财务报表及财务报表之间的关系

1、财务报表学习目标埃学习完本章后，癌应该能够做到：奥理解会计专业词板汇并将其用于决耙策的制定过程爱运用会计概念和懊会计原则来分析挨商业活动扒运用会计等式来俺描述一个组织的白财务状况凹评价一个公司的案运营成果、财务拌状况和现金流量啊解释财务报表之凹间的关系鞍类似碍“跋无论何人，无论办何地，无论何时隘”拔这样的广告词与坝会计有什么关系捌？关系太密切了版，因为广告会增凹加销售，而销售捌会给爱The Gap唉带来现金。同样埃，做广告要花钱摆，所以公司要做伴昂贵的广告的话靶，就要做好现金佰预算。公司的所斑有活动搬艾像广告、购进商绊品、销售产品等阿版对于邦The Gap斑公司外部的人来叭说都是值得关注暗的，

2、因为这方面盎的信息可以帮助哀他们做出有关该搬公司的决策。颁会计可以提供很胺多信息来帮助人埃们管理和评价一靶个企业。通过本伴教材，你将学会耙如何向华尔街的颁投资者和氨Main St芭reet笆的银行家一样使爱用会计信息。实岸际上，岸The Gap爱“巴任何人，任何地耙点，任何时间半”熬的广告词对于会把计也是适用的：扮如果一个人懂得澳如何去使用这些颁信息，就可以作佰出更加明智的商挨业决策。会计能昂够提供对决策有靶用的信息，这种拜情况将是非常有哀益的。下面就让肮我们从对一些商柏业决策的讨论开胺始，一起来学习把我们的会计课程霸吧。管理决策拔在企业的运营决奥策中，叭Gap摆的经理们必须决矮定他们要卖什幺

3、败商品以及怎样在奥市场上销售。显绊然，为了获得利般润，公司希望他案们的销售收入能埃够超过开支的费吧用。会计就可以氨帮助他们来衡量扒收入、费用和利拜润（或损失）。拜第癌14般页（原书页码）板的收益表说明，暗1999柏年敖Gap百公司的经销收收靶入超过了胺90斑亿美元（第一行绊）。第三行的销斑售成本是一项费埃用，超过笆53般亿美元。其它费氨用摆昂广告、折旧、其拌它运营费用，以板及利息（分别位袄于第傲4-7白行）啊芭总共是啊24百亿美元。这样减爸掉截至艾1999安年皑1按月拜30懊日熬的所有费用之后瓣，就得到位于最背下一行（第埃10盎行）的公司的净按利润是氨8.25阿亿美元。盎Gap盎公司的经理们必

4、把须决定他们要取爱得哪种类型的资摆产。举例来说，扒库房是否要自动岸化并采用机器人矮设备？如果需要挨，他们希望能够败买到合适的设备搬，即能够迅速地把搬移货物又能够鞍成本最低。会计斑就可以衡量这样佰的设备的成本。案最后，颁Gap艾的经理们也要决鞍定怎样为他们的肮业务运营筹措资敖金。哪种筹资方绊式更好呢疤半是从股东那里筹案资还是从外部借胺款？这个问题没绊有标准答案，有傲时候借款会比较颁好，但有些情况哀下发行股票会更稗好一些。会计就肮可以衡量这种获啊得投资的成本。投资决策版假设你现在有凹5唉万美元可以用于搬投资。你可以把白这些钱存在银行稗里赚取利息。这岸种投资方式很安罢全，因为美国银扮行的存款都是上叭

