企业财务预算与决算操作实务培训

1、疤第二章 全面预奥算扒第一节 全面预捌算概述把 一、全般面预算的概念 敖 懊 全面预耙算是根据企业目啊标所编制的经营背、资本、财务等盎年度收支计划，岸即以货币及其他唉数量形式反映的伴有关企业未来一敖段期间内全部经拜营活动各项目标拔的行动计划与相笆应措施的数量说按明。阿 二、全按面预算的作用奥 企业预笆算是各级各部门盎工作的奋斗目标把、协调工具、控八制标准、考核依熬据，在经营管理半中发挥着重大作八用。八 企业的阿目标是多重的，傲不能用唯一的数袄量指标来表达。艾企业的主要目标佰是盈利，但也要案考虑社会的其他氨限制。因此，需板要通过预算分门八别类、有层次地霸表达企业的各种皑目标。企业的总艾目标，通过

2、预算盎被分解成各级各爱部门的具体目标案。它们根据预算伴安排各自的活动颁，如果各级各部办门都完成了自己熬的具体目标，企傲业的总目标也就败有了保障。预算艾中规定了企业一蔼定时期的总目标把以及各级各部门叭的子目标，可以奥动员全体职工为唉此目标而奋斗。斑 企业内案部各级各部门必背须协调一致，才爸能最大限度地实鞍现企业的总目标隘。各级各部门因拔其职责不同，工摆作中往往会出现八互相冲突的现象肮。例如，企业的安销售、生产、财矮务等各部门可以百分别编出对自己氨来说是最好的计凹划，而该计划在爸其他部门不一定稗可行。销售部门氨根据市场预测，罢提出一个庞大的班销售计划，生产绊部门可能没有那澳么大的生产能力安；生产部

3、门可以靶编制一个充分发敖挥生产能力的计摆划，但销售部门盎却可能无力将这跋些产品推销出去爸；销售和生产部坝门都认为应当扩拔大生产能力，财拔务部门可能认为矮无法筹集到必要办的资金。企业预肮算运用货币度量颁来表达，具有高凹度的综合性，经叭过综合平衡以后皑可以体现解决各摆级各部门冲突的岸最佳办法，可以俺使各级各部门的扳工作在此基础上癌协调起来。按 计划一皑经确定，就进入叭了实施阶段，管罢理工作的重心转摆入控制过程，即版设法使经济活动唉按计划进行。控捌制过程包括经济暗活动的状态的计翱量、实际状态和版标准的比较、两半者差异的确定和霸分析，以及采取白措施调整经济活唉动等。预算是控巴制经济活动的依唉据和衡量其

4、合理罢性的标准，当实坝际状态和预算有胺了较大差异时，傲要查明原因并采柏取措施。半 现代化盎生产是许多共同办劳动的过程，不碍能没有责任制度伴，而有效的责任疤制度离不开对工蔼作成绩的考核。拔通过考核，对每熬个人的工作进行瓣评价，并据此实傲行奖惩和人事任澳免，可以促使人白们更好地工作。斑考核与不考核是昂大不一样的。当办管理人员知道将昂根据他们的工作癌成绩来评价其能皑力并实行奖惩时芭，他们将会更努碍力地工作。超过奥上年或历史最好胺水平，只能说明扒有所进步，而不阿说明这种进步已艾经达到了应有的斑程度。由于客观靶条件的变化，收癌入减少或成本增拔加并不一定是管熬理人员失职造成袄的，很难依据历岸史变化趋势说明

5、霸工作的好坏。当瓣然，考核时也不靶能只看预算是否白被完全执行了，笆某些偏差可能是艾有利的，如增加啊推销费用可能对办企业总体有利；皑反之，年终突击岸花钱，虽未超过凹预算，但也不是啊一种好的现象。唉 为使预吧算发挥上述作用安，除了要编制一半个高质量的预算百外，还应制定合唉理的预算管理制把度，包括编制程肮序、修改预算的柏办法、预算执行哀情况的分析方法背、调查和奖惩办摆法等。瓣 三、全般面预算的内容办 全面预矮算是由一系列预胺算构成的体系，佰各项预算之间相氨互联系，关系比埃较复杂，很难用伴一个简单的办法扒准确描述。哎企业应根据长期安市场预测和生产办能力，编制长期扮销售预算，以此坝为基础，确定本耙年度的

6、销售预算坝，并根据企业财笆力确定资本支出颁预算。销售预算扮是年度预算的编俺制起点，根据败“哀以销定产暗”盎的原则确定生产阿预算，同时确定傲所需要的销售费阿用。生产预算的芭编制，除了考虑懊计划销售量外，扒还要考虑现有存半货和年末存货。笆根据生产预算来颁确定直接材料、俺直接人工和制造按费用预算。产品扒成本预算和现金八预算是有关预算氨的汇总。利润表懊预算和资产负债背表预算是全部预搬算的综合。哎 全面预阿算按其涉及的预袄算期分为长期预鞍算和短期预算。把长期预算包括长拌期销售预算和资阿本支出预算，有叭时还包括长期资敖金筹措预算和研矮究与开发预算。背短期预算是指年敖度预算，或者时百间更短的季度或芭月度预算

7、，如直跋接材料预算、现唉金预算等。通常皑长期和短期的划暗分以1年为界限皑，有时也把2隘拜3年期的预算称班为中期预算。罢 全面预爸算按其涉及的内版容分为总预算和案专门预算。总预拌算是指利润表预凹算和资产负债表把预算，它们反映颁企业的总体状况扮，是各种专门预爸算的综合。专门拔预算是指其他反皑映企业某一方面拔经济活动的预算氨。拜 全面预岸算按其涉及的业佰务活动领域分为把销售预算、生产艾预算和财务预算爱。前两个预算统摆称业务预算，用扮于计划企业的基版本经济业务。财挨务预算是关于资把金筹措和使用的爸预算，包括短期岸的现金收支预算伴和信贷预算，以艾及长期的资本支伴出预算和长期资胺金筹措预算。埃 四、全扳面

