《政府会计制度》解读核心内容

1、政府会计制度解读核心内容目 录改革背景：为什么要制定新的制度？12017政府单位会计制度的主要变化2政府单位会计制度具体内容及实务操作3新旧制度衔接455常见问题现有的核算体系存在如下的问题： 1、会计制度分散：相互独立，各自分割，不能形成统一的整体。 没有可比性，不利于整体上宏观把控。-新制度统一，所有的单位都执行“政府单位会计制度” 2、家底不真实。固定资产不计提折旧，资产总是原值。-新制度必须计提折旧，并且之前的要补提，真实反映资产的价值。 3、”多拿多占”配置资产的观念严重，无法强化单位负责人的责任，做绩效考核。新制度占有资产越多，计提折旧越多。在评价单位绩效时，占领的资产越多并不见得

2、是一件“好事”。现有的核算体系存在如下的问题：现有的核算体系存在如下的问题：4、现有的会计制度，没有考虑现金流的概念，并且现金流与财政拨款余额不一致。 举例：行政单位，完全靠财政拨款。从理论上，现金流余额=财政拨款结余。 但是：现在的核算制度， 假定今年收到财政拨款50元，之后预付了一笔款项20万。 借：零余额账户用款额度 50万 贷：财政拨款收入 50万 借：预付账款 20 贷：零余额账户用款额度 20万 现金流余额30万，但是财政拨款结余50万。无法核对。现有的核算体系存在如下的问题：现有的核算体系存在如下的问题：双分录：偶尔串道5、现在制度的双分录：购进固定资产： 借：固定资产 贷：资产

3、基金借：经费支出 贷：财政拨款收入目 录改革背景：为什么要制定新的制度？12017政府单位会计制度的主要变化2政府单位会计制度具体内容及实务操作3新旧制度衔接455常见问题政府单位会计制度适用范围 执行本制度的单位，不再执行行政单位会计制度事业单位会计准则事业单位会计制度医院会计制度基层医疗卫生机构会计制度高等学校会计制度中小学校会计制度科学事业单位会计制度彩票机构会计制度地质勘查单位会计制度测绘事业单位会计制度国有林场与苗圃会计制度（暂行）国有建设单位会计制度等制度。本制度适用于各级政府、各部门、各单位。所称各部门、各单位是指与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政

4、党组织、社会团体、事业单位和其他单位。军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行民间非营利组织会计制度的社会团体，不适用。（一）重构了政府会计核算模式。制度按照改革方案和基本准则的要求，构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。新会计制度八大主要创新和变化：适度分离双功能：通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素进行财务会计核算；通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素进行预算会计核算双基础：财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制双报告：财务会计核算形成财务报告，通过预算会计核算形成决算报告（一）重构了政府会计核算模式。制度按照改革方案和基本准则的要求，构建了“财务

5、会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。新会计制度八大主要创新和变化：相互衔接平行记账： 对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在进行财务会计核算的同时也应当进行预算会计核算。对于其他业务，仅需要进行财务会计核算财务报表与预算会计报表之间存在勾稽关系。通过编制“本期预算结余与本期盈余差异调节表” ，反映单位财务会计和预算会计因核算基础和核算范围不同所产生的本年盈余数与本年预算结余数之间的差异，从而揭示财务会计和预算会计的内在联系政府会计财务会计体系预算会计体系资产负债净资产收入费用预算收入预算支出结转结余财务报告： 资产负债表 收入费用表 现金流量表决算报告： 预算收入支出表 预算结转

6、结余变动表 财政拨款收入支出表净资产与资金结存差异调节表权责发生制收付实现制平行记账“双功能、双基础、双报告”（二）统一了现行各项单位会计制度。制度有机整合了行政单位会计制度、事业单位会计制度和医院、基层医疗卫生机构、高等学校、中小学校、科学事业单位、彩票机构、地勘单位、测绘单位、林业（苗圃）等行业事业单位会计制度的内容。在科目设置、科目和报表项目说明中，一般情况下，不再区分行政和事业单位，也不再区分行业事业单位；在核算内容方面，基本保留了现行各项制度中的通用业务和事项。通过会计制度的统一，大大提高了政府各部门、各单位会计信息的可比性，为合并单位、部门财务报表和逐级汇总编制部门决算奠定了坚实的

