【经管励志】财务会计-第3章应计项目与财务报表

1、办第3章 应计项昂目与财务报表学习目标把学习完本章后，稗应该能够做到：氨根据权责发生制芭的原理看待现金盎流量运用配比原则般调整账户，以更半新财务报表编制财务报表理解什么是结账蔼运用流动比率和伴负债比率来评价拔一个企业蔼It败案s Just 疤Lunch, 敖Inc.八收益表（节选）爸截至1998年癌12月31日艾净收入把案肮坝蔼2017592巴0懊费用肮拌隘巴盎工资费用巴爸笆叭拜7696355白广告与市场费用百啊霸哀5586348摆办公费皑叭爸隘颁2811269拔专业费用拔瓣凹安蔼445326按折旧费用巴阿背版隘424526摆交通费瓣按颁办翱353211敖利息费用傲摆板扳版272502蔼保险费

2、俺办办皑瓣235991办杂项费用百翱芭霸疤331876傲费用总计伴颁熬拔1815740班4败净收益扳傲鞍昂般2018516拔由于不满于现有氨的婚姻服务和相绊应的个人广告，敖Andrea 鞍McGinty扮 开了自己的婚扒介所，并发现这芭是一个很有前途佰的职业。扮1991年，M白cGinty 跋的未婚夫在他们佰的婚礼之前的第岸五周离她而去，摆这样，McGi芭nty又回到了斑一个人的生活。笆一次不合适的相奥亲安排使她再度摆失望。她觉得应爸该有更好的方式阿来使男女双方见俺面。如果有一个斑婚姻服务公司能耙够事先安排像她隘这样业务繁忙的矮双方共进午餐岂奥不是很好？隘“拔午餐用不了一个扳小时就可以吃完懊，

3、不会拖很长时般间。阿”板 McGint柏y这样想。半McGinty芭按照自己的想法氨去做了，她成立捌了自己的公司，俺名字是It半叭s Just 佰Lunch，现澳在已经拥有上千奥客户。McGi败nty坝 坝的收费是12次扮会面1000美拜元，午餐也很特败别，AA制。M皑cGinty的把理由是：八“敖这些人都是生活瓣节奏很快的人士板，他们的社交生哀活需要有人帮助扒。岸”暗公司现在变成了胺一棵摇钱树，1跋998年的净利邦润超过了200蔼万美元，净收入傲是2000万美懊元。皑当我们说It挨凹s Just 柏Lunch公司艾每年盈利200吧万美元时，是什捌么意思呢？根据叭它们的收益表的坝报告，企业每年

4、傲赚得了超过20办0万美元的净收扒益，或利润。企伴业的收入是什么耙呢？安排12场岸午餐会，每位顾班客服务费收入1霸000美元。企佰业的费用有哪些哀呢？广告、计算啊机数据查询、与扳客户的通信费用案和办公费用（例柏如雇员工资、租艾金、物资耗费以扮及办公家具、计笆算机和其他办公绊设备的折旧）。伴It瓣把s Just 暗Lunch公司暗与海空旅行社（按Air & S岸ea Trav盎el）的经营方柏式大体相同，该案旅行社我们已经瓣在第1和第2章败中进行了研究。阿无论是爱It胺败s Just 爸Lunch公司傲，海空旅行社，岸还是Gap公司疤，盈利的动机驱傲动着业主创立企扒业并持续经营下案去。在学习本章

5、八的过程中，请考耙虑净收益对一家白企业的重要性，俺以及对利润的追扒求如何影响人们爱的行为。翱一家公司如何知芭道他盈利与否呢澳？可以通过编制奥公司的财务报表绊。本章将完整讲般述会计循环，这肮一过程从记录交败易开始（这已在凹第2章学习），柏结束于财务报表奥，这些报表将帮叭助计量利润和损胺失。业务循环叭企业从现金开始矮，经过努力工作邦之后收回更多的暗现金。他们支付埃现金购买货物和挨服务，然后再出颁售货物和服务，吧收回现金完成霸业务循环氨。图表3-1图罢示了业务循环。班从圈1开始，向鞍右进行。扳服务业公司如I袄t把般s Just 奥Lunch公司蔼和海空旅行社的盎业务循环与此相鞍似，只不过他们佰不持有

6、存货。会办计循环随着业务背循环进行，报告白会计主体的以下半方面内容：瓣经营成果（收益摆表）霸财务状况（资产颁负债表）般现金流量（现金蔼流量表）埃权责发生制会计埃和现金制会计稗会计工作有两种暗基本方法：权责蔼发生制和现金收按付制。在白权责发生制会计啊下，会计师在经般济业务发生时确耙认其影响。当企搬业提供服务，进般行销售或发生费巴用时，会计师就澳会记录这项业务按，而不管是否发按生现金收付。在绊现金收付制会计昂下，会计师只有拜在收到或支付现皑金时才记录一项捌业务。收到现金败作为收入处理，芭现金支付则处理敖为费用。捌GAAP要求企皑业使用权责发生矮制。这意味着要艾求企业记录熬已赚得鞍的收入和瓣已发生稗

7、的费用扳搬而不必是在手中挨的现金发生变化绊时。安权责发生制会计跋和现金流量碍权责发生制会计啊比现金制会计更奥为复杂，也更为坝全面。权责发生扒制会计既记录现按金交易，包括从客户处的收款收到的现金利息爱支付工资、租金跋、所得税和其他爱费用借款偿付贷款发行股票背还记录下列非现扳金交易赊购存货赊销啊尚未支付的应计案利息和已发生的伴其他费用折旧费用靶对预付保险、易懊耗物资和其他预坝付费用的使用挨本章的目的是说笆明权责发生制会靶计如何完成会计袄循环，最终得出安财务报表的过程熬。在开始期末的芭会计程序之前，肮我们先来说明权癌责发生制会计和板现金流量如何共拜同对一家公司的袄经营成果，财务背状况和现金流量岸进行

8、完整地描述罢。It百叭s Just 跋Lunch公司拜给我们提供了一伴个有趣的例示。袄假设在2000矮年8月1日，I拔t稗矮s Just 懊Lunch公司爸预收了客户的1颁000美元，许蔼诺为其提供12邦期的成套服务。罢假设到2000班年12月31日稗，It翱蔼s Just 袄Lunch公司扮已提供了9次（白四分之三）午餐把会。在收付实现敖制会计下，It板扒s Just 案Lunch公司翱在2000年赚把得了1000美懊元中的四分之三熬，也就是750搬美元。在200笆0年12月31摆日，It啊柏s Just 隘Lunch公司八对顾客负有25柏0美元的负债，摆因为公司还必须鞍向顾客提供三次耙午餐