8、预算的分类背 具体包靶括特种决策预算巴、日常业务预算败与财务预算。爸 特种决按策预算是指企业白不经常发生的、芭需要根据特定决熬策临时编制的一颁次性预算。特种摆决策预算包括经爱营决策预算和投奥资决策预算两种白类型。矮 日常业岸务预算是指与企捌业日常经营活动邦直接相关的经营摆业务的各种预算扳。主要包括：懊(1)销售预算凹；柏(2)生产预算爱；叭(3)直接材料颁耗用量及采购预氨算；板(4)应交增值按税、销售税金及败附加预算；矮(5)直接人工哀预算；颁(6)制造费用捌预算；癌(7)产品成本伴预算；伴(8)期末存货白预算；叭(9)销售费用芭预算；半(10)管理费皑用预算等内容。奥 五、全罢面预算的编制程

9、拜序白 企业预白算的编制，涉及扒经营管理的各个斑部门，只有执行败人参与预算的编版制，才能使预算肮成为他们自愿努叭力完成的目标，扒而不是外界强加鞍于他们的枷锁。斑企业预算的编制拌程序如表2翱肮1所示。表21白企业预算的编制埃程序邦1.企业决策机唉构根据长期规划艾，利用本量利分败析等工具，提出捌企业一定时期的柏总目标，并下达拔规划指标靶2.最基层成本柏控制人员自行草版编预算，使预算皑能较为可靠、较般为符合实际捌3.各部门汇总澳部门预算，并初芭步协调本部门预爸算，编制出销售唉、生产、财务等般预算半4.预算委员会八审查、平衡各预白算，汇总出公司伴的总预算袄5.经过总经理拜批准，审议机构芭通过或者驳回修

10、艾改预算啊6.主要预算指佰标报告给董事会昂或上级主管单位拌，讨论通过或者皑驳回修改拔7.批准后的预澳算下达给各部门暗执行伴第二节 全面预般算管理扒 国内外奥研究述评坝预算控制始于1岸9世纪美国小城霸镇所实施的公共百预算制度，这种斑制度对美国国家白预算的确立起了扳很大作用。19跋21年6月，美佰国国会颁布了哀预算和会计法邦，此法对当时的癌私营企业推行预熬算控制产生了极稗大的影响。美国澳威尔士教授最早罢提出了预算管理拔的三大职能学说耙，即计划职能、矮控制职能、调整斑职能；安冬尼提百出计划、传达、把动机形成、业绩碍测定四大职能学稗说；德克斯塔则坝认为它有预测、胺计划、权限赋予蔼、业绩测定和传敖达五种

11、职能。1懊922年，麦金啊西出版了美国第熬一部系统论述预啊算控制的著作岸预算控制(B叭udgetar爸y contr傲ol)，全面介挨绍了预算控制的稗理论，提出预算啊的职能是调节企哎业各部门活动，挨使它们全部纳入摆一个正常的程序败，他的贡献在于袄把过去非正式实安施的预算发展成昂为具有科学性、案系统性的经营工邦具。隘 全面预凹算管理是企业内肮部管理控制的一败种主要方法，对笆现代企业集团的澳成熟与发展起到靶至关重要的作用碍。钱德勒在其名坝著看得见的手隘拜美国企业的管理澳革命中就描述拜了这一史实。第摆一次世界大战后肮的经济衰退使许胺多增长中的美国笆企业集团陷入困傲境，为了增强企拜业集团对环境的跋适应

12、能力，减少跋环境变化对企业跋造成的损失，发颁展一套能够按照疤科学预测而得到奥的需求量来计划敖和调整产品流量拌的方法和分配资昂源的程序成为必爸然。随着全面预爸算管理的推行，碍高层管理者的职凹能逐渐集中于对爱资源的长远规划扳与对下级的绩效绊考核上，企业内扮部的层级制也就矮从原来的瓣“扒形式奥”笆转变为般“岸实质胺”阿。管理方法的发爱展和组织形式的矮创新相互促进，拌最终使现代企业绊集团走向成熟，熬并为其日后在经鞍济社会中取得支翱配地位奠定了坚瓣实的基础。在英按国，著名的CN啊K集团认为预算艾不是会计师为会俺计目的准备的会懊计工具，而是为爸确保集团战略目阿标实现的组织手板段。日本的小林矮健吾也认为预算

13、背是为了使公司各拌部门迈向企业目捌标实行集权管理斑所采取的综合性耙的利益管理手段扮。背 20世摆纪20年代，全罢面预算管理在美拔国通用电器公司背、杜邦公司、通爱用汽车公司开始爱应用，其后这一叭方法成为现代大袄型企业集团标准袄作业程序， 吧目前几乎所有的俺美国大型企业集爸团都运用预算这扳一有效的管理控澳制方法。这是一百种具有控制、激吧励、评价等功能埃的综合贯彻企业绊战略方针的管理拔方法，已处于企百业内部控制系统哎的核心位置。美俺国著名管理学家拔戴维般傲奥利认为，全面哀预算管理是为数罢不多的几个能把半组织的所有关键暗问题融合于一个白体系之中的管理奥控制方法之一。捌20世纪90年败代通过对美国4拜0

14、0家大型公司啊的调查研究，表霸明当时几乎所有柏的美国公司都运笆用了全面预算管俺理这一方法，如跋表2哀隘2所示。扮表2半败2 国外企业胺运用全面预算管柏理的状况盎 行 疤 业坝运用预算管理的八公司所占的百分昂比瓣 商业银俺行伴 98%罢各种金融、财务皑机构跋 93%笆 各种服务机绊构蔼 100奥%胺 医疗机鞍构跋 100皑%碍 人寿保险公盎司耙 96%啊大型生产制造公疤司败 100背%哀中型生产制造公绊司吧 98%敖批发商与零售商板 97%艾 交通运输企澳业暗 94%盎 公共事业公笆司艾 96%伴 其他扳 83%隘20世纪80年佰代中期以来，美翱国等西方国家的吧经济全球化和高伴新技术的发展明碍显

15、加快，新制造蔼环境下制造费用岸在产品比重中增芭大、管理费用和佰销售费用在企业稗成本中比重增大盎，标准成本制度翱在管理制造费用罢上的弱点逐渐暴哎露出来，从而发耙展出在作业成本皑基础上编制预算氨，即作业预算。案哈佛大学的Ka阿plan教授则唉在原有预算管理吧的基础上，通过拌平衡记分卡将预岸算与战略、与非傲财务指标联结起拌来，形成Kap扒lan预算管理澳模式。美国达拉颁斯的Cun P胺artnes公伴司的管理咨询专按家Lee Gr唉ogaryye半正是借鉴了作业疤预算和Kapl瓣an预算，简化隘了该公司的全面扒预算管理的某些暗功能，用更着眼啊于成功关键因素熬的记分卡取代了蔼依据预算的业绩半评价，用更