7、制度基础。新会计制度八大主要创新和变化：（三）强化了财务会计功能。制度在财务会计核算中全面引入了权责发生制，在会计科目设置和账务处理说明中着力强化财务会计功能，如增加了收入和费用两个财务会计要素的核算内容，并原则上要求按照权责发生制进行核算；增加了应收款项和应付款项的核算内容，对长期股权投资采用权益法核算，确认自行开发形成的无形资产的成本，要求对固定资产、公共基础设施、保障性住房和无形资产计提折旧或摊销，引入坏账准备等减值概念，确认预计负债、待摊费用和预提费用等。在政府会计核算中强化财务会计功能，对于科学编制权责发生制政府财务报告、准确反映单位财务状况和运行成本等情况具有重要的意义。新会计制度

8、八大主要创新和变化：（六）整合了基建会计核算。单位对基本建设投资按照本制度规定统一进行会计核算，不再单独建账，大大简化了单位基本建设业务的会计核算，有利于提高单位会计信息的完整性。但是应当按照项目单独核算，并保证项目资料完整。 新会计制度八大主要创新和变化：平行记账：平行记账双分录 （双分录是在一张凭证上，一借一贷，一借一贷展示4行分录）平行记账两套账 （两套账，没有勾稽关系）平行记账： 平行记账是说对于同一笔业务：要同时要在一张凭证上做2个维度的展示。按规则，各行其到，年底碰头平行记账： 问题：是不是单位发生的所有业务都要做平行记账？NO! 对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计

9、核算的同时进行预算会计核算。 现金：是指现金及现金等价物，包括国库直接支付的财政拨款资金、国库授权支付的零余额账户用款额度、银行存款、库存现金及其他货币资金。平行记账： 问题：是不是单位发生的所有业务都要做平行记账？两个维度去考虑：有无现金流？有无预算收支口径？1、计提折旧-无现金流。所以只做财务会计凭证即可。2、支付水电费-有现金流，同时也有预算支出的口径。所以双凭证。3、领用办公材料-无现金流。所以只做财务会计凭证即可。4、收到财政拨款-有现金流，同时也有预算收入的口径。所以双凭证。5、某民政局收到一批帐篷，用于某地区抢险救灾-无现金流，同时也没有预算口径，所以只做财务会计凭证。 按照新制

10、度的要求，单位每笔业务都要做财务会计凭证，但并不是每笔业务都要做预算会计凭证。-这句话对不对？对！平行记账： 问题：是不是单位发生的所有业务都要做平行记账？ 一般情况下，财务会计下“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目发生增减变动时，在预算会计下应同时进行会计处理。区分两个概念：暂付 预付暂付：如职工要出差了，先预支差旅费。预支的差旅费一定会花完吗？一定够吗？所以这时是没办法确认真正的支出额度的。所以我们认为是只有现金流，还没有预算支出的口径，只做财务会计凭证；预付：已经明确了购买的商品和服务的内容，预付的钱是确定的支出。所以就要平行记账。平

11、行记账：例子：1、某职工预支差旅费5000元。 财务会计凭证： 借：其他应收款 5000 贷：库存现金 50002、该职工来报销，费用是4500元。剩余的500元归还财务 财务会计凭证： 借：业务活动费用 4500 库存现金 500 贷：其他应收款 5000 预算会计凭证： 借：行政支出/事业支出 4500 贷：资金结余-货币资金 4500平行记账：例子：2、某学校盖教学楼一栋，预付工程款20万。由零余额账户支付。 财务会计凭证： 借：预付账款-预付工程款 20万 贷：零余额账户用款额度 20万 预算会计凭证： 借：行政支出/事业支出 20万 贷：资金结余-零余额 20万3、比如收到“授权支付

12、到账通知书”金额50万。 财务会计： 预算会计：借：零余额账户用款额度 50万 借：资金结余-零余额 50万 贷：财政拨款收入 50万 贷：财政拨款预算收入 50万概念：国库直接支付、国库授权支付国库直接支付-一般用于大型购买和工资，财政直接把钱打给供应商或者职工工资卡。财务凭证： 预算凭证：借：固定资产 50万 借：事业支出/行政支出 50万 贷：财政拨款收入 50万 贷：财政拨款预算收入 50万国库授权支付-一般用于支付日常的费用。先打预算报告，这个月要花20万，所以国库就通知银行，这个单位这个月只能用20万，所以说这个账户月底余额一般是0，所以交“零余额账户”收到通知的时候：财务凭证：

