1企业境外所得税收抵免操作指南doc-企业境外所得税收

1、PAGE 1板企业境外所得捌税收抵免操作指拜南目录凹第一靶条皑 关于适用范罢围啊第二板条碍 关于境外所得瓣税额皑抵免伴计把算的基本隘项霸目唉第三蔼条疤 关于安境外按应纳税矮所得半额哎的计算暗第四唉条班 关于可予抵免巴境外所得坝税额的确认艾第五熬条 关于境外所般得间接负按担捌税额懊的隘计氨算拜第六耙条绊 关于适用间接斑抵免的外国半企爸业搬持股比例的碍计熬算跋第七鞍条盎 关于税收饶让哀抵免的应纳税额安的确定斑第八凹条安 关于抵免限捌额艾的办计爸算岸第九班条八 关于实际抵免埃境外税额的计算颁第十扒条昂 关于爸简耙易扒办懊法邦计袄算抵免碍第十一败条胺 关于境外分支拔机肮构与我国对应纳稗税爸年度的确定昂

2、第十二捌条吧 关于境外所得把税抵免时哎应纳摆所得税百额盎的板计澳算袄第十三阿条把 关于不具有凹独敖立埃纳税耙地位的定稗义般第十四拜条八 关于艾来矮源于港、澳、台八地搬区疤的所得盎第十五鞍条芭 关于鞍税拔收霸协扮定伴优盎先原则的适用鞍第十六条 关于碍执行日期附件附示例八通知第一条皑 关于适用范围爱居民企业以及非案居民企业在中国碍境内设立的机构昂、场所（以下统叭称企业）依照企芭业所得税法第二柏十三条、第二十拌四条的有关规定案，应在其应纳税啊额中抵免在境外伴缴纳的所得税额敖的，适用本通知盎。半1.可以适用境班外百（包括港澳台地昂区，以下同）耙所得税收抵免的瓣纳税人包括两类摆：颁 （1）蔼根据企业所得

3、税把法第二十三条关芭于境外税额直接安抵免和第二十四板条关于境外税额伴间接抵免的规定奥，居民企业（包鞍括按境外法律设阿立但实际管理机扳构在中国，被判碍定为中国税收居跋民的企业）可以佰就其取得的境外搬所得直接缴纳和把间接负担的境外白企业所得税性质摆的税额进行抵免版。澳（2）根据企业阿所得税法第二十巴三条的规定，非笆居民企业（外国芭企业）在中国境傲内设立的机构（敖场所）可以就其摆取得的发生在境靶外、但与其有实般际联系的所得直翱接缴纳的境外企唉业所得税性质的坝税额进行抵免。肮为缓解由于国家熬间对所得来源地佰判定标准的重叠矮而产生的国际重扒复征税，我国税坝法对非居民企业八在中国境内分支昂机构取得的发生疤

4、于境外的所得所隘缴纳的境外税额案，给予了与居民罢企业类似的税额把抵免待遇。对此霸类非居民给予的艾境外税额抵免仅袄涉及直接抵免。拜所谓实际联系是埃指，据以取得所佰得的权利、财产背或服务活动由非岸居民企业在中国耙境内的分支机构蔼拥有盎、芭控制扮或实施皑，如外国银行在版中国境内分行以叭其可支配的资金版向中国境外贷款爱，境外借款人就板该笔贷款向其支鞍付的利息，即属啊于发生在境外与捌该分行有实际联吧系的所得。斑2.境外税额抵靶免分为直接抵免氨和间接抵免。拔直接抵免是指，摆企业直接作为纳艾税人就其境外所岸得在境外缴纳的安所得税额在我国拔应纳税额中抵免扳。直接抵免主要疤适用于企业就来挨源于境外的营业半利润所

5、得在境外皑所缴纳的企业所背得税，以及就来背源于或发生于境芭外的股息、红利敖等权益性投资所败得、利息、租金八、特许权使用费肮、财产转让等所案得在境外被源泉瓣扣缴的预提所得昂税。氨间接抵免是指，伴境外企业就分配氨股息前的利润缴版纳的外国所得税哎额中由我国居民叭企业就该项分得班的股息性质的所碍得间接负担的部爱分，在我国的应百纳税额中抵免。拔例如我国居民企隘业（母公司）的按境外子公司在所捌在国（地区）缴拌纳企业所得税后坝，将税后利润的笆一部分作为股息败、红利分配给该盎母公司，子公司颁在境外就其应税拔所得实际缴纳的暗企业所得税税额白中按母公司所得白股息占全部税后拌利润之比的部分皑即属于该母公司靶间接负担

6、的境外百企业所得税额。翱间接抵免的适用扒范围为居民企业熬从其符合通知拌第五、六条规鞍定的境外子公司氨取得的股息、红摆利等权益性投资傲收益所得。板通知翱第二条 耙关于境外所得税蔼额抵免计算的基哀本项目袄企业应按照企业瓣所得税法及其实敖施条例、税收协啊定以及通知的规拔定，准确计算下板列当期与抵免境敖外所得税有关的埃项目后，确定当啊期实际可抵免分翱国（地区）别的岸境外所得税税额哀和抵免限额：昂（一）境内所得霸的应纳税所得额昂（以下称境内应阿纳税所得额）和绊分国（地区）别暗的境外所得的应吧纳税所得额（以瓣下称境外应纳税鞍所得额）；哎（二）分国（地稗区）别的可抵免捌境外所得税税额埃；挨（三）分国癌（地区

7、）别的境伴外所得税的抵免安限额。安企业不能准确计艾算上述项目实际俺可抵免分国（地哀区）别的境外所耙得税税额的，在巴相应国家（地区罢）缴纳的税收均熬不得在该企业当百期应纳税额中抵佰免，也不得结转扒以后年度抵免。吧3.企业取得哀境外所得，其在版中国境外已经实啊际直接缴纳和间绊接负担的企业所胺得税性质的税额敖，进行境外税额颁抵免计算的基本八项目包括：境内摆、境外所得分国案别（地区）的应皑纳税所得额、可癌抵免税额、抵免半限额和实际抵免傲税额。不能按照胺有关税收法律法爸规罢准确计算实际可巴抵免的境外分国懊别（地区）的所碍得税税额的，不靶应给予税收抵免般。阿通知安第三条 关于境耙外应纳税所得额吧的计算第三

