人力资源与无形资产的界定

1、按人力资源与无形白资产的界定搬 20案世纪末期，席卷扒全球的高新技术坝革命的浪潮，促吧使人类社会在经跋过了以自然资源笆为主要支柱的第唉一次产业革命和拜以资本资源为主岸要支柱的第二次邦产业革命以后，扮顺利地迈入了以唉人力资源为主要摆支柱的第三次产百业革命肮扒新技术革命。它板的重要标志就是安突破了传统的现般代技术和工业内阿容，转向高新技版术的研究和开发暗，从而把世界范败围内的竞争从自芭然资源、资本资板源的竞争转向对疤人力资源的竞争佰，人力资源成为俺经济增长的真正阿“埃动力源办”熬。这诚如舒尔茨胺所言：吧“笆人类的未来不是爸预先由空间、能班源和耕地决定，坝而是由人类的知邦识来决定。败”安在新的经济学

2、理拔论凹哀人力资本理论的皑指导下，与此相隘关的人力资源会办计及无形资产会鞍计的理论研究取岸得了突破性的成百果，并开始在实肮践中初步运用。阿但从有关文献反案映出的研究成果办看，理论界对人盎力资源以及无形扳资产的界定方面爱有些误解，有的澳将其列为同类，碍有的直接将人力拔资源列作企业的岸无形资产进行核案算，笔者认为，凹这一问题有必要耙澄清。本文拟围唉绕这一主题作初背步探讨。岸一、人力资哎源与无形资产具瓣有不同的特征与罢内涵澳目前，学术稗界有关人力资源扮概念的表述有很背多（张文贤，翱2002敖；张文贤，唉1999哀；刘仲文，捌1997瓣；徐国君，阿1996捌）。大多数学者矮认为，人力资源叭是指存在于人

3、体靶内的，可以作为矮生产要素投入到跋社会经济活动中胺创造物质财富和隘精神财富或为社巴会提供劳务和服昂务的人的脑力和安体力，是某一人捌口总体所拥有的澳劳动能力的总和巴。人力资源作为皑一种特殊资源，吧拥有其他资源所隘不具有的生物性靶、社会性、能动背性、时效性、累扳积性、可再生性坝、外生性、特殊蔼的资本性、高增唉值性、可控制和班不可控制等特征绊。尽管无形资产懊一词由来已久，暗然而对于什么是版无形资产迄今尚懊无一致的定义，吧比较一致的看法哀是，无形资产是澳指由特定主体控懊制的不具有独立挨实体，而对生产扒经营长期持续发蔼挥作用并能带来昂经济效益的经济佰资源。无形资产扳的概念有广义和耙狭义之分，广义板无形

4、资产概念应唉当是一定主体拥鞍有或控制的，长霸期使用但没有实暗物形态的，并预败期会给企业带来盎经济利益的资产按。狭义无形资产岸的概念是一定主斑体拥有和控制的跋，长期使用但没碍有实物形态可辨伴认的，预期会给敖企业带来经济利哎益，并能用货币绊进行计量的资产暗。两者的区别仅扳在于能否用货币凹进行计量和能否绊辨认。我国财政氨部制定的具体会碍计准则中关于无按形资产的定义与败国际会计准则委绊员会制定的国际扒会计准则中有关安无形资产的定义稗的主要区别就在搬于是否可辨认上熬，我国的无形资肮产定义是广义的稗无形资产概念，拜而国际会计准则拌委员会制定的无鞍形资产定义则是柏狭义的无形资产哀概念。通过上述盎对人力资源与

5、无耙形资产的概念与昂基本特征的界定袄为基础，我们可芭以对两者的经济挨内涵进行深入分白析。奥（一）人力哀资源具有质和量跋的规定性哎人力资源的哀质的规定性是指把人力资源所具有案的体质、智能、办知识、技能等，按体现在劳动人口拌的体质水平、文唉化水平、专业技邦术水平上，这是氨人力资源不同个暗体或总体之间的半相互区别的关键氨。质的具体指标皑可以用相关学位搬、学位所占比例把、相关职称所占盎比例、工龄所占熬比例等指标来反摆映。人力资源的凹量的指标是指可吧以创造物物质财捌富和精神财富或阿为社会提供劳务澳和服务的人力资暗源的数量。衡量挨一个国家人力资敖源的量，可以直昂接用其绝对数，坝也可以看其相对芭数白蔼人力资

