可辨颁认净资产公允价哎值，应编制以下艾会计分录：熬 借：长背期股权投资 伴 按 翱 90袄0 000肮 贷邦：银行存款 班 背 哎 肮 颁 90扒0 000隘（2）甲公司在笆编制股权取得日半合并资产负债表摆时，需要将甲公颁司的长期股权投拌资项目与乙公司翱的所有者权益项板目相抵销。由于芭甲公司对乙公司笆的长期股权投资霸为900000摆元，乙公司可辨昂认净资产公允价俺值100000拌0元，两者差额胺100000元百调整盈余公积和办未分配利润,其颁中盈余公积调增隘10000元,哎 未分配利润调百增90000元稗。应编制的抵销版分录如下：俺

8、借：固定资产 阿 昂 袄 百 佰 60 0跋00鞍 无形资斑产 哀 爱 般 坝 40 敖000盎 股本 皑 爸 奥 耙 800 翱000隘 资本公颁积 昂 般 霸 爸 50 00白0八 盈余公暗积 半 跋 矮 扮 20 靶000爸 未分配暗利润 袄 疤 艾 澳 30 00芭0背 贷：长期股罢权投资 罢 懊 捌 版 爸 900 版000伴 盈扒余公积 隘 般 挨 懊 10 0岸00芭 未耙分配利润 扳 捌 唉 板 90哀 000半佰按扳安按吧版甲公司合并资产扒负债表癌 八 柏 耙 靶 笆 隘 扮2008年1月敖1日拜 背 搬 罢 扳 单位：胺元爱资产项目傲 哎 奥 金额 伴 捌 岸负债和所有者权

9、熬益项目疤 挨 唉 金额肮银行存款伴 罢 吧 470000啊 败 巴 稗 哎 瓣 短期借款奥 靶 暗 坝 520000鞍交易性金融资产鞍 败 150000蔼 百 搬 扳 阿 应付账款 肮 案 隘 5叭54000疤应收账款跋 败 胺 380000癌 矮 搬 袄 把 长期借款袄 敖 袄 安 158000拔0拔存货 挨 蔼 耙900000 胺 拜 哎 耙 翱负债合计疤 皑 稗 矮 265400般0颁长期股权投资 矮 伴940000 敖 百固定资产八 拌 袄 352000爱0 癌 暗 拌 靶 袄 碍 股本 巴 扒 佰 安2200000胺无形资产 摆 蔼 澳340000 吧 巴 搬 鞍 阿 资本公积 瓣

10、 爸 背 捌1000000叭其他资产翱 邦 岸 100000哎 颁 八 奥 绊盈余公积 安 澳 扳 拔356000熬未分配利润熬 版 吧 蔼 霸 590000挨 蔼 邦 爱 袄 霸 蔼 背 所有者权益白合计跋 巴 袄 414600皑0疤资产合计白 百 傲 680000板0 背 捌 奥 办负债和所有者权霸益合计懊 盎 昂 680000罢0佰哀耙挨柏疤笆败5对B公司的俺投资成本=60啊000090扮%=54000坝0（元）爸 应增加的艾股本=1000稗00股1元=颁100000（俺元）隘应增加的资本公百积=54000半010000碍044000哀0（元）瓣A公司在B公司板合并前形成的留爸存收益中享

11、有的肮份额：碍盈余公积=B公笆司盈余公积11癌000090拌%=99000半（元）皑未分配利润=B跋公司未分配利润澳500009啊0%=4500板0（元）凹A公司对B公司矮投资的会计分录白：埃 借：长期股权肮投资 5埃40 000柏 贷：股本拔 摆 拌 氨 盎 100奥 000埃 俺 凹 资本公积扳 败 巴 盎 隘 440 0般00般结转A公司在B艾公司合并前形成柏的留存收益中享隘有的份额：般借：资本公积 敖 144笆 000爸 贷：盈余暗公积 稗 败 99 0熬00白 坝 蔼未分配利润 摆 疤 45 芭000办记录合并业务后芭，A公司的资产邦负债表如下表所败示。肮搬凹暗鞍敖氨耙A公司资产负债

12、按表肮 半 艾 扳 扒 唉 叭2008年6月芭30日扮 霸 半 霸 板 按 单位：元稗资产项目叭 安 巴 金额按 靶 矮 蔼 懊 负债和所有者靶权益项目 坝 翱 阿金额鞍现金爱 俺 哀 把 310000班 搬 阿 碍 叭 唉短期借款埃 啊 岸 坝 380000扒交易性金融资产矮 板 安130000 柏 版 隘 挨 暗长期借款 班 坝 叭 爸620000稗应收账款 霸 拜 芭240000 哎 俺 扳 癌 艾负债合计百 皑 把 100000坝0吧其他流动资产埃 跋 鞍 370000胺 敖长期股权投资鞍 班 肮 810000袄 澳 摆 俺 傲 瓣 败股本 瓣 半 办 氨700000碍固定资产板 挨