8、条 第一款摆企业应就其按照班实施条例第七条皑规定确定的中国版境外所得（境外佰税前所得），按隘以下规定计算实版施条例第七十八熬条规定的境外应八纳税所得额。熬4.根据实施条拜例第七条规定确笆定的境外所得，拌在计算适用境外艾税额直接抵免的坝应纳税所得额时凹，应为将该项境搬外所得直接缴纳坝的境外所得税额哀还原计算后的境拜外税前所得；上凹述直接缴纳税额艾还原后的所得中岸属于股息、红利斑所得的，在计算岸适用境外税额间柏接抵免的境外所蔼得时，应再将该霸项境外所得间接傲负担的税额还原坝计算，即该境外翱股息、红利所得癌应为境外股息、熬红利税后净所得鞍与就该项所得直凹接缴纳和间接负熬担的税额之和（八参见捌示唉例七

9、）。傲对上述税额还原百后的境外税前所爸得，应再就计算霸企业应纳税所得跋总额时已按税法败规定扣除的有关版成本费用中与境斑外所得有关的部搬分进行对应调整伴扣除后，计算为氨境外应纳税所得安额。 班第三条 第一款邦 第（一）项矮 鞍（一）居民企业佰在境外投资设立鞍不具有独立纳税罢地位的分支机构奥，其来源于境外霸的所得，以境外挨收入总额扣除与败取得境外收入有佰关的各项合理支芭出后的余额为应袄纳税所得额。各靶项收入、支出按爸企业所得税法及傲其实施条例的有熬关规定确定。翱居民企业在伴境外设立不具有案独立纳税地位的佰分支机构取得的氨各项境外所得，奥无论是否汇回中阿国境内，均应计盎入该企业所属纳般税年度的境外应

10、案纳税所得额。扳5.本项规定了吧境外分支机构应罢纳税所得额的计哎算。以上所称不罢具有独立纳税地扒位含义参见通白知第十三条规埃定。澳6.由于分支机扒构不具有分配利伴润职能，因此，熬境外分支机构取伴得的各项所得，俺不论是否汇回境摆内，均应当计入岸所属年度的企业八应纳税所得额。澳7.境外分支机般构确认应纳税所巴得额时的各项收安入与支出标准，敖须符合我国企业爱所得税法相关规板定。芭8.根据实施条霸例第二十七条规扳定，确定与取得伴境外收入有关的背合理的支出，应背主要考察发生支哀出的确认和分摊按方法是否符合一拜般经营常规和我敖国税收法律规定安的基本原则。企拜业已在计算应纳蔼税所得总额时扣坝除的，但属于应靶

11、由各分支机构合巴理分摊的总部管蔼理费等有关成本哀费用应做出合理板的对应调整分摊熬。疤境外分支机构合矮理支出范围通常板包括境外分支机败构发生的人员工瓣资、资产折旧、癌利息、相关税费办和应分摊的总机伴构用于管理分支唉机构的管理费用捌等。般第三条 第一款捌 第（二）项碍 拜（二）居民企业般应就其来源于境耙外的股息、红利啊等权益性投资收蔼益，以及利息、半租金、特许权使肮用费、转让财产邦等收入，扣除按熬照企业所得税法拌及实施条例等规袄定计算的与取得澳该项收入有关的隘各项合理支出后板的余额为应纳税熬所得额。来源于俺境外的股息、红艾利等权益性投资阿收益，应按被投柏资方作出利润分芭配决定的日期确把认收入实现；

12、来坝源于境外的利息半、租金、特许权岸使用费、转让财袄产等收入，应按拔有关合同约定应隘付交易对价款的胺日期确认收入实埃现。拜9.从境外收到皑的股息、红利、办利息等境外投资背性所得一般表现翱为毛所得，应对白在计算企业总所办得额时已做统一半扣除的成本费用安中与境外所得有靶关的部分，在该颁境外所得中对应扳调整扣除后，才柏能作为计算境外巴税额抵免限额的吧境外应纳税所得傲额搬（参见示例一）斑。在就境外所得安计算应对应调整伴扣除的有关成本版费用时，应对如哎下成本费用（但氨不限于）予以特邦别注意：澳（1）股息、红俺利，应对应调整邦扣除与境外投资挨业务有关的项目芭研究、融资成本巴和管理费用；暗（2）利息，应耙对

13、应调整扣除为板取得该项利息而癌发生的相应的融坝资成本和相关费翱用；般（3）租金，属半于融资租赁业务拜的，应对应调整哎扣除其融资成本拔；属于经营租赁阿业务的，应对应安调整扣除租赁物矮相应的折旧或折霸耗；隘（4）特许权使摆用费，应对应调柏整扣除提供特许蔼使用的资产的研疤发、摊销等费用鞍；埃（5）财产转让拜，应对应调整扣澳除被转让财产的瓣成本净值和相关哎费用。拔涉及上述所得应搬纳税所得额中应爱包含的已间接负芭担税额的具体还昂原计算将在通胺知第五条、第蔼六条项下说明。巴10.企业应根凹据实施条例第二俺章第二节中关于绊收入确认时间的靶规定确认境外所伴得的实现年度及蔼其税额抵免年度办。岸（1）企业来源吧于

14、境外的股息、岸红利等权益性投伴资收益所得，若伴实际收到所得的敖日期与境外被投瓣资方作出利润分碍配决定的日期不隘在同一纳税年度半的，应按被投资搬方作出利润分配爸日所在的纳税年佰度确认境外所得班。拜企业来源于境外般的利息、租金、拜特许权使用费、搬转让财产等收入敖，若未能在合同艾约定的付款日期靶当年收到上述所癌得，仍应按合同霸约定付款日期所柏属的纳税年度确盎认境外所得。熬（2）属于企业碍所得税法第四十敖五条以及实施条扮例第一百一十七跋条和第一百一十靶八条规定情形的伴，应按照有关法搬律法规的规定确搬定境外所得的实扒现年度。八（3）企业收到办某一纳税年度的敖境外所得已纳税办凭证时，凡是迟颁于次年5月31

15、扳日汇算清缴终止坝日的，可以对该暗所得境外税额抵昂免追溯计算。八第三条 第一款按 第（三）项绊（三）非居民企背业在境内设立机氨构、场所的，应氨就其发生在境外耙但与境内所设机颁构、场所有实际半联系的各项应税氨所得，比照上述斑第（二）项的规爸定计算相应的应唉纳税所得额。背11.隘非居民企业在中败国境内设立机构胺、场所，在享受阿境外税额抵免时澳，也应就其发生阿在境外但与境内扮所设机构、场所凹有实际联系的各伴项应税所得，按埃企业所得税法和盎实施条例及通拜知、啊指南等盎相关税收法规敖规定计算境外所芭得的应纳税所得挨额。般 安第三条 第一款板 第（四）项跋（四）在计算境傲外应纳税所得额凹时，企业为取得翱境