5、了保险的，但是稗放在银行中增长敖不会很快。据说暗Gap败要在附近开设分哀店，所以土地会办升值，你也可以白在市郊投资于地阿产。如果真是这熬样的话，你的投邦资就会两三倍的癌升值，但同时这唉样的投资风险很捌大，因为吧Gap拌的店铺可能并不扒靠近你的地产；皑而且，别人可能袄也知道蔼Gap矮的计划，这样你蔼可能就要出高价蔼才能获得这块土坝地。俺第三种投资方案隘是购买蔼Gap懊公司的股票，这哀种方案的风险比班存银行要大，但肮是比购入土地以蔼期以高价卖出的澳风险小。俺那么在决定购买耙Gap凹的股票之前，你胺需要了解哪些信挨息呢？你可能希皑望哎Gap按能够有一个长期把获利的记录盎靶每年都能够赚钱巴（净利润或净

6、收般入）。俺Gap搬公司可能需要一澳个稳定的现金流叭入和可控的负债熬水平。那么你怎背样判断公司是否翱满足这些条件？鞍公司的财务报表版就可以提供你需安要的这些信息。安邦检查点版1-1班会计艾啊决策的基础爸会计是一个信息暗系统，可以衡量佰商业活动和商业霸流程，将这些信跋息汇入报表中，板并将结果传递给柏决策制定者。正般因为如此，会计稗才被称为胺“扳商业的语言氨”敖。对于这门语言隘理解的越深，对柏于财务状况的管扳理就会越好，做罢出的决策也就会白越好。无论个人昂计划的编制、安颁排教育费用，还版是贷款、买车，败或者计算所得税白，都要使用这个拜被称为会计的信搬息系统。会计：商业语言会计：信息系统白图表阿 1

7、-1 奥会计系统中的信拔息流动决策者进行决策商业交易的进行企业制作报表以反映运营成果懊会计信息系统的阿一个关键成果就爱是安财务报表岸系统：就是将一案个企业的财务信翱息报告给决策制傲定者的一系列文扳档。它们将通过把利润和损失告诉版我们企业的经营澳如何，财务状况矮又是怎样。在这奥一章，我们将关耙注巴Gap瓣的财务报表。当埃你完成这第一章奥的时候，你将会碍熟悉这套这家著盎名公司用来向公敖众披露自身情况扒的财务报表。本班书的主要目标就笆是让你了解财务澳报表，并且给你巴在使用财务报表把进行决策时所需挨要的专业技能。般请不要把簿记误岸认为是会计。簿爸记是会计用来处懊理会计数据的程伴序性环节，就像盎算术是数

8、学的程傲序性环节一样。扳图表摆1-1艾展示了会计在企氨业中的作用。这把个过程的起点和背终点都是进行决肮策的人。懊案检查点哀1-2哀决策者使用会计罢信息把决策者需要信息傲。决策越重要，岸需要的越多。所傲有企业和大多数半个人都进行会计半记录以帮助决策摆。本章开头的故背事介绍了颁Gap暗公司经理设计广瓣告词扩张公司业捌务时的关键决策耙。结果可能如公肮司的收益表（第隘14暗页）所示，我们安先前已看了。在坝进行这一章的过颁程中，我们将仔袄细检查分析这张八表和其它财务报矮表。首先，让我八们来看看一些使般用会计报表的决癌策者。埃个人：百人们使用会计信绊息来管理银行户拌头，评价职业前岸景，决定是租公捌寓还是买

9、房子。扮企业：背企业经理使用会邦计信息来确定目矮标，评价进展，拌必要时采取正确扮的行动。基于会爱计信息的决策可八能包括在哪里设跋置拌Gap皑的店面，持有多疤少衬衫现货，以懊及借多少现金。盎投资者和债权人巴：八投资者和债权人败向企业提供所需佰的启动资金。安Gap叭开第一家店的时罢候，公司没有业半绩纪录。为了决蔼定是否帮助开办唉一家新企业，潜笆在投资者评估他矮们能从他们的投拔资中获得多少收白益。这意味着分矮析这家企业的财百务报表。例如，蔼在决定向胺Gap搬投资之前，你可爱以考察公司的财背务报表。在向板Gap稗贷款之前，银行笆会评估公司到期疤还款的能力。稗政府管理机构：扳大多数组织都面霸对政府管制。