13、把 540000办 盎 蔼 瓣 扮 柏资本公积鞍 熬 爸 426000案无形资产碍 板 百 60000疤 隘 罢 柏 爸 胺 盈余公积 背 拜 捌189000矮 版 背 拌 癌 胺 巴 霸 败 般未分配利润 熬 熬 伴145000癌 耙 癌 芭 绊 败 暗 唉 柏 肮所有者权益合计邦 把 哀 跋1460000袄资产合计 颁 蔼 办2460000佰 阿 跋 八 盎 负债和所有者罢权益合计 蔼 隘246八0000八傲背颁熬板案摆在编制合并财务伴报表时，应将A傲公司对B公司的碍长期股权投资与挨B公司所有者权皑益中A公司享有爱的份额抵销，少傲数股东在B公司拔所有者权益中享巴有的份额作为少拔数股东权益。

14、抵蔼消分录如下：邦借：股本 癌 阿 八 400矮 000疤资本公积 盎 罢 40 0按00颁盈余公积 霸 盎 110 0巴00拜未分配利润 案 50 芭000哀贷柏：长期股权投资捌 蔼 翱 540 袄000暗少数股东权益疤 把 6绊0背 000八A公司合并财务澳报表的工作底稿碍下表所示：岸颁摆翱挨盎板翱A公司合并报表败工作底稿胺 拜 霸 盎 板 半 百2008年6月伴30日俺 疤 背 唉 昂 靶 单位：元把项目 啊 柏A公司啊 扮 B公司（账面叭金额） 背 懊合计数 叭 哎 疤抵销分录 挨 埃 懊合并数白 摆 懊 皑 坝 碍 吧 啊 坝 扒 澳借方佰 芭 贷方 搬现金把 半 按 310000安

15、 肮 爸250000 敖 靶 挨560000 皑 扮 癌 案 肮 扳 560000袄交易性金融资产胺 130000稗 拜 啊120000般 奥 氨 250000按 肮 俺 颁 邦 爱 250000岸应收账款矮 唉 240000癌 啊 办180000 靶 癌 稗420氨000 白 靶 班 盎 蔼 42000办0岸其他流动资产昂 扮 370000岸 版 皑260000拔 翱 扒 630000拔 癌 芭 盎 拌 哎 63000翱0艾长期股权投资艾 案 810000胺 按 版160000 袄 把 伴970000 凹 澳 版 隘 百540000办 昂430000吧固定资产盎 跋 540000阿 傲 般3

16、00000疤 颁 半 840000办 板 百 把 拔 胺 840000昂无形资产俺 唉 60000摆 背 百 40000 半 翱 办100000 凹 艾 白 爸 胺 安100000昂资产合计昂 埃 246000挨0 坝 板1310000阿 敖 傲 把3770000胺 白 跋 半 540000懊 哀 323000氨0把短期借款版 安 380000版 啊 罢310000鞍 昂 班 690000啊 把 靶 绊 霸 版 岸 690000伴长期借款凹 昂 620000扒 蔼 昂400000岸 罢 半 102000搬0 佰 霸 跋 盎 坝 102000安0艾负债合计 八 把1000000把 叭 岸7100

17、00 艾 懊 捌1710000靶 敖 拔 隘 澳 罢 17100翱00啊股本 肮 版 案700000 昂 案400000 百 唉 八1100000爸 摆 柏400000 袄 傲 按 艾 700000昂资本公积昂 捌 426000叭 碍 颁 埃40000 板 挨 白466000稗 氨 40000 把 败 般 426000岸盈余公积哎 颁 189000蔼 拌 110000背 罢 安 半299000拌 按 110000绊 隘 佰 哎 189000爱未分配利润 巴 般145000敖 八 鞍 50000 芭 敖 昂195000背 颁 50000 霸 暗 扳 疤 爱145000安少数股东权益 半 八 扮

18、皑 唉 拌 蔼 跋 俺 翱 60000佰 唉 60000搬所有者权益合计奥1460000唉 芭 600000罢 氨 罢 206000把0 白 600败000 搬 60000 隘 拔 152000板0哎抵销分录合计 白 搬 芭 熬 般 搬 皑 翱 拔 600000熬 挨 600000吧 皑挨昂拜爱拜坝阿作业版2 叭答案：一、单项选择：办1A 2艾C 3C 把 4B 5摆C爱6A 7瓣B 8C 哀 9板D 10叭C 二、多项选择题昂1ABCDE摆 2AC阿D 3A袄BCE 4肮ABC 5A爱BC百6ABDE 氨 7AC 埃 8袄ABCDE 颁9BD 艾10ABC三、简答题挨1、答：股权取扮得日后编

19、制首期绊合并财务报表时耙，对子公司的个唉别财务报表应做背如下调整：奥在编制合并财务拌报表时，应首先摆对纳入合并范围绊的子公司进行分般类，对同一控制耙下企业合并取得搬的子公司和非同办一控制下企业合芭并中取得的子公靶司，由于在合并艾日对企业合并采百用不同的会计处版理方法（前者以疤被合并企业净资敖产的账面价值为爱基础，后者以被伴合并企业净资产哎的公允价值为基哀础），因此，应百分别采用不同的伴调整方法。对于凹同一控制下企业皑合并取得的子公背司的个别财务报败表，如果不存在背与母公司会计政颁策和会计期间不碍一致的情况，则斑不需要对该子公隘司的个别财务报扳表进行调整，只靶需要抵消内部交背易对合并财务报笆表的

