论企业内部控制制度建立及完善

1、-PAGE . z摘要随着我国社会主义市场经济的建立和开展，企业面临的经济环境愈来愈复杂，特别是参加WTO后，企业间的竞争与日剧增。如何提高企业的竞争力，降低经营风险一直为理论界、企业家普遍关心的话题。企业部控制制度的建立和完善是改善企业部管理、降低经营风险、提高企业竞争力的核心容。本文从部控制历史演变的过程开场探讨，对部控制根底理论作了深入的理解。在研究了部控制根底理论以及COSO新报告-企业风险管理一总体框架对原报告的突破之后，笔者将COSO报告五要素置于企业部控制中进展具体运用与分析，同时得到基于COSO报告企业部控制要素的启示，为进一步完善我国部控制制度奠定了根底。在分析了我国部控制的

2、现状，并找出其中的问题，深入探讨引发问题的原因之后，利用部控制理论结合基于COSO报告企业部控制要素的启示，尝试对完善我国企业部控制制度提出相应的措施。关键词：企业，部控制，改良措施，研究；AbstractWith the establishment of Chinas socialist market economy and development, enterprises are facing increasingly ple* economic environment, especially after joining WTO, the petition among enterprise

3、s with Japan increased sharply. How to improve petitiveness, reduce business risk has been theorists, entrepreneurs are generally concerned about the topic. Internal control system is to improve the establishment and improvement of internal management, reduce business risk and improve core petitiven

4、ess of enterprises. In this paper, the internal control began to e*plore the process of historical evolution, the basic theory of internal controls in depth understanding. After studying the basic theory and the COSO internal control new report - an overall enterprise risk management framework a bre

5、akthrough in the original report, the author will report on five elements of COSO internal control were placed in the Application and analysis, based on the COSO report also been internal control elements of the Enlightenment, to further improve the internal control system of the foundation. The ana

6、lysis of the status of internal control, and find out the problem, depth to the problem, then, the use of COSO internal control theory bined with the report based on the revelation of internal control elements, try to improve the internal control system in China put forward the corresponding measure

7、s. Keywords: business, internal controls, improvements, research; 目录TOC o 1-3 h z uHYPERLINK l _Toc284620997摘要 PAGEREF _Toc284620997 h 1HYPERLINK l _Toc284620998Abstract PAGEREF _Toc284620998 h 1HYPERLINK l _Toc284620999目录 PAGEREF _Toc284620999 h 2HYPERLINK l _Toc284621000引言 PAGEREF _Toc284621000 h

8、3HYPERLINK l _Toc284621001一、国外部控制理论开展 PAGEREF _Toc284621001 h 3HYPERLINK l _Toc2846210021.1、国外部控制理论的开展 PAGEREF _Toc284621002 h 3HYPERLINK l _Toc2846210031.2、我国部控制研究开展 PAGEREF _Toc284621003 h 4HYPERLINK l _Toc284621004二、部控制的作用 PAGEREF _Toc284621004 h 5HYPERLINK l _Toc2846210052.1、保证企业经营方针政策的有效贯彻与落实 P

9、AGEREF _Toc284621005 h 5HYPERLINK l _Toc2846210062.2、保证财务报告的真实性和可靠性 PAGEREF _Toc284621006 h 5HYPERLINK l _Toc2846210072.3、有效地防企业风险 PAGEREF _Toc284621007 h 5HYPERLINK l _Toc2846210082.4、促进企业的有效经营 PAGEREF _Toc284621008 h 5HYPERLINK l _Toc284621009三、部控制的局限性 PAGEREF _Toc284621009 h 6HYPERLINK l _Toc2846

10、210103.1、受人为错误的影响 PAGEREF _Toc284621010 h 6HYPERLINK l _Toc2846210113.2、受管理越权及滥用职权的限制 PAGEREF _Toc284621011 h 6HYPERLINK l _Toc2846210123.3、受本钱效益原则的约束 PAGEREF _Toc284621012 h 6HYPERLINK l _Toc2846210133.4、受制度滞后的限制 PAGEREF _Toc284621013 h 6HYPERLINK l _Toc284621014四、我国企业部控制的现状及对策 PAGEREF _Toc28462101

11、4 h 7HYPERLINK l _Toc2846210154.1、我国企业部控制的现状 PAGEREF _Toc284621015 h 7HYPERLINK l _Toc2846210164.2、完善我国企业部控制的对策 PAGEREF _Toc284621016 h 8HYPERLINK l _Toc284621017、构建我国部控制体系 PAGEREF _Toc284621017 h 8HYPERLINK l _Toc284621018、完善企业部控制环境 PAGEREF _Toc284621018 h 8HYPERLINK l _Toc284621019、合理确定部控制规的目标定位 P