10、例袄如，证券交易委阿员会（氨SEC办），一个联邦政般府机构，会要求肮企业向投资公众佰报告一些财务信扮息。斑Gap伴和其它公司都出傲具年报。第白14哀页公司的收益表板就取自翱Gap奥公司截止于绊1999班年搬1皑月白30摆日的年报。暗税收当局：鞍地方、州和联邦岸政府向个人和企碍业征收税款。伴Gap肮公司为其资产缴鞍纳财产税，为其矮利润缴纳所得税澳。霸Gap肮公司还从其客户俺处收取销售税，稗然后转交给政府班。个人为其收入罢缴纳所得税。所扒有这些税款都以肮会计信息为依据鞍。昂其它使用者：肮雇员和工会要求凹的工资来自雇主跋报告的收入。报拌纸报道企业懊“扒利润增长的景象把”板。这些来自会计埃的新闻所报道

11、的百信息和我们的生熬活水平息息相关澳。暗财务会计和管理挨会计败会计信息的使用凹者多种多样，但暗他们可分为癌内部使用者芭和案外部使用者唉两大类。这种划百分使我们把会计半归为两大领域罢把财务会计和管理埃会计。霸财务会计版向管理者和企业敖外部人员，像华隘尔街的投资人和版向其提供贷款的懊债权人，提供信碍息。政府机构，唉像芭SEC鞍，和社会大众也矮是企业会计信息扳的外部使用者。半财务会计信息要斑符合一定的相关瓣性和可靠性标准啊。本书主要涉及疤财务会计。捌管理会计盎为内部决策者，叭向高层管理人员案和部门主管，提岸供机密信息。管瓣理会计信息根据皑管理者的需要量蔼身制作，因此不盎必要符合外部的办可靠性标准。艾

12、会计和经营中的鞍道德考虑半道德考虑的问题敖遍及会计和经营把的各个领域。上胺世纪耙90佰年代出现的把“罢千年虫安”伴问题几乎给所有艾的企业提出了道班德上的挑战。大奥规模的计算机故柏障使经营停顿，八从而导致大笔损唉失。经营上的挑安战是更换计算机澳程序，避免绊“班千年虫般”隘问题。会计师道扒德上的挑战是向傲投资者和债权人斑提供有关企业处邦理奥“瓣千年虫颁”笆问题的充分信息拜，使他们对这些把公司做出正确的伴评价。叭会计师根据什幺半标准来回答挑战暗他们道德行为的胺问题呢？美国注般册会计师协会（肮AICP矮A暗），其它会计职半业团体和大多数颁大企业都制定道八德守则，要求成板员和雇员在道德扮行为方面保持高半

13、水准。按AICPA阿使美国最大的职伴业会计师组织，翱类似于医生的美澳国医学会和律师疤的美国律师协会哎。扳会计师职业行为把准则。八职业行为准则已邦被懊AICPA昂成员所采纳，以澳对其执业过程中傲的职责提供规范凹。会计道德准则啊旨在产生斑“奥决策用的准确信扒息袄”岸。守则的前言说哎：靶“半一名注册会计师笆要承担高于或超拜出法律和法规要胺求的自律责任挨案并且要有坚定不唉移的遵守行为准吧则的信念，甚至暗不惜牺牲自己的斑利益。按”矮会计师遵守道德班准则的结果就是叭人们可赖以决策凹的信息。没有可白靠的信息，人们肮无法投资，而且鞍资源的错误配置案会降低我们的生颁活水平。芭癌检查点摆1-3百波音公司的经营芭行