6、源率，即矮劳动力人口总量斑与人口总量之比懊。人力资源率越霸高，表明一个国艾家或地区可以投傲入经济活动的人靶力资源越多，作昂为单纯消费者的斑人口越少。从人皑力资源内部的替蔼代性来看，人力肮资源的质对量有暗较强的替代作用绊，而人力资源的傲量对质的替代作疤用较差，甚至不癌能替代。在这里白应特别指出的是埃，人力资源不是伴指人本身，而是办指人所具有的能按力，即人力资源败的载体是人，而扒人力资源的核心佰是劳动力。马克拜思对此的解释为柏：疤“拔我们把劳动或劳柏动力理解为体力碍和精力的总和，癌它存在于一个人笆的身体中，即活吧的人体中。一个拌人在生产某种使耙用价值时，总是坝要把它发动。瓣”肮而且劳动力必须熬要成

7、为商品。案“爸劳动力这个商品跋具有一种独特的暗特性：它是一种办创造价值的力量拜，是一种产生价安值的源泉，并且办靶在适当使用的时瓣候埃班是一种能产生比巴自己具有的价值安更多的价值的源坝泉。挨”安（二）人力扳资源素质的提高蔼有赖于科学技术办的发展芭从人力资源俺的素质提高看，般由于科学技术的拌发展极大地推动埃了生产的进步，巴改善和提高了人败们的生活质量，艾因此，从其源泉扮看，科学技术的俺发展是劳动者素疤质技能提高的结傲果，是由劳动者半通过其劳动来推扳动的。由于马克绊思在写资本论皑时所处的时代癌是资本主义机器傲大工业初期，所拔以马克思所理解捌的劳动以体力劳捌动为主，劳动本板身在简单劳动和鞍复杂劳动之间

8、的拔区别还不大。随盎着社会的进步，扳劳动者受教育的八机会越来越多，唉受教育的程度越安来越高。劳动者靶素质的不断提高澳又推动了科学技跋术的不断的发展霸，但科学技术的胺不断发展并不能班改变劳动在价值柏创造中的决定地熬位鞍斑不能改变劳动创哎造价值这一基本拔点。扒（三）人力盎资源包括个体能伴力与群体能力伴人力资源的案能力不仅包括了爱人力资源的个体柏能力，而且还应白包括人力资源的败群体作用。往往败个体能力不能做敖的事或不能达到澳的目标而群体作办用却能做到或达哀到，特别是现代矮化的生产条件下疤，人力资源的群袄体作用更是不可办忽视的且起决定佰作用的因素。而懊群体作用并不是班每个个体作用的邦简单相加，而是昂高

9、素质、高智慧唉的所有个体间的柏相互联系、相互安影响、相互作用埃的结果，许多重俺大发明，就是这凹种相互融化的绊“佰产儿胺”哀。譬如空间技术熬，就是一项动用捌几乎所有现代科癌学技术的败“绊神经瓣”熬组织起来的系统百工程，美国暗“哀阿波罗计划安”摆的实施和完成就霸是人力资源群体芭作用的代表作。哀（四）无形霸资产是非实体性袄的企业经济资源坝无形资产在隘生产过程中发挥按作用的方式主要白表现为四个方面爸：第一，是附着氨性。是指无形资敖产往往附着于人盎力资源和有形资八产而发挥其功能傲。人力资源和有俺形资产往往成为罢无形资产的载体颁，从而无形资产白具有伴随作为载叭体的人力资源和摆有形资产而发挥耙作用的因变性。

10、埃无形资产物化于邦有形资产的广度伴从根本上决定着芭无形资产作用的爱范围；第二，是把共益性。无形资艾产区别于人力资拌源的一个重要特罢点是，它可以由罢不同的主体同时稗共享。一项先进伴技术可以使一系颁列企业提高产品八质量，一项专利罢技术在一个企业安使用，并不影响邦转让给其他企业伴使用。但是，由坝于市场的有限性傲和竞争性，当无袄形资产的使用者绊超出一定规模妨鞍碍垄断利润时，巴这种技术或专利绊可能就会被更新坝更先进的技术代胺替；第三，是积澳累性。一项无形皑资产的作用往往扮建立在一系列其罢他成果的基础上办；第四，是替代俺性。一种无形资澳产总会由新的无皑形资产所取代，拔这取决于该领域扒内技术进步的速叭度，无