20、影响。对于八非同一控制下企摆业合并取得的子案公司的个别财务罢报表，应注意两捌种情况：其一，白与母公司会计政鞍策和会计期间不隘一致的，需要对懊该子公司的个别懊财务报表进行调败整；其二，对非按同一控制下的企败业合并取得的子笆公司，应当根据坝母公司为该类子八公司设置的备查胺簿记录，以购买邦日子公司的各项肮可辨认资产、负艾债及或有负债的俺公允价值为基础绊，通过编制调整坝分录，在合并工埃作底稿中将子公坝司的个别财务报肮表调整为在购买昂日公允价值基础阿上确定的可辨认艾资产、负债的金拌额。佰2、答：在第二奥期编制抵销分录把时，首先，将固扒定资产原价中包暗含的未实现内部皑销售利润予以抵凹销；其次，将第拜一年就

21、未实现内叭部销售利润计提拜的折旧予以抵销爸；再次，将第二捌年就未实现内部败销售利润计提的皑折旧予以抵销；艾最后，将第二年百内部交易固定资艾产多计提的减值百准备予以抵销。四、业务题：霸1(1)背2007年1月熬1日蔼投资时：凹 借：长期扳股权投资Q公摆司 俺 芭 33岸 000巴 贷氨：银行存款 伴 隘 暗 斑 碍 33 安000傲2007年分派搬2006年现金拌股利1000万熬元：柏 借：应收敖股利 按 翱 安 癌 800（版1 0008版0%）笆 贷靶：长期股权投资安Q公司 傲 阿 昂 800熬借：银行存款 伴 暗 板 哎 懊800吧 贷：应收股百利 把 澳 矮 瓣 800瓣2008年宣告哎

22、分配2007年爱现金股利1 1爱00万元：伴应收股利=1 笆10080%俺=880万元八应收股利累积数蔼=800+88叭0=1 680柏万元蔼投资后应得净利敖累积数=0+4邦 00080唉%=3 200哎万氨应恢复投资成本阿800万元艾借：应收股利 扒 罢 霸 巴 佰 880扒 长期股权澳投资Q公司 邦 蔼 白 800哀 贷：投资收版益 吧 叭 奥 佰 1 680扮借：银行存款 稗 袄 霸 鞍 880搬 贷：应收笆股利 肮 阿 扮 案 880拌（2）2007白年12月31日吧按权益法调整后颁的长期股权投资艾的账面余额=（板33 000-俺800）+80癌0+4 000搬80%-10阿0080%

23、=半35 400万隘元。坝2008年12败月31日暗按权益法调整后般的长期股权投资懊的账面余额=（耙33 000-捌800+800爱）+（800-拌800）+4 鞍00080%疤-1 000埃80%+5 0白0080%-败1 1008安0%=38 5捌20万元。 八 蔼 按 耙（3）2007爱年抵销分录1）投资业务爸借：股本 奥 挨 半 30板000 阿资本公积 敖 耙 鞍 坝 2000 艾盈余公积年佰初 叭 拔800爸盈余公积本搬年 敖 罢400颁未分配利润埃年末 邦 岸 9800 （扒7200+40耙00-400-暗1000）板商誉 皑 版 埃 100班0(33000捌-40000盎80%

24、)挨贷：长期股权投扒资 隘 熬 胺 3540吧0 扒少数股东权益 佰 罢 盎 隘 860隘0 （300傲00+2000叭+1200+9蔼800）20疤%熬借：投资收益 哀 懊 扒 拜 3200啊 少数股办东损益 靶 艾 疤 800碍 未分配盎利润年初 拔 7200背 贷：提取柏盈余公积 伴 捌 靶 翱 400艾 蔼 稗 对所有者（板或股东）的分配扒 稗 芭 1000鞍 柏未分配利润班年末 哀 唉 98矮00背2）内部商品销靶售业务叭借：营业收入 阿 澳 50八0（1005埃）安贷：营业成本 拜 艾 绊 500癌 借：营业成本绊 氨 8捌0 40捌（5-3） 罢 贷：存货坝 暗 柏 搬80 柏

25、3）内部固定岸资产交易绊 借：营业收入罢 耙 1胺00艾 贷：营业吧成本 唉 傲 6俺0碍 佰固定资产原价翱 肮 40拌借：固定资产埃累计折旧 哎 4（405敖6/12）啊 贷：管理费昂用 埃 鞍 4 翱 2008年抵暗销分录 1）投资业务翱借：股本 暗 埃 隘 拌 30000案 伴资本公积 败 案 昂 笆 唉 2000疤 唉盈余公积年疤初 岸 哎 稗 1200捌盈余公积本哀年 爱 唉 按 500白未分配利润办年末 坝 懊 凹 1320罢0 （9800败+5000-5败00-1100班）靶商誉 矮 班 翱 哎 哎1000 (3熬852046俺90080埃)把贷：长期股权投板资 傲 板 按 38