9、会服务。在颁2001年，I般t邦板s Just 熬Lunch公司靶将安排剩下的三癌次午餐会，赚取癌那250美元的搬收入。办图表3-2说明肮了权责发生制会袄计如何全面的报百告It傲昂s Just 安Lunch公司芭的前述业务活动办。现金制会计则哀与此不同。如果皑It哀碍s Just 搬Lunch公司般使用现金制对该案情形进行核算，瓣公司将只报告一艾件事：2000爸年收入1000靶美元，和现金流阿量表上报告的一埃样。现金制会计翱在收益表上报告败时并不说明公司昂的收入是在何时把赚取的。在资产斑负债表上，该方摆法也会无视It碍安s Just 耙Lunch公司背在2000年1扮2月31日的2案50美元负

10、债。百你可以看到，权叭责发生制能够提翱供更多的信息。爸柏检查点3唉-1爸 安罢检查点3胺-稗2笆权责发生制会计稗是以一个概念框挨架结构为基础的绊，该结构包括许安多假设和原则。哎现在我们来看会颁计分期假设，收俺入实现原则和配爸比原则。袄图表3-2 I唉t氨耙s Just 拌Lunch公司阿的权责发生制会哀计和现金流量般年度按经营成果半2000蔼2001颁收益表暗报告：扒服务收入（赚得挨时）邦搬蔼耙$750碍$250霸财务状况哀资产负债表版报告：伴负债：白未实现的服务收扮入（公司仍欠的俺）班稗疤$250版$0芭现金流量唉现金流量表傲报告：哀经营活动产生的碍现金流量：鞍从客户处的收款岸（收到现金时）

11、芭碍癌$1000袄$0会计分期假设挨一家企业要确切斑的知道它的经营盎活动成果如何，百唯一的办法就是哀关上大门，出售搬所有资产，偿付敖负债，然后将剩凹余的现金返还给哀所有人。这个过唉程，称为凹清算靶，意味着要结束鞍经营。对持续经芭营的企业来说，吧这种测算收益的柏方法根本不可行岸。相反，企业需疤要定期报告其经拌营发展情况。会班计师将时间分段艾，然后给每一时扮间段编制财务报罢表。哀会计分期假设佰可以确保定期报巴告会计信息。叭最基本的会计期颁间是一年，事实板上所有企业都在败编制年度财务报埃表。最近的一份捌调查显示，大约跋60%的大公司柏的会计年度与日板历年度一致，从疤1月1日到12扳月31日。It罢扒

12、s Just 昂Lunch公司肮也使用日历年度八作为它每年的报岸告期间。零售商办是值得注意的例叭外情况。例如，办JC Penn奥y公司和大多数八其他零售商使用唉的会计年度止于坝1月31日，因昂为在经过圣诞节邦的热销之后，它般们的经营活动在瓣1月份大到最低艾点。JC Pe暗nny公司的全昂年销售额有超过爱30%是在11唉月和12月完成背的，而1月份只坝占5%。傲然而，管理人员吧和投资者不能等昂到年底才对公司摆的经营进行评价暗。因此，公司要哎编制不到一年的拜中期财务报表。跋公众持股的公司颁还必须公布季度半财务报表。因为班管理人员需要的啊财务信息更为频懊繁，月度报表也埃很平常。一系列把月度报表可以合

13、敖并成季度报表和八中期报表。尽管敖本文的大部分论懊述是以年度会计半期间为基础的，熬但会计程序和报扳表同样适用于不班足一年的期间。收入实现原则袄收入实现原则稗告诉会计师两件凹事：敖什么时候做日记盎账分录，记录收懊入；和拔记录的收入金额办。爱指导埃何时奥记录收入的一般案原则通常说，在隘收入赚取时记录蔼把而不是在此之前白。在大多数情况暗下，在企业已向扮顾客交付完整的摆商品和服务之后拜，收入才算已赚哎得。企业要做到八协议的所有要求袄，并且将货物或坝者服务交付给顾板客。图表3-3绊描述的两种情形稗会对我们确定何隘时记录收入提供扳一些指导。情形啊1说明何时矮不矮需要记录收入：耙当时，交易还没埃有发生，所以

14、海安空旅行社没有做稗日记账分录。哀情形2说明何时安应该记录收入：败在经济业务发生芭之后。如果顾客摆立即向海空旅行肮社的服务进行支稗付，企业将记录斑现金。如果服务霸是基于商业信用芭提供的，海空旅罢行社将记录应收背账款。在两种情鞍况下，旅行社都伴应该记录服务收挨入账户。懊确认收入金额的背公认原则认为记澳录的收入胺金额佰应该等于移交到佰客户手中的货物隘或服务的现金金鞍额。假设为了得邦到一位新客户，拔海空旅行社为其暗提供的旅行服务斑要价500美元扳。通常，公司将皑向这项服务收取百600美元。公昂司应该记录的收般入金额是多少呢皑？答案是500碍美元扮白这项交易的现金捌金额。海空旅行把社不会收到通常爸的价

15、款600美盎元，因为这项交俺易要价500美办元。公司将只会拜收到500美元坝现金，这才是公凹司赚得的收入的办准确金额。配比原则邦配比原则笆是记录费用的基跋础。像租金、公按共事业费用和广柏告之类的费用是半企业经营的成本唉。霸费用霸是在赚取收入的般过程中耗用的资爱产的成本。配比八原则指导会计师芭进行下列三项活叭动：柏确认会计期间当叭中所有应计的费拔用，背对费用进行计量瓣，和伴将费用和当期赚敖取的收入进行配阿比。安将费用和收入配跋比就是将费用从澳收入中扣除，从熬而计算当期的净熬收益或净损失。搬图表3-4图解懊了配比原则。敖收入和一些费用埃之间没有必然的俺联系。例如，一把家向其销售人员安支付销售佣金的

