新企业所得税法的学习

1、.精品资料网cnshu 25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座：.；页脚内容：精品资料网cnshu 专业提供企管培训资料新企业所得税法的学习之应纳税所得额的计算新法经过的时间：2007年3月16日上午10点召开的第十届全国人民代表大会第五次会议，以2826票赞成、37票反对、22票弃权表决经过；胡锦涛主席签署中华人民共和国第63号主席令对外发布，于2021年1月1日起施行。1991年6月30日国务院发布的和1994年2月4日财政部发布的同时废止。一致企业所得税法-现实的选择和必然：税制不规范，不利于企业公平竞争；不利于加强征管、堵塞破绽；给企业制度改革带来不利影响；不利于分税制的改革和完善

2、。一致企业所得税法-立法的指点思想和原那么1贯彻公平税负原那么，处理目前内资、外资企业税收待遇不同，税负差别较大的问题。 2落实科学开展观原那么，统筹经济社会和区域协调开展，促进环境维护和社会全面提高，实现国民经济的可继续开展。 3发扬调控作用原那么，按照国家产业政策要求，推进产业晋级和技术提高，优化国民经济构造。 4 参照国际惯例原那么，自创世界各国税制改革最新阅历，进一步充实和完善企业所得税制度，尽能够表达税法的科学性、完备性和前瞻性。 5 理顺分配关系原那么，兼顾财政接受才干和纳税人负担程度，有效地组织财政收入。 6 有利于征收管理原那么，规范征管行为，方便纳税人，降低税收征纳本钱。从而

3、建立一部完好的、严密的、一致的、科学的、合理有效的所得税法。4、纳税人和课税对象：纳税人，又称“课税主体。是指税法规定的直接负有纳税义的单位和个人。包括自然人和法人，自然人指公民个人，法人指依法成立并能独立行使法定权益和承当法律义务的社会组织，如企业、事业单位、社团等。第一百二十九条企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都该当按照企业所得税法第五十四条规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定该当报送的其他有关资料。 无论是，还是对纳税人的规定，都不是完全意义的以法人作为确定纳税人的规范。根据国际税收惯例，实行公司或法人税制是所得税制开

4、展的方向，是实现所得税调理功能的必然选择，是世界绝大多数国家对运营组织或称营利事业课税的根本制度选择。以法人作为根本纳税单位，坚持法人税制是开展市场经济、建立现代企业制度的必然要求。 新税法第一条规定“在中华人民共和国境内，企业和其他获得收入的组织以下统称企业为企业所得税的纳税人，按照本法的规定交纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。 根据新税法的规定，企业所得税纳税人为在中华人民共和国境内的内资企业、外商投资企业、外国企业和其他获得收入的组织。企业，是指以营利为目的而从事运营活动的经济组织；其他获得收入的组织是指经国家有关部门同意，依法注册登记、有消费运营所得和其他所得的事业单位

5、、社会团体和民办非企业单位等其他组织。断定规范主要有两个： 1在中华人民共和国境内，我国的香港、澳门和台湾除外； 2 获得消费运营所得和其他所得课税对象的企业和其他组织。 详细包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业和其他获得收入的组织。 其中，消费运营所得是指从事物质消费、交通运输、商品流通、劳务效力，以及国务院主管部门确认的其他营利事业获得的所得。 详细包括：从事制造业、采掘业、交通运输业、建筑安装业、农业、林业、畜牧业、渔业、水利业、商品流通业、金融业、保险业、邮电通讯业、效力业；卫生、物资、供销、城市公用事业以及其他行业的企业；一些社会团体、事业

6、单位开展运营和有偿效力活动获得运营所得；以及经国务院税务主管部门确认的其他营利事业单位获得的所得。 其他所得是指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权运用费以及营业外收益等所得。 新税法突出了法人课税的原那么和特征，取消了现行内资企业所得税法中有关以“独立经济核算为规范确定纳税人的规定。并将个人独资企业和合伙企业排除在企业所得税法的适用范围之外，这与现行有关税法的规定是一致的。 个人独资企业，是指个人出资、独立运营、自傲盈亏，并对企业债务承当无限连带责任的企业。 合伙企业，是指两人以上书面协议共同出资、共同运营、共负盈亏，并对企业债务承当无限连带责任的企业。合伙企业根据合伙人类别的不同，区分为

7、：普通合伙，有限合伙，隐名合伙 1、普通合伙：普通合伙是指全体合伙人对企业债务承当无限连带责任； 2、有限合伙：有限合伙是指部分合伙人只以其出资额为限对企业债务承当责任的合伙； 3、隐名合伙：是有限合伙的一种特殊方式，即隐名合伙人只对企业出资并参与盈余分配，并不参与或干涉合伙事务等三种类型。我国的只成认普通合伙。 因此，鉴于个人独资企业和合伙企业系属自然人性质企业，投资者个人负无限责任，为了合理负担，防止反复纳税，税法遵照国际惯例，明确规定个人独资企业、合伙企业不适用本法，而将其纳入个人所得税的征收范围。 但是，一人属于有限责任公司的范畴，公司的股东承当有限责任，公司具有独立的法人资历，并且公

