03银行税务自查大纲

1、.PAGE ：.；PAGE 16银行税务检查大纲营业税普通贷款利息收入查核属于未逾期贷款含展期，下同，能否根据先收利息后收本金的原那么，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入计缴营业税。国务院令第号第九条查核能否按利息收入的全额计征营业税包括加息、罚息、罚款等价外费用。中华人民共和国国务院令第540号第五条及其实施细那么第十三条；财税字199745号第五条第二款。查核已交纳过营业税的应收未收利息，假设超越应收未收利息核算期限90天后仍未收回或其贷款本金到期含展期后尚未收回的，能否按税法规定减除营业额。查核收回表外应收未收利息包括表外核算的应收未收利息的复

2、利时，能否按税法规定在收回当日及时确认当期收入计征营业税。有无不冲减表外应收未收利息，挂在往来款科目，不申报交纳营业税。查核已核销资产如呆帐贷款产生的利息收回等收回利息收入时，能否按税法规定在收到利息收入当日及时确认当期收入计征营业税。查核减征免征营业税收入，能否符合税法规定的减、免营业税条件，并准确区分减征营业税、免征营业税的利息收入。中华人民共和国国务院令第540号第九条；财税字1999220号；财税200094号第一条。转贷利息收入查核能否按合同商定的利率和应收利息时间，全额确认贷款利息收入计缴营业税。中华人民共和国国务院令第540号中关于差额征收营业税的工程，由原来的六项调整为只需五项

3、。将旧条例第五条第四项“转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额予以删除。就表示从2021年1月1日开场转贷业务一概将按全额征收营业税。委托贷款利息收入查核能否把减、免营业税委托贷款和征收营业税委托贷款业务收入准确区分，能否将应收营业税委托贷款业务混入减、免营业税委托贷款业务。国税发199488号。财税200078号。票据贴现、押汇、透支利息收入查核能否在贴现当日贴现业务发生时，以合同商定利率直接确认全部票据贴现收入全额作为计征营业税收入。国务院令第号第九条。查核能否有再贴现、转贴现业务混入贴现业务，把转贴现业务利息收入计征营业税。按税法规定金融机构从事再贴现、转贴现业务获得的收入，属

4、于金融机构往来，暂不征收营业税。财税字199579号第一条；财税字199745号第六条。押汇利息收入的查核。在查核中，应重点对押集合同进展审核，看其能否及时、全额结转利息收入计征营业税，不应扣减相关费用后确认收入。详细内容详见普通贷款利息收入的查核要点。透支利息收入的查核。在查核中，应重点对透支的协议或合同进展审核，看其能否及时、全额包括罚款、罚息等结转利息收入计征营业税。详细内容详见普通贷款利息收入的查核要点。金融机构往来业务收入查核金融机构往来收入，重点查核能否将普通贷款、银团贷款利息收入、金融机构相互之间提供的效力收入如代结算、代发行金融债券等、分行从总行获得分成收入等，混入金融机构往来

5、业务收入，误作为暂不征营业税收入，少申报交纳营业税。税法规定暂不征收营业税的金融机构往来业务是指金融机构之间相互占用、拆借资金的业务，不包括相互之间提供的效力如代结算、代发行金融债券等。对金融机构相互之间提供效力获得的收入，应按规定征收营业税。财税字199579号第一条；财税字2000191号第一条。融资租赁收入查核融资租赁业务能否经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委同意，确认融资租赁收入征收营业税或增值税。假设未经上述同意的融资租赁业务，租赁的货物的一切权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的一切权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。财税200316号财政部第三条第十一项

6、；国税函2000514号；国税函2000909号。查核能否全部融资租赁合同申报缴税。能否按合同商定的融资租赁全部收入减去融资租赁货物实践本钱后的余额、融资租赁期限，准确确定营业税计税根据。融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用包括残值减去出租方承当的出租货物的实践本钱后的余额，以直线法折算出本期的营业额。计算方法为：本期营业额=应收取的全部价款和价外费用-实践本钱本期天数总天数，实践本钱=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支出。国税发20029号附件第十三条。查核全部融资租赁货物的实践本钱能否按税法规定进展计价核算。出租货物的实践本钱，包