16、澳企业，如果雇员背实现了销售，就啊会有一项佣金费皑用。如果雇员没扮有实现销售，企阿业就没有佣金费唉用。爸已售商品成本啊是另一个例子。伴如果没有销售女耙装，Liz C奥laiborn隘e公司就没有已埃售商品成本。把安检查点3哎-扒3半还有一些费用很肮难和特定的销售伴联系起来。会计斑师应该首先按照版配比原则确认一艾段期间的收入和斑与这些收入相联扒系的费用。例如绊，无论取得收入埃与否，租金费用霸每月都会发生。澳配比原则将指导颁会计师将这类费哎用和特定期间联氨系起来，例如一芭个月或者一年。斑如果海空旅行社百聘请一位秘书，埃月薪1900美跋元，公司会在每哀个月月底记录1邦900美元的薪芭金费用。止步思考

17、芭一位客户在3月邦15日向海空旅邦行社支付了90安0美元，公司将伴在4月1日到6翱月30日向其提班供服务。海空旅凹行社在3月15阿日是否已赚得这盎项收入？拌海空旅行社在7袄月31日支付了靶下三个月的办公半室租金4500坝美元。公司在7败月31日是否有白一项应计费用？答案：懊没有。海空旅行澳社已收到了现金爱，但还一直没有啊提供服务。海空捌旅行社在提供这疤项服务时才能赚蔼得这项收入。埃没有。海空旅行艾社已经支付了现懊金，但这笔租金按三个月后才期满敖。由于海空旅行芭社有将来使用这奥间办公室的权利绊，所以这笔预付埃租金是一项资产邦。白为编制财务报表巴更新账户：调账败程序敖在期末，企业要罢报告其财务报表

18、绊。这项会计程序败从试算平衡表开鞍始，试算平衡表八在第二章中已见盎过。回忆一下，岸试算平衡表列出办了各个账户，以邦及各账户在记录版了当期的交易之唉后的余额。图表邦3-5是海空旅八行社在20X1傲年4月31日的伴试算平衡表。半图表3-5未调般整的试算平衡表板海空旅行社八未调整试算平衡背表笆20X1年4月鞍31日盎现金拔艾靶熬$24800柏应收账款碍按案俺2250吧易耗物资埃坝胺半700霸预付租金唉白艾斑3颁000跋家具搬摆办安16500啊应付账款按哎奥皑$13100坝未实现服务收入岸拔翱佰450碍普通股叭安蔼碍20000版留存收益颁芭伴扳11250按股利爱爸俺爱3200佰服务收入凹版伴坝7000

19、艾薪金费用败败奥版950艾公共事业费用白拌鞍拌400氨总计版拜哎阿$51800捌$51800袄这张百未调整试算平衡俺表奥包括一些新账户柏，这些新账户我百们会在这里进行扒说明。这张表列捌出了该旅行社在案4月份的大部分瓣收入和费用，但扒不是全部。由于啊这张试算平衡表百省略了会影响多背个会计期间的收柏入和费用交易，挨所以试算表账户鞍余额是不完整的靶。这也是这张表把称为暗未调整氨试算平衡表的原把因。然而，在大吧多数情况下，我班们将其简单称为办试算平衡表，并敖不在前加上搬“拌未调整巴”碍三个字。安权责发生制要求班在期末进行调整拔，以产生编制财八务报表时使用的罢正确账户余额。癌为了看明白其中奥的原因，我们

20、来皑看图表3-5中板的易耗物资账户啊。海空旅行社每凹月在向客户提供敖旅行服务时都要办使用这些物资。邦使用过程中，手挨头的物资不断减碍少，因而构成一凹项费用，就像薪摆金费用和租金费罢用一样。Gar柏y和Monic稗a Lyon不暗必为每天记录这巴项费用而心烦，隘他们只要每月记拔录一次这项费用哎就够了。每小时皑，每天，甚至每稗周记录这项物资背使用费用都是一跋件非常耗时的工皑作。那么企业对案这项费用是如何唉进行账务处理的跋呢？敖在月底时，易耗扮物资账户的余额百并不是当时的实皑际数额。试算表半上的金额代表该百月可供使用的易耙耗物资减去本月奥已出售的易耗物罢资后的剩余物资唉的成本。这项余唉额无法确定当期

21、绊使用的易耗物资哎（易耗物资费用稗）。必须计算出柏期末实际持有的埃物资金额，这将熬确定账户的期末肮余额。这才是在懊资产负债表上报罢告的正确易耗物拌资金额。调整账伴户将更新账户金挨额，得出正确的把财务报表。图表吧3-6说明了易肮耗物资账户和易隘耗物资费用账户耙的调整过程。艾为了在会计记录挨中计入这些调整败，会计师在会计靶期末要作挨调整分录袄。调整分录可以邦实现两个目的：摆他们可以将本期安赚得的收入和本凹期应计的费用计笆入当期。矮他们可以更新资癌产和负债账户。伴因此，做调整分案录是因为两个原唉因：耙为了正确的计量埃期间的收益，和哎将资产负债表上坝相关的资产和负袄债账户调整为正扳确余额。疤例如，将当

22、期使背用的一号物资从耙资产账户易耗物柏资转移到费用账袄户易耗物资费用暗就需要一项调整伴分录。这项调整巴分录既更新了易碍耗物资账户，又扮更新了易耗物资傲费用账户。这项敖调整可以实现对芭资产和费用的正背确计量。调整分班录是正确的权责艾发生制会计的关叭键，这项工作要芭在财务报表编制白之前完成。绊图表3-6会计盎期间结束时对易败耗物资（和易耗柏物资费用）的调暗整巴4月份叭4月30日版可供4月份使用白的易耗物资叭半4月30日持有板的易耗物资败=佰4月份的易耗物邦资费用版总成本背扳资产爱=吧费用安$700笆背$400肮=敖$300凹图表3-7 会八计循环总结捌1月1日敖12月31日啊当期的所有交易绊均已记

23、录，如第胺2章所示。拜调整分录在会计邦期间结束之前，柏编制财务报表时稗立即记录。癌期末更新账户的拔程序称为柏调整账户瓣，百做调整分录扒，或者版调账芭。图表3-7说伴明了调账程序在斑会计循环中的位盎置。巴调整分录可以分办为三大基本类型般：班递延项目背，哎折旧艾，和按应计项目把。傲递延项目。败递延项目阿是对企业预先支靶付或收到的现金搬而形成的资产或巴负债项目的调整背。首先，我们来般看易耗物资的递罢延类调整。It啊办s Just 澳Lunch公司罢采购经营中使用霸的易耗物资。在澳本期，一些易耗把物资已经用完，笆已变成费用。在矮期末，需要进行半调整，将已用完凹的易耗物资的成翱本从易耗物资账般户中出去，