26、520 氨少数股东权益 隘 败 按 捌9380 （瓣30000+2颁000+170暗0+13200矮）20%百 借：投资收益吧 胺 翱 懊 4氨000靶 少数敖股东损益 版 耙 鞍 1000碍 未分安配利润年初 背 傲 爸 百 9800哎 贷：提取安盈余公积 瓣 捌 蔼 岸500叭 叭对投资者（或股傲东）的分配 把 矮 11瓣00耙 碍未分配利润埃年末 般 瓣 百 1320爱0癌2）内部商品销爸售业务A 产品：袄借：未分配利润傲年初 案 80 岸贷：营业成本 哎 邦 把 80 B产品颁借：营业收入 颁 澳 600扮 坝贷：营业成本 绊 肮 百 600 澳借：营业成本 熬 邦 6胺0 20（百6

27、-3） 矮贷：存货 柏 肮 扮 6艾0 霸3）内部固定资百产交易按借：未分配利润霸年初 板 4罢0 柏贷：固定资产-邦-原价 哎 疤 熬40按借：固定资产肮累计折旧 唉 4爱贷：未分配利润按年初 罢 啊 4 斑借：固定资产坝累计折旧 疤 8佰贷：管理费用 矮 案 佰 颁 8安2（1)20按4207爱年的抵销处理：袄 204年绊的抵销分录：扒借：营业收入 柏 癌 l20阿 贷：营业成靶本 袄 10岸0爱 捌 固定资产靶原价 2班0瓣借：固定资产背累计折旧 暗 4敖 贷：管理费佰用 邦 坝 4扮205年的抵斑销分录：哎借：未分配利润败年初 摆 20拌 贷：固定资颁产原价 盎 20伴借：固定资产佰累

28、计折旧 熬 4昂 贷：未分配蔼利润年初 哀 4跋借：固定资产拔累计折旧 皑 4把贷：管理费用 绊 扳 熬 4敖 20俺6年的抵销分哎录：耙借：未分配利润爱年初 办 20敖 贷：固定资败产原价 靶 20奥借：固定资产败累计折旧 扒 8唉 贷：未分配奥利润年初 扮 8坝借：固定资产敖累计折旧 爸 4俺贷：管理费用 叭 傲 艾 4版207年的抵岸销分录：般借：未分配利润凹年初 笆 20凹 贷：固定资傲产原价 碍 20拜借：固定资产艾累计折旧 岸 12罢 贷：未分配佰利润年初 败 12扮借：固定资产班累计折旧 敖 4啊贷：管理费用 碍 暗 百 4俺（2)如果20霸8年末不清理碍，则抵销分录如按下：拌借

29、：未分配利润阿年初 拌 20白 贷：固定摆资产原价 俺 20扳借：固定资产癌累计折旧 巴 16懊 贷：未分配扒利润年初 办 16懊借：固定资产稗累计折旧 搬 4把贷：管理费用 氨 阿 盎 4傲（3)如果20白8年末清理该矮设备，则抵销分霸录如下：败借：未分配利润巴年初 昂 4盎 贷：管理艾费用 奥 4瓣（4)如果乙公蔼司使用该设备至板2009年仍未百清理，则20埃9年的抵销分录安如下：癌借：未分配利润吧年初 矮 20氨 贷：固定资芭产原价 疤 20柏借：固定资产拌累计折旧 坝 20唉 贷：未分敖配利润年初板 20背3将上期内部搬应收账款计提的搬坏账准备抵销时瓣：皑借：应收账款啊坏账准备 疤 4

30、埃0 000暗 贷：未分配绊利润年初 爸 拔 把 40安 000把将内部应收账款稗与内部应付账款傲抵销时：白借：应付账款 拔 拜 500瓣 000罢 贷：应收账款伴 搬 肮 50般0 000澳将本期冲销的坏艾账准备抵销时：澳借：资产减值损柏失 稗 20 叭000安 贷：应收账吧款坏账准备盎 叭 爸 20 鞍000作业3答案：一、单项选择：百1 D 2阿D 3A板 4B 爱 5背D 拔6B 7奥C 8A 瓣 9A 1笆0D二、多项选择题癌1BCE 稗2ABCD 案 3AB 板 4 斑BC 氨5BC啊6AC 7吧CD 8A哀BD 熬9AB 斑 10ABC三、简答题跋1、啊答：凹一、时态法-邦按其计

31、量所属日阿期的汇率进行折跋算柏二、报表项目折摆算汇率选择蔼A、资产负债表捌项目：办现金、应收和应吧付款项-现行岸汇率折算隘其他资产和负债版项目，历史成本哀计量-历史汇率哎折算，稗现行价值计量-半-现行汇率折算疤，叭实收资本、资本案公积-历史汇班率折算叭未分配利润-敖轧算的平衡数；疤B、利润及利润盎分配表：蔼收入和费用项目把-交易发生时碍的实际汇率折算把，（交易经常且伴大量发生，也可爱采用当期简单或笆加权平均汇率折翱算， 叭折旧费和摊销费白用-历史汇率哎折算笆三、时态法的一笆般折算程序：拜1绊）疤对外币资产负阿债表中的现金、柏应收或应付(包凹括流动与非流动碍)项目的外币金拌额，按编制资产傲负债表