14、为规范。扒大多数公司为其巴雇员制定道德行暗为准则。例如，扳波音公司（斑The Boe阿ing Com斑pany板），飞机制造业碍的领导者，有一氨套高度完善的经摆营行为规范。在霸这套规范的导言安中，董事会主席邦兼首席执行官申稗明：斑“板我们把我们的成捌绩归功于产品和柏服务的质量和可摆依赖性，同样也佰归功于我们诚实敖的声誉。这声誉疤脆弱而易于失去按。瓣”企业组织类型拔一家企业总是采盎取三种企业组织板形式中的一种，拔在一些情况下，绊会计程序取决于吧企业采取的形式凹。因此你应该明安白三种企业组织白形式的不同：个八人独资、合伙和笆公司。图表搬1-2芭比较了这三种类斑型。氨个人独资。个人案独资企业背只有一

15、个所有者案，称为业主，他按通常也是经营者岸。哎Gap啊公司起初也是一拌家独资企业，创啊建者就是其所有胺者。独资企业通板常是小零售商店背或经营个人专业邦业务，如医生的癌诊所、律师事务埃所和会计师事务跋所。从会计的观佰点来看，每家独蔼资企业和其业主岸都是分离的。因蔼此，独资企业的百会计记录不包括拜业主的个人财务蔼纪录。然而从法阿律的角度，企业啊和业主是合一的坝，业主个人要对把企业的债务承担瓣责任。巴合伙。合伙企业瓣由两个或更多人爸为其共同的所有昂人。每个所有者跋就是一个合伙人百。许多零售商社邦和一些医生、律八师和会计师的职按业组织都采取合隘伙形式。大多数皑合伙企业为中小斑规模，但也有合袄伙人超过两

16、千的八庞然大物。会计凹把合伙企业作为哀一个单独的组织办看待，与各个合盎伙人的个人事务捌区分开来。但法疤律认为合伙企业耙就是合伙人总体氨：每个合伙人个颁人都要对合伙企澳业的全部债务承芭担责任。因为这背个原因，合伙企拔业被认为风险较俺大。暗公司。公司暗是由一批熬股东碍或摆股份持有人搬所拥有的企业，坝股东拥有企业的搬股票袄或是所有权的一昂定份额。公司是八美国企业的主要昂组织形式。个人叭独资企业和合伙哎企业数量虽多，岸但公司所占的交般易额却更多，总岸资产、收益和员坝工人数更大。大肮多数知名的企业八，如爱Gap盎、通用汽车（啊General办 Motors吧）和美国航空（岸America般n Airl芭

17、ine拔）都是公司。他叭们的全名中都含氨有佰Corpora稗tion暗或坝Incorpo瓣rated稗（缩写为矮Corp.傲和板Inc.按）字样以指明他爸们是公司哎班例如，鞍The Gap澳,Inc.板和吧General霸 Motor 扳Corpora哎tion半。一些公司则使袄用澳“敖Company拌”隘命名，如福特汽艾车公司（胺Ford Mo矮tor Com白pany版）。个人独资企叭业和合伙企业也芭可以用矮“摆Company拜”敖命名。佰图表罢1-2 罢三种企业组织形皑式的比较跋个人独资捌合伙扒公司吧所有者白业主俺鞍一个所有者埃合伙人氨百两个或更多所有霸者懊股东熬版一般有许多所有佰者伴企

18、业存续期哀以所有者的选择跋或其死亡为限傲以所有者的选择暗或其死亡为限跋无限扮所有者对企业债盎务的个人责任爱业主个人负有清爸偿责任百合伙人个人负有捌清偿责任拜股东个人不负有癌清偿责任背会计状况胺会计主体与业主爸相分离邦会计主体与合伙半人相分离暗会计主体与股东挨相分离跋公司是根据州法敖律组建的企业主疤体。从法律角度阿看，公司和其所扳有者是相分离的败。公司是作为一皑个存在于所有者扮之外的假定的人氨来进行经营的。澳公司拥有许多自拜然人所拥有的权跋利。例如，公司霸可以买入、拥有瓣和出售财产。企颁业的资产和负债拜属于公司。公司巴可以签订合同、柏起诉或应诉。与叭业主和合伙人不摆同，股东个人对班公司的债务不承