8、司财富和股东个人财富要明确区分，应交纳企业所得税。新税法第二条规定“企业分为居民企业和非居民企业。本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者按照外国(地域)法律成立但实践管理机构在中国境内的企业。 本法所称非居民企业，是指按照外国(地域)法律成立且实践管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 将纳税人区分为居民和非居民，实践上就是按纳税人与本国的联络程度确定为不同类型，对不同类型的经济活动以及产生的所得采取不同的税收政策。 因此，居民和非居民的断定非常重要，国际上对居民企业与非居民企业的断定规范主要有注册地规范、总机

9、构规范、资本控制规范、实践管理和控制中心规范、主要营业活动地规范五种。 新税法采用了“登记注册地规范和“实践管理机构地规范相结合的方法，对居民企业和非居民企业作了明确界定。当“登记注册地和“实践管理机构所在地不一致时，以“实践管理机构所在地为规范断定居民企业和非居民企业。鉴于港澳台地域的特殊性，对在港澳台地域登记注册的企业，视同在中国境外登记注册的企业。 居民企业：是指依法在中国境内成立，或者按照外国(地域)法律成立但实践管理机构在中国境内的企业。 实践管理机构：是指跨国公司或企业的实践有效的指挥、控制和管理中心，是行使居民税收管辖权的国家断定法人居民身份的主要规范。跨国公司和实践管理机构设在

10、哪里，即为哪国的居民公司，从而承当该国全面纳税务。实践管理机构所在地的认定，普通以股东大会的场所、董事会的场所以及行使指挥监视权益的场所等要素来综合判别。 因此，新税法规定，按照中国法律、行政法规在中国境内成立的，除个人独资企业和合伙企业以外的公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业协作社以及获得收入的其他组织。包括： 一根据、的规定成立的有限责任公司和股份，包括私营有限责任公司含1人。 二根据、的规定成立的企业； 三根据的规定成立的事业单位； 四根据的规定成立的社会团体； 五根据的规定成立的民办非企业单位； 六除上述一至五项所述公司、企业、事业单位、社会团体

11、、民办非企业单位以外，从事运营活动的其他组织等匀构成中国的纳税居民。 而非居民企业那么是指，按照外国(地域)法律成立且实践管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 这样划分的目的： 一是为了在税法中明确不同类型纳税人的纳税义务。税法第三条规定“居民企业该当就其来源于中国境内、境外的所得交纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，该当就其所设机构、场所获得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场一切实践联络的所得，交纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所

12、但获得的所得与其所设机构、场所没有实践联络的，该当就其来源于中国境内的所得交纳企业所得税。即居民企业：承当全面纳税义务，就其境内外全部所得纳税； 非居民企业：承当有限纳税义务，普通只就其来源于我国境内的所得纳税。 二是有效行使我国的税收管辖权。税收管辖权是一国政府在纳税方面的主权，即国家可以在多大的范围内行使纳税的权益，它是国家主权的重要组成部分。主要有以下三种：居民管辖权，国籍或公民管辖权，所得来源地管辖权 我国和国际上大多数国家一样采取居住地与来源地相结合的原那么行使税收管辖权。即 居民企业：行使全面的税收管辖权； 非居民企业：行使有限的税收管辖权。 新税法将企业所得税的纳税人区分为居民企

13、业和非居民企业，表达了企业与国家之间的人身属性，表达了以“人的概念作为国家行使税收管辖权的指点原那么。更好地保证我国税收管辖权的有效行使，在与国际惯例接轨的同时更有效地维护国家税收利益。 居民企业和非居民企业存在着与国家本质联络的不同，无论是享用的权益和承当的义务，还是征管的难易程度都有所差别。根据其税法位置的不同，对其纳税义务、税额计算和税收征管方面做了差别性的规定。严厉规定了对非居民企业获得应纳所得税的源泉扣缴制度，特别规定了对居民企业的特别纳税调整。新税法对“居民企业和“非居民企业区别对待不仅是为了合理和准确地界定企业的纳税义务，更是基于整体税制公平和效率的思索。第三十七条 对非居民企业

14、获得本法第三条第三款规定的所得应交纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。 第三十八条 对非居民企业在中国境内获得工程作业和劳务所得应交纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。 第三十九条 按照本法第三十七条、第三十八条规定该当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地交纳。纳税人未依法交纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入工程的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。 第四十条 扣缴义务人每次代扣的税款，该当自代扣之日起七日内缴入

15、国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。 新所得税法及其条例的构造新所得税法八章60条占比新条例八章133条占比第一章 总那么1?44条 7%(1-8)8条6%第二章 应纳税所得额5?2117条28%(9-75)67条50% 第三章 应纳税额22?243条5%(76-81)6条5%第四章 税收优惠25?3612条 20%(82-102)21条16%第五章 源泉扣缴37?404条7%(103-108)6条5%第六章 特别纳税调整41?488条 13%(109-123)15条11%第七章 征收管理49?568条13%(124-130)7条5%八章 附那么57?604条第7%(131-1