7、括由出租方承当的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息包括外汇借款和人民币借款利息。财税200316号财政部第三条第十一项。金融商品转让业务收入和持有期间的利息收入查核金融商品转让业务收入的纳税义务发生时间能否为金融商品一切权转移之日。国税发20029号附件第二十条。查核金融商品转让业务能否按卖出价减买入价后的余额为营业税的计税根据。卖出价和买入价分别是指卖出原价和买入原价，买入原价不得包括购进过程中支付的各种费用和税金，卖出原价不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金。重点查核股票和债券买入价能否按照财务会计制度规定，以股票、债券的购入原价减去股票、债券持有期间

8、获得的股票、债券红利收入的余额确定即股票、债券持有期间获得的股息、红利、利息收入能否按规定交纳营业税。国税发20029号附件第十四条；财税200316号第三条第八项；查核金融商品买卖的负差能否跨会计年度结转。金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他四大类来划分。同一大类不同种类金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税年度内可以相抵。但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价，可以选定按加权平均法或挪动加权法进展核算，选定后一年内不得变卦。国税发20029号附件第十四条。查核银行债券投资持有期间的利息收入，除免税规定外，能否按合同商定利率和应付利息日期确认的利息收入作为计征营

9、业税。财税2001152号。手续费及佣金收入或中间业务收入查核支付结算、代理、银行卡、担保、承诺、买卖、其他等各类中间业务收取的手续费及佣金收入，能否按税法规定准确确认纳税义务时间。对新开展的中间业务种类和收入比重较大中间业务应重点进展查核。国税发20029号附件第二十一条；中国人民银行令2001第5号；银发200289号中国人民银行关于落实有关问题的通知。2、查核每一中间业务环节的手续费及佣金收入能否按税法规定全额作为营业税的计税收入除受托收款业务外，包括价外收取的代垫、代收代付费用如邮电费、工本费、账单费、凭证费加价、以及以某种名义向贷款户收取的管理费或资助费等价外费用，从中不得作任何费用

10、扣除如回扣、返佣支出、银联费用、POS机租金。财税200316号第三条第十项；国税发20029号附件第十五条；财税字199745号第七条。3、查核代发工资代扣代缴个人所得税，而获得手续费收入，能否按税法规定的代理业交纳营业税。国务院令第号及其实施细那么；国税发200131号根据财税2021132号 文件的规定：储蓄存款在2021年10月9日后含10月9日孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。既然个人存款利息不缴个税了，也就无所谓代扣代缴手续费收入了，储蓄机构也就无所谓代扣代缴个人存款利息所得税手续费收入交纳营业税的问题了。其他收入1、查核能否有出租固定资产、出租无形资产的租金收入如POS机终端出

11、租租赁收入未按税法规定及时交纳营业税。国务院令第号第一条和第二条。2、查核能否有处置抵债不动产、无形资产收入未按税法规定交纳营业税。国务院令第号第一条和第二条；国税函发1995156号第九条。3、查核向储户收取的帐户年费、信誉卡年费能否按税法规定交纳营业税。国务院令第号第一条外汇结算营业额 查核银行业以外汇结算营业额的，能否按其收到的外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额。纳税人选择何种折合率确定后，一年之内不得变动。国税函1996618号。境外母公司利息从2021年1月1日起，境外母公司获得的利息应在中华人民共和国交纳营业税，核对企业在向境外母公司支付利息时能否履行代扣代缴

12、营业税义务。中华人民共和国国务院令第540号及实施细那么。增值税银行销售金银能否按税法规定交纳增值税。国税发1993154号第一条第二项；国税发2005178号。查核能否有处置抵债不动产、无形资产以外的资产如机器设备、商品等动产收入未按税法规定交纳增值税。国务院令第134号第一条。消费税 销售金银能否按税法规定交纳消费税。财税字199495号第三条。企业所得税收入收益查核按规定发放的贷款，属于未逾期贷款含展期，下同，应根据先收利息后收本金的原那么，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现与会计上按资产负债表日与实践利率法不是合同商定的利率计算确认收入

13、计征所得税，存在税会差别，应进展纳税调整。中华人民共和国国务院令第63号第六条第五项及其实施条例第十八条。国家税务总局2021年23号。查核发放的贷款逾期含展期期间发生的应收利息，能否于实践收到的日期，或者虽未实践收到，但会计上确以为利息收入的日期，确认收入的实现。国家税务总局2021年23号。查核已确以为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，能否抵扣当期应纳税所得额。国家税务总局2021年23号。核对已冲减了利息收入的应收未收利息，以后年度收回时，能否计入当期应纳税所得额计算纳税。国家税务总局2021年23号。查核票据贴现利息收入能否在贴现日确认全部票据贴现