12、AGEREF _Toc284621019 h 9HYPERLINK l _Toc284621020五、LG公司部控制应用分析 PAGEREF _Toc284621020 h 9HYPERLINK l _Toc2846210215.1、现状 PAGEREF _Toc284621021 h 9HYPERLINK l _Toc2846210225.2、存在的问题及完善措施 PAGEREF _Toc284621022 h 10HYPERLINK l _Toc2846210235.3、采购及付款循环 PAGEREF _Toc284621023 h 11HYPERLINK l _Toc2846210245

13、.4、LG公司现有的采购与付款循环部控制 PAGEREF _Toc284621024 h 12HYPERLINK l _Toc284621025参考文献 PAGEREF _Toc284621025 h 12引言部控制的权威人士Adrian Cadbury爵士曾经讲过:公司的败绩都是由部控制失败引起的。据美国最新的职务调查资料显示约有46.2%的欺诈事件之所以能够发生是由于公司未建立适当的部控制，另外还有39.9%的案件发生主要是由于部控制没能有效发挥作用，只有不到11%的欺诈案件是标准理想的控制机制难以发现与阻止的。从这些数据可以看出部控制是有效阻止与发现职务欺诈的防火墙。近年来爆发的一系列重

14、大财务欺诈案，从安然(Enron)到世界通信(World)，极挫伤了全球资本市场中投资者对于上市公司及其管理层的信心。为了增强投资者信心，美国众议院于2002年7月签署通过了著名的萨班斯奥克斯利法案(Sarbanes O*leyAct简称SOA)。该法案第四章第四条款即404，要求上市公司管理层对于自己的部控制进展自我评估并由外部审计师发表独立的审核意见。随后，依据萨班斯法案成立的上市公司会计监视委员会也于2004年初发布了第2号准则对财务报告相关的部控制的审计，要求美国外乡上市公司在2004年11月15日或之后完毕的财政年度中对公司关于财务报告的部控制进展年度报告，国外私人发行公司必须在20

15、05年7月15日或之后完毕的财政年度中遵循这些规定。而在欧洲，在爆发帕拉马特案件后，也公布了类似于美国萨班斯法案的法令。所有这些，无不说明，在经历了一系列公司丑闻之后，部控制正在被人们重新审视，部控制的重要性正在人们的不断反思中以制度的形式凸现。一、国外部控制理论开展1.1、国外部控制理论的开展部控制一词，最早出现在1936年美国会计师协会美国注册会计师协会的前身发布的注册会计师对财务报表的审查文告中，指为保护现金和其他资产，检查簿计事务的准确性，而在公司部实行的控制手段和方法。近几十年来，随着部控制的不断开展，不仅在美国，而且在其他国家和组织，其概念的涵和外延也都发生了较大的变化，部控制具有

16、其科学的定义和丰富的容，只有深刻理解部控制的涵才能明确如何强化部控制。纵观历史上对部控制的理论研究大致分为五个阶段。部控制这个概念最早于1905年L.R.DICKSEE提出。在这一时期属于部控制的萌芽期，人们更习惯于部牵制Internal Check这一概念。他认为部牵制由三个要素构成职责分工、会计记录、人员轮换。当时的部牵制基于以下两个根本设想两个或两个以上的人或部门无意识的犯同样错误的时机是很小的两个或两个以上的人或部门有意识的合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。实践证明这些设想是合理的，部牵制机制却是有效的减少了错误和舞弊行为，因此在现代部控制理论中，部牵制仍占重要的地

17、位，成为有关组织机构控制、职务别离控制的根底。1.2、我国部控制研究开展我国对部控制制度的理论研究起步较晚，直至80年代，学术界才开场这一领域的探索和研究。在我国正式法规中，首次有实际意义的使用是1986年财政部公布的会计根底工作规。但该规只提到部会计控制，并定义为单位为了提高会计信息质量，保护资产的平安、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。中国注册会计师协会简称中注协在1997年1月实施的独立审计具体准则第9号一部控制与审计风险中将部控制称为被审计单位为了保证业务活动的有效进展，保护资产的平安和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的

18、真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。该定义是审计的概念，它在很大程度上借鉴了AICPAAmerican Institute of Certified PublicAccountants美国注册会计师协会在1988年提的部控制定义。结合COSO报告及中注协对部控制的定义，笔者更倾向于以下定义所谓企业部控制，是指一个单位的各级管理层为了保护其经济资源的平安、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，其相对固定的围，协调各项业务活动的有效进展，控制经济活动，利用单位局部工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施和程序，并予以规化、系统化，使之成为一个较为严密、完整的体系。二、部控制的作用2.1、保证企业经营方针政策的有效贯彻与落实健全完善的部控制制度可以对企业部的任何部门、任何经营环节进展有效的监视和控制，对所发生的各类问题都能及时反映和纠正，从而有利于保证企业方针、政策和法规得到有效的贯彻与落实。2.2、保证财务报告的真实性和可靠性健全完善的部控制制度可以保证对财务信息的采集、归类、记录和汇总过程进展全面监控，及时发现和纠正各种错弊，保证财务信息能够真实完整地反映生产经营活动的实际情况。2.3、有效地防