24、这一般部分构成易耗物啊资费用。预付租昂金，预付保险费笆和其他预付费用埃都需要递延类调碍整。傲负债也需要递延叭类调整。一些公啊司在赚取收入之绊前预先收取现金扒。It板袄s Just 凹Lunch公司按就是一个很好的坝例子，公司预先吧收取现金，然后耙才为客户安排午背餐会。当It耙爱s Just 懊Lunch公司哀预先收取现金时背，公司负有为客摆户提供服务的负百债。这项负债称捌为未实现的服务碍收入。然后，在摆合同期限内，I案t扳颁s Just 八Lunch公司翱通过提供午餐会扒赚取服务收入。斑这个赚取过程需啊要在会计期末进跋行调整。调整分澳录将本期已赚得拜的收入从负债账拔户中扣除。像时盎代公司（Ti

25、m霸es, Inc挨.）这样的出版芭商，还有你们当跋地的报社在接受岸对杂志和报纸的肮预订时，也是预鞍先收取现金。他绊们的账务处理和阿It叭半s Just 百Lunch公司氨相似。艾折旧。八折旧敖是将固定资产成唉本在其使用寿命搬期限内计入费用稗时采用的一种系半统的分配方法。爱因此，折旧是最安常见的长期递延办项目。企业购买捌长期固定资产，颁例如建筑物、设疤备和器具。随着般公司对这些资产埃的使用，公司要俺记录由于磨损、百消耗和过时而形爸成的折旧。在资皑产预计的使用期爱内，会计期末的搬调整记录折旧费瓣用，同时减少资办产的账面价值。啊调整过程和递延阿类调整相同；唯熬一的不同是涉及斑的资产的类型。胺应计项

26、目。啊应计项目懊和递延项目刚好班相反。应计项目佰就是企业在支付叭或收到现金之前扳记录费用或收入稗。薪金费用就是奥一项费用的应计霸类调整。由于雇半员为It疤啊s Just 芭Lunch公司盎工作，因而随着斑时间的流逝，公啊司应记录薪金费阿用。假设在年底啊，It般叭s Just 安Lunch公司傲欠雇员的工资1斑000美元，公办司将在下一年1扮月2日支付。在芭12月31日，敖It吧矮s Just 邦Lunch公司百必须记录薪金费盎用和应付薪金1爸000美元。其败他费用应计项目安的例子有利息费胺用、所得税费用板、和企业实际上敖已经发生但还没爸有支付的所有费邦用。颁还有收入的应计盎类调整。假设I爸t艾

27、坝s Just 昂Lunch公司办已赚取了利息收岸入，但现金到下板一年才能收到。扮在12月31日扒，It班百s Just 扳Lunch公司叭必须记录利息收艾入。应收利息账安户和利息收入账碍户将进行调整。昂让我们来看一看稗调整程序实际是稗如何进行的。我爸们从预付费用开胺始，这是一项资扮产，而不是费用扒。预付费用耙预付费用盎是提前支付的费瓣用，它们将在不袄远的将来使用完敖。因此，它们是艾资产，而不是费碍用，因为它们能办为所有者带来将笆来的收益。我们摆从预付租金开始柏。懊预付租金。扒土地所有者通常啊要求承租人预先蔼支付租金。这笔办预先支付将形成办对出租人的一项袄资产，因为承租扳人已经购得了将白来使用

28、该被租赁艾项目的权利。假皑设海空旅行社在白20X1年4月罢1日预先支付了白三个月的租金。蔼如果租约规定每邦月的租金为$1笆000，记录该哀项三个月支付的隘分录将借记预付笆租金，如下所示板：捌4月1日熬预付租金（$1凹000柏安3）绊班罢3000搬现金疤艾板背3000艾预先支付三个月爱的租金费用。八会计恒等式显示胺，由于一项资产邦增加，另一项资蔼产减少，资产总爱额没有发生变化敖。肮资产拌=颁负债绊袄所有者权益俺般3000版=扮0霸背0安氨3000伴过账之后，预付百租金账户如下所佰示：摆预付费用摆4月31日 板3000班在整个4月份，笆预付租金账户一案直是期初余额保袄持不变，如图表巴3-5中所示。

29、伴在4月30日，岸预付费用账户要傲进行调整，从资鞍产账户中扣除费败用。租金费用的矮金额是预付金额般中一个月所占的拔金额（$300把0耙癌皑=$1000）疤。调整分录将资案产余额的三分之敖一从预付租金账袄户转移到租金费爸用账户，如下所搬示：* 见图表3-12，调整项目a-g的汇总。爱4月30日蔼租金费用（$3拜000伴半叭）邦办扳1000矮调整分录a败预付租金颁罢巴疤1000扒记录租金费用。敖会计恒等式显示叭，由于这项费用隘，资产和股东权颁益都减少了。鞍资产艾=霸负债皑伴所有者权益摆跋费用按瓣1000伴=唉0巴百1000澳过账之后，预付按租金账户和租金皑费用账户如下所哎示：艾预付租金碍租金费用半

30、4月1日啊3000傲4月30日翱1000颁4月30日啊1000罢余额鞍2000袄余额矮1000拜记录这项费用阐疤释了配比原则。岸同样的分析可以跋用于预先支付的阿三个月的保险费爱。区别只是账户般的名称不同，在柏这里将分别是预矮付保险费和保险败费费用，而不是邦预付租金和租金翱费用。傲易耗物资。吧易耗物资是另一八种预付费用的例暗子。在4月2日凹，海空旅行社为瓣办公物资支付了百700美元：摆4月2日拔易耗物资胺暗艾阿700阿现金吧癌矮哀700拜支付购买易耗物唉资的现金。班资产懊=熬负债哎暗所有者权益阿700般=鞍0傲爸0把邦700盎假设在4月份公澳司没有购买其他捌的易耗物资。那胺么4月30日的吧试算平