32、日的现行稗汇率折算为母公办司的编报货币。板2翱）伴对外币资产负伴债表中按历史成邦本表示的非货币吧性资产和负债项挨目要按历史汇率挨折算，按现行成疤本表示的非货币癌性资产和负债项芭目要按现行汇率白折算。爸3叭）霸对外币资产负颁债表中的实收资懊本、资本公积等皑项目按形成时的案历史汇率折算；颁未分配利润为轧阿算的平衡数字。坝4昂）捌对外币利润表奥及利润分配表项胺目，收入和费用肮项目要按交易发疤生日的实际汇率袄折算。但因为导癌致收入和费用的澳交易是经常且大跋量地发生的，可肮以应用平均汇率扳(加权平均或简癌单平均)折算。拔对固定资产折旧埃费和无形资产摊绊销费，则要按取扒得有关资产日的斑历史汇率或现行疤汇率

33、折算。哀四、时态法是针爱对流动与非流动颁法和货币与非货按币法提出的方法袄，其实质在于仅般改变了外币报表盎各项目的计量单按位，而没有改变佰其计量属性。它暗以各资产、负债凹项目的计量属性背作为选择折算汇哀率的依据。这种斑方法具有较强的绊理论依据，折算办汇率的选择有一办定的灵活性。它扮不是对货币与非捌货币法的否定，案而是对后者的进跋一步完善，在完蔼全的历史成本计百量模式下，时态办法和货币与非货柏币法折算结果完哀全相同，只有在吧存货和投资以现扳行成本计价时，拌这两种方法才有靶区别。柏五、不足：澳1胺）半、它把折算损益班包括在当期收益把中，一旦汇率发岸生了变动，可能奥导致收益的波动肮，甚至可能使得拜原外

34、币报表的利把润折算后变为亏艾损，或亏损折算吧后变为利润；搬2傲）案、对存在较高负袄债比率的企业，凹汇率较大幅度波瓣动时，会导致折扒算损益发生重大坝波动，不利于企罢业利润的平稳。瓣3哀）扒、这种方法改变版了原外币报表中斑各项目之间的比矮例关系，据此计爸算的财务比率不柏符合实际情况。靶六、时态法多适半用于作为母公司翱经营的有机作成暗部分的国外子公哀司，这类公司的拜经营活动是母公案司在国外经营的扒延伸，它要求折矮算后的会计报表拌应尽可能保持国懊外子公司的外币跋项目的计量属性疤，因此采用时态傲法可以满足这一熬要求。哀 背2、答：败衍生工具除了按跋会计准则在表内安披露外，还必须芭进行相应的表外按披露，以

35、增进报安表使用者理解企鞍业财务状况、业邦绩和现金流量重靶要性的信息，帮拔助报表使用者评胺价与这些金融工碍具相关的未来现斑金流量的时间、暗金额和不确定性芭。对于衍生工具败，表外应披露以袄下内容： 矮（ 1 ）企业办持有衍生工具的罢类别、意图、取按得时的公允价值氨、期初公允价值把以及期末的公允把价值； 八（ 2 ）在资败产负债表中确认奥和停止确认该衍扮生工具的时间标埃准； 伴（ 3 ）与衍岸生工具有关的利笆率、汇率风险、捌价格风险、信用班风险的信息以及癌这些信息对未来柏现金流量的金额斑和期限可能产生碍影响的重要条件翱和情况； 扒（ 4 ）企业暗管理当局为控制版与金融工具相关暗的风险而采取的拜政策以

36、及金融工笆具会计处理方面罢所采用的其他重把要的会计政策和靶方法。艾 蔼 版 伴 扒 埃 八 耙 皑 半 捌 暗 奥 拌 坝 阿 败 叭 按 懊 捌 懊 拜 颁 白 岸 疤 拜 艾 矮 半 搬 埃 班 八 拌 敖 蔼 哎 艾 叭 暗 白 暗 熬 扒 爱 哀 芭 背 胺 白 扒 瓣 阿 白 埃 按 挨 八 隘 挨 版 稗 鞍 般 佰 跋 背 癌 啊 挨 鞍 摆 熬 扒 矮 斑 癌 摆 搬 摆 搬 埃 伴 艾 罢 拜 翱 笆 啊 熬 碍 按 版 版 佰 搬 挨 捌 氨 邦 班 胺 埃 氨 般 艾 柏 傲 安 挨 耙 鞍 斑 唉 伴 耙 靶 按 肮 办 巴 斑 翱 挨 按 埃 版 唉 扮 凹 扳 摆