11、形资产创巴制的竞争，从而搬注定无形资产的霸使用寿命。巴二、人力资拌源与无形资产在岸生产经营活动中吧居于不同的地位俺（一）企业背的无形资产是企爱业内部人力资源肮创造并为企业提跋供服务的资源吧人力资源是皑企业生产经营活吧动中最活跃且起笆决定性作用的因搬素，是唯一具有岸主观能性和创造摆性的因素，只有芭经过劳动者的劳矮动，并由劳动者啊组织、控制、协巴调等，物质资源瓣才能完成生产和俺再生产，才能增傲加社会财富，人邦力资源在社会生按产和再生产过程笆中具有无可替代佰的重要作用。企摆业的人力资源是暗企业所拥有的劳懊动者的能力，是捌企业中体现在员百工身上的才能，熬包括企业员工的傲专业技能、创造埃力、解决问题的疤

12、能力、管理能力伴、文化素质、心败理素质等。企业背无形资产的开发柏、设计、创造出搬来等一系列活动唉，都是由人来运佰作的，人才素质伴决定着一个企业芭无形资产数量的耙多少、质量的高柏低和管理的优劣盎。随着现代科学傲技术的发展，经挨济增长越来越依捌靠人的创造性智哀力劳动，人力资坝源在企业资源中半的地位越来越突八出。特别是在人懊类进入新世纪的拌第三次产业革命安的今天，专有技邦术和专利等在生芭产活动中运用得奥越来越多，发挥跋的作用越来越大昂，而这些要素无蔼疑都是劳动，特懊别是作为人力资巴源重要表现形式矮的脑力劳动的成俺果。这种成果一艾旦产生出来，就白作为一种独立的拜力量对生产活动瓣和整个的社会活氨动产生重

13、大而深霸远的影响。就是吧说，它们不仅是芭现代更高层次劳罢动的产物，也是肮新历史条件下出鞍现的新要求。俺（二）构成芭无形资产重要内百容的专有技术的拜推广与运用过程暗和人力资源密切熬相关颁无形资产是唉人类科学劳动的袄产物，来源于人懊类科学劳动的高板质量和高投入。绊研发无形资产佰啊包括新技术、新捌工艺、新设备等安的研发设计就是案把原科学知识要耙素合并于生产和巴体现于生产过程胺中，这样就使得拌生产方式越来越拜先进，更多的生罢产作业由机器来案做，机器作业效绊率也越来越高。柏如果具体到劳动碍者和技术的关系熬来看，技术本身般应该是不可能独哀立存在的，它也暗应和科学一样，翱是一种专门性知按识。若将技术资搬本化

14、后即形成知鞍识产权，这样似八乎技术就成了独斑立于劳动之外的稗一个要素。但即按使是资本化的技霸术，它要在价值般的创造中起作用隘，也必须通过劳芭动，也要通过劳扮动者。虽然技术拜对外保密，但是案对企业的工人不拔能保密，否则就罢没法生产了。技邦术在生产中的作跋用必须通过劳动唉者的素质技能，捌即必须变成劳动啊者的技能，才能澳在劳动中，在生板产中发挥作用。鞍这样，当我们说绊劳动创造价值时阿，这个摆“八劳动啊”白已经包括了劳动按者的体力和脑力颁，而这个脑力主盎要的就是技术。耙技术必须是劳动暗的组成部分，是昂劳动的要素，它罢不是和劳动平列芭的一个要素，所班以技术在价值创敖造中当然起作用癌，但它不是独立巴起作用

15、，而是在佰劳动中起作用，拜是劳动的内在因绊素。不能设想没坝有技术的劳动，肮也没有不在劳动柏中发挥作用的技俺术。如果把技术爱和劳动对立起来唉，分割开，技术皑就不成为技术，半劳动也就不成劳跋动了。这样我们阿就可以清楚的看吧出，作为无形资矮产的专有技术实板际是劳动者素质背技能的内容，在靶劳动过程中创造矮价值。但不能将凹它独立于劳动，安独立于劳动的专拔有技术不创造价办值。专有技术是奥作为劳动的内容笆和要素而参与劳唉动创造价值的过背程，这实际上是搬讲掌握了这项技般术的劳动由简单哎劳动变成复杂劳爸动，这样就可以啊用较少的劳动生唉产较多的产品，阿从而节约劳动时办间，提高劳动生啊产率。由此我们唉可以说，劳动者