13、预算凭证： 借：零余额账户用款额度 20万 借：资金结余-零余额 20万 贷：财政拨款收入 20万 贷：财政拨款预算收入 20万花钱的时候：财务凭证： 预算凭证： 借：业务活动费用/存/固 2万 借：事业支出/行政支出 2万 贷：零余额账款用款额度 2万 贷：资金结余-零余额 2万 权责发生制、收付实现制： 向“权”看 向”钱“看比如单位年初订了一份报纸，支付全年费用120元。权责发生制下： 借：待摊费用 120 贷：零余额账户用款额度 120 1月份摊销 借：单位管理费用 10 贷：待摊费用 10 收入费用表中的费用10，本期盈余-10收付实现制下： 借：事业支出 120 贷：资金结余 12

14、0预算收入支出表中支出120元，本期财政拨款结转结余-120元。调节权益权责发生制、收付实现制的具体应用： 1、某个学校向银行借款，1年内归还20万。这笔钱从权责角度上，是收入吗？不是。但是从收付实现制，就是一笔收入。 财务凭证： 借：银行存款 20万 贷：短期借款 20万预算凭证： 借：资金结余-货币资金 20万 贷：债务预算收入 20万2、某个学校把食堂承包出去，按照协议，每个月1000元，每季度收取一次。每个月，从权责角度上，要不要确认收入？要。但是收到钱了吗？没有。 每个月底： 财务凭证： 借：应收账款 1000 贷：经营收入 1000季度末：财务凭证： 借：银行存款/现金 3000

15、贷：应收账款 3000预算凭证： 借：资金结余-货币资金 3000 贷：经营预算收入 3000永久性差异这笔业务是什么差异呢？权责发生制、收付实现制的具体应用： 3、购买物资一批，价值3000元，存放在仓库。从权责角度上，这批物资耗用了吗？没有，那么就不能确认费用；但是钱已经支付了。 财务凭证： 借：存货 3000 贷：零余额账户用款额度 3000预算凭证： 借：行政支出/事业支出 3000 贷：资金结余-零余额 3000 4、领用这批物资，用于xxxx。财务凭证： 借：业务活动费用 3000 贷：存货 3000暂时性差异权责发生制、收付实现制的具体应用-特殊情况 1、某个学校向银行借款，1年

16、内归还20万。这笔钱从权责角度上，是收入吗？不是。但是从收付实现制，就是一笔收入。 刚才讲这个案例的时候，说到，只要单位收到钱了，从收付实现制的角度，收钱-就有收入。 所有情况都是这样吗？有无例外？ 有-单位收的钱，是代收的。单位不能用1、比如某个学校接受了一个名人的钱，制定必须用于资助贫困学生。-这是学校可用的钱吗？不是，学校只是一个代收代发的机构，这时候跟预算没有任何关系，只做财务凭证即可。 借：银行存款-受托代理资产 贷：受托代理负债 2、学校收的学费，工商局收的罚款，都是要上缴给财政的，学校（工商局）能用吗？-不能。所以这与单位的预算收入也没有关系。只做财务凭证即可。收到钱： 上缴时：

17、 借：银行存款 借：应缴财政款 贷：应缴财政款 贷：银行存款目 录改革背景：为什么要制定新的制度？12017政府单位会计制度的主要变化2政府单位会计制度具体内容及实务操作3新旧制度衔接455常见问题会计科目（政府会计制度）财务会计类：77个序号科目编号科目名称一、财务会计科目（一）资产类11001库存现金21002银行存款31011零余额账户用款额度41021其他货币资金51101短期投资61201财政应返还额度71211应收票据81212应收账款91214预付账款 101215应收股利111216应收利息121218其他应收款序号科目编号科目名称131219坏账准备141301在途物品151