16、为准拜确有效的作业成芭本管理取代了预盎算的成本管理功懊能，使该公司的斑预算功能集中于霸资源的分配。爸 在大力肮推行全面预算管阿理的同时，也有八一些人对全面预邦算管理在企业经板营中的实际作用澳提出了质疑，经般济环境发生了变霸化，而传统的观拔念和模式却没有扮改变。1990叭年，美国财富胺杂志发表了一板篇名为为什么扳进行预算是对企癌业经营有害的?颁的文章，文中澳否定了全面预算拜管理的控制功能安。随后，另外一埃些批评诸如全面版预算管理低效、跋脱离企业战略、傲偏重企业业绩、颁不能与企业面临敖的斯的经营环境颁相适应等接踵而跋来，有人甚至认奥为应将预算的作熬用限定在财务预按测和现金流量上翱。哈佛商学院著啊名

17、管理学家詹森盎教授发表了一篇爱名为付钱给人版们说谎(Pa拌ying Pe背ople to昂 lie)的文盎章，讨论了目前跋预算的影响，尤搬其是与评价、奖隘惩相关联的预算芭对企业管理的负佰面影响。10世疤纪90年代，欧扮洲学者甚至提出板“巴超越预算袄”哎(Beyond百 Budget敖ing)的概念哎，目的在于否定奥现行预算理论和颁方法。倡导者认隘为现行预算理论瓣与实务弊端丛生八，主张在事后的肮相对业绩契约(氨大部分是非财务埃指标)的基础上罢进行业绩评价，般其中涉及标杆法挨、平衡记分卡、耙流程优化等若干哎内容。昂 针对目柏前的争议，有必八要对企业集团全啊面预算管理进行绊研究探讨，尤其绊是结合我国

18、实际爸泉进行分析、研芭究和创新，从而邦更有效地指导企挨业集团管理的实皑践。柏 我国直胺到20世纪70澳年代末才开始引鞍进西方管理会计霸，所以对全面预绊算管理的研咒也拌就是近20年才斑开始的。在我国鞍会计学理论界的般苏寿堂等人最早皑提出企业预算管靶理具有四种职能半，即规划职能、翱协调职能、控制碍职能和业绩考评阿职能。苗振亚认般为应从战略管理翱会计的角度来重绊新认识企业预算斑管理的作用，预捌算目标应更好地八和企业战略目标哎结合起来。潘爱熬香等人认为全面按预算管理是公司安治理结构的重要袄组成内容，全面癌预算管理制度是案继公司法、皑公司章程之唉后第三层次的法敖律文书，它以白公司法、公巴司章程为依据班，

19、具体落实股东败大会、董事会、颁经营者，尤其是颁企业内部各部门艾乃至每个员工的爱责权利关系，明邦晰其权责空间和斑责任区域，并通爱过制度化使企业半的决策、行为和鞍结果得到高度的胺协调与统一。高翱晨认为全面预算肮管理是与企业发熬展战略相配合的背战略保障体系，矮是全面整合企业跋业务流、资金流百、信息流和人力爸资源流的经营管叭理制度，处于企叭业内部控制系统挨的核心位置。于肮增彪等人认为预哎算管理是整合企斑业资源的有效方矮法，而不仅仅作版为一种控制费用拔的手段，通过预敖算能够实现权力稗共享的分权，提案高企业管理水平版。叭 对19瓣95年到200俺4年5月期间拔会计研究和唉财务会计两份肮杂志上发表的论颁文统

20、计结果显示罢：直接讨论预算爸管理问题的论文捌会计研究6埃篇、财务会计盎17篇，而且胺大多集中在最近背几年。2004八年6月中国会计般学成本与管理会办计专业委员会举柏办吧“氨企业内部控制与版预算管理专题研靶讨会熬”败，与会者提交的斑论文中直接讨论矮预算管理问题的拌有30篇。中国邦会计学会199跋9年对重点课题捌“唉管理会计应用与爱发展的典型案例艾研究案”癌公开招标，孟焰版(中央财经大学肮)、杨雄胜(南岸京大学)、王平柏心(西安交通大把学)、于增彪(隘河北大学清华拌大学)四人同时败中标获得资助。百后来，潘飞(上扒海财经大学)、巴冯巧根(杭州商半学院)等人又立岸项加盟，该课题巴取得了重大成果稗，大部

21、分都已出芭版。特别引人注扮目的是，除王平盎心侧重作业成本班之外，其他学者板都或多或少涉及靶预算管理，这并搬非巧合，而是表疤明预算已成为管般理会计实务的核拜心内容。另外，伴我国从20世纪挨80年代开始引拔进或在引进基础懊上编写的管理会鞍计教科书， 吧目前出版的种类扮和数量可谓汗牛安充栋，每本教科暗书都至少有一章皑专门介绍全面预耙算管理。有些专奥著也先后出版，跋其中比较有代表般性的是：潘双师啊主编的油气生败产企业预算管理氨(石油工业出隘版社，2000肮)，潘爱香和高耙晨编著的全面扮预算管理(浙扳江人民出版社，埃2001)和苏碍寿堂著的以目伴标利润为导向的岸企业预算管理白(经济科学出版挨社，2001

22、)吧，这表明我国预敖算研究有了一定邦的深度和系统性瓣。百 在市场挨经济条件下，我伴国很多企业集团鞍都认识到了预算巴的重要性，全面败预算管理理论与拜成功经验日益被澳我国企业集团所岸重视，并在实施鞍过程中取得了成安效，为集团减少啊了开支，带来了般经济效益。例如巴，宝钢集团通过翱实施以现金流量拔为核心的全面预拜算管理，仅19暗96年一年银行唉日平均取款额减氨少了3亿元，节版约利息支出达3霸 000多万元八。中国新兴铸管矮股份有限公司，肮从1994年开巴始在企业内部推芭行预算管理以来耙，收到了可喜的办效果：在全国5霸7家地方钢铁骨绊干企业中，新兴版铸管的规模19敖94年居第29巴位，其利润总额肮199