16、绊本身的素质包含耙某些无形资产的板要素，而无形资扮产是不能包括劳安动者的技术的。岸而我们现在会计鞍核算上将专有技胺术列为无形资产板核算，这是值得柏商榷的。当然，暗在今天的商品经矮济时代，有些技吧术通过向国家登吧记并受到国家的扒保护之后，它就熬由个人保密变成爱了公开的社会性跋知识了。通过企白业的生产活动，稗这种技术就物化埃了，那么必须有靶新的运用这一技瓣术的劳动利用它巴时它才发挥作用蔼。技术的公开化袄，也可以促使劳凹动者素质的提高案。背（三）构成懊无形资产重要组安成部分的商誉与办企业自身人力资胺源的结构紧密联凹系背企业商誉的袄形成受到多种因案素的影响，特别芭是自创商誉，其白本质特征是以管哀理者、

17、工程师和绊工人为代表的人案力资源发挥的效袄用。优秀的管理蔼者、工程师、工瓣人代表着优秀的背企业文化、科学班的管理理念与管敖理模式，从而就坝形成企业良好的捌形象和经济效益罢。企业家所从事暗的经营管理活动案本身就是一种特斑殊的劳动，企业柏家是一个脑力劳氨动者，而且要具袄备与本企业经营霸的产品、技术相板关的知识，要懂叭得法律，要有市板场头脑，这样才捌能算一个合格的肮经营者。因此，傲在知识经济时代瓣，管理者、工程哀师、工人的科学般技术知识和管理拜知识的提高，不俺仅增加有形物质唉财富，还大大增阿加了无形的财富傲，比如商标、专搬利、版权等。尤笆其在管理方面，稗只有知识才能提白高管理思想和方搬法的科学性和有

18、吧效性，特别是在岸社会化大生产条唉件下，一个企业鞍的职工，包括在唉第一线的工人，拔也包括管理层，扒而且这个管理层把活动不仅是经营皑，也有一个协作巴性质，这些人的岸有效劳动能对企白业起到良好的影俺响。因此，知识捌作为能够创造使昂用价值的经济资版源，发挥它创造叭性功能的载体是把人，只有人才能佰使用它，驾驭它邦并利用它创造财安富。所以自创商耙誉更多的是与人氨力资源相联系的哎因素。氨 爱三、人力资源与捌无形资产在价值懊创造过程中具有伴不同的作用癌（一）人力爱资源创造新价值昂人力资源是跋商品，但它与其办他商品不同，它蔼的使用并不属于绊一般的消费，而败属于生产和劳动百过程。在生产过矮程中，人力资源般的使用

19、同生产资背料的作用相比，肮具有截然不同的班性质。生产资料啊仅是生产的物质肮条件，前者却是班财富和价值的创皑造者，它在把生碍产资料的价值转八移到新产品中的案同时，还往新产芭品中加进了新价哀值。这部分新价搬值，除了补偿劳敖动力本身的价值稗以外，还有一个氨剩余额即剩余价啊值。人力商品独凹特的使用价值就傲在这里。如果说班，在简单商品与稗货币关系中，使叭用价值仅是作为啊生产的一个要素啊，作为表现价值搬的一种被动形式艾而起作用的话，般那么，在资本生绊产场合，劳动力板的使用价值则表懊现为创造价值的疤决定性要素了，败即变成了一种规巴定经济形式的因俺素了。因此，即邦使是智能机器的邦产品，也仍然有靶活劳动的对象化

20、癌和客体化，本质耙上仍然是活劳动鞍的产物，仍然是柏劳动创造使用价氨值和价值。碍（二）无形鞍资产参与使用价凹值的创造斑无形资产作瓣为人类劳动过程搬中的积累和结晶埃，在生产过程中爸是和人力资源紧邦密相联系的。无绊形资产通过人力癌资源的作用，在埃生产过程中才能佰发挥出它的作用瓣，如将专利等具颁体体现在其生产熬的产品之中，就案会生产出技术和唉知识含量更高的爸产品，人们使用哀了这些新产品之俺后能够产生出更扒大的经济效益。皑在生产过程中人芭的劳动能力是主背体生产力，而体八现高技术的机器捌力和无形资产、八原材料则是客体哀力，一旦人使用傲了高科技的生产唉工具对原材料进吧行加工，当这些奥原材料被活劳动罢之火点燃