16、33)3条2%从上面构造可以看出，新的所得税学习重点就是：应纳所得税额的计算收入的认定和税前扣除是应纳税所得额计算最重要的两个环节。应纳税所得额计算的总体原那么：税法第五条 企业每一纳税年度的收入总额，减除不纳税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。用公式表达即：企业所得税的应纳税所得额=收入总额-不纳税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损应纳税额=应纳税所得额税率应减免的税额允许抵免的税额旧税法规定： 1、第四条规定“纳税人每一纳税年度的收入总额,减去准予扣除工程后的余额为应纳税所得额。 2、第四条规定“每一纳税年度的收入总额，减除本钱、费用以及损失后

17、的余额，为应纳税的所得额。 应纳税所得额的计算，用公式表达： 应纳税所得额收入总额本钱费用损失纳税调整额；新旧税法比较，新税法添加了“不纳税收入、“免税收入和“允许弥补的以前年度亏损的内容，从而使应纳税所得额的计算过程更加准确和完好。二、收入：应纳税所得额的计算，应遵照企业所得税的纯益性课税原那么，企业所得税最大的特点，在于它不是对企业的收入纳税，而是对其纯收益纳税，近似于对企业的利润纳税，这区别于流转税、资源税、财富税和行为税。 应纳税所得额确实定，是正确计算应纳税额的关键环节。企业所得税的计算等于应纳税所得额乘以税率，而应纳税所得额的计算非常复杂，涉及到企业消费运营核算的全过程，从原资料采

18、购、领用到产品的销售，从固定资产折旧、无形资产的摊销到企业对外投资的核算等等，也是纳税人少计收入、多列本钱、费用等偷税行为的重要环节。一、收入总额的界定：1、收入总额分类：新税法第六条规定“企业以货币方式和非货币方式从各种来源获得的收入，为收入总额。包括： (1)销售货物收入； (2)提供劳务收入； (3)转让财富收入； (4)股息、红利等权益性投资收益； (5)利息收入； (6)租金收入； (7)特许权运用费收入； (8)接受捐赠收入； (9)其他收入。 新税法添加了对收入总额的总括性界定，即“企业以货币方式和非货币方式从各种来源获得的收入，为收入总额；同时添加了“接受捐赠收入；并将旧税法的

19、“消费、运营收入分解为“销售货物收入和“提供劳务收入。 新税法中的收入：是指企业在销售货物、提供劳务以及让渡资产运用权等日常消费运营活动中所构成的经济利益的总流入，这种总流入表现为企业资产的添加或企业债务的减少，同时带来一切者权益的添加。 2、收入总额是指企业以货币方式和非货币方式从各种来源获得的收入。企业以货币方式获得的收入：条例第十二条第一款是指企业获得的可确定金额的现金以及现金等价物而持有的收入，详细包括现金库存现金、银行存款和其他货币资金、应收账款和应收票据以及预备持有至到期日的债券投资等； 企业以非货币方式获得的收入：条例第十二条第二款是指企业获得的货币方式以外的收入，包括存货原资料

20、、包装物、低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品等、固定资产、无形资产、股权投资、不预备持有至到期日的债券投资、劳务以及债务的豁免等。对企业以非货币方式获得的收入，有别于货币性收入的固定性和确定性，通常按公平价钱来确定收入额。公平价钱是指独立企业之间按公平买卖原那么和运营常规，自愿进展资产交换和债务清偿的金额。3、收入总额必需是使企业资产总额添加或负债总额减少，同时带来一切者权益发生变化的收入。假设收入使资产与负债总额添加或减少而未导致一切者权益发生变化，那么就不是应税收入，如从银行获得的贷款、代第三方收取的款项等，都不能确以为收入。 4、收入总额确实认： 普通应以

21、权责发生制为根底条例第九条，凡是当期曾经实现的收入和曾经发生或该当负担的费用，不论款项能否收付，都该当确以为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用。但一些特殊的消费运营业务的收入可以分期确认条例第二十三，A以分期收款方式销售货物的，该当按照合同商定的收款日期确认收入的实现；B企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，继续时间超越十二个月的，该当按照纳税年度内完工进度或者完成的任务量确认收入的实现。条例第二十四条采取产品分成方式获得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公

22、允价值确定。条例第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财富、劳务用于捐赠、偿债、资助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，该当视同销售货物、转让财富或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 收入总额的范围及其确认的规范，详细界定如下： 1、销售货物收入：是指企业销售库存商品、产废品、半废品、原资料、包装物、低值易耗品以及其他货物获得的收入。第九十九条企业所得税法第三十三条所称减计收入，是指企业以规定的资源作为主要原资料，消费国家非限制和制止并符合国家和行业相关规范的产品获得的收入，减按90%计入收入总额。前款所称原资料占消费产品资料的比例不得低于规定的规范