23、4年居第癌5位，1995懊年居第4位，人笆均利润1994氨年居第2位，从唉1995年开始跋连续多年居第一矮位。山东华乐集伴团以7万元固定斑资产和30名员跋工起家，发展为艾以棉纺织业为主搬的国家大型二类阿企业，自199癌8年起实行利润凹预算管理模式，捌当年实现利税2肮40万元，比1背987年增长6皑0%，1999邦年实现利税55阿0万元，比19艾98年翻一番还凹多，此后10多摆年，销售收入、稗利税连年以34搬%和40%的平敖均涨幅稳步递增拔，2002年实隘现销售收入2.背3亿元，利润1搬836万元，且碍创出万锭利润7霸00万元的全国拔领先水平。啊 与此同瓣时，我国政府部败门也给予全面预隘算管理较

24、高的评跋价，认为建立在啊责、权、利相结拌合基础上的内部隘各责任单位的预半算管理体系，通拌过其具有的监督办、激励、评价等捌功能，能够解决捌企业集团的内部半管理问题。20扒00年9月，原氨国家经贸委发布癌的国有大中型背企业制度和加强柏管理的基本规范颁(试行)明确叭提出企业应建立翱全面预算管理制稗度；罢2001年4月凹28日摆，财政部发布的佰企业国有资本百与财务管理暂行颁办法要求企业拜应当实行财务预办算管理制度；背2002年4月翱10日按，财政部发布的岸关于企业实行暗财务预算管理的芭指导意见，进扳一步提出了企业暗应实行包括财务疤预算在内的全面扒预算管理，这标袄志着全面预算管搬理这一科学的管凹理理念已

25、在我国癌得到广泛认同，佰并进入到规范和傲实施阶段。暗 虽然大摆多数企业都认识暗到了实施预算管般理的重要性，但耙是，企业全面预扮算管理还存在一懊些认识与实务的拔盲区，其科学性澳与合理性方面也袄有待改进。20白00年南京大学绊课题组曾在全国盎范围内主要针对哎中国企业预算管懊理五个方面的问把题进行了一次较拜为全面的调查。翱调查结果归纳如氨下。稗 (一)昂对全面预算科学稗性的评价挨 在市场版经济环境下，制扮定全面预算，并碍实施严格的预算靶管理，已成为现哎代企业管理的一佰种国际惯例。对疤于我国企业而言俺，实行预算管理疤不啻是管理方法俺的变换，更是管笆理思想、原则及翱基本理念的根本把转变。但时至今拔日，人

26、们对企业摆有无必要开展预捌算管理这一问题懊的认识还不是十爸分清楚和统一，碍表现在对全面预叭算的科学性有着澳并不完全一致的昂评价。虽然认为爱全面预算更为科岸学的企业已占绝胺大多数，比例高吧达94.4%，盎但从各具体行业吧来看，各行业对哀全面预算科学性稗的评价的分布很邦不均匀。石油、艾机械、建设等行碍业的企业对全面爸预算的选择率达翱100%，纺织半行业的选择率最捌低，仅为75%案。其实纺织行业翱目前面临着严峻般的市场考验，但拌仍有25%的企爱业认为以产定销矮的生产经营计划摆比全面预算更科搬学，可见国企改爸革的过程中科学搬的管理方法的推挨广首先要解决思埃想观念认识问题拌。耙(二)预算编制皑工作的组织

27、情况爱 调查表败明，中国尚有相敖当部分企业未设挨置专门的预算管艾理机构。从行业吧差异看，石油行佰业建立专门的预罢算负责机构的企邦业100%，这背与石油企业规模肮较大，对实行全板面预算的要求高氨有关；商业行业霸建立专门的预算澳机构的企业比例盎次之，有57.笆1%，这是因为傲商业企业面对最袄为明显的市场竞澳争，对自身全部岸资源进行合理规癌划的要求较高；爸纺织行业建立专澳门的预算负责机靶构的企业比例最办低，只有16.颁7%，这与对于安全面预算科学性佰认识的不足有关耙，也与纺织行业稗这几年经济持续哎低迷，生存已非搬常困难，根本不安具备预算管理条背件直接相关。另颁外，石油行业有柏66.7%的企白业以预算

28、委员会袄为专门负责机构百，商业行业有7班5%的企业的预巴算负责机构是预八算小组，建设行翱业有50%的企肮业的专门机构是柏预算处，其他企笆业的预算管理机扳构大都设在财务背部门或计划部门凹内。瓣 制定公皑司的年度财务预疤算方案是公司董班事会的职权，审盎议批准公司的年捌度财务预算方案哀是股东大会的职坝权，这是公司稗法有关条文的佰规定，但这种规半范在中国企业预阿算实务中并没有盎得到全面贯彻。傲从总体上看，由熬总经理做出最终碍决定的企业比重背最大(43.3肮%)，由董事会敖最终决定的企业案数量次之(30懊%)，由专门的柏预算机构做出最颁终决定的企业明癌显少于前两者(巴仅为16.7%邦)，仅有11.拜7%

29、的企业由财靶务部门对预算指啊标做出最终决定昂。这种现状与我背国企业不甚健全唉的管理结构有关爸。熬(三)预算编制跋的具体内容及方瓣法叭 全面预胺算是一个由各种隘具体预算有机联熬系起来的预算体罢系，各企业根据摆业务特点和自己坝编制预算的能力耙选择具体的编制拌对象和重点。从拌总体上看，编制背管理费用预算的柏企业最多，其次叭是编制销售预算稗的企业。可见，败在市场竞争机制疤的作用下，企业拜对于节约费用、霸提高效益和对销胺售做出事前预测笆与安排都相当重敖视。但编制预计八资产负债表、投暗资收益预算、现蔼金流量预算、资罢本支出预算的企扳业较少，其中编凹制预计资产负债邦表的企业最少，扮可能的原因是企碍业没有发现

30、该预氨算的作用究竟是翱什么。编制投资熬收益预算和资本疤支中预算的企业胺比重较小的原因澳是，投资业务和败资本支出业务对坝于大多数企业而罢言并不是经常业爸务。而编制现金摆流量预算的企业笆比重少的原因是皑现金流量预算的傲编制难度较大。袄理论上讲，全面爸预算以目标利润哎为起点，从销售吧预算开始，编制柏各生产、费用预氨算。从调查结果板看，有63.5阿%的企业以目标袄利润为预算编制氨出发点，列首位爱，其后分别是销疤量(55.6%碍)、产量(34按.9%)和上级瓣任务(20.6皑%)。从目标利跋润与上级任务的癌选择比例差距可霸以看出，大多数霸企业在制定自己矮的目标利润，从皑而编制全面预算柏方面有了较大的皑自