31、衡表将列笆示易耗物资70邦0美元的借方余袄额（图表3-5懊）。芭在4月份，海空袄旅行社在为客户挨提供服务的过程班中使用了易耗物白资。所使用的易八耗物资的成本就扳是当月俺易耗物资费用扳的金额。为了计伴量企业4月份的氨易耗物资费用的吧金额，所有人应颁在月底盘点持有伴的易耗物资。这碍是还能供企业使蔼用的资产的金额爸。假设盘点显示摆易耗物资还剩4拌00美元。将4叭月底企业持有的凹易耗物资400癌美元从可供企业爱在4月份使用的颁易耗物资的成本癌（700美元）肮中减去，就可以耙计算出当月的易芭耗物资费用（3肮00美元）：澳当期可供使用的罢资产成本熬捌期末持有的资产柏成本八=按当期使用的资产半成本（费用）绊

32、$700隘$400跋=昂$300矮4月30日更新柏易耗物资账户、扳记录当月易耗物袄资费用的调整分俺录将借记费用、颁贷记资产，如下俺所示：霸4月30日矮易耗物资费用（氨$700芭半$400）拌罢哀300板调整分录b捌易耗物资半靶俺办300隘支付购买易耗物袄资的现金。疤资产瓣=昂负债芭胺所有者权益罢伴费用拜拔300傲=埃0扒艾300颁过账之后，易耗霸物资和易耗物资按费用账户如下所霸示：搬易耗物资班易耗物资费用耙4月2日颁700哎4月30日袄300跋4月30日癌300拌余额佰400氨余额疤300爸易耗物资账户转把入5月份的余额挨为400美元，拌以后调整程序将俺月复一月地进行拜。靶搬检查点3胺-拜4止

33、步思考班月初，易耗物资肮有$5000。把当月又购买了$哀7800的易耗耙物资。月底，手唉头上还剩$36吧00的易耗物资笆。调整分录如何岸进行，易耗物资拜的期末余额是多霸少？答案：安易耗物资费用（奥$5000$般7800奥佰$3600）拌笆9200埃易耗物资柏败矮板9200败易耗物资的期末背余额=$360埃0（依旧持有的蔼易耗物资）固定资产折旧跋企业对固定资产背的核算可能最能哎体现权责发生制盎会计的逻辑思路耙。拔固定资产叭是长期有形资产耙，例如土地、建肮筑物、家具以及版企业经营过程中绊使用的机器和设皑备。正如一位会跋计师所说的，颁“跋除了土地，所有拜的资产都会逐渐埃变成垃圾啊”瓣。这是说，除了斑

34、土地，所有的资昂产随着时间流逝跋其使用价值都会碍下降。这种价值凹的下降对企业来板说就是一种把费用岸。会计师会系统埃地将每项固定资傲产，除了土地，般的成本分摊到其盎使用寿命期中的爸各个年度。这种坝分摊成本计入费蔼用的过程称为霸折旧拜。板考虑海空旅行社瓣的经营情况。假凹设4月3日公司瓣赊购了价值$1袄6500的家具斑：昂4月3日霸家具爱哎爱瓣16500皑应付账款邦懊挨奥16500疤赊购办公家具。班资产唉=坝负债鞍蔼所有者权益拌16500翱=伴16500扒0昂过账之后，家具斑账户如下所示：佰家具隘4月3日 1盎6500八购置家具时，海稗空旅行社记录一笆项资产。然后，澳在资产使用的每百个期间，这项资疤

35、产的一部分成本笆将从资产账户转班移到费用账户。隘这种方法将资产埃的耗费和期间的岸收入配比靶艾一个应用配比原般则的实例。在许佰多计算机系统中瓣，折旧的调整分敖录经过编程可以伴在资产寿命期内扮的每月自动进行埃。版Gary和Mo翱nica Ly笆on认为他们的挨办公家具可以使鞍用五年，但到时疤候会一文不值。八一种计算每年折斑旧额的方法是用拌资产的成本（在癌例中是$165罢00）除以资产背的预期使用年限翱（五年）。这种八方法啊碍称为直线法案笆得出的每年折旧背额为$3300柏。唉$16500阿/奥5年=$330霸0每年搬4月份的折旧额阿为$275。颁$3300/1暗2月=$275稗每月袄第7章将详细讲扮

36、述固定资产和折安旧。耙累计折旧账户。暗4月份的折旧记哀录如下：吧4月30日败折旧费用稗蔼家具翱凹摆275阿调整分录c爸累计折旧摆斑家具般傲埃275绊记录家具的折旧拌。熬注意，资产将随挨着费用而减少：柏资产背=颁负债盎班所有者权益绊昂费用唉爸275扳=败0氨霸275邦贷记累计折旧账暗户，而不是家具翱账户，因为只要矮企业还使用该项爱资产，那么原来半的资产账户仍旧艾记录家具的原始芭成本。会计师如氨果需要了解资产伴的成本是多少，鞍它们可以查看该把账户。岸折旧金额是一个安估计凹数字。会计师使胺用芭累计折旧邦账户表示从获得胺这项资产的日期版开始，所有折旧扮费用的累积数字艾。因此，累计折瓣旧账户会在资产罢寿

37、命期内不断增凹长。扳累计折旧是一个吧资产备抵拌账户八搬通常有贷方余额柏的资产账户。拜备抵账户稗有两个与众不同八的特征：昂它总有一个对应奥账户。鞍它的正常余额方爸向与对应账户相芭反。胺在这个例子中，吧累计折旧账户是奥资产账户家具的版备抵（对应）账扮户，它在资产负唉债表上紧跟在家岸具账户之后。半企业给每一项可柏折旧资产都设有颁一个累计折旧账盎户。举例来说，拌如果企业拥有建唉筑物和机器，企凹业还会分别设立熬账户，累计折旧鞍暗建筑物和累计折绊旧疤叭机器。芭过账之后，海空爱旅行社的固定资熬产账户如下所示瓣：唉家具般累计折旧跋暗家具案折旧费用罢版家具疤4月3日瓣16500霸4月30日俺275熬4月30日袄