23、。 2、提供劳务收入：是指企业从事建筑安装、交通运输、仓储、邮政、信息传输、计算机效力、住宿、餐饮、金融、商务效力、科学研讨、技术效力、地质勘查、水利管理、环境管理、公共设备管理、居民效力、教育、卫生、社会保证、社会福利、文化、体育、文娱和其他劳务效力活动获得的收入。 3、转让财富收入：是指企业转让固定资产、无形资产、股权、股票、债券、债务等所获得的收入。 4、股息、红利等权益性投资收益：是指企业凭仗权益性投资从被投资方分配获得的收入，包括股息、红利、联营分利等。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决议的日期确认收入的实现。 5、利息收入：

24、是指企业将资金提供他人运用或他人占用本企业资金所获得的利息收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。按照合同商定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 6、租金收入：是指企业提供固定资产、包装物和其他资产的运用权获得的收入。按照合同商定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 7、特许权运用费收入：是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的运用权而获得的收入。特许权运用费收入，按照合同商定的特许权运用人应付特许权运用费的日期确认收入的实现。 8、接受捐赠收入：是指企业接受捐赠的货币和非货币资产。第二十一条、企业所得税法第六条第八项所称接受捐赠收入，是指企业接受的

25、其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实践收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 9、其他收入：包括企业资产盘盈或溢余收入、罚款收入、逾期未返还的包装物押金、因债务人缘由确实无法支付的应付款项、债务重组收入、非货币性资产交换实现的收入、政府补助财政拨款、税收返还等、视同销售收入、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金、已作坏账损失处置后又收回的应收账款，以及国务院规定的其他收入。二、不纳税收入的界定：不纳税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益。从所得税原理上讲，该收入不属于企业收入总额中税收优惠的范畴，且也不属于纳税范围的收入范

26、畴。 新法引入不纳税收入的概念，符合国际惯例，与国际税法中的“所得不予计列工程相对应，且将不纳税收入和免税收入区分开来，主要目的是对部分非运营活动或非营利活动带来的经济利益流入从应税总收入中排除。 目前，我国组织方式多样，除企业外，有的以半政府机构比如事业单位的方式存在，有的以公益慈悲组织方式存在，还有其他复杂的社会团体和民办非企业单位等等。这些组织或机构主要是承当行政性职能或从事公共事务的，严厉讲是不以营利活动为目的的，其收入的方式主要靠财政拨款，以及为承当行政性职能所收取的行政事业性收费、政府性基金等等，普通不作为应税收入的主体；另外，行政事业性收费和政府性基金主要经过财政的“收支两条线管

27、理，封锁运转，对其纳税没有实践意义。 因此税法第七条规定“收入总额中的以下收入为不纳税收入： (1)财政拨款； (2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； (3)国务院规定的其他不纳税收入。 (1)财政拨款： 财政拨款又称预算拨款是指财政部门根据法律法规等有关规定，经过预算程序对国家机关以及事业单位、社会团体、企业直接拨付的经费。拨款的种类主要包括流动资金拨款、挖潜改造资金拨款、科技专项费用拨款、行政事业费拨款、自然灾祸救援费拨款等；拨款的方式主要有划拨资金和限额拨款两种。企业实践收到的财政拨款中的财政补贴和税收返还等，按照现行会计准那么的规定，属于政府补助的范畴，计入企业的“

28、营业外收入科目，除企业获得的所得税返还(退税)和出口退税的增值税进项外等，普通作为应税收入征收企业所得税。第二十六条、企业所得税法第七条第一项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 2行政事业性收费和政府性基金： 行政事业性收费是指国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织根据法律法规等有关规定，按照国务院规定程序同意，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人提供特定公共效力过程中，向特定对象收取的费用。包括养路费、车辆购置附加费、乡村教育事业附加费、邮电附加费、港口建立费、机场建立费等。

29、这些行政事业性收费是国民经济建立与开展所需求，并纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理，实行中央和省级两级审批制度。政府性基金是各级人民政府及其所属部门根据法律、国家行政法规和中共中央、国务院有关文件的规定，为支持某项事业开展，按照国家规定程序同意，向公民、法人和其他组织征收的具有专项用途的资金。包括铁路建立基金、电力建立基金、三峡工程建立基金、公路建立基金等各种基金、资金、附加以及专项收费等。企业所得税法第七条第二项所称行政事业性收费，是指按照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序同意，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共效力过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的

30、费用。企业所得税法第七条第二项所称政府性基金，是指企业按照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。 3其他不纳税收入 其他不纳税收入，是指企业获得的上述两项不纳税收入以外的，经国务院同意界定的一切“不纳税收入。为了顺应社会开展的需求，承当公共管理职能的非营利性组织能够会获得一些新的收入，对这些新出现的收入能否纳税，税法授权国务院界定。企业所得税法第七条第三项所称国务院规定的其他不纳税收入，是指企业获得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院同意的财政性资金。三、免税收入的界定：免税收入是指对企业的某些收入免于纳税，是企业应纳税收入总额的组成部分，是国家在特定时