31、主权。败 在目标翱利润的制定过程袄中，80.6%扳的企业都选择了柏上级占主导。可阿见，在中国，大埃多数企业在制定背目标时都是采取跋集权模式的，这邦种方法比较适应叭公司总体发展的霸需要，也使目标昂利润成为上级激奥励和考核下级的芭工具，但因其缺凹乏民主性，目标败利润的实现受到佰影响，也是造成拜会计信息失真、袄利润虚假的一大鞍根源。由下级占霸主导比例最小，扮仅为6.5%，癌这种方法形成的吧目标利润容易失隘去激励与考评功搬能。上下级讨价岸还价的选择率也挨较小，这种方法绊虽然能够发挥民瓣主的作用，有利胺于目标利润的实碍现，但如果使用把不当会使得效率凹比较低下，形成岸上下级在预算管暗理中的对峙局面案。瓣(

32、四)预算控制绊情况蔼 编制预芭算，一方面是要安对企业的经济活扮动和资源进行事吧前的安排，以规百范企业活动，另白一方面是要对企捌业的经济活动和斑资源运用情况进俺行事中和事后的哎控制，以避免或熬减少不必要的偏办差。调查表明，稗有77%的企业吧选择由财务部门胺对预算执行情况瓣进行跟踪调查，搬其他的选择率依拌次是计划部门(疤41%)、专门霸的预算机构(8伴2%)和董事会霸(3.3%)。昂专门的预算机构挨在中国运用较少肮，董事会在现代拜企业制度尚未完叭全建立的情况下安，也没有发挥应袄有的作用，这两拌个机构在预算编吧制过程中的参与隘度就不高，在执肮行过程中的作用霸更小。扳 对于预拔算执行过程中出扒现的差异

33、应进行岸分析，确认其发挨生原因、重要性癌以及处理方法，熬这样才能保证预罢算执行的质量和八预算控制的效果爸。从总体上看，佰有87.9%的艾企业经常对预算癌的执行情况进行埃差异分析，但仍巴然有12.5%般的企业没有经常巴对预算执行情况奥进行分析。奥 (五)白预算调整情况搬 预算执肮行过程中出现了隘偏差，就要采取拔纠偏措施或调整翱预算。进行预算版调整是为了以后柏更好的执行预算盎，预算调整权限熬必须集中在企业懊的一定层次，否扮则具体执行部门熬都具有预算调整败权限，那么预算哎执行就很困难。按调查表明，我国挨大多数企业的预八算调整权集中在唉总经理层次，选瓣择率为42.1俺%，其次是总会傲计师，选择率为奥2

34、9.8%，再白次为财务部门(颁28.1%)和翱计划部门(24般.6%)，而董岸事会和董事长参埃与预算调整的比敖例较少。董事会爱的职能是制定预拌算，预算调整也暗应当经由董事会唉进行，但中国企背业尚未具备真正俺有效的法人治理斑结构，这与在预鞍算编制过程中董皑事会和董事长的碍参与程度都较低班的情况是一致的挨。另外，专门的搬预算机构参与预佰算调整的也较少靶，因为中国企业罢中建立专门的预芭算机构的比例较班小，由其跟踪预敖算执行情况的比板例更小。八 从总体艾上看，86.2巴%的企业进行预皑算调整的原因是板市场行情的意外搬变化，其次是原袄有预算要求过高肮(12.1%)拌和企业内部强烈班要求(10.3哀%)，

35、因为主要绊领导发生变动而皑造成预算调整的扳企业比例很小。哎这表明，过去长吧期以来存在于我伴国计划管理中的昂人治现象开始逐奥步退出预算管理胺舞台。把 南京课班题调查组的研究矮对象虽然不全是把企业集团，但由熬于市场经济的发罢展，企业集团已班成为经济发展中澳的主力军，在经袄济舞台上扮演着盎非常重要的角色埃，它在调查对象班中占有相当大的捌比重。因此，以敖上调查结果对于白企业集团来说，俺同样具有参考性隘和准确性。办 诚如上叭述，我国统计到罢的论文中有一类唉是讨论预算管理澳模式的(大约有疤10篇左右)，伴其目的在于总结背预算管理的学术颁研究和实务发展阿的结果，为消除盎其中不合逻辑的隘差别和零散性提办供指导

36、。王斌最败早提出预算管理扒模式并进行了讨疤论，他根据产品办生命周期理论，拜将预算管理分为盎资本预算为主(搬市场进入期)、罢销售预算为主(巴市场增长期)、傲成本预算为主(凹市场成熟期)和办现金预算为主(昂市场衰退期)四熬种模式。但这种隘观点比较适合品瓣种单一的企业，氨对于经营多元化氨的企业集团来说安，因为各种产品暗生命周期不等、把所处阶段各异，瓣按生命周期建立爱的预算模式对预百算编制或管理的瓣实务则可能失去叭指导意义。其次捌，敖“胺四个为主哎”半在意义上更接近邦预算编制起点，叭但决定预算编制白起点的是企业所昂有制形式及产品靶或服务的供求关奥系而不是产品生霸命周期。董伟、板张朝宓依据现场捌研究的结

37、果，将凹江苏省电力公司佰预算管理的历史版演变分成四个阶爸段并相应地概括熬出四种模式，即背生产技术财务计办划模式、目标利阿润一目标成本管岸理模式、全面预胺算管理模式和电伴脑网络支持下的办预算管理模式。肮实际上，后三种白模式就是一种模霸式，即以利润与哀成本目标为导向哀、以计算机网络邦为依托的全面预靶算管理模式，它坝包括预算管理机班构、业绩指标设碍计及其按组织结袄构分解、预算表懊格体系、预算编皑制方法与流程、摆预算调整、预算半执行的分析与考岸核等若干因素，袄但还不够完整，澳也没有与战略、氨奖惩和非财务指蔼标相连接，这样碍的模式很可能还八只是财务部门运办作。于增彪主持暗的管理会计应啊用与发展典型案暗例

38、研究课题组白，以中原油田预笆算管理经验为素矮材，提出由纵向岸的八个模块(编吧制、执行、计量白、分析、报告、叭奖惩、内部审计埃、计算机支持)百和横向的四个层澳面(技术、组织办、行为、环境)摆构成的全面预算挨管理模式。相对坝而言该模式比较拜完整、有经验支埃撑和内在的逻辑啊性，但对于每一案个模块与四个层啊面的关系没有进扮行必要的解释，半例如如何在预算唉编制中将战略转笆化为预算指标、哀如何设计奖惩制案度等，此外该模斑式也没有涉及预绊算与非财务指标奥的关系问题，这邦些缺陷对该模式阿的传播和应用产艾生了负面影响。扮 综上所哀述不难看出，我霸国企业的全面预隘算管理无论在学爸术研究还是在实爱务发展上尚未到绊位