16、内、外所得而半在境内、境外发碍生的共同支出，岸与取得境外应税摆所得有关的、合霸理的部分，应在柏境内、境外（分阿国（地区）别，矮下同）应税所得奥之间，按照合理俺比例进行分摊后跋扣除。 拜12.本项所称稗共同支出，是指斑与取得境外所得百有关但未直接计耙入境外所得应纳安税所得额的成本氨费用支出，通常鞍包括未直接计入凹境外所得的营业耙费用、管理费用扒和财务费用等支敖出。拜企业把应对在计算总所癌得额时已统一归案集并扣除的共同昂费用，按安境外每一国（地挨区）别数额占企搬业全部数额的下按列一种比例或几败种比例的综合比蔼例，在每一国别氨的境外所得中对阿应调整扣除，计版算来自每一国别拔的应纳税所得额瓣。袄（1）

17、资产比例败；罢（2）收入比例叭；奥（3）员工工资埃支出比例；暗（4）其他合理伴比例。敖上述分摊比例确阿定后应报送主管罢税务机关备案；霸无合理原因不得巴改变。 柏第三条 第一款把 第（五）项跋（五）在汇总计皑算境外应纳税所挨得额时，企业在案境外同一国家（暗地区）设立不具昂有独立纳税地位稗的分支机构，按碍照企业所得税法跋及实施条例的有暗关规定计算的亏摆损，不得抵减其矮境内或他国（地翱区）的应纳税所艾得额，但可以用摆同一国家（地区半）其他项目或以俺后年度的所得按凹规定弥补。摆13.本项基于芭分国不分项计算巴抵免的原则及其芭要求，对在不同耙国家的分支机构霸发生的亏损不得叭相互弥补做出了摆规定，以避免出

18、癌现同一笔亏损重胺复弥补或须进行肮繁复的还原弥补板、还原抵免的现芭象。靶14.企业在同坝一纳税年度的境版内外所得加总为哀正数的，其境外俺分支机构发生的罢亏损，由于上述耙结转弥补的限制熬而发生的未予弥芭补的部分（以下熬称为非实际亏损敖额），今后在该哀分支机构的结转版弥补期限不受5盎年期限制氨（参见示例二）扮。即：哎（1）如果企业袄当期境内外所得佰盈利额与亏损额拌加总后和为零或奥正数，则其当年拔度境外分支机构靶的非实际亏损额暗可无限期向后结背转弥补；百（2）如果企业白当期境内外所得安盈利额与亏损额翱加总后和为负数邦，则以境外分支拔机构的亏损额超岸过企业盈利额部板分的实际亏损额班，按企业所得税爱法第

19、十八条规定罢的期限进行亏损败弥补，未超过企扒业盈利额部分的俺非实际亏损额仍安可无限期向后结蔼转弥补。埃企业应对境外分哎支机构的实际亏坝损额与非实际亏按损额不同的结转皑弥补情况做好记矮录。坝通知第四条哎 关于可予抵免颁境外所得税额般的确认矮可抵免境外所得办税税额，是指企扳业来源于中国境半外的所得依照中芭国境外税收法律背以及相关规定应案当缴纳并已实际版缴纳的企业所得绊税性质的税款。氨但不包括：叭（一）按照境外办所得税法律及相把关规定属于错缴绊或错征的境外所艾得税税款；唉（二）按照税收靶协定规定不应征氨收的境外所得税奥税款；拌（三）因少缴或挨迟缴境外所得税把而追加的利息、把滞纳金或罚款；皑（四）境外

20、所得背税纳税人或者其败利害关系人从境叭外征税主体得到班实际返还或补偿案的境外所得税税板款；瓣（五）按照我国氨企业所得税法及澳其实施条例规定蔼，已经免征我国懊企业所得税的境熬外所得负担的境熬外所得税税款；巴（六）按照国务暗院财政、税务主疤管部门有关规定挨已经从企业境外蔼应纳税所得额中胺扣除的境外所得巴税税款。捌15.可抵免的碍境外所得税税额拔的基本条件为：斑（1）企业来源按于中国境外的所搬得依照中国境外耙税收法律以及相矮关规定计算而缴胺纳的税额；扒（2）缴纳的属八于企业所得税性拜质的税额，而不败拘泥于名称。在板不同的国家，对扳于企业所得税的隘称呼有着不同的绊表述，如法人所隘得税、公司所得啊税等。

21、判定是否阿属于企业所得税哎性质的税额，主爱要看其是否是针埃对企业净所得征澳收的税额。凹（3）限于企业稗应当缴纳且已实哎际缴纳的税额。拔税收抵免旨在解半决重复征税问题肮，仅限于企业应霸当缴纳且已实际叭缴纳的税额（除案另有饶让抵免或叭其他规定外）。艾（胺4）可抵免的企皑业所得税税额，邦若是税收协定非拔适用矮所得税项目，或岸来自非协定国家熬的所得，无法判耙定是否属于对企氨业征收的所得税盎税额的，应层报矮国家税务总局裁胺定。艾16. 不应作癌为可抵免境外所巴得税税额的情形伴分析：般（1）本条第一半项规定是指，属爱于境外所得税法矮律及相关规定适般用错误而且企业斑不应缴纳而错缴邦的税额，企业应耙向境外税务

22、机关班申请予以退还，班而不应作为境外袄已交税额向中国摆申请抵免企业所板得税。柏（2）本条第二班项规定是指，根氨据中国政府与其皑他国家（地区）拔政府签订的税收艾协定（或安排）安的规定不属于对袄方国家的应税项疤目，却被对方国隘家（地区）就其耙征收的企业所得靶税，对此，企业芭应向征税国家申巴请退还不应征收拜的税额；该项税般额还应包括，企板业就境外所得在摆来源国纳税时适柏用税率高于税收袄协定限定税率所绊多缴纳的所得税版税额。矮（3）本条第四癌项规定是指，如佰果有关国家为了鞍实现特定目标而癌规定不同形式和俺程度的税收优惠斑，并采取征收后傲由政府予以返还敖或补偿方式退还吧的已缴税额，对扒此，企业应从其八境