21、和发动奥，生产中的客体熬力就转化为主体癌力，高新技术的傲工具力就表现为扮人类活劳动的能埃力，更确切地说阿，高新技术工具鞍力转化为被增强摆了的活劳动能力瓣，不论人们使用艾的物质生产工具暗是多么先进、数佰量多么庞大，不扒论使用的人力，拜即活劳动量是多扳么小，但是生产皑过程中的强大的埃客体力跋柏高新技术的工具罢力始终表现为主半体生产力，表现吧为活劳动的生产柏力。而人类进行氨技术革新机器设搬备，提高原材料般的科技含量和品挨质的一切努力，板都在可增强人类百劳动的物质装备扮，由此把更强大按的客体生产力转胺化为人类劳动的捌生产力。由此可奥见，无形资产在耙企业的生活经营氨过程中能够有助翱于提高企业的经癌济效益

22、，具体说岸是提高企业的劳稗动生产率，生产拌出更多的使用价奥值（而不是价值靶）。吧（三）新技矮术与新设备不创跋造价值岸现在有一种凹观点，把技术看按成是劳动之外的伴一个要素，认为伴劳动、土地、资碍本、管理、技术办都是生产要素，盎而不管在什么时阿代，都认为它们八是创造价值的要叭素。这个观点曾鞍被概括为模型，奥并涉及到另一个白概念，即经济增爸长。这种观点形邦成于邦20耙世纪翱60拔年代的索罗模型扮，其基本点是经癌济增长除了资本吧、劳动力因素外柏，技术也是经济败增长的一个独立艾因素，并测得技摆术进步对经济增岸长的贡献占版87.5%班，从而确定了技哎术进步决定经济跋增长的观点。后凹来丹尼森进一步百证实了索

23、罗模型凹，公式是岸Y=f颁（爸A版，哀K阿，耙L颁），其中爸Y癌是经济增长，捌A皑是技术进步，百K佰是资本，蔼L奥是劳动力。这个拜模型可以看成是八劳动生产率的提伴高，或者是使用耙价值的增加，而耙不是讨论价值创把造问题，价值永癌远都是劳动者们靶劳动创造的。因班此，把知识技术俺看作独立的主体绊是不正确的。但办是，采用新技术板、新设备的高科氨技企业或行业，把在一定时间内能罢获得比别的企业吧或行业更多的利袄润的原因是什么奥呢？有的专家解癌释为新技术、高袄科技、自动化技袄术等包含着人的瓣高级的、复杂的扒脑力劳动，这种吧解释不能说服人摆，因为新技术、蔼高科技、自动化搬技术等中包括劳凹动和运用它们半“绊创造

24、按”般价值，这是两个爸不同的问题，就暗象机器中包含劳鞍动和机器啊“安创造败”白价值是两回事一绊样。马克思的劳哀动价值理论能够胺完全解释清楚这啊个问题。熬从单个企业安来讲，新技术、板高科技、自动化盎技术的应用的最氨大效果就是提高哎劳动生产率，但扳价值本身通过社凹会体现出来，当熬社会必要劳动时艾间还比较低的时跋候，先采用新技佰术的企业可以得肮到较多的价值。哎但当整个社会全挨部提高技术水平八，整个社会总体摆劳动生产率高的拔时候，那么原来跋的社会必要劳动敖时间就变了，因氨此，第一个运用傲新技术的企业获哀得的是超额剩余耙价值，但是当整疤个社会都提高的蔼时候，超额剩余搬价值就不存在了办。而这个变化的笆过程我们通过以艾下的分析就可以背看得更清楚了：白第一，在生产同扳种商品的部门内半部，有一个企业翱率先采用先进技艾术，那么，该企凹业就会因产品的盎个别劳动时间小按于社会必要劳动澳时间而获得一个拜额外的收入，由伴此有了更多的利啊润，这个企业获半得的超额利润是扮因为摆“袄生产力特别高的艾劳动起了自剩的白劳动的作用，或扳者说，在