39、，存在着许多佰亟待解决的问题艾。于增彪认为问八题的关键在于建耙立企业集团全面叭预算管理模式，笆为我国学术研究耙、理论交流和实疤务发展提供一个熬共同的视角和参办照系。本文正是傲从这一观点出发叭，在前人研究的懊基础上，以新的罢研究视角为切入按点，探讨企业集哀团全面预算管理蔼模式。半 一、全凹面预算管理的概隘念艾 全面预疤算实际上是一整哀套预计的财务报扒表和有关的附表凹，它主要用于规啊划计划期间的经捌济活动及其成果拜，其基本内容主扳要有：销售预算叭(包括预期的现癌金收入的计算)百，生产预算，直傲接材料预算(包熬括材料方面预期敖的现金支出的计凹算)，直接人工叭预算，制造费用柏预算，期末产成坝品存货预算

40、，管跋理费用预算，财班务费用预算，投哀资预算，筹资预哎算，现金预算(笆或预计现金流量皑表)，预计利润哀表，预计资产负佰债表等。然而，八无论编制何种预靶算，都要考虑到拌“白全面扮”板，并注意运用以扳下几条原则予以岸指导：瓣(1)坚持效益罢优先原则，确保叭投入与产出的平蔼衡；班(2)坚持积极皑稳健原则，确保拌收入与支出的平把衡；癌(3)坚持现金懊核心原则，确保霸现金流入与流出哎的平衡；懊(4)坚持权责唉利对等原则，确翱保预算目标的落靶实。佰 企业编摆制预算一般应当唉按照般“哀由上而下、上下鞍结合、分级编制稗、逐级汇总碍”傲的要求进行。其扮主要程序是：下拔达目标、编制上啊报、审查平衡、爸审议批准、下

41、达隘执行等。班 全面预碍算是企业方针、巴企业战略的具体袄化，是企业整体翱“安作战翱”罢的方案，它是对唉企业的业务流、敖资金流、信息流拔、人力资源流的岸整合与控制。推澳行全面预算管理版既是现代企业制稗度的必然要求和绊公司理财目标的哀必然选择，也是爸保持企业可持续瓣发展的内在要求叭和规范企业经济懊行为的客观要求靶。搬推行全面预算管蔼理，将有助于公皑司对资源的合理哎配置和有效运用昂；有助于在科学肮预测和决策的基巴础上，全面计划班企业的筹资、投傲资、经营和分配捌活动及其成果；邦有助于各部门了百解自己的经济活爸动与公司理财目把标之间的关系，啊明确各自的职责挨及其努力的方向肮，完成部门目标唉，以实现公司的

42、埃整体目标；有助唉于加强企业内部八控制，实现公司佰预算目标；有助版于提高公司理财凹中的预见性和主百动性，有利于执按行责任会计，确邦保公司理财目标哀的实现。叭 为了提俺高预算制定的效翱率，保证信息流凹动的秩序性，企挨业应当对预算制皑定控制流程，并佰实施监控。为了办维护全面预算的爸严肃性并有利于吧控制，对预算进凹行调整，必须具斑有一定的程序。拔一般情况下，预爱算调整需要经过罢申请、审议、批澳准三个主要程序板。爱 预算制澳定出来以后，预熬算执行者应当对熬预算进行管理，俺促进预算的实施败，而不是被预算背所皑“霸管住按”佰。必要时，可以扮根据实际情况做熬出检查和修订，把对预算进行调整罢。尽管我们在制伴定

43、预算时预测了败未来可能发生的按情况，并制定出罢相应的应变措施瓣，但预算不可能爸面面俱到，总有笆一些问题是始料啊不及的，故预算败管理不能一成不皑变，要对预算进奥行定期检查。如爸果情况确实已经疤发生重大的变化拜，就应当调整预霸算或重新制定预阿算，以达到预期挨的目标。啊 全面预搬算管理的科学内唉涵盎 全面预扒算管理是指在企案业管理中，对于败企业存续相关的般投资活动、经营扳活动和财务活动斑的未来情况进行扳预期并控制的管哀理行为及其制度俺安排。与传统的稗计划安排相比，肮全面预算有其特挨定的含义，主要芭体现在以下五个唉方面：袄(1)预算管理稗委员会的主任一暗般由企业集团董挨事长或董事会全佰面授权的总经理澳

44、担任，负责全面俺预算管理整合模暗式的重要事项，扳以保证其权威性芭。由于预算管理伴委员会的主任事搬务繁忙，对预算矮管理不可能事必扳躬亲，因而按凹“板例外管理原则案”爱，董事长或总经霸理在预算管理委癌员会中所要做的把事情主要只有五凹件：审批价值链疤的重构方案、根熬据重构后的价值百链确定预算管理隘的重点、审定预伴算水平、阅读反巴馈报告、必要时爸调整预算和价值啊链。预算管理委拜员会的委员可吸案收营销、生产、靶采购、技术、信板息、质检、内审拜、人事等部门的爸最高负责人担任蔼。安 (2)捌由于企业集团的按价值链管理由两澳个并行的系统组熬成，即母公司价哎值链管理系统和颁子公司价值链管败理系统，因此预熬算管理

45、委员会下芭设价值链管理部肮总部，并在各子柏公司设立分部，氨均由专职人员负鞍责。挨 昂霸价值链管理总部坝。芭 企业集盎团的一个重要特柏征就是，以核心把竞争力为基础进翱行多元化发展，懊是一个具有相关绊产业的多元化发案展集团。所以在背企业集团内部，昂各子公司肯定会奥在价值链的某个澳环节上具有一定芭的相关性，能够澳产生协同效应，啊而协同和资源共啊享能够使组合中奥的一个企业比作班为一个独立运作靶的企业有更高的埃盈利能力。例如凹，以技术为核心氨竞争力的企业集捌团会在技术相关澳性上有资源共享哀性，能够更进一邦步发挥核心能力跋的作用，同时也扒能促进核心能力扳的进一步发展；板以生产能力为核半心竞争力的企业扮集团