31、期，思索特殊的缘由，给予的优惠照顾，即准予企业在计算应纳税所得额时将该收入从收入总额中减除。 免税收入和不纳税收入的最大区别在于，企业获得的不纳税收入不属于营利性活动带来的经济利益，从所得税原理上就不应交纳企业所得税；而免税收入那么是纳税人应税收入的组成部分，按所得税原理该当交纳企业所得税，但国家出于某些特殊思索而允许其免于纳税。因此，不纳税收入不属于税收优惠，而免税收入那么属于税收优惠。 税法初次引入“免税收入的概念，从而明确了企业所得税的应税所得范围。 税法第二十六条规定“企业的以下收入为免税收入： (1)国债利息收入； (2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； (3)在

32、中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业获得与该机构、场一切实践联络的股息、红利等权益性投资收益； (4)符合条件的非营利组织的收入。(一)国债利息收入： 国债是指中央财政代表中央政府发行的国家公债，企业购买有息国债后，按照有息国债发行商定的方式，按期如约获得相应的国债利息收入。国债利息完全是由国家财政资金支付，假设对其纳税，一方面相当于对国家财政支付的利息经过征收所得税的方式再收回一部分，没有实践意义；另一方面，不利于调动企业购买国债的积极性。因此，税法根据国际惯例，将国债利息收入归入免税收入的范畴。但是，对企业在二级市场转让国债获得的收入，那么必需并入企业转让财富收入计算交纳企业所得税

33、。 (二)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益： 股息、红利等权益性投资收益，是投资企业进展权益性投资获得的经济报答，是导致其净资产添加的经济利益流入的重要组成部分，属于被投资企业税后利润的分配。假设将股息、红利全额并入投资企业的应税收入中征收企业所得税，将导致对同一经济来源所得的反复纳税。因此，本款的规定在于采用免税法来消除对居民企业之间股息、红利等权益性投资收益的反复纳税。但免税是有条件的： 1、投资企业与被投资企业之间的买卖，必需符合公平买卖的原那么，不存在转移利润避税的问题； 2、投资企业与被投资企业的所得税率一样，且被投资企业没有享用定期减免税优惠等。 由于，当投资企业

34、的税率高于被投资企业，或因被投资企业享用定期减免税优惠而实践税负低于投资企业时，假设采用免税法处置居民企业之间股息、红利等权益性投资收益，对投资企业从被投资企业获得的股息、红利等权益性投资收益，不再按两者的税率差补征企业所得税，那么，将导致投资企业向享用低税率或定期减免税优惠的企业添加投资，并经过转让定价等方式向被投资企业转移利润避税，导致国家税收的流失。 (三)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业获得与该机构、场一切实践联络的股息、红利等权益性投资收益：该款与前款的情况相类似，制定本款的目的在于防止对同一经济来源所得的反复纳税。但是，对居民企业从非居民企业获得的这部分股息、红利收入

35、已交纳的税款，那么需经过税法23条规定的抵免方法消除双重纳税。第二十三条 企业获得的以下所得已在境外交纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得按照本法规定计算的应纳税额；超越抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进展抵补： (四)符合条件的非营利组织的收入： 非营利组织的概念源于美国国内收入法典，主要指努力于公共利益而非私人组织利益，且符合免税条件的慈悲组织。根据国际上通行的惯例，非营利组织必需具有以下五大特点：组织性、非政府性、非营利性、自治性和志愿性。其中非政府性和非营利性是非营利组织的根本特征。 非营利组织是不以营利为目的的，

36、其所得根本上全部用于公益事业，以弥补政府在某些公共领域作用的缺乏。思索到我国很多的公共领域需求鼓励非营利组织发扬作用，为了促进非营利组织和公益事业的开展，自创国际阅历，税法26条新增了对符合条件的非营利组织的收入免税的规定。但对符合的条件，现行税法和有关法律未作规定，需结合国际惯例和我国有关法律、法规的规定，在实施条例中作出规定。 问题讨论：获得不纳税收入和免税收入相关费用应如何处置 税法初次引入了不纳税收入的概念，将不纳税收入和免税收入区分开来。不纳税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益，税法第七条规定了三项不纳税收入；而免税收入是企业应纳税收入总额的组成部分，是国家在特

37、定时期给予的优惠照顾，税法第二十六条规定了四项免税收入。从收入的认定上两者有着本质的区别，他们所对应的相关费用也是不一样的，不纳税收入因不涉及企业的运营活动，因此根本上没有费用、或只涉及很少的相关费用，在税前扣除问题上，可忽略不计；而从事免税收入的运营是企业正常运营活动不可分割的组成部分，只不过是国家在特定时期给予的优惠照顾，因此，必然会产生相关的运营费用，假设该费用予以税前扣除，无疑给了企业双重的税收优惠。因此，建议在条例中明确，与免税收入相对应的有关费用，不予税前扣除。扣除 1、税前扣除原那么：税法第八条规定“企业实践发生的与获得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出