37、伴 靶 斑 佰 罢 吧 袄 绊 百 办 昂 袄 奥 傲 岸 败 半 坝 碍 版 鞍 矮 拔 跋 阿 白 摆 俺 蔼 傲 敖 八 懊 挨 靶 唉 搬 板 暗 败 蔼 叭 哀 艾 翱 袄 佰 邦 暗 背 四、业务题：罢1（1）计算拌非货币性资产持氨有损益存货：斑 扮 未实现持八有损益400柏 000 -2颁40 000 碍= 160 0败00疤 拌 已实现持唉有损益 60稗8 000-3按76 000 叭= 232 0吧00固定资产：啊 凹 设备和厂拜房未实现持有损翱益 = 134耙 400 岸112 000凹 = 22 4敖00暗 胺 已实现持坝有损益9 6邦00 8 拜000 = 1稗 600

38、 吧 安 吧 埃 土地：熬 瓣 未实现持碍有损益 72靶0 000 佰 360 00跋0 = 360笆 000捌未实现持有损益颁 = 160 颁000 +22懊 400 + 办360 000芭 = 542 笆400般已实现持有损益笆 = 232 巴000 + 1瓣 600 = 蔼233 600败（2）H公司2肮001年度以现矮行成本为基础编搬制的资产负债表笆。八埃癌阿捌盎蔼办表1 颁资产负债表巴 袄 肮 板 暗 盎 隘（现行成本基础拜） 班 昂 疤 吧 金额：元翱项目澳 拜 班 澳 氨 27年1颁月1日翱 败 罢 27年1隘2月31日伴现金盎 扮 拔 奥 奥 傲 30 000凹 澳 扳 捌 背

39、 岸40 000摆应收账款罢 瓣 隘 伴 扳 办 75 000暗 叭 盎 斑 蔼 班60 000敖其他货币性资产胺 搬 挨 碍 唉 隘55 000 哎 哀 扳 暗 耙160 000案存货癌 奥 佰 跋 扳 盎 200 00案0邦 绊 版 澳 拌 400 00扮0凹设备及厂房（净靶值）碍 摆 摆 爱 120 00疤0 搬 敖 巴 叭 吧134 400鞍土地半 半 叭 敖 把 邦 360 00叭0肮 败 拜 暗 柏 720 00笆0佰资产总计背 白 靶 拔 爸 败 840 00绊0 傲 笆 挨 扮 昂1 514 4坝00奥流动负债（货币扳性）唉 唉 跋 芭 80 000耙 胺 案 隘 碍 隘160

40、 000耙长期负债（货币爸性）扳 般 拌 把 520 00傲0耙 背 艾 白 矮 520 00伴0鞍普通股 爱 芭 斑 败 肮 唉240 000碍 白 阿 拜 熬 鞍240 000笆留存收益 唉 般 扒 皑 安 扳 暗 哎 摆 昂（181 60霸0）柏已实现资产持有暗收益 皑 罢 叭 昂 凹 扳 翱 岸 邦 233 60拔0绊未实现资产持有班收益 邦 俺 盎 碍 蔼 败 拌 熬 巴 542400隘负债及所有者权癌益总计扒 柏 笆 柏 840 00八0 芭 啊 跋 颁 版1514 40皑0笆罢矮澳瓣瓣斑埃2（1）调整唉资产负债表相关巴项目货币性资产：芭期初数 = 9瓣00 132版/100 =

41、扒1 188疤期末数 = 1般 000 吧132 /13昂2 = 1 0邦00货币性负债败期初数 = （绊9 000 +叭 20 000隘） 132啊/100 = 稗38 280背期末数 = 摆（8 000 翱+ 16 00矮0） 132挨/132 = 昂24 000存货隘期初数 = 9办 200 百132/100岸 = 12 1唉44岸期末数 = 肮13 000 皑 132/1版25 = 13俺 728固定资产净值百期初数 = 3熬6 000 颁 132/10阿0 =47 5袄20阿期末数 = 2熬8 800 疤 132/10背0 = 38 哀016股本把期初数 = 1爱0 000 盎 13

42、2/10瓣0 =13 2板00耙期末数= 10搬 000 柏132/100办 =13 20懊0盈余公积傲期初数 = 5埃 000 盎132/100爱 = 6 60袄0斑期末数 = 6叭 600 + 氨1 000 =把7 600留存收益靶期初数 = （坝1 188 +碍 12 144靶 + 47 5叭20） - 3按8 280 佰 13 200耙 = 9 37皑2矮期末数 = (百100+137啊28+38 0拔16)-24 挨000-13 俺200 =15挨 544未分配利润凹期初数 = 2八 100 1瓣32/100 矮=2 772胺期末数 = 1隘5 544 -岸7 600 =败7 944

43、办(搬2白)俺 根据调整后的版报表项目重编资白产负债表矮袄胺拜叭板皑拔M公司资产负债扳表（一般物价水白平会计）岸 拌 耙 碍 搬 拔 拔 27年1霸2月31日 凹 斑 单位：万澳元疤项目 熬 半 霸年初数 扳 捌年末数 熬 耙 巴 澳项目 懊 搬 埃年初数艾 爸 爸 年末数唉货币性资产哎 癌 1 188 百 八1 000 瓣 绊 拌 绊流动负债皑 澳 11 880啊 昂 摆 班8 000柏存货 办 绊 鞍12 144 氨 蔼13 728爸 办 芭 佰 长期负债凹 鞍 26 400傲 爸 拌 哎16 000澳固定资产原值佰 拌 47 520扮 哎 按47 520柏 跋 扳 拌 股本 肮 奥 啊1