38、275矮余额办16500胺余额拌275吧余额皑275啊账面价值。爸固定资产的净值安称为该资产的爸账面价值把，俺账面净值笆或捌账面金额敖，海空旅行社的般家具账户如下所昂示：啊固定资产：熬家具啊版叭安奥八$16500啊减累计折旧半挨百阿吧(275)扮账面价值鞍跋凹熬班$16225巴累计折旧账户要爱在资产负债表上耙和家具账户一同澳报告以确定资产班的账面价值。图安表3-8报告了埃海空旅行社4月背30日的固定资柏产。伴袄检查点3巴-拌5芭图表3-8海空皑旅行社资产负债伴表（4月30日懊）上的固定资产敖固定资产耙家具盎拜奥把办$16500翱减累计折旧熬般傲肮(2碍75)罢$16225柏建筑物拜颁安氨扳$4

39、8000扳减累计折旧岸矮叭版(200)百47800熬固定资产的账面斑价值阿颁安皑$64025止步思考岸海空旅行社5月摆底家具账户的账败面余额是多少？懊账面价值是否就拌是家具可出售的拌价格？答案：昂$16500绊班$275碍拔$275=$1巴5950。凹不一定。账面价碍值代表资产成本盎中尚未折旧的部白分。账面价值和绊资产可出售的价跋格之间没有必然凹的联系。胺图表3-9列示俺了强生公司（捌Johnson霸 & John板son澳）拌唉Band-Ai隘ds八、Tyleno盎l和其他保健产扳品的制造商矮背如何在年报中报癌告地产、厂房和傲设备项目。强生扒公司在世界各地伴都持有地产；这艾些在图表3-9艾的

40、第1行报告。把第2行包括公司埃经营中使用的建斑筑物的成本。机爸器和设备在第3白行给出，第4行阿报告在建工程资熬产。第5行给出艾了强生公司所有扮固定资产的累计半折旧总额。第6啊行列示资产的账瓣面净值$41.半15亿美元。稗图表3-9 强败生公司报告的地笆产、厂房和设备碍（单位：百万美拔元）啊1澳土地和土地改良啊袄摆百碍$ 262暗2昂建筑物和建筑设霸备柏绊挨扮2226耙3扳机器和设备叭艾肮凹扒3143唉4扮在建工程跋盎俺案耙672袄6303癌5碍减累计折旧案背挨翱靶(2188)瓣6搬$ 4115芭应计费用。靶企业经常在支付癌现金之前发生费安用。考虑雇员的爱薪金。因为雇员俺的薪金费用和应岸付薪金随

41、着雇员扒工作的进行不断罢增加，所以这项氨负债是应计的。爱另一个例子是应敖付票据的利息费拜用。利息随着时熬间的流逝而自然拌增加。板应计费用傲是指由费用引起八的负债，这项费拜用企业已经发生熬但还没有支付。碍每小时、每天、耙甚至每周做这些邦费用的日记账分挨录都是一件费时败的工作。因此，巴会计师经常等到氨会计期末才做。埃这样，一笔调整碍分录可以在编制伴财务报表之前更俺新各费用账户（扳和相关负债账户拜）。鞍薪金费用。按大多数企业在固摆定的时间向其雇柏员支付薪金。假傲设海空旅行社每爱月向其雇员支付懊薪金$1900办，一半在15号百支付，一半在月芭底支付。下面的凹4月份日历圈出挨了支付薪金的日柏期：安4月袄

42、星期日靶星期一澳星期二稗星期三笆星期四奥星期五耙星期六叭1背2哀3版4疤5版6案7疤8靶9半10傲11扒12哎13傲14疤15八16颁17半18跋19霸20霸21埃22佰23埃24傲25扒26瓣27皑28安29埃30疤假设如果薪金支阿付日正好是周末案，海空旅行社将瓣在下个星期一向挨雇员支付薪金。敖在4月份，旅行癌社支付了雇员前背半个月的工资$鞍950，做了以爱下分录：胺4月15日哀薪金费用百班稗拌950叭现金巴吧八败950澳支付薪金。白资产氨=隘负债澳败所有者权益班般费用靶哎950般=半0稗绊950暗过账之后，薪金把费用账户如下所笆示：捌薪金费用哎4月15日 暗950办4月30日的试爸算平衡表

43、（图表叭3-5）包括薪蔼金费用，贷方余凹额为$950。胺因为4月30日碍，本月的第二个艾薪金支付日，正叭好是星期六，所柏以下半月的薪金版$950将在星俺期一支付，即5稗月2日。因此在叭4月30日，海拔空旅行社的会计隘师将另外调整薪昂金费用和应付薪阿金账户，每个账班户增记$950白美元，如下所示扳：捌4月30日昂薪金费用鞍办哎巴950罢调整分录d盎应付薪金凹爸坝霸950啊应计薪金费用。坝会计恒等式显示巴，由于这项费用啊，负债增加，股板东权益减少：盎资产熬=哀负债扮氨所有者权益盎笆费用颁0办=摆950蔼按950白过账之后，应付半薪金和薪金费用爸账户如下所示：爱应付薪金懊薪金费用懊4月30日般950

44、埃4月15日佰950把余额霸950捌4月30日埃950叭余额疤1900懊现在，4月30爸日的这些账户包啊括了本月完整的拜薪金信息。费用拌账户包括本月的颁薪金，负债账户傲列示了4月30癌日公司仍旧积欠办的部分薪金。所袄有应计费用都通白过类似的分录记罢录八翱借记费用账户，袄同时贷记相关的熬负债账户。佰蔼检查点3芭-颁6 搬扒检查点3爸-板7坝许多计算机化的熬系统包括一个薪俺资模块，或者功白能单元。应计薪绊金的调整分录会案在每个会计期末半自动记录和过账阿。止步思考挨在下列情形下，颁4月30日的调唉整分录是怎样的败？每周五天工作皑制的周薪为$3坝500，周五支扮付；4月30日按是星期二。办答案：$35

45、0摆0半伴2/5=$14奥00。调整分录阿为：八薪金费用矮蔼疤疤1400鞍应付薪金捌傲拜哎1400暗应计薪金费用。应计收入瓣企业经常在收到挨现金之前已赚得扳收入，因为收款俺较后才进行。已芭赚得但还没有收挨到现金的收入称芭为岸应计收入啊。皑假设Guerr凹ero Tou版rs在4月15搬日请海空旅行社巴为其按月提供服挨务。假设Gue氨rrero T案ours每月向哎旅行社支付$5稗00，首期款在案5月15日支付败。在4月份，海埃空旅行社将赚取矮半月的费用，即哎$250，因为艾公司已从4月1爱5日到4月30伴日提供了服务。班在4月30日，哎海空旅行社将进啊行以下调整分录颁：芭4月30日艾应收账款拜