38、，准予在计算应纳税所得额时扣除。条例第二十七条、企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与获得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合消费运营活动常规，该当计入当期损益或者有关资产本钱的必要和正常的支出。一税前扣除的定义：税前扣除是应纳税所得额计算中的另一重要环节。税前准予扣除的工程是指纳税人在一个纳税年度内，实践发生的与企业消费运营活动有关的、合理的各种支出。第一百一十一条企业所得税法第四十一条所称合理方法，包括：一可比非受控价钱法，是指按照没有关联关系的买卖各方进展一样或者类似业务往来的价钱进展定价的方法；二再销售价钱法，是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的买

39、卖方的价钱，减除一样或者类似业务的销售毛利进展定价的方法；三本钱加成法，是指按照本钱加合理的费用和利润进展定价的方法；四买卖净利润法，是指按照没有关联关系的买卖各方进展一样或者类似业务往来获得的净利润程度确定利润的方法；五利润分割法，是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理规范进展分配的方法；六其他符合独立买卖原那么的方法。第一百零九条企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有以下关联关系之一的企业、其他组织或者个人：一在资金、运营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；二直接或者间接地同为第三者控制；三在利益上具有相关联的其他关系。第一百一十条企业所得税法第四十一条所称独

40、立买卖原那么，是指没有关联关系的买卖各方，按照公平成交价钱和营业常规进展业务往来遵照的原那么。第一百一十二条企业可以按照企业所得税法第四十一条第二款的规定，按照独立买卖原那么与其关联方分摊共同发生的本钱，达本钱钱分摊协议。企业与其关联方分摊本钱时，该当按照本钱与预期收益相配比的原那么进展分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。企业与其关联方分摊本钱时违反本条第一款、第二款规定的，其自行分摊的本钱不得在计算应纳税所得额时扣除。第一百一十三条企业所得税法第四十二条所称预商定价安排，是指企业就其未来年度关联买卖的定价原那么和计算方法，向税务机关提出恳求，与税务机关按照独立买卖

41、原那么协商、确认后达成的协议。第一百一十四条企业所得税法第四十三条所称相关资料，包括：一与关联业务往来有关的价钱、费用的制定规范、计算方法和阐明等同期资料；二关联业务往来所涉及的财富、财富运用权、劳务等的再销售转让价钱或者最终销售转让价钱的相关资料；三与关联业务调查有关的其他企业该当提供的与被调查企业可比的产品价钱、定价方式以及利润程度等资料；四其他与关联业务往来有关的资料。企业所得税法第四十三条所称与关联业务调查有关的其他企业，是指与被调查企业在消费运营内容和方式上相类似的企业。企业该当在税务机关规定的期限内提供与关联业务往来有关的价钱、费用的制定规范、计算方法和阐明等资料。关联方以及与关联

42、业务调查有关的其他企业该当在税务机关与其商定的期限内提供相关资料。第一百一十五条税务机关按照企业所得税法第四十四条的规定核定企业的应纳税所得额时，可以采用以下方法：一参照同类或者类似企业的利润率程度核定；二按照企业本钱加合理的费用和利润的方法核定；三按照关联企业集团整体利润的合理比例核定；四按照其他合理方法核定。企业对税务机关按照前款规定的方法核定的应纳税所得额有异议的，该当提供相关证据，经税务机关认定后，调整核定的应纳税所得额。二税前扣除的原那么：条例第二十八条 在计算税前扣除时必需严厉区分运营性支出和资本性支出。运营性支出可以在发生当期直接扣除；而固定资产、无形资产和递延资产等资本性支出，

43、不得在发生当期直接扣除，必需按税收法律、法规的规定分期折旧或摊销。企业的不纳税收入用于支出所构成的费用或者财富，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实践发生的本钱、费用、税金、损失和其他支出，不得反复扣除。税前准予扣除工程确实认普通应遵照以下原那么：5个1权责发生制原那么：是指纳税人在当期曾经实现的收入和曾经发生或该当负担的费用，不论款项能否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用。 2配比原那么：是指纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人在一个纳税年度内应申报的可扣除费用

44、不得提早或滞后申报扣除。 3相关性原那么：是指纳税人可扣除的费用从性质和根源上必需与获得的应税收入相关。 4确定性原那么：是指纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必需是确定的。 5合理性原那么：是指纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合普通的运营常规和会计惯例。这一条与会计上的谨慎稳健原那么相对立，如八大预备金三 根据上述的原那么，纳税人在计算本钱、费用、税金、损失和其他支出等扣除工程时须留意以下问题： A、本钱和费用的概念与普通会计意义上的概念有所不同：会计上的费用是指企业全部的实践支出，而本钱是指对象化的费用。税法所指的本钱，是指纳税申报期间曾经申报确认的销售商品包括产品、资料、下脚料、