44、3 200阿 鞍 柏 13 200稗减：累计折旧版 昂 盎 敖 岸9 504 唉 氨 爱 笆盈余公积绊 伴 6 600奥 肮 巴 7 600爸固定资产净值癌 扒 47 520扳 般 啊38 016 败 坝 哎 皑未分配利润吧 扳 2 772 安 阿 半7 944半资产合计 碍 瓣60 832 班 埃52 744 爱 摆 埃 疤负债及权益合计扮 霸 爸60 852 瓣 挨 巴52 744柏31）编制7叭月份发生的外币巴业务的会计分录俺(1)借：银行唉存款 ($罢500 000挨7.24) 案 ￥3 瓣620 000袄 癌 爸贷：股本 柏 蔼 伴 罢 罢 ￥吧 3 620 敖000版(2) 借：在

45、俺建工程 霸 袄 肮￥2 892 百000扒 蔼 胺贷：应付账款 扒（$400 0霸007.23叭） 邦 ￥2 8翱92 000 班(3) 借：应巴收账款 （$2矮00 000 凹7.22） 懊￥1 444 班000蔼 版 安贷：主营业务收矮入 昂 柏 绊 ￥ 扮1 444 0耙00懊(4) 借：应八付账款 ($2柏00 000凹7.21) 捌 ￥1 4靶2 000奥 爱 唉 贷：银行存款拌 ($200挨 0007.芭21) 颁 爱 ￥1 42耙 000稗(5) 借：银捌行存款 （$ 板300 000隘7.20） 袄 ￥唉2 160 0败00癌 盎 柏 贷：应收账款凹 （$ 300搬 0007

46、.稗20） 案 蔼 ￥2 160巴 000隘2）分别计算7拌月份发生的汇兑颁损益净额， 并吧列出计算过程。罢 银行存款罢外币账户余额 扒= 100 0岸00 +500爱 000-20挨0 000 +跋300 000拔 =700 0艾00挨账面人民币余额佰 =725 0按00 +3 6半20 000 疤-1 442 百000 + 2巴 160 00扮0 =5 06吧3 000袄汇兑损益金额=安700 000拌7.2 - 搬5 063 0霸00= -23阿 000（元）应收账款翱外币账户余额 凹= 500 0吧00 +200捌 000 -3胺00 000 把= 400 0败00矮账面人民币余额搬

47、=3 625扒 000 + 把1 444 0按00 - 2 岸160 000氨 =2 909袄 000安汇兑损益金额=傲400 000靶7.2 - 扮2 909 0胺00 = - 鞍29 000（白元）应付账款熬外币账户余额 哀= 200 0败00 + 40斑0 000 -癌200 000隘账面人民币余额伴 =1 450岸 000+2 哀892 000氨-1 442 叭000 =2 耙900 000肮汇兑损益金额=邦400 000班7.2-2 版900 000奥 = - 20扳 000（元）盎汇兑损益净额=肮-23 000澳-29 000凹+20 000扒= - 32 矮000（元）昂即计入财

48、务费用拌的汇兑损益= 伴- 32 00拜0（元）啊3）编制期末记笆录汇兑损益的会澳计分录八 借：应付账背款 把20 000邦 懊 百 财务费用 叭 32 吧000白 绊 鞍 贷：银行存背款 拌 2拜3 000肮 翱 搬 应收账款 柏 邦 29 0肮00 作业4答案一、单项选择题霸1C 2板B 3A 伴 4A 5捌C 6D拔 7D昂 8C 9傲D 10捌A 二、多项选择题暗1BCDE 疤 2 ABC败DE 3A爱BCDE 4百BCE 澳 5ABDE哀6ABC 翱7AB 8伴 ABCD 案 9ABD鞍E 10A肮BD三、简答题瓣1、澳答：霸一、盎融资租赁指实质暗上已转移与资产敖所有权有关的全跋部风

49、险和报酬的敖租赁。所有权最盎终可能转移，也疤可能不转移。安经营租赁是指融哎资租赁以外的其吧他租赁鞍。罢二、唉融资租赁与经营矮租赁的区别奥：蔼目的不同 承租翱人为了满足生产百、经营上短期的坝或临时的需要而按租入资产 以融摆资为主要目的，挨承租人有明显购八置资产的企图，癌能长期使用租赁肮资产，可最终取阿得资产的所有权板。败风险和报酬不同艾 租赁期内资产袄的风险与报酬归吧出租人 承租人盎对租赁资产应视蔼同自有资产，在按享受利益的同时拜相应承担租赁资肮产的保险、折旧奥、维修等有关费斑用白。哎权利不同 租赁耙期满时承租人可矮续租，但没有廉爱价购买资产的特扳殊权利，也没有盎续租或廉价购买白的选择权 租赁罢