14、利息收入作为计所得税收入。与会计上以资产负债表日分期分额确认收入，存在税会差别，应进展纳税调整。中华人民共和国主席令第63号第六条第五项及其实施条例第十八条。查核债券投资利息收入能否按合同商定利率和应付利息日期确认的利息收入作为计所得税收入。与会计上按资产负债表日与实践利率法不是合同商定的利率计算确认收入计征所得税，存在税会差别，应进展纳税调整。中华人民共和国主席令第63号第六条第五项及其实施条例第十八条。查核债券投资利息收入能否分国债利息收入免税收入和其他债券利息收入单独核算。中华人民共和国主席令第63号第二十六条第一项及其实施条例第八十二条。查核存放同业、存放中央银行、拆出资金利息收入能否

15、按照合同商定利率和应付利息日期确认的利息收入作为计所得税收入。与会计上按资产负债表日与实践利率法不是合同商定的利率计算确认收入计征所得税，存在税会差别，应进展纳税调整。中华人民共和国主席令第63号第六条第五项及其实施条例第十八条。对照有关合同协议等，查核手续费及佣金收入能否按权责发生制原那么确认所得税收入。能否有坐支收入景象、能否有委托人直接支付给银行代办人员佣金，银行在收取费用时，只开具收据，不计收入。能否有帐外运营景象。中华人民共和国国务院令第512号第九条。10、查核代发公司代扣代缴个人所得税，而获得手续费收入，能否按税法规定计入当期损益，交纳企业所得税。国税发200131号11、查核企

16、业购买包括二级市场购买的国债未到兑付期而销售所获得的收入，能否计入应税收入，按规定计算交纳企业所得税。国家税务总局2021年23号。12、查核企业经销、代销国债所获得的代办手续费收入，能否计入应税收入，按规定计算交纳企业所得税。13、查核企业收回的已核销的贷款本息，其超越贷款本金部分包括收回的应收利息，能否计入应税收入，按规定计算交纳企业所得税。银监发200419号第四条14、查核出租固定资产、出租无形资产的租金收入如POS机终端出租租赁收入；向储户收取的帐户年费、信誉卡年费；代收、水、电、气、信息费等其他业务收入，能否按规定计算交纳企业所得税。税前扣除1、查核能否按照合同利率确认利息支出，对

17、会计上采取实践利率法计算的利息支出，应进展纳税调整，特别是定期存款当年提早支取的，对其支取前会计上按资产负债表日计提的应付息与提早支取时按合同商定利率计算实践支付利息，之间存在差别，能否按合同商定的计结息规那么计息，进展纳税调整。中华人民共和国国务院令第512号第三十八条第一项。2、除法人银行因其母公司向其提供效力，按照双方签署的效力合同或协议支付的效力费，符合国税发202186号规定的独立企业之间公平买卖原那么确定效力的价钱，可作为本钱费用在税前扣除外，法人银行之间支付的管理费不得税前扣除，法人银行支付给其他法人企业的管理费也不得税前扣除，应调增应纳税所得额。中华人民共和国国务院令第512号

18、第四十九条；国税发202186号。3、除同一银行内各营业机构之间支付的利息，即联行往来的利息支出，允许税前扣除外，同一银行内各营业机构之间支付的租金和特许权运用费，不得税前扣除，应调增应纳税所得额。中华人民共和国国务院令第512号第四十九条。4、外国银行在中国境内设立的分行、代表处等机构、场所，就其中国境外总行发生的与其消费运营有关的费用，可以提供总行出具的费用聚集范围、定额、分配根据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除，否那么不予扣除，应调增应纳税所得额。中华人民共和国国务院令第512号第五十条。5、预备金支出的查核：查核银行按税法规定可计提税前扣除贷款损失预备的贷款资产范围能否准确。税

19、法规定准予提取贷款损失预备的贷款资产范围包括：贷款含抵押、质押、担保等贷款；银行卡透支、贴现、信誉垫款含银行承兑汇票垫款、信誉证垫款、担保垫款等、进出口押汇、同业拆出等各项具有贷款特征的风险资产；由企业转贷并承当对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。 查核能否有未经核定的预备金支出，即不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值预备、风险预备等预备金支出，不得税前扣除，应调增应纳税所得额。这个应该针对银行拨备，主要是银行贷款损失预备和银行资产损失预备。 贷款损失预备，能否按以下公式计算：准予当年税前扣