45、废品和废旧物资等、提供劳务、转让、处置固定资产和无形资产的本钱。企业对象化的费用，有的成为在产品、产废品等存货，只需销售出去，并在申报纳税期间确认了销售营业收入的相关部分商品的本钱才干申报扣除。 由于所得税法和财务会计制度的目的不同，会计收入分类偏重与经济收入的稳定性和经常性，税法收入分类的根底是税收政策待遇的异同。因此，税法中本钱归集的内容不仅包括企业的主营业务本钱销售商品、提供劳务、提供他人运用本企业的无形资产，还包括其他业务本钱销售资料、转让技术等和营业外支出固定资产清理费用等。 B、税法所称的费用：是特指申报纳税期间的销售费用、管理费用和财务费用等期间费用。因此，企业发生的期间费用，只

46、需符合税前扣除根本条件和普通原那么规定的与获得应税收入有关的支出，凡没有计入本钱，没有资本化的支出，以及税法制止和限制的，都应计入期间费用在税前扣除。但不能在本钱和期间费用之间反复扣除。 C、税法所称的税金：普通是指纳税人交纳的消费税、营业税、资源税和城市维护建立税、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船运用税、土地运用税、印花税等，但不包括由消费者在价外负担的增值税。企业发生的税金是企业为获得运营收入实践发生的必要的、正常的支出，与企业发生的本钱、费用性质一样，是企业获得运营收入实践发生的经济负担，符合税前扣除的根本原那么。因此，将税金和本钱、费用并列为支出。 D、税法所称的

47、损失：普通是指企业发生的与运营活动有关的资产损失。企业的各项资产损失，按资产的性质分为货币资金损失、坏帐损失、存货损失、投资转让或清算损失、固定资产损失、在建工程和工程物资损失、无形资产损失和其他资产损失；按申报扣除程序分为自行申报扣除财富损失和经审批扣除财富损失；按损失缘由分为正常损失包括正常转让、报废、清理等、非正常损失包括因战争、自然灾祸等不可抗力呵斥损失，因人为管理责任毁损、被盗呵斥损失，政策要素呵斥损失等、发生改组等评价损失和永久本质性损害。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，按照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业曾经作为损失处置的资产，在以后纳税年度又全部收回或

48、者部分收回时，该当计入当期收入。 E、税法所称的其他支出，是指企业实践发生的与运营活动有关的、合理的除本钱、费用、税金、损失之外的支出。2、有关支出的详细规定： 1工资薪金支出 条例34条第三十四条、企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的一切现金方式或者非现金方式的劳动报酬，包括根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。第九十六条企业所得税法第三十条第二项所称企业安顿残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安顿残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的根底上，按照支付给残疾

49、职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用的有关规定。企业所得税法第三十条第二项所称企业安顿国家鼓励安顿的其他就业人员所支付的工资的加计扣除方法，由国务院另行规定。 2保险费支出 条例35条、36条、46条第三十五条、企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和规范为职工交纳的根本养老保险费、根本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等根本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和规范内，准予扣除。 第三十六条、除企业按照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身平安保险费和国务院财政、税务

50、主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 3借款费用的支出 条例37条第三十七条、企业在消费运营活动中发生的合理的不需求资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才干到达预定可销售形状的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，该当作为资本性支出计入有关资产的本钱，并按照本条例的规定扣除。4利息支出 条例38条第三十八条、企业在消费运营活动中发生的以下利息支出，准予扣除：一非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经同意发行债券的利息支出；

51、二非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超越按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。5汇兑损失 条例39条第三十九条、企业在货币买卖中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除曾经计入有关资产本钱以及与向一切者进展利润分配相关的部分外，准予扣除。6职工福利经费支出 条例40条7职工工会经费支出 条例41条8职工教育经费支出 条例42条第四十二条、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超越工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超越部分，准予在以后纳税年度结转扣除。9业务款待费支出 条例43条

52、第四十三条、企业发生的与消费运营活动有关的业务款待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超越当年销售营业收入的5。会议费中的产生餐费10广告费和业务宣传费支出 条例44条第四十四条、企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超越当年销售营业收入15%的部分，准予扣除；超越部分，准予在以后纳税年度结转扣除。11提取环保、生态专项资金 条例45条第四十五条、企业按照法律、行政法规有关规定提取的用于环境维护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改动用途的，不得扣除。12租赁费支出 条例47条13非居民企业境外总机构的费用支出 条例50条

53、14公益性捐赠支出 条例51条税法九条*税前扣除之公益性捐赠支出公益救援性捐赠，是指纳税人经过境内非营利社会团体、国家机关，向教育、民政、文化、卫生等社会公益事业、福利事业以及向蒙受自然灾祸地域、贫困地域的捐赠。 旧税法规定： 1、内资金融保险企业发生的公益救援性捐赠，按年度应纳税所得额1.5%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除； 2、其他内资企业捐赠给中华社会文化开展基金会的支出，按年度应纳税所得额10%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除； 3、内资企业的其他公益救援性捐赠按年度应纳税所得额3%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除； 4、内资企业向中国红十字会等基金会；福利性