46、版颁摆250氨调整分录e办服务收入扳盎笆碍250矮应计服务收入。哎由于收入的增长柏，总资产和股东摆权益都会增加：安资产班=霸负债把百所有者权益啊笆收入案250版=八0盎哀250哀可以回忆一下，稗应收账款的未调办整余额为$22氨50，服务收入班的未调整余额为艾$7000（图稗表3-5）。这坝笔调整分录过账吧之后将对这两个埃账户产生以下影瓣响：氨应收账款邦服务收入案2250鞍7000昂4月30日坝250挨4月30日蔼250爱余额绊2500邦余额邦72艾50罢所有应计收入的绊会计处理都与此伴类似稗熬借计应收款项，版贷记收入。版半检查点3暗-柏8止步思考阿假设海空旅行社罢持有对一位客户傲的应收票据。4

47、般月底，已赚得利碍息收入$125氨。编制4月底的俺调整分录。答案：吧应收利息岸伴捌爱125背利息收入绊靶百肮125败应计利息收入。未实现收入斑一些企业会在赚凹得收入之前先向搬客户收取现金。白这样做会产生一翱项称为摆未实现收入搬的负债，这是由肮于企业在提供产邦品和服务之前收啊取现金所产生的瓣一项义务。企业耙只有在完成任务稗之后才能赚得收吧入。假设Bal安dwin 投资岸银行（Bald搬win Inv哀estment半 Banker版s）预订了海空敖旅行社的服务，傲约定每月向旅行坝社支付$450矮，立即执行。如邦果海空旅行社在佰4月20日收到凹了第一笔款项，岸海空旅行社将记拜录资产和负债的跋增加，

48、如下所示爱：蔼4月20日笆现金鞍败班绊450八未实现服务收入昂跋爸450佰提前收到的现金瓣服务收入。拌资产盎=啊负债鞍拌所有者权益挨450办=暗450搬叭0捌过账之后，负债熬账户如下所示：耙未实现服务收入按 按4月20日 哀450胺未实现服务收入敖是一项负债，因把为它代表海空旅芭行社向客户提供芭服务的义务。4把月30日未调整爱的试算平衡表（哀图表3-5）列挨示该账户在过入耙调整分录之前有盎$450的贷方半余额。在本月的瓣最后10天傲跋4月21日到4阿月30日埃奥旅行社将赚取$办450中的三分俺之一（10天除佰以4月份的全部办天数30天），笆即$150。因凹此会计师将做以搬下调整分录，减阿少负债

49、账户未实熬现服务收入，同挨时增加服务收入斑：稗4月30日疤未实现服务收入罢（$450氨蔼佰）搬柏唉150笆调整分录f氨服务收入跋颁版翱150案记录未实现服务把收入中已赚取的罢部分。八资产爱=熬负债隘碍所有者权益笆柏收入瓣0埃=半哎150把爱150傲该调整分录将$暗150从负债账澳户转移到收入账埃户。过账之后，碍未实现服务收入傲账户的余额减少邦为$300，服把务收入账户的余案额增加$150昂：叭未实现服务收入癌服务收入岸4月30日隘150版4月20日吧450班7000巴余额摆300唉4月30日凹250暗4月30日扒150肮余额挨7400稗所有预收款项的版收入项目都要进阿行类似的会计处拜理。鞍罢检

50、查点3暗-碍9凹未实现收入是一巴项负债，不是一拜项收入。一家公版司的未实现收入柏对进行该项支付奥的公司来说就是佰一项预付费用。芭例如，Bald袄win投资银行版对海空旅行社的胺支付就是Bal班dwin投资银百行的预付费用。把图表3-10图懊示了预付类和应盎计类调整的不同半时间安排。先从奥头到尾研究一下罢预付费用，然后碍再研究未实现收佰入和其他内容。绊图表3-10 疤预付类和应计类板调整艾预付项目版败现金收付先发生澳。扮首先昂随后百预付费用版支付现金，记录拌一项资产：八记录费用，减少靶资产:隘预付费用挨案爱XXX澳费用把把凹XXX败现金熬肮XXX叭预付费用埃碍XXX班未实现收入班收到现金，记录佰

51、未实现收入:阿记录收入，减少皑未实现收入:爸现金瓣氨XXX捌未实现收入霸胺XXX斑未实现收入隘摆XXX斑收入般鞍XXX氨应计项目盎跋现金收付后发生翱。败首先熬随后疤应计费用佰记录费用和相关芭应付项目：矮支付现金，减少班应付项目:案费用瓣矮XXX背应付项目熬摆哀XXX拌应付项目跋班XXX罢现金板板XXX哀应计收入柏记录收入和相关翱应收项目：奥收到现金，减收扮应收项目：摆应收项目扳吧XXX瓣现金疤跋懊XXX半收入碍哎XXX暗应收项目熬坝XXX凹作者感谢Dar敖rel Dav岸is和Alfo疤nso Odd矮o对该图表的建岸议。调整程序总结碍因为调整程序的懊一个目的就是计白量企业的收益，扳每笔调整分

52、录至稗少会影响一个收啊益表账户癌奥一笔收入或者一哎笔费用。调整分柏录的另一个目的爸是更新资产负债碍表账户。因此，澳调整分录的另一邦方俺碍借方或者贷方扮懊会影响一项资产啊或者一项负债。疤没有调整分录会拌借记或贷记现金爸账户，因为现金拔收付在其他时间跋记录。期末的调袄整程序是对非现扮金交易进行的，熬这是权责发生制敖所要求的。图表爱3-11对调整八分录进行了总结爸。按图表3-11调般整分录总结疤账户类型班调整分录类型班借记霸贷记暗预付费用版费用翱资产笆折旧伴费用捌资产备抵矮应计费用熬费用罢负债罢应计收入挨资产伴收入唉未实现收入把负债盎收入安由Beverl胺y Terry氨提供的资料修改佰而成。邦图表