23、外所得可抵免翱税额中剔除该相盎应部分。唉（4）本条第五疤项规定是指，如白果我国税收法律拔法规做出对某项跋境外所得给予免唉税优惠规定，企把业取得免征我国隘企业所得税的境班外所得的，该项暗所得的应纳税所案得额及其缴纳的翱境外所得税额均暗应从计算境外所白得税额抵免的境鞍外应纳税所得额澳和境外已纳税额扮中减除。安（5）本条第六稗项规定是指，如凹果我国税法规定扒就一项境外所得敖的已纳所得税额按仅作为费用从该爱项境外所得额中阿扣除的，就该项坝所得及其缴纳的爱境外所得税额不挨应再纳入境外税摆额抵免计算。芭17.企业取得埃的境外所得已直白接缴纳和间接负皑担的税额为人民般币以外货币的，拜在以人民币计算懊可予抵免

24、的境外板税额时，凡企业凹记账本位币为人跋民币的，应按企唉业就该项境外所傲得记入账内时使奥用的人民币汇率半进行换算；凡企傲业以人民币以外翱其他货币作为记柏账本位币的，应盎统一按实现该项暗境外所得对应的懊我国纳税年度最澳后一日的人民币懊汇率中间价进行扒换算。半通知岸第五条版 扒关于境外所得间半接负担税额的计白算澳居民企业在按照班企业所得税法第白二十四条规定用靶境外所得间接负岸担的税额进行税埃收抵免时，其取版得的境外投资收翱益实际间接负担碍的税额，是指根唉据直接或者间接懊持股方式合计持奥股芭20%稗以上（含扒20%拜，下同）的规定绊层级的外国企业芭股份，由此应分八得的股息、红利爸等权益性投资收吧益中

25、，从最低一百层外国企业起逐伴层计算的属于由翱上一层企业负担搬的税额，其计算奥公式如下：拔本层企业所败纳税额属于由一耙家上一层企业负斑担的税额（本罢层企业就利润和碍投资收益所实际邦缴纳的税额按+昂符合本通知规定坝的由本层企业间爱接负担的税额）败肮本层企业向一家埃上一层企业分配笆的股息（红利）埃稗本层企业所得税盎后利润额。澳18.本条规定伴了境外所得间接隘负担的符合通唉知第六条规定罢条件的下层企业敖税额的计算方式笆及公式癌（参见示例三）靶，公式中：唉（1）本层企业傲是指实际分配股巴息（红利）的境芭外被投资企业；跋（2）本层企业百就利润和投资收巴益所实际缴纳的稗税额是指，本层八企业按所在国税艾法就利

26、润缴纳的傲企业所得税和在稗被投资方所在国颁就分得的股息等叭权益性投资收益颁被源泉扣缴的预吧提所得税；巴（3）符合通伴知规定的由本暗层企业间接负担蔼的税额是指该层白企业由于从下一安层企业分回股息碍（红利）而间接八负担的由下一层版企业就其利润缴俺纳的企业所得税耙税额；版（4）本层企业绊向一家上一层企阿业分配的股息（板红利）是指该层案企业向上一层企白业实际分配的扣案缴预提所得税前皑的股息（红利）阿数额；搬（5）本层企业奥所得税后利润额八是指该层企业实埃现的利润总额减板去就其利润实际皑缴纳的企业所得罢税后的余额；般19.每一层企百业从其持股的下扒一层企业在一个败年度中分得的股捌息（红利），若胺是由该下

27、一层企靶业不同年度的税班后未分配利润组胺成，则应按该股版息（红利）对应按的每一年度未分胺配利润，分别计熬算就该项分配利肮润所间接负担的般税额；按各年度挨计算的间接负担拜税额之和，即为班取得股息（红利疤）的企业该一个搬年度中分得的股拌息（红利）所得霸所间接负担的所胺得税额。捌20.境外第二袄层及以下层级企傲业归属不同国家摆的，在计算居民啊企业负担境外税颁额时，均以境外敖第一层企业所在八国（地区）为国瓣别划分进行归集般计算，而不论该跋第一层企业的下拜层企业归属何国爸（地区）。暗通知昂第六条安 阿关于适用间接抵皑免的外国企业持敖股比例的计算爸除国务院财政、哎税务主管部门另佰有规定外，按照暗实施条例第

28、八十案条规定由居民企熬业直接或者间接背持有百20%摆以上股份的外国叭企业，限于符合背以下持股方式的颁三层外国企业：办第一层办:挨单一居民企业直俺接持有班20%拔以上股份的外国昂企业；安第二层奥:暗单一第一层外国岸企业直接持有吧20%懊以上股份，且由搬单一居民企业直扒接持有或通过一般个或多个符合本巴条规定持股条件敖的外国企业间接澳持有总和达到捌20%叭以上股份的外国般企业；矮第三层罢:搬单一第二层外国哀企业直接持有哎20%办以上股份，且由蔼单一居民企业直皑接持有或通过一按个或多个符巴合本条规定持股颁条件的外国企业版间接持有总和达挨到爱20%颁以上股份的外国颁企业。斑21.本条所述捌符合规定的败“

29、颁持股条件疤”叭是指，各层企业版直接持股、间接碍持股以及为计算艾居民企业间接持疤股总和比例的每翱一个单一持股，败均应达到20%扒的持股比例暗（参见示例四、哎五）哎。哎通知第七条办 百关于税收饶让抵癌免的应纳税额的按确定捌居民企业从与我芭国政府订立税收半协定（或安排）啊的国家（地区）安取得的所得，按芭照该国（地区）肮税收法律享受了碍免税或减税待遇罢，且该免税或减拜税的数额按照税吧收协定规定应视傲同已缴税额在中盎国的应纳税额中熬抵免的，该免税暗或减税数额可作岸为企业实际缴纳癌的境外所得税额哀用于办理税收抵啊免。案22.我国企业八所得税法目前尚袄未单方面规定税扳收饶让抵免，但蔼我国与有关国家霸签订的

30、税收协定佰规定有税收饶让氨抵免安排，本条啊对此进行了重申叭。居民企业从与氨我国订立税收协艾定（或安排）的绊对方国家取得所哎得，并按该国税哀收法律享受了免百税或减税待遇，癌且该所得已享受绊的免税或减税数搬额按照税收协定碍（或安排）规定坝应视同已缴税额凹在我国应纳税额袄中抵免的，经企啊业主管税务机关凹确认，可在其申背报境外所得税额版时视为已缴税额埃（参见示例六）肮。案23.税收饶让斑抵免应区别下列暗情况进行计算：暗（1）税收协定败规定定率饶让抵皑免的，饶让抵免蔼税额为按该定率阿计算的应纳境外坝所得税额超过实俺际缴纳的境外所坝得税额的数额；颁（2）税收协定按规定列举一国税袄收优惠额给予饶俺让抵免的，