20、除的贷款损失预备本年末准予提取贷款损失预备的贷款资产余额1%截至上年末已在税前扣除的贷款损失预备余额，如上述公式计算的数额如为负数，能否相应调增当年应纳税所得额。 发生的符合条件的贷款损失，能否按规定报经税务机关审批后，先冲减已在税前扣除的贷款损失预备，缺乏冲减部分可据真实计算当年应纳税所得额时扣除。财税202164号第一条、第二条和第三条。6、查核银行发生的符合条件的贷款损失，能否按规定报经税务机关审批后，先冲减已在税前扣除的贷款损失预备，缺乏冲减部分可据真实计算当年应纳税所得额时扣除。财税202164号第四条7、银行揽储性质的奖励支出应根据奖励支出的对象、方式，正确区分能否属于业务款待费、

21、广告费和业务宣传费的范围，按税法规定进展相应的纳税调整。对于支出为实物的能否按税法规定作视同销售收入。中华人民共和国主席令第63号第十条第六项及其实施条例第四十三条、第四十四条；国税函2021828号。8、查核企业购买包括二级市场购买的国债持有到期的，在买卖、购买时发生的相关税费印花税、手续费不得税前扣除，应调增应纳税所得额。9、装修费支出的查核：企业不得预提固定资产修缮费装修费，实践发生的固定资产修缮装修支出，按照以下简称第三十一条的规定执行。企业以运营租赁方式租入的房屋，其发生的装修工程支出，作为递延费用，在租赁合同的剩余期限内平均摊销。企业的办公楼、营业厅一次装修工程支出在10万元以上的

22、，报经主管税务机关审核赞同后，按上述规定扣除。未经主管税务机关审核赞同的，一概作为资本性支出，不得在税前扣除。10、查核企业向客户收取业务手续费后再返还或回扣给客户的，其支出不得在税前扣除，应调增应纳税所得额。手续费及佣金收入能否按权责发生制原那么确认所得税收入。能否有坐支收入景象、能否有委托人直接支付给银行代办人员佣金，银行在收取费用时，只开具收据，不计收入。能否有帐外运营景象。11、核对企业能否按不超越职工工资总额20%的比例为职工缴存的住房公积金可税前扣除并免征个人所得税京发改2005197号第六条源泉扣缴1、查核向境外企业支付利息如我国金融机构向境外外国银行支付贷款利息、我国境内外资金

23、融机构向境外支付贷款利息、我国境内机构向我国银行的境外分行支付的贷款利息，除符合免征企业所得税外，能否按税法及相关国家地域的税收协定安排的规定代扣代缴企业所得税。中华人民共和国主席令第63号第三条第三款、第十九条第一项、第三十七条及其实施条例第九十一条和第一百零三条、第一百零四条、第一百零五条；相关国家地域的税收协定安排；国税函2021955号；国税发202123号第二条。2、查核向境外支付的Visa 卡手续费、万事达卡手续费，能否按税法及相关国家地域的税收协定安排的规定代扣代缴企业所得税。中华人民共和国主席令第63号第三条第三款、第十九条第一项、第三十七条及其实施条例第九十一条和第一百零三条

24、、第一百零四条、第一百零五条；相关国家地域的税收协定安排；个人所得税1、查核银行及金融机构开展有奖储蓄而支付给个人的各种方式的中奖所得，能否错按储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税，而应按偶尔所得工程扣缴个人所得税。国税函199598号。2、查核向个人发放揽储性质奖励，能否按规定代扣代缴个人所得税。向企业内部职工发放的，与当期的工资薪金合并，按照工资、薪金所得工程扣缴个人所得税；向企业非内部职工发放的，按照劳务报酬所得工程扣缴个人所得税。3、查核在营业费用、管理费用或公杂费中列支的向企业内部职工发放个人业务拓展费、代发行债券手续费奖励、向客户经理、部门主管发放业务推行费，应与职工当期的工资薪金合

25、并，按照工资、薪金所得工程扣缴个人所得税。4、查核为职工建立(交纳)的年金，企业缴费计入个人账户的部分以下简称企业缴费是个人因任职或受雇而获得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金不与正常工资、薪金合并，不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得工程计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。对企业按季度、半年或年度交纳企业缴费的，在计税时不得复原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。 对因年金设置条件导致的曾经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分，其已扣缴的个人所得税应予以退还。详细计算公式如下：应