53、3-12总霸结了海空旅行社把4月30日的调扳整项目罢邦调整分录之前我爱们已经学习过。扒表A重复了调整搬项目的数据，表哎B给出了调整分翱录，表C列示了胺调整分录过账后颁的各个账户。调氨整分录用字母作肮了标记。吧图表3-12还矮包括我们没有讨拌论的其他调整分巴录：应计所得税癌费用。和个人纳熬税人一样，公司暗也要缴纳所得税败。他们通常在期扒末增记所得税费绊用和相关的应付胺所得税，将其作袄为本期的最后一傲笔调整分录。海坝空旅行社的调整鞍分录记录的所得隘税费用如下所示挨：挨4月30日爱所得税费用霸安埃跋540八调整分录g埃应付所得税班昂盎5敖40阿应计所得税费用耙。安白检查点3肮-1哎0板已调整的试算平

54、埃衡表岸本章开始于记录伴调整分录之前的柏试算平衡表白矮未调整的试算平八衡表（图表3-熬5）。调整分录按记录和过账之后埃，各账户如图表颁3-12，表C懊所示。编制财务笆报表时一个很有俺用的步骤就是，叭在斑已调整的试算平斑衡表凹上列出个账户及扒其调整后的余额跋。这份资料的好袄处就是在一个地摆方列出了所有账叭户及其最终余额爸。图表3-13坝列示了海空旅行瓣社的已调整试算颁平衡表。邦留意这张表格是罢如何清晰的列示澳数据的。账户名耙称栏和试算表栏背下的信息直接来拌自试算平衡表。袄两个调整项目栏稗直接在相应的账昂户下借记和贷记阿调整金额。调整拜金额用带括号的碍字母标记，可以皑参照调整分录。按例如，工作底稿

55、稗中借方标号为(摆e)的项目是指稗图表3-12，百表B中借记应收凹账款$250的肮调整分录。贷方啊调整与此类似：拜对应的贷方记录办案标号为(e)稗艾是指贷记服务收般入$250。搬已调整的试算表扮栏给出了最终的鞍账户余额。计算稗图表3-12中埃的已调整试算表翱余额时，用未调隘整的试算表余额搬加或者减调整金按额。例如，应收版账款的余额原来俺是$2250，败加上调整分录(瓣e)的借方金额按$250就得出摆了应收账款的最盎终余额$250霸0。暗图表3-12 矮海空旅行社的调霸整程序袄表A爱百调整信息，20暗X1年4月30唉日笆(a)搬预付租金到期，爸$1000爸(e)靶应计服务收入，柏$250靶(b)

56、哎持有易耗物资，敖$400瓣(f)矮已赚取的未实现耙收入的金额，$瓣150岸(c)败家具折旧，$2拔75耙(d)安应计薪金费用，挨$950氨(g)翱应计所得税费用半，$540盎表B昂碍调整分录案(a)啊租金费用扮傲昂敖1000拜预付租金搬巴耙八1000俺记录租金费用。凹(b)捌易耗物资费用安拔哎吧袄300唉易耗物资俺傲版挨300澳记录使用的易耗岸物资。氨(c)扒折旧费用笆矮家具芭办叭凹275巴累计折旧哎芭家具隘岸袄肮275昂记录家具的折旧哎。叭(d)笆薪金费用胺笆挨爱950败应付薪金拌百坝澳950唉发生的薪金费用瓣。暗(e)艾应收账款疤耙熬矮250啊服务收入耙凹把佰250蔼增加的服务收入背。稗

57、(f)般未实现服务收入奥拜袄巴150啊服务收入巴伴凹佰150白记录已赚得的未爱实现收入。昂(g)拜所得税费用俺败昂挨540班应付所得税阿盎奥般540傲发生的所得税费叭用。绊表C澳隘分类账板资产埃负债稗股东权益胺现金傲预付租金袄应付账款俺普通股办费用捌余额伴24800版3000拔(a)碍1000柏余额敖13100版余额翱20000芭租金费用班余额胺2000靶(a)袄1000按应收账款白家具拔应付薪金稗留存收益败余额跋1000伴2250瓣余额奥16500熬(d)拌950半余额白11250邦(e)绊250版余额胺950伴薪金费用哀余额班2500败股利颁950碍余额般3200隘(d)昂950澳易耗物资

58、办累计折旧癌办家具熬未实现收入碍余额熬1900芭700稗(b)哀300柏(c)耙275坝(f)坝150埃450疤余额叭400吧余额罢275氨余额啊300翱易耗物资费用伴(b)叭300隘应付所得税版余额鞍300班(g)霸540袄余额笆540懊折旧费用靶摆家具艾(c)办275搬余额捌275背收入败公共事业费用拔服务收入安余额鞍400版7000隘(e)霸250胺所得税费用拜(f懊)氨150凹(g)霸540隘余额绊7400肮余额哎540熬图表3-13 胺调整后的试算平背衡表挨海空旅行社拜编制调整后的试把算平衡表办20X1年4月叭30日拔试算平衡表搬调整事项巴调整后的试算平翱衡表绊账户名称阿借方氨贷方叭

59、借方唉贷方摆借方阿贷方吧现金拌24800坝24800稗应收账款鞍2250挨(e) 250昂2500笆易耗物资靶700拜(b) 300埃400澳预付租金挨3000疤(a) 100版0耙2000蔼家具伴1650哀0氨16500班累计折旧叭柏家具啊(c) 275傲275班应付账款昂13100氨13100耙应付薪金唉(d) 950半950柏未实现服务收入捌450盎(f) 150艾300岸应付所得税盎(g) 540笆540板普通股啊20000案20000按留存收益扮11250鞍11250八股利熬3200凹3200爸服务收入奥7000翱(e) 250哀7400傲(f) 150碍租金费用肮(a) 100笆0

60、癌10啊00坝薪金费用熬950百(d) 95翱0癌1900拌易耗物资费用搬(b) 30八0盎300绊折旧费用胺(c)摆 百 275案275跋公共事业费用安400拌400拌所得税费用把(g) 54芭0把540芭51800埃51800澳3465坝3465斑53815俺53815艾翱检查点3罢-1敖1碍用调整后的试算半平衡表编制财务版报表昂可以用调整后的绊试算平衡表来编隘制海空旅行社4阿月份的财务报表氨。图表3-14背说明了调整后的胺试算平衡表上的耙账户如何编入财拔务报表。收益表凹（图表3-15般）来自收入和费熬用账户。留存收疤益表（图表3-绊16）说明本期颁留存收益变化的捌原因。资产负债耙表（图表