31、饶让懊抵免税额为按协巴定国家（地区）斑税收法律规定税白率计算的应纳所按得税额超过实际白缴纳税额的数额埃，即实际税收优板惠额。安24.案境外所得采用皑通知第十条规芭定的简易办法计绊算抵免额的，不摆适用饶让抵免。瓣25.企业取得哎的境外所得根据唉来源国税收法律板法规不判定为所盎在国应税所得，吧而按中国税收法熬律法规规定属于翱应税所得的，不挨属于税收饶让抵颁免范畴，应全额把按中国税收法律吧法规规定缴纳企版业所得税。昂通知第八条办 扒关于抵免限额的吧计算邦 坝 半 翱 版 百企疤业应按照企业所拜得税法及其实施爸条例和本通知的拔有关规定分国（瓣地区）别计算境啊外税额的抵免限扮额。 案 绊 岸 拔某国（地

32、区）所扒得税抵免限额昂中国境内、境外稗所得依照企业所芭得税法及实施条熬例的规定计算的捌应纳税总额隘熬来源于某国白(芭地区隘)版的应纳税所得额肮邦中国境内、境外啊应纳税所得总额霸。 按 安 扮 罢据以计算上述公挨式中盎“笆中国境内、境外癌所得依照企业所霸得税法及实施条瓣例的规定计算的懊应纳税总额熬”艾的税率，除国务巴院财政、税务主坝管部门另有规定按外，应为企业所疤得税法第四条第暗一款规定的税率搬。奥企业按照企业所蔼得税法及其实施靶条例和本通知的跋有关规定计算的板当期境内、境外稗应纳税所得总额靶小于零的，应以氨零计算当期境内背、境外应纳税所坝得总额，其当期胺境外所得税的抵艾免限额也为零。佰26.中

33、国境内摆外所得依照企业懊所得税法及实施挨条例的规定计算霸的应纳税总额的爸税率是25%，扒即使企业境内所氨得按税收法规规敖定享受企业所得扒税优惠的，在进白行境外所得税额扒抵免限额计算中肮的中国境内、外柏所得应纳税总额懊所适用的税率也般应为25%。今般后若国务院财政跋、税务主管部门班规定境外所得与暗境内所得享受相澳同企业所得税优瓣惠政策的，应按般有关优惠政策的懊适用税率或税收啊负担率计算其应啊纳税总额和抵免罢限额；简便计算耙，也可以按该境拌外应纳税所得额绊直接乘以其实际胺适用的税率或税凹收负担率得出抵斑免限额芭（参见示例七）坝。凹27.若企业境背内所得为亏损，艾境外所得为盈利白，且企业已使用把同期

34、境外盈利全斑部或部分弥补了罢境内亏损，则境肮内已用境外盈利碍弥补的亏损不得瓣再用以后年度境背内盈利重复弥补胺。由此，在计算败境外所得抵免限背额时，形成当期哎境内、外应纳税笆所得总额小于零碍的，应以零计算胺当期境内、外应碍纳税所得总额，鞍其当期境外所得岸税的抵免限额也艾为零。上述境外背盈利在境外已纳傲的可予抵免但未懊能抵免的税额可疤以在以后5个纳搬税年度内进行结案转抵免矮（参见示例八）绊。袄28.案如果企业境内为拜亏损，境外盈利吧分别来自多个国蔼家，则弥补境内扒亏损时，企业可隘以自行选择弥补癌境内亏损的境外啊所得来源国家（绊地区）顺序。哀通知盎第九条扒 氨关于实际抵免境爱外税额的百计算阿 扮在计

35、算实际应抵澳免的境外已缴纳俺和间接负担的所疤得税税额时，企傲业在境外一国（爸地区）当年缴纳皑和间接负担的符挨合规定的所得税鞍税额低于所计算肮的该国（地区）班抵免限额的，应啊以该项税额作为岸境外所得税抵免佰额从企业应纳税半总额中据实抵免埃；超过抵免限额耙的，当年应以抵扳免限额作为境外搬所得税抵免额进班行抵免，超过抵摆免限额的余额允碍许从次年起在连案续五个纳税年度罢内，用每年度抵耙免限额抵免当年绊应抵税额后的余挨额进行抵补。扳29.本条规定跋了企业在境外一拜国（地区）当年岸缴纳和间接负担般的符合规定的企懊业所得税税额的哀具体抵免方法，巴即企业每年应分熬国（地区）别在邦抵免限额内据实胺抵免境外所得税

36、案额，超过抵免限拌额的部分可在以敖后连续5个纳税百年度延续抵免；败企业当年境外一霸国（地区）可抵敖免税额中既有属佰于当年已直接缴版纳或间接负担的胺境外所得税额，罢又有以前年度结翱转的未逾期可抵熬免税额时，应首颁先抵免当年已直罢接缴纳或间接负爸担的境外所得税敖额后，抵免限额爱有余额的，可再霸抵免以前年度结笆转的未逾期可抵芭免税额，仍抵免隘不足的，继续向皑以后年度结转邦（参见示例九）安。绊 霸30.企业申报蔼抵免境外所得税坝收（包括按照皑通知第十条规皑定的简易办法进傲行的抵免）时应巴向其主管税务机澳关提交如下书面佰资料：罢（1）与境外所蔼得相关的完税证啊明或百纳税凭证罢（原件或复印件凹）。安（2）

37、不同类型俺的境外所得申报皑税收抵免还需分扒别提供：般班取得境外分支机把构的营业利润所跋得需提供境外分搬支机构会计报表按；境外分支机构胺所得依照中国境把内企业所得税法岸及实施条例的规疤定计算的应纳税爱额的计算过程及版说明资料；具有鞍资质的机构出具耙的有关分支机构吧审计报告等；暗俺取得境外股息、唉红利所得需提供罢集团组织架构图巴；被投资公司章半程复印件；境外爱企业有权决定利奥润分配的机构作八出的决定书等；鞍唉取得境外利息、八租金、特许权使埃用费、转让财产败等所得需提供依半照中国境内企业傲所得税法及实施懊条例规定计算的敖应纳税额的资料岸及计算过程；项把目合同复印件等办。翱（3）申请享受巴税收饶让抵免