26、退税款=企业缴费已纳税款1实践领取企业缴费已纳税企业缴费的累计额国税函2021694号第二条、第三条5、查核向客户刷卡积分换礼品，购买礼品的费用以办公用品名义开出，在营业费用中列支，应按照 其他所得工程计算扣缴个人所得税。6、查核发放各类信誉卡、会员卡，对会员进展现金或实物奖励，应按照偶尔所得工程扣缴个人所得税。7、查核银行及金融机构以超越国家规定利率和保值补助率支付给储户的揽储奖金，能否按其他所得应税工程扣缴个人所得税。财税字199564号。8、银行及金融机构储蓄存款利息的查核：查核银行及金融机构在向个人储户结付利息时包括个人储蓄存款、个人银行结算帐户存款、个人投资者证券买卖结算资金等，除免

27、税外，能否按税法规定的扣缴个人所得税。对于不符合免税条件的利息支出，应全额扣缴个人所得税。查核银行及金融机构在向外籍个人和港、澳、台居民个人储户结付利息时，能否按税法规定审核符合税收协定条件并恳求享用优惠税率，对于不恳求或不符合条件的，应全额扣缴个人所得税。查核银行及金融机构的住房公积金、医疗保险金、根本养老保险金、失业保险基金等专项基金或资金免税个人存款账户，能否有应税个人存款混入。查核银行及金融机构向个人储户结付利息时，能否按区分各时间段内孳生的利息所得，分不同时间段的税率准确计算应扣缴的个人所得税。储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收个人所得税；储蓄存款在1999年1

28、1月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20%的比例税率征收个人所得税；储蓄存款在2007年8月15日至2021年10月8日孳生的利息所得，按照5%的比例税率征收个人所得税；储蓄存款在2021年10月9日后含10月9日孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。财税2021140号；财税2021132号；国税函2007872号；中华人民共和国国务院令第502号；国税发2005148号；国税发20046号；国税函2000876号；国税函2000267号；财税字1999267号9、查核银行及金融机构、其他企业，在向持有债券的个人兑付利息时，除国债和国家发行的金融债券利息外，能否按税法规定扣缴个人

29、所得税。中华人民共和国主席令2007年第85号第四条第二项；国税函2003612号；国税函1999738号。10、核对福利费中，发生向职工发放服装费、劳保费等现金支出，或在节日期间发放实物，应与职工当期的工资薪金合并，按照工资、薪金所得工程扣缴个人所得税。11、核对企业能否按照北京市吸引高级人才奖励管理规定，对金融企业延续聘用2年以上的高级管理人员，在本市行政辖区内购买商品房、汽车或参与专业培训的，按其上一年度所缴个人工薪收入所得税地方留成部分的80%予以奖励，奖励资金免征个人所得税。京发改2005197号第四条12、核对企业以股权、期权等方式给予其高级管理人员的奖励，在计征个人所得税时能否给

30、予优惠。京发改2005197号第五条13、核对企业职工能否按不超越其工资总额20%的比例缴存的住房公积金免征个人所得税，职工住房公积金不受月缴存额上限限制。京发改2005197号第六条印花税凡在中华人民共和国境内书立、领受印花税条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。现行印花税共设置了13个税目。根据应税凭证性质的不同，分别采用比例税率和定额税率两种方式。比例税率有四档，即：千分之一、万分之五、万分之三、万分之零点五，定额税率为每件应税凭证5元。借款合同1、票据贴现合同企业票据贴现合同本质是一种短期借款，中国人民银行于1996年公布第九条将“信誉贷款、担保贷款和票据贴现并列，同时明

31、确“票据贴现，系指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。该通那么也明确了票据贴现是发放贷款的行为。企业应按借款金额的万分之零点五交纳印花税。银行会要求贴现人提供贴现恳求书、经年检的法人营业执照、代码证复印件、贷款证卡、恳求人近期财务报表、未到期合法有效的银行承兑汇票或商业承兑汇票、有关购销合同或买卖证明等资料，并与恳求人签署贴现合同。该合同会列明贴现利率、贴现期限、实付贴现金额等内容，表达债务债务关系。2、融资租赁合同银行及其金融机构运营的融资租赁业务，是一种以融物方式到达融资目的的业务，实践上是分期归还的固定资金借款。因此，对融资租赁合同，应据合同所载的租金总额暂按借款合同万分之零点五计税贴花。3、流动资金周转性借款合同关于对流动资金周转性借款合同的贴花问题。借贷双方签署的流动资金周转性借款合同，普通按年期 签署，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。为此，在签