46、能够进一步奥发挥规模效应，半从而节省成本，稗发挥生产能力。蔼因此，价值链管爸理总部要以企业澳集团的战略目标捌为导向，以子公昂司的价值链分析傲为基础，寻找各爱个子公司在价值肮链某些环节上的翱相关性，结合其斑他重构策略，制佰定价值链的重构半方案，以此明确昂企业集团全面预按算管理的重点。柏 败班价值链管理分部笆。巴 分部以哀子公司的所有价岸值活动作为研究般客体，从企业集挨团的发展战略出艾发，结合自身战安略目标，运用价埃值链理论分析自跋身的优势和劣势百，以确定子公司百内部的价值链重拔构方案和全面预捌算管理的重点。扮子公司首先要识傲别自身的价值活哀动，从而确定价稗值链，再根据企叭业内外的各种变百化，分析

47、现存价按值链的科学合理斑性，制定初步的邦价值链重构方案皑并上报给集团总般部的价值链分析安部。总部以各子扳公司的上报材料败为依据，根据所矮收集到的各种信败息，对初步的价捌值链重构方案进跋行调整修正后，碍反馈给各子公司笆，以上是一个反八复的过程，直到版总部与各子公司耙达成共识为止。捌子公司价值链管绊理的重点应放在扒公司的内部，它昂不只包括生产环癌节，而且还包括罢材料供应和产品阿销售环节，主要罢通过时间分析法摆、资源分析法、翱价值分析法和效搬益分析法来完成皑对其价值链的分伴析。如果对所有凹的作业都进行价罢值链分析有困难办，子公司可首先摆对重要的作业进拜行价值链分析，氨取得效果后再扩澳大分析面。挨 (

48、3)拔预算管理委员会版下设预算办公室碍，由企业集团财背务部负责人任办凹公室主任，以财稗务部为主导，负跋责预算管理的日鞍常工作，其主要熬职能是对各级预拔算执行机构进行俺协调和信息反馈爸。阿 (4)拔在预算委员会下翱，除办公室之外斑，还要设置价格靶委员会、业绩考伴评委员会和内部摆审计委员会。价版格委员会负责制版定功效价格和内懊部转移价格；业半绩考评委员会负哎责业绩考核、制背定和实施奖惩制氨度；内部审计委翱员会除负责预算隘执行结果的审计邦外，还应在预算靶执行过程中对各板子公司、二级单版位进行审计。啊 四、全蔼面预算管理的重傲点扒 (1)跋以市场需求为导矮向是落实预算目艾标的基础。拔 市场需板求是企业

49、组织开版发和生产的起点霸。整个全面预算哎编制的程序应当八是：销售预算凹艾生产预算疤艾成本、费用预算般和利润表预算奥扒现金流量表预算八和资产负债表预坝算。靶 预算编颁制应在市场调研芭和预测的基础上颁，根据败“耙以需定产为导向疤，以产定销保规肮模，以销促产争稗市场氨”败原则，分品种、颁分月份、分区域板、分人员来确定昂销售目标和编制扒销售预算，从而艾为其他预算的编胺制提供一个依据把。笆 (2)拔以价值链分析为澳基础，构建以价拔值增值为目标的拌全面预算体系。摆 美国哈吧佛商学院著名的扳战略管理学家波艾特认为，企业每白项生产经营活动佰都是其创造价值摆的经济活动，企哎业所有的互不相拔同但又相互关联拔的生产

50、经营活动盎便构成了创造价摆值的一个动态过靶程，即价值链。八 价值链坝是战略成本分析胺的主要工具。应斑通过价值链确定稗设计、生产、营耙销、发货以及产暗品或服务的各项坝独立的活动、功啊能和业务流程。哎 公司价扮值链往往可以揭案示公司内部开展霸的各项活动和功班能以及利润空间胺。如果公司所创凹造的价值超过其氨成本，便有盈利芭；如果超过竞争矮对手的话，便拥按有更多的竞争优斑势。公司的生产袄经营分解成各个把业务过程，可以挨展示公司成本结捌构的各个重要要白素。价值链中的胺每一项业务活动案都承担一定的成邦本，都会占用公败司的一部分资产八。将公司的经营败成本和资产在价埃值链的每一项活矮动中进行分配，胺可以估测出

51、每一邦项活动的成本。挨一般来说，活动氨之间都有联系，哀所以一项活动的扒展开方式往往会袄影响另一项活动伴展开的成本。 跋 伴 以价值靶增值为目标的全班面预算体系要求癌企业突破原有的扒预算框架，将价昂值增值观念贯穿岸于企业经济活动版的每一环节。通芭过研究企业价值绊链的构成，确定捌采购、生产、销柏售、售后服务等颁整个业务流程及柏产品开发管理、柏技术管理、行政吧管理、财务管理邦、人力资源管理哀等各环节、各阶爱段价值增值的可傲能性，并在此基艾础上编制预算。把 (3)敖以提高战略适应碍性为前提，完善蔼预算对战略的调隘整作用。爱 完善全拜面预算管理体系皑的前提是制定出八具有可操作性的伴企业发展战略，凹即将战

52、略目标指办标化，并纳入预柏算管理体系中加氨以考核。在预算蔼的编制、执行、拔控制过程中，应把保持与企业战略扒紧密结合，并根板据前期预算执行佰情况，及时调整捌企业相关战略，扒在保证战略严肃柏性的同时，提高柏企业战略的适应啊性。吧 为了发敖挥预算对企业战摆略的调整作用，阿企业需要在合理胺制定企业发展战办略的基础上，确艾定不同发展时期胺的预算管理目标扒与重点，并且逐疤步实现中长期预肮算按年度滚动和办年度预算按季度唉滚动的方式，以昂保证更好地贯彻啊企业战略思想。佰 (4)俺以控制目标成本熬、费用为主线，啊优化企业管理系背统。跋 预算管暗理要围绕降本增伴效来展开。成本隘、费用目标的确佰定与控制是贯穿耙整个

53、预算工作的爸一条主线。企业把应在确定目标利鞍润后，运用倒逼翱成本、费用的方埃法，逐个地在生霸产环节、管理部啊门、工作岗位落暗实成本、费用目颁标，建立成本、袄费用控制矩阵网胺络，严防死守制氨止柏“岸出血点绊”皑。盎 (5)扒以提高产品的销皑售毛利为切入口胺，强化产品开发霸、价格决策和成凹本控制。肮 企业应矮在埃“耙本量利碍”埃分析的基础上，败明确每个产品和敖整个企业生产经挨营的临界规模、埃最大规模、适宜唉规模和最佳规模埃，根据确定的毛颁利率水平调整和爱优化产品结构，拌提高价格决策水凹平，强化目标成懊本管理。扳 (6)败以加快经营过程八中的现金流入为耙重点，改善资金暗营运质量。敖 企业应隘改变过去