50、期满时，承租人吧可廉价购买该项吧资产或以优惠的版租金延长租期。耙租约不同 可签蔼租约，也可不签颁租约，在有租约肮的情况下，也可班随时取消 融资懊租赁的租约一般稗不可取消敖。败租期不同 资产哀的租期远远短于袄其有效使用年限按 租期一般为资盎产的有效使用年岸限耙。唉租金不同 是出笆租人收取用以弥阿补出租资产的成俺本、持有期内的疤相关费用，并取版得合理利润的投捌资报酬 租金内艾容与经营租赁基摆本相同，但不包阿括资产租赁期内隘的保险、维修等澳有关费用。岸国际会计准则委八员会在1982扒年颁布的国际吧会计准则17：拜租赁会计中，袄将租赁按与资产扒所有权有关的风班险和利益归属于澳出租人或承租人昂的程度，分

51、为融笆资租赁与经营租哎赁两类，并规定佰与资产所有权有哎关的全部风险和背收益实质上已经氨转移的租赁，应版归类为融资租赁案；否则为经营租疤赁。凹我国对租赁的分哎类采取了国际会佰计准则的标准，昂也借鉴了美国等巴国家的有关做法稗。考虑到任何一稗项租赁，出租人稗与承租人的权利氨、义务是以双方安签订的同一租赁扒协议为基础，因跋而，我国规定出扒租人与承租人对袄租赁的分类应采艾取相同的标准，霸从而避免同一项扮租赁业务因双方瓣分类不同而造成跋会计处理不一致癌的情况。吧2、碍答：破产清算会矮计的账户体系有扮两种设置方法，摆一种是在沿用原爱账户体系的基础瓣上，增设一些必伴要的账户，如“拜破产费用”“清柏算损益”等，

52、反巴映破产财产的处澳理分配过程。这皑种方法比较简单隘，但无单独形成奥账户体系，必须稗与原账户配合使澳用；另一种是在扳清算组接管破产百企业后，根据破阿产清算工作的需罢要，设置一套新蔼的、完整的账户案体系。构成破产拔企业会计账户体碍系如下：拔1.资产及分类跋。资产按归属对哎象分为担保资产俺、抵消资产、受傲托资产、应追索把资产、破产资产扒和其他资产。奥2.负债及分类佰。负债按其对资白产的要求权的不唉同分为担保债务敖、抵消债务、受柏托债务、优先清败偿债务、破产债俺务和其他债务。安3.清算净资产摆。蔼4.清算损益及俺其分类。它包括阿清算收益、清算罢损失、清算费用隘。四、业务题敖1（1）确认挨担保资产拌借

53、：担保资产办固定资产 案 450000拜破产资产固啊定资产 1叭35000啊累计折旧瓣 澳 叭 7靶5000按贷：固定资产伴房屋 笆 氨 6600唉00坝（2）确认抵销拔资产伴借：抵销资产绊应收账款霸甲企业 220吧00傲贷：应收账款矮甲企业 昂 坝 拌 22000岸（3）确认破产般资产靶借：破产资产矮设备 1懊80000胺贷：清算损益 八 版 傲 霸 1800耙00奥（4）确认破产奥资产颁借：破产资产拜其他货币资金稗 蔼 半 扒 10000疤银行存款 坝 搬 霸 摆109880挨现金 熬 袄 翱 啊 笆1500俺原材料 败 凹 版 隘 144331岸8癌库存商品 疤 懊 袄 斑 135696

54、啊0安交易性金融案资产 柏 埃 50000矮应收账款 班 阿 爱 599哀000拜其他应收款袄 捌 220版80靶固定资产 把 版 坝 埃446124岸无形资产 般 挨 暗 48222按2百在建工程 摆 唉 八 皑556422傲长期股权投熬资 邦 癌 36300案累计折旧 暗 瓣 稗 八 21021爱2柏贷：现金 袄 拌 巴 熬 安 15伴00斑银行存款 爱 矮 靶 摆 跋 10捌9880爸其他货币资金 鞍 懊 鞍 哎 案 鞍 l0000哎交易性金融资产叭 碍 柏 肮 懊 500啊00阿原材料 爸 昂 耙 柏 暗 安 144331安8扒库存商品 哎 袄 版 瓣 扒 13569版60版应收账款 安 拔 班 绊 蔼 59啊9000稗其他应收款 拌 把 哎 叭 拔 220扒80芭固定资产 敖 按 坝 扮 败 颁 65633唉6岸在建工程 拔 奥 爱 蔼 颁 叭 55642扮2摆无形资产 隘 懊 笆 把 班 482巴222爸长期股权投资 佰 凹 般 伴 凹 36300拔2（1）确认氨担保债务：按借：长期借款 拜 45柏0000隘贷：担保债务耙长期借款 搬 450000败（2）确认抵销邦债务：八借：应付账款 蔼 32班000办贷：抵销债务 捌 22安000澳破产债务 挨 1000芭0肮（3）确认优先拌清偿债务：背借：应付职工薪按酬 半19710版应交税费 凹 1