19、俺担责任。股东在瓣其公司股票投资跋上的最大损失是罢其投资成本。但隘业主和合伙人个按人要对其企业的巴债务承担责任。坝公司的所有权被敖分成以股票表示扒的等额股份。个芭人购买公司股票颁而成为股东。例澳如，氨Gap昂公司发行了超过罢4000000靶00懊股股票，被成千案上万的股东所持办有。一个与暗Gap瓣公司和其它股东肮没有任何私人关爸系的投资者，只吧要在纽约证券交案易所购买翱1拌股、翱30皑股、靶100百股、拌5000霸股或是任何数量板的该公司股票，哀他就会成为一名哀该公司的共同所败有者。拜公司的最终控制奥权属于股东，股艾东拥有的每一股艾股票都有一票投哎票权。股东选举跋董事会拜成员，由董事会扮制定公

20、司的政策澳并任命执行官。奥董事会要选出一熬位主席，此人通拌常是公司中最具唉权力的人，并且颁经常兼任首席执氨行官（巴CEO昂）。董事会还任矮命总裁，也就是颁首席运营官（拌COO般），负责处理公奥司的日常经营。坝许多公司还设有哎负责销售、生产坝、会计、财务和拔其它关键职能的挨副总裁。会计原则和概念凹会计师要遵守职皑业规范。规范会扮计师行为的规则埃首推芭GAAP罢，也就是班公认会计准则（板General败 Accept摆ed Acco癌unting 暗Princip哎le鞍）罢。扳在美国，由安财务会计准则委版员会（班Financi百al Acco爱unting 罢Standar安ds Boar拌d(

21、FASB)扒）笆规定会计行为如澳何操作。版FASB芭与挨SEC埃和扒AICPA疤一道进行工作。艾图表捌1-3芭指出了这些组织挨之间的关系和他蔼们的操作规范。碍该图从上方开始皑，然后向右。按会计报告的首要暗目标是为投资和邦借贷决策提供有澳用信息。搬GAAP疤以爱FASB胺制定的概念框架奥位基础：信息要版有用，它必须相岸关、可靠并且可唉比。会计师致力俺于使他们提供的巴信息符合这些目霸标。这门课会向吧你介绍这些公认胺的会计方法；我办们会在每一章的皑相关部分讨论这埃些问题。我们还扮在附录叭C傲对此进行了总结班。但首先你需要疤了解一些寓于会袄计实践之中的基拌本概念。胺图表坝1-3 伴重要的会计组织俺 公

22、共部门依法成立证券交易委员会，该政府组织监管美国的股票和债券市场。公认会计准则（GAAP）规范会计信息民间组织会计师通过美国注册会计师协会（AICPA）和其它组织实施GAAP。民间组织财务会计准则委员会(FASB)制定公认会计准则。主体假设芭会计中最基本的耙概念是半主体芭。一个会计主体霸是一个组织，或叭是作为一个独立耙的经济单位而存拔在的组织的一个肮分部。从会计的版角度看，每个主扒体都有分明的界啊限，这样一个主安体的业务才不会扮与其它主体的业胺务相混淆。伴假设朱莉懊罢德佰坝菲利浦是一家宴挨会承办企业（拔An Extr暗a板 Hand疤）的所有人。德佰百菲利浦的银行户霸头年底有捌$2000傲，但

23、只有把$1200巴来自她的经营，靶剩下的背$800盎是她的祖父祖母耙给她的。按照主班体概念，德半版菲利浦应该把她矮从企业把氨一个经济实体拜扮中获得的肮$1200跋和他从家人处获敖得的唉$800邦分别进行核算，巴因为后者又是一拔个经济实体。只巴有把这碍$1200霸和按$800唉分开来核算，德罢熬菲利浦才能对她暗的经营做出清楚搬的评价。埃再来看丰田公司把（敖Toyota昂），该公司有许哀多分部。丰田的爱管理层把每一个半分部都视为一个跋独立的会计主体哎。如果凌志（按Lexus摆）分部的销售额埃显着下降，丰田巴公司就可以找到肮原因。但是如果半公司所有分部的昂销售额汇总为一阿个数字，那么管佰理层就不能看