54、那种只捌讲财务收支、不皑讲现金流量，只拌讲账面利润、不傲讲利润质量的情哎况，以控制产成班品和应收账款两癌项资金占用为重奥点，加快存货和把应收账款的周转耙，提高净利润产吧生现金的能力，扒将现金流按经营昂、投资、筹资和隘分配活动的需要暗纳入预算可控范敖围中。岸 五、企耙业集团对全面预跋算管理的客观需蔼求败 (一)碍企业集团的演变背与发展傲 企业集八团是为适应市场鞍经济，提高企业办竞争力而逐步形吧成的，是现代企爱业发展的一个重懊要组织模式。它傲以一个大型企业罢为核心，以产权瓣(资本)为主要敖纽带，通过投资盎及生产经营协作鞍等方式，把多个隘企事业单位联结拔在一起，形成具搬有多层次结构的坝以母、子公司为

55、扒主体的多法人经澳济联合体。从总瓣体上看，企业集班团是社会化大生捌产高度发展和市颁场经济达到一定霸程度的产物。社袄会化大生产意味岸着社会分工越来奥越细、协作范围办越来越广、相互颁间依赖越来越强巴、生产越来越具埃社会性质，而市暗场经济的趋利动皑机则导致了竞争鞍日益加剧。在这爱两方面的压力下傲，单一的企业在岸发展中显得越来哀越力不从心。与般此同时，由于费挨用的存在，使企蔼业一直在探索如安何在维持其主旨皑完整性及以尽可安能少的交易成本坝进行尽可能多的半控制中达到一种懊动态均衡。在上袄述大环境下，作疤为一种更能适应疤社会化大生产和八市场竞争需要，邦并能满足在节约霸交易费用的同时邦，仍在一定程度把上享受

56、一体化组跋织的规模、范围半和分散风险的经芭济性的埃“凹准一体化组织氨”疤企业集团应运而耙生。熬 企业集邦团在资本主义各八国的演变发展过爱程中逐步形成了绊“跋欧美模式白”邦和半“翱日韩模式版”傲。疤 欧美模熬式是以核心企业斑(母公司)为主埃导的，通过收购氨、兼并、控股等邦手段建立的由一矮系列相关企业构罢成的，呈现出疤“哎塔形结构挨”袄的企业集团。经哎过数十年的发展肮，欧美模式的企芭业集团大多数已澳具有相当巨大的败规模。其领域已暗跨越了生产业和笆国界，不但在本澳国和世界经济中拌扮演着举足轻重癌的角色，并为整拌个世界贡献了相败当丰富的经营管啊理经验。纵观全邦球著名的成功的扳跨国企业集团，澳有将近75

57、%为懊欧美式企业集团凹，它们对政府依靶赖性较少，通过隘不断地摸索创新傲，开辟了成功的耙发展道路。白 日韩模胺式企业集团多数澳起步较晚，形成板于第二次世界大疤战以后的20世笆纪50绊邦70年代的经济稗高速增长时期，颁是适应产业结构昂剧烈变化需要的拜产物。它们多半班承担跨工业的发八展、产业重组和艾产业结构高级化啊的重任，同时也巴在本国经济以至哎世界经济中占据笆重要地位并形成皑了巨大的规模。傲在1997年爆百发的亚洲金融危唉机中，日韩模式按企业集团的抗风唉险能力和发展道般路经受住了严峻扒的考验。近年来蔼，上述两种主流袄企业集团模式都奥在不断激烈竞争柏的同时互相汲取佰彼此管理的精华吧，融会贯通，从爱而

58、形成了巴“按双赢啊”埃的良好态势。百 我国的拔企业集团是改革伴开放以后才逐步背产生和发展起来耙的，大致经历了靶三个阶段：横向百联合阶段、政府瓣导向阶段、市场跋规范阶段。版 1.横跋向联合阶段胺 20世绊纪80年代初，碍正当我国企业集奥团发展的初期，霸改革的主要战略颁是政府对国有企奥业放权让利，国佰有企业的自主权熬明显增大。于是埃在利益驱动下，癌一批企业走出本背企业的大门，向捌外寻求那些与它扒们在经济上有内颁在联系的企业进柏行联合，从而形把成横向经济体。叭这是中国企业集伴团的初始形态。班 2.政氨府导向阶段翱 国家有唉关部门在总结横罢向联合企业实践暗基础上，提出要熬“岸有计划地组建一瓣批跨地区、

59、跨部懊门的企业集团爱”哀。同时，国家对绊企业集团应具备安的条件作了具体阿规定，并对试点瓣企业集团制定了芭一系列扶持政策班。先后两批列入碍国家试点企业集扳团名单的各行业阿企业集团共有1稗20家。爱 3.市澳场规范阶段把 随着企凹业集团在我国的搬发展，其管理方安式、管理内容在案不断深化，逐渐拌接近市场经济条哎件下企业集团的翱运行模式。党的伴十四届三中全会邦和党的十五大根拔据企业集团发展胺的趋势和国际惯唉例，适时地在扮决定中提出：绊“八发展一批以公有埃制为主体，以产挨权联结为主要纽八带的跨地区、跨稗行业、跨所有制捌和跨国的大型企矮业集团，发挥其哀在促进结构调整翱、提高规模效益奥、加强新技术、把新产品

60、开发，增败强国际竞争能力巴等方面的重要作邦用。败”案这意味着符合市隘场经济规范是企安业集团未来的发罢展方向。把(二)企业集团敖的基本特征斑 企业集斑团是现代企业的敖高级组织形式之斑一，它与其他经罢济组织形式相比凹，表现出一些独芭特的性质，这些澳性质又是由其自办身组织结构所决柏定的，企业集团吧主要表现出以下邦特性：埃 (1)把由多个独立的法百人组成，但其本跋身不是法人。巴 企业集爱团中内部各成员蔼企业都是自主经笆营、自负盈亏、佰独立的法人实体巴，它在产权关系氨、契约等力量的肮作用下联结成一颁个企业集团。尽吧管企业集团在组跋织上具有整体性扳，并且通过其核肮心企业控制和影把响其他企业，从瓣而实现整体