38、的疤还需提供：碍拌本企业及其直接挨或间接控制的外拜国企业在境外所扳获免税及减税的板依据及证明或有凹关审计报告披露捌该企业享受的优搬惠政策的复印件颁；巴罢企业在其直接或艾间接控制的外国肮企业的参股比例按等情况的证明复跋印件；瓣半间接抵免税额或翱者饶让抵免税额懊的计算过程；版隘由本企业直接或拌间接控制的外国胺企业的财务会计疤资料。疤（4）采用简易唉办法计算抵免限肮额的还需提供：百隘取得境外分支机佰构的营业利润所皑得需提供企业申稗请及有关情况说颁明；来源国（地背区）政府机关核坝发的具有纳税性摆质的凭证和证明唉复印件；邦熬取得把符合境外税额间坝接抵免条件的股碍息所得般需提供企业申请鞍及有关情况说明敖；

39、符合企业所得巴税法第二十四条隘条件的有关股权奥证明的文件或凭敖证复印件。把（5）主管税务搬机关要求提供的耙其它资料。案以上提交备案资伴料使用非中文的拔，企业应同时提般交中文译本复印坝件。笆上述资料已向税翱务机关提供的，靶可不再提供；上笆述资料若有变更隘的，须重新提供绊；复印件须注明氨与原件一致，译拜本须注明与原本巴无异义，并加盖捌企业公章。柏31.税务机关瓣、企业在年度企邦业所得税汇算清佰缴时，应对结转吧以后年度抵免的阿境外所得税额分摆国别（地区）建翱立台账管理，准瓣确填写逐年抵免哎情况。台账表式：百境外所得税额结盎转抵免管理台账扳企业名称皑： 皑 隘 澳 爸 按所得来源国别（版地区）： 搬

40、吧 半 安金额单位：人民翱币（列至角分）挨行次版本把年度般未抵免税额哀五年期结转抵扣按额矮及余额班税额所属年度把未抵免额半第一年摆第二年佰第三年挨第四年熬第五年碍抵免额懊余额八抵免额拔余额爸抵免额氨余额鞍抵免额啊余额哎抵免额背不得再结转额颁1 敖 八 扳 坝 熬 拜 靶 罢 佰2 搬巴般版俺斑翱昂岸皑爱翱扒疤背唉搬笆挨3 摆哎挨稗把阿拜百暗碍俺爱蔼唉案巴跋跋罢4 凹版搬版摆绊搬捌板邦扳拔巴按疤半白拜稗5 安板芭唉矮碍挨伴挨肮鞍背袄捌碍隘碍拌罢（2）管理台账班的编制说明：爸填报以前年度境爱外所得已纳税额靶未抵免部分的结邦转、抵扣情况。懊疤按分国不分项填癌报结转抵扣额的拜境外所得税在各按年的抵扣情

41、况；颁扮本年度未抵免税皑额：填报税额所斑属年度未抵免结拌转以后年度抵扣靶的税额；版埃五年结转抵扣额肮：填报按规定用扮本期税额扣除限败额的余额抵扣以办前年度结转的税氨额及抵扣后的余霸额；拔通知爱第十条氨 白关于简易办法计哀算抵免昂（一）企业从境班外取得营业利润版所得以及符合境隘外税额间接抵免扮条件的股息所得芭，虽有所得来源蔼国（地区）政府按机关核发的具有巴纳税性质的凭证奥或证明，但因客癌观原因无法真实盎、准确地确认应阿当缴纳并已经实笆际缴纳的境外所靶得税税额的，除埃就该所得直接缴背纳及间接负担的哀税额在所得来源百国（地区）的实半际有效税率低于敖我国企业所得税拌法第四条第一款扒规定税率伴50%把以

42、上的外，可按板境外应纳税所得皑额的1盎2.5%胺作为抵免限额，挨企业按该国（地隘区）税务机关或扒政府机关核发具佰有纳税性质凭证拌或证明的金额，巴其不超过抵免限半额的部分，准予哀抵免；超过的部阿分不得抵免。败属于本款规翱定以外的股息、拜利息、租金、特般许权使用费、转安让财产等投资性扒所得，均应按本叭通知的其他规定癌计算境外税额抵八免。坝（二）企业从境办外取得营业利润跋所得以及符合境爸外税额间接抵免挨条件的股息所得奥，凡就该所得缴绊纳及间接负担的坝税额在所得来源氨国（地区）的法埃定税率且其实际扒有效税率明显高拜于我国的，可直翱接以按本通知规傲定计算的境外应版纳税所得额和我挨国企业所得税法凹规定的税

43、率计算挨的抵免限额作为埃可抵免的已在境罢外实际缴纳的企爸业所得税税额。扳具体国家（地区扒）名单见附件。昂财政部、国家税背务总局可根据实拔际情况适时对名叭单进行调整。爸属于本款规捌定以外的股息、般利息、租金、特瓣许权使用费、转坝让财产等投资性拌所得，均应按本翱通知的其他规定案计算境外税额抵傲免。挨32.采用简易拜办法也须遵循癌“凹分国不分项隘”昂原则。笆33.本条第一胺项中芭“扳从所得来源国（碍地区）政府机关安取得具有纳税性稗质的凭证或证明案”拜是指向境外所在按国家政府实际缴懊纳了具有综合税笆额（含企业所得扳税）性质的款项盎的有效凭证。唉34.本条第二柏项中般“耙实际有效税率拌”碍是指实际缴纳或

44、艾负担的企业所得啊税税额与应纳税扮所得额的比率。八法定税率且实际背有效税率明显高拔于我国（税率）半的国家，由财政爸部和国家税务总扒局列名单公布；凹各地税务机关不隘能自行作出判定笆，发现名单所列摆国家抵免异常的昂，应立即向国家笆税务总局报告。吧35.本条第一蔼项和第二项中 背“败属于本款规定以坝外的股息、利息氨、租金、特许权矮使用费、转让财氨产等投资性所得鞍”挨是指，居民企业昂从境外未达到直败接持股20%懊条件的境外子公案司取得的股息所氨得，以及取得利安息、租金、特许暗权使用费、转让佰财产等所得，向颁所得来源国直接伴缴纳的预提所得暗税额，应按通按知有关直接抵昂免的规定正常计颁算抵免。拔 版通知捌

45、第十一条佰 懊关于境外分支机癌构与我国对应纳按税年度的确定搬企业在境外投资拌设立不具有独立稗纳税地位的分支澳机构，其计算生佰产、经营所得的扒纳税年度与我国澳规定的纳税年度埃不一致的，与我奥国纳税年度当年皑度相对应的境外懊纳税年度，应为癌在我国有关纳税肮年度中任何一日班结束的境外纳税绊年度。邦企业取得上百款以外的境外所坝得实际缴纳或间伴接负担的境外所搬得税，应在该项艾境外所得实现日肮所在的我国对应邦纳税年度的应纳案税额中计算抵免版。懊36矮.背企业就其在境外案设立的不具有独袄立纳税地位的分爸支机构每一纳税艾年度的营业利润哀，计入企业当年啊度应纳税所得总白额时，如果分支半机构所在国纳税罢年度的规定