18、302库存物品161303加工物品171401待摊费用181501长期股权投资191502长期债券投资201601固定资产211602固定资产累计折旧221611工程物资231613在建工程241701无形资产251702无形资产累计摊销261703研发支出序号科目编号科目名称271801公共基础设施281802公共基础设施累计折旧（摊销）291811政府储备物资301821文物文化资产311831保障性住房321832保障性住房累计折旧331891受托代理资产341901长期待摊费用351902待处理财产损溢（二）负债类362001短期借款372101应交增值税382102其他应交税费财务会

19、计类：77个序号科目编号科目名称392103应缴财政款402201应付职工薪酬412301应付票据422302应付账款432303应付政府补贴款442304应付利息452305预收账款462307其他应付款472401预提费用482501长期借款492502长期应付款502601预计负债512901受托代理负债序号科目编号科目名称（三）净资产类523001累计盈余533101专用基金543201权益法调整553301本期盈余563302本年盈余分配573401无偿调拨净资产583501以前年度盈余调整（四）收入类594001财政拨款收入 604101事业收入614201上级补助收入624301

20、附属单位上缴收入序号科目编号科目名称634401经营收入644601非同级财政拨款收入654602投资收益664603捐赠收入674604利息收入684605租金收入694609其他收入（五）费用类705001业务活动费用715101单位管理费用725201经营费用735301资产处置费用745401上缴上级收入755501对附属单位补助收入765801所得税费用775901其他费用会计科目（政府会计制度）预算会计类：26个序号科目编号科目名称二、预算会计科目（一）预算收入类16001财政拨款预算收入26101事业预算收入36201上级补助预算收入46301附属单位上缴预算收入56401经营预

21、算收入66501债务预算收入76601非同级财政拨款预算收入86602投资预算收益96609其他预算收入序号科目编号科目名称（二）预算支出类107101行政支出117201事业支出127301经营支出137401上缴上级支出147501对附属单位补助支出157601投资支出167701债务还本支出177901其他支出序号科目编号科目名称（三）预算结余类188001资金结余198101财政拨款结转208102财政拨款结余218201非财政拨款结转228202非财政拨款结余238301专用结余248401经营结余258501其他结余268701非财政拨款结余分配会计科目（政府会计制度） 注意事项：

22、1、资产类科目：固定资产、无形资产、公共基础设施等每个月要进行折旧（摊销）。当月增加，当月折旧（摊销）。2、固定资产等的入账价值中，其中有一种方法：名义金额1元。针对无法评估的资产。比如接受捐赠的，无法取得市场价格，无法评估；文物局对于文物的入账。某单位取得接受捐赠的固定资产，发生运输等相关费用1000元： 捐赠方没有提供相关凭据，无法评估且市场上没有同类或类似存货的市场价格。固定资产入账：财务凭证：借：固定资产 1 贷：捐赠收入 1预算凭证：借：其他支出 1000 贷：资金结余 1000财务凭证：借：其他费用1000 贷：零余额账款额度/银行存款 1000支付运费： 注意事项：3、科目到底该

23、如何设置？ 财务会计科目设置上没有多少要求，与企业设置基本一致。 预算会计科目： 预算收入类科目：除了设置明细科目外，还需要按照功能科目进行核算； 预算支出类科目：除了设置明细科目外，还需要按照功能科目和经济科目进行核算。 什么叫功能科目？什么叫经济科目业务的处理3、2019年1月5号，购买一台打印机，金额为2000元，作为固定资产入账。财务凭证： 借：固定资产-通用设备 2000 贷：零余额账户用款额度 2000预算凭证： 借：事业支出-财政拨款支出-基本支出（初中教育 办公设备购置） 2000 贷：资金结余-零余额账户用款额度 2000 业务的处理4、2019年1月5号，支付水费100元。通过零余额账户支付。 财务凭证：借：业务活动费用 100 贷：零余额账户用款额度 100预算凭证：借：事业支出-财政拨款支出-基本支出（初中教育 水费） 100 贷：资金结余-零余额账户用款额度 100 业务的处理6、2019年1月6号，支付业务招待费2000元，现金支付。财务凭证： 借：业务活动费用 2000 贷：库存现金 2000预算凭证： 借：事业支出-财政拨款支出-基本支出（初中教育 公务接待费） 2000 贷：资金结余-货币资金 2000 注意事项：4、期末结转财务会计： 每月做把收入