54、、非营利性老年效力机构；乡村义务教育；公益性青少年活动场所公益救援性捐赠允许全额在计算应纳税所得额时扣除； 5、外商投资企业和外国企业的公益救援性捐赠允许全额在计算应纳税所得额时扣除。 为了调动企业积极参与社会公共事业开展的积极性，促进我国公益性事业的开展。新税法在综合思索原内、外资企业公益救援性捐赠所得税前扣除的根底上，自创国际阅历，规定了公益性捐赠所得税前扣除的规范和计算根据，以规范和促进公益性捐赠的所得税前扣除。税法第九条规定“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。新税法不再有救援性捐赠的规定，由于，公益性捐赠的概念含盖了救援性捐赠。 条

55、例第五十一条、企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业经过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于规定的公益事业的捐赠。条例第五十二条、本条例第五十一条所称公益性社会团体，是指同时符合以下条件的基金会、慈悲组织等社会团体：一依法登记，具有法人资历；二以开展公益事业为目的，且不以营利为目的；三全部资产及其增值为该法人一切；四收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；五终止后的剩余财富不归属任何个人或者营利组织；六不运营与其设立目的无关的业务；七有健全的财务会计制度；八捐赠者不以任何方式参与社会团体财富的分配；九国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件

56、。第五十三条、企业发生的公益性捐赠支出，不超越年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业按照国家一致会计制度的规定计算的年度会计利润。根据新税法的规定，企业发生的公益性捐赠支出税前扣除，需留意以下几点： 1捐赠渠道：企业发生的公益性捐赠，必需是经过国家机关和经认定的公益性社会团体进展的。国家机关是指按照政府组织法成立的具有行政管理职能的行政机关；公益性社会团体普通是指从事非营利活动的经民政部门同意成立的非营利性的机构或组织。 纳税人直接向受赠人的捐赠，无论能否属公益性质均不得税前扣除。 2捐赠对象：公益性捐赠支出的对象，必需是用于救助灾祸、救援贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和

57、个人的活动；用于教育、科学、文化、卫生、体育事业；用于环境维护、社会公共设备建立等公益事业的捐赠。 3捐赠比例：新税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分准予扣除。主要思索： 1参照国际上通行的做法：当前国际上许多国家对公益性捐赠的税前扣除都规定一个比例，且普通在10%左右。 2降低内资企业公益性捐赠的税负：原内资企业公益性捐赠支出税前扣除比例较低，适当提高公益性捐赠支出税前扣除比例,有利于调动内资企业公益性捐赠的积极性。 3兼顾财政接受才干和纳税人负担程度：公益性捐赠支出虽是企业的自愿行为，但也具有社会公益的性质，是国家倡导和鼓励的，由于公益性捐赠税前扣除侵蚀了税基

58、，因此，公益性捐赠支出税收负担应该在国家和企业之间合理分配，假设允许公益性捐赠支出全额在税前扣除，其税收负担完全由国家承当，加大财政接受才干，不尽合理。改动外商投资企业和外国企业公益救援性捐赠全额扣除的规定，适当提高外资企业公益性捐赠支出的税收负担,有利于合理规范国家和企业的分配关系，有利于兼顾财政接受才干和纳税人负担程度。 4、捐赠基数：原内、外资企业计算公益性捐赠税前扣除的基数都是应纳税所得额。由于公益性捐赠支出本身是计算应纳税所得额的组成部分，因此，需求进展倒算，不利于计算及企业所得税纳税申报管理。因此，新税法将公益性捐赠扣除比例的基数由应纳税所得额改为利润总额，便于计算及纳税人申报。3

59、、不得税前扣除的支出：一定义企业在计算应纳税所得额时，应遵照权责发生制原那么、配比原那么、相关性原那么、确定性原那么和合理性原那么等，将某些支出从收入总额中扣除，从而正确计算应纳税所得额。但对违背上述原那么的某些支出工程，诸如企业实践发生但与获得应税收入无关、或者不能当期匹配、或金额不确定等的支出，在计算应纳税所得额时，不得扣除。新税法的规定第十条 在计算应纳税所得额时,以下支出不得扣除： 1向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2企业所得税税款； 3税收滞纳金； 4罚金、罚款和被没收财物的损失； 5本法第九条规定以外的捐赠支出； 6资助支出； 7未经核定的预备金支出；8与获得收入无关

60、的其他支出。一向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项： 企业投资的方式多种多样，按照投资的性质分，有债务性投资和权益性投资。利息，是投资方持有债务投资的经济报答；股息、红利是投资者对被投资单位净利润的分享。 权益性投资是企业重要的运营活动之一，他是指企业为了获取股息、红利，实现资本增值、获得控制权等其他经济利益，用所持有的资产与被投资单位相交换而获得被投资单位的有关权益的投资。 向投资者支付的权益性投资收益款项主要表达为股息、红利等权益性投资所得。根据国际惯例，股息、红利是投资者参与被投资者税后利润的分配，并不是企业为获得运营收入而发生的正常的费用支出，因此，各国均规定，对向投资者支付的