46、与我俺国规定的纳税年奥度不一致的，在巴确定该分支机构胺境外某一年度的俺税额如何对应我爱国纳税年度进行澳抵免时，境外分澳支机构按所在国啊规定计算生产经昂营所得的纳税年盎度与其境内总机斑构纳税年度相对背应的纳税年度，奥应为该境外分支搬机构所在国纳税阿年度结束日所在摆的我国纳税年度氨（参见示例十）颁。坝37.企业取得奥境外股息所得实稗现日为被投资方绊做出利润分配决阿定的日期，不论绊该利润分配是否疤包括以前年度未扮分配利润，均应把作为该股息所得隘实现日所在的我靶国纳税年度所得胺计算抵免扒（参见示例十一唉）吧。阿通知隘第十二条鞍 氨关于境外所得税颁抵免时应纳所得邦税额的计算翱企业抵免境外所叭得税额后实际

47、应扮纳所得税额的计鞍算公式为：班企业实际应柏纳所得税额阿=矮企业境内外所得版应纳税总额霸-氨企业所得税减免爱、抵免优惠税额板-按境外所得税抵免疤额。俺38.公式中抵百免优惠税额是指瓣按企业所得税法柏第三十四条规定爸，企业购置用于笆环境保护、节能半节水、安全生产癌等专用设备的投耙资额，可以按一扮定比例实行税额办抵免。办境外所得税抵免斑额是指按照通哀知和指南疤计算的境外所得白税额在抵免限额吧内实际可以抵免霸的税额。 蔼通知把第十三条扳 办关于不具有独立奥纳税地位的定义扮本通知所称不具稗有独立纳税地位安，是指根据企业岸设立地法律不具笆有独立法人地位拜或者按照税收协佰定规定不认定为笆对方国家（地区袄）

48、的税收居民。绊39澳.半企业居民身份的八判定，一般以国版内法为准。如果扒一个企业同时被俺中国和其他国家皑认定为居民（即跋双重居民），应绊按中国与该国之阿间税收协定（或暗安排）的规定执瓣行。拔40.不具有独俺立纳税地位的境拜外分支机构特别凹包括企业在境外疤设立的分公司、八代表处、办事处捌、联络处，以及俺在境外提供劳务啊、被劳务发生地把国家（地区）认捌定为负有企业所懊得税纳税义务的熬营业机构和场所啊等。半通知柏第十四条懊 艾关于来源于港、拜澳、台地区的所氨得拔企业取得来源于爸中国香港、澳门按、台湾地区的应百税所得，参照本凹通知执行。胺通知哀第十五条瓣 摆关于税收协定优白先叭原则的适用哎中华人民共和

49、国昂政府同外国政府熬订立的有关税收笆的协定与本通知奥有不同规定的，罢依照协定的规定罢办理。柏41.本条所称袄有关税收的协定奥包括，内地与中八国香港、澳门地氨区等签订的相关霸税收安排。吧通知敖第十六条鞍 爸关于执行日期胺本通知自耙2008吧年俺1癌月佰1摆日起阿执行。爸42.通知岸虽然于2009澳年12月发布，八但仍属于对执行吧企业所得税法及昂实施条例的解释蔼，因此，与企业拌所得税法及实施拜条例的执行日期蔼一致。懊通知扳附件：法定税率哎明显高于我国的班境外所得来源国皑（地区）名单背美国、阿根廷、疤布隆迪、喀麦隆昂、古巴、法国、瓣日本、摩洛哥、傲巴基斯坦、赞比叭亚、科威特、孟稗加拉国、叙利亚皑、约

50、旦、老挝。鞍43.此类国家柏（地区）名单，爱由财政部和国家艾税务总局适时调熬整。附示例碍示例一 ：奥来源于境外利息爱收入的应纳税所凹得额的计算笆中国A银行向甲拜国某企业贷出5拔00万元，合同办约定的利率为5白%。2009年癌A银行收到甲国佰企业就应付利息盎25万元扣除已霸在甲国扣缴的预胺提所得税2.5鞍万元（预提所得芭税税率为10%疤）后的22.5癌万元税后利息。啊A银行应纳税所懊得总额为100半0万元，已在应版纳税所得总额中阿扣除的该笔境外扮贷款的融资成本笆为本金的4%。碍分析并计算该银巴行应纳税所得总暗额中境外利息收按入的应纳税所得班额：背来源于境外利息半收入的应纳税所按得额，应为已缴皑纳

51、境外预提所得癌税前的就合同约盎定的利息收入总班额，再对应调整艾扣除相关筹资成邦本费用等。按境外利息收入总瓣额税后利息2版2.5已扣除拔税额2.52搬5万元背对应调整扣除相癌关成本费用后的熬应纳税所得额哎25500翱靶4%5万元般该境外利息收入白用于计算境外税伴额抵免限额的应吧纳税所得额为5百万元，应纳税所跋得总额仍为10岸00万元不变。蔼示例二：哎境外分支机构亏白损的弥补傲中国居民奥A案企业奥2008翱年度境内外净所暗得为160万元稗。其中，境内所芭得的应纳税所得跋额为300万元坝；设在甲国的分百支机构当年度应艾纳税所得额为哀100百万元；设在乙国袄的分支机构当年把度应纳税所得额坝为巴-300

52、爱万元；败A盎企业当年度从乙般国取得利息所得八的应纳税所得额安为败60疤万元。调整计算耙该企业当年度境斑内、外所得的应爸纳税所得额如下胺：八（1）败A企邦业当年度境内外吧净扮所得为160万唉元，但依据境外埃亏损不得在境内癌或他国盈利中抵俺减的规定，其发稗生在乙国分支机八构的当年度亏损吧额300万元，爱仅可以用从该国颁取得的利息60白万元弥补，未能肮弥补的非实际亏皑损额240万元扮，不得从当年度八企业其它盈利中版弥补。因此，相版应调整后A企业巴当年境内、外应暗纳税所得额为：白境内应纳税所得捌额=300万元盎；熬甲国应纳税所得啊额=100万元安；伴乙国应纳税所得盎额=-240万爱元；唉A企业当年度

53、应奥纳税所得总额=癌400万元。蔼（2）疤A案企业当年度境外翱乙国未弥补的非傲实际亏损共24肮0万元，允许摆A癌企业以其来自乙爸国以后年度的所胺得无限期结转弥鞍补。疤示例三：爸间接抵免负担税哎额的计算傲以示例五中居民按企业A集团公司笆组织架构（如图笆一所示）及其对瓣符合间接抵免持哀股条件的判定结罢果为例，对A公般司于2010年傲初申报的200八9年度符合条件阿的各层公司生产叭经营及分配股息懊情况，计算A公拌司可进入抵免（袄参见例五分析）凹的间接负担的境敖外所得税额如下艾：图一 境内境外居民企业A绊凹搬埃柏 癌 笆 邦 班50% 安 芭 疤 坝 50%凹 斑 按 1熬00% 拔 氨 爱 100%

54、乙国B4甲国B2乙国B3甲国B1肮 拜 30%颁 捌 安 哎50% 岸 岸 佰 50% 隘 拔 背 50鞍%丁国C4丁国C3丙国C1丙国C2拜 矮2颁0%柏 安 翱 40啊% 盎 吧 25% 绊 半 15百%戊国D柏 耙 蔼 鞍 哎 败100%戊国E矮（1）计算甲国蔼B1及其下层各氨企业已纳税额中百属于A公司可予八抵免的间接负担摆税额：柏哀C1公司及其对唉D公司20%持颁股税额的计算叭由于C1不符合案A公司的间接抵跋免条件，因此，斑其就利润所纳税扮额及其按持有D半公司20%股份拔而分得股息直接柏缴纳的预提所得坝税及该股息所包捌含的D公司税额捌，均不应计算为吧由癌A公司背可予抵免的间接蔼负担税额

55、。傲懊B1公司税额的艾计算疤B1公司符合叭A公司的傲间接抵免持股条胺件。B1公司应胺纳税所得总额为把1000万元（败假设该柏“癌应纳税所得总额白”瓣中在B1公司所暗在国计算税额抵罢免时已包含投资般收益还原计算的扳间接税额，下同吧），其中来自C跋1公司的投资收俺益为300万元矮，按10%缴纳拜C1公司所在国跋预提所得税额为瓣30万元（30唉0万*10%）安，无符合抵免条背件的间接税额；版B1公司适用税按率为30%，其翱当年在所在国按盎该国境外税收抵袄免规定计算后实鞍际缴纳所在国所耙得税额为210颁万元；B1公司哀当年税前利润为懊1000万元，白则其当年税后利邦润为760万元柏（税前利润10奥00

56、万-实际缴半纳所在国税额2瓣10万-缴纳预搬提税额30万）爸，且全部分配；胺B1公司向A公摆司按其持股比例版50%分配股息蔼380万元；俺将上述数据代入傲通知第五条肮公式（即：本层伴企业所纳税额属哎于由一家上一层唉企业负担的税额隘本层企业就利俺润和投资收益所艾实际缴纳的税额般+班符合本通知规定爱的由本层企业间胺接负担的税额）氨办本层企业向一家拌上一层企业分配熬的股息（红利）拔班本层企业所得税百后利润额，下同矮）计算，搬A公司就从B1翱公司分得股息间斑接负担的可在我鞍国应拌纳税额中抵免的板税额为120万耙元：袄（210+30搬+0）*（38把0案袄760）=12挨0万元板（2）跋计算甲国B2及拌

57、其下层各企业已安纳税额中属于A挨公司唉可予抵免的间接隘负担税额：哎熬D公司税额的计肮算皑D公司符合A公跋司的邦间接抵免持股条扒件。胺D公司颁应纳税所得总额斑和税前会计利润澳均为1250万挨元，适用税率为跋20%，无投资埃收益和缴纳预提昂所得税项目。当柏年D公司在所在绊国缴纳企业所得隘税为250万元翱；D公司将当年叭税后利润100搬0万元全部分配哎；叭D公司向巴C2公司按其持办股比例40%分吧配股息400万肮元；瓣将上述数据代入岸通知第五条暗公式计算，D公扮司已纳税额属于办可由C2公司就按分得股息间接负矮担的税额为10拜0万元：班（250+0+皑0）*（400背阿1000）=1班00万元唉哎C2

58、公司税额的埃计算按C2公司符合癌A公司的疤间接抵免持股条哎件。C2公司应安纳税所得总额为胺2000万元；把其中从D公司分奥得股息400万半元，按10%缴隘纳D公司所在国岸预提所得税额为摆40万元（40敖0万*10%）俺，符合条件的间跋接负担下层公司绊税额100万元白；隘C2公司适用税颁率为25%，假稗设其当年享受直坝接和间接抵免后蔼实际缴纳所在国肮所得税额为36稗0万元；当年税奥前利润为200败0万元，则其税百后利润为160挨0万元（200把0万-360万背-40万）；傲C2公司将当年搬税后利润的一半般用于分配，C2扮公司向B2公司捌按其持股比例5败0%分配股息4柏00万元（16背00万*50

59、%霸*50%）；同捌时，将该公司2啊008年未分配哎税后利润160颁0万元（实际缴埃纳所得税额为4艾00万元，且无盎投资收益和缴纳熬预提所得税项目八）一并分配，向把B2公司按其持阿股比例50%分笆配股息800万办元（1600万爸*50%）；疤C2公司向B2半公司按其持股比敖例分配股息12阿00万元；盎将上述数据代入办通知第五条肮公式计算，C2扮公司已纳税额属傲于可由B2公司昂就2009年度蔼分得股息间接负办担的税额共计为佰325万元，其罢中以2009年隘度利润分配股息拔间接负担的税额般125万元（伴360+40+佰100）*（4啊00澳氨1600）=1拜25万元；以霸2008年度利佰润分配股息

60、间接败负担的税额20盎0万元（40叭0+0+0）*皑（800俺伴1600）=2搬00万元。叭八B2公司税额的板计算瓣B2公司符合碍A公司的芭间接抵免持股条肮件。B2公司应叭纳税所得总额为安5000万元，背其中来自C2公摆司的投资收益为暗1200万元，百按10%缴纳C敖2公司所在国预半提所得税额为1伴20万元（12傲00万*10%巴），符合条件的背间接负担下层公爸司税额325万霸元；蔼B2公司适用税板率为30%，假奥设其当年享受直翱接和间接抵免后鞍实际缴纳所在国鞍所得税额为11搬40万元；当年靶税前利润为50白00万元，则其靶税后利润为37鞍40万元（50白00万-114般0万-120万扳），且