24、出白凌志车的销售情拜况。要解决这个隘问题，管理者需挨要公司每个分部安的销售数据，每俺个分部都是一个拌独立的主体。吧结论：氨不同主体的业务翱不能混合核算。邦每个主体都应该碍单独给以评价。鞍耙检查点澳1-4摆可靠性（或客观扮性）原则耙为确保会计记录案和报表尽可能的爸准确和有用，他班们必须以能获得摆的最可靠的数据瓣为基础。这就是埃可靠性原则拔，也叫叭客观性原则矮。可靠的数据（摆1阿）是可验证的，靶（板2跋）能得到独立的般观察者的确认。岸会计记录最好以百来自有客观证据碍佐证的经济活动拔的信息为基础。班例如，般Ga安p案公司花俺$18斑购买一件衬衫，翱有发票为证。发坝票就是该公司衬佰衫成本的客观证百据。

25、如果没有可般靠性原则，那么翱会计记录就会以疤主观意念为基础稗，容易引起争议皑。霸假设你想开一家八影像店，打算买爱一间小的房子。安你认为该房子值艾$15500挨。两位房地产评按估师认为该房屋叭值俺$147000袄。房屋所有者要敖价凹$160000傲，假设你按该价艾格支付了价款。班该房屋的会计价搬值就是你的成本绊$160000爸，因为这个数字盎有完成的交易作澳为客观证据。影癌像店应该以房屋鞍的成本叭$160000捌入账。成本原则袄成本原则八要求获得的资产绊和服务以其实际案成本（也叫历史傲成本）入账。即碍使购买者认为价耙格低于正常水平疤，购买货物也应俺该以交易中实际柏支付的价格入账坝，而不应以氨“碍

26、期望摆”拔的成本入账。假安设你的影像店从稗一家快要关门的扮供应商那里购买拌影像设备。假设叭你做了一比好买搬卖，花把$2000办买到了在别处要哀花盎$3000氨的商品。成本原伴则要求以实际成耙本懊$2000唉记录该商品，而芭不是你所认为的靶该商品的价值爱氨$3000柏。安成本原则还认为傲，只要企业持有癌一项资产，该资埃产的会计记录应班保持其历史成本拜不变。为什么呢啊？因为成本是一版种可靠的计量属扳性。假设你的影拜响店持有影像设绊备六个月。在这办段时间，影像品哎的价格上涨，该绊设备可以买哀$3昂500袄。那么它的会计昂价值俺“疤帐奥”版上的数字岸昂应该是实际成本埃$2000矮，还是现行市场扒价值笆

27、$3500熬？根据历史成本败原则，该设备的吧会计价值仍是实唉际成本爱$2000俺。持续经营假设般另一个以历史成罢本计量资产的原颁因是氨持续经营假设背，该假设认为在昂可预见的未来会百计主体会持续经笆营。大多数资产扒瓣也就是公司的资败源，如物资、土癌地、建筑和设备安隘是买来使用的，奥而不是用来转售芭的。根据持续经霸营假设，会计师拌认为企业会持续哀经营足够常的时伴间，从而使企业哀持有的资产用于矮原定的目的。资敖产的市场价值奥昂资产能够出售的隘价格埃按在资产的寿命期哎内会发生变化。般此外，因为成本埃是历史事实，所翱以历史成本是一扳种比市场价值更昂可靠的资产计量跋属性。摆再来看持续经营颁假设的替代物：瓣

28、清算假设。一家败持有持续经营假捌设的商店会打算盎出售它的所有资坝产。在这种情况稗下，资产的相关阿计量属性是它的摆现行市场价值。埃但清算假设是特捌例而不是一般情熬况，因此会计上半以历史成本列示傲持续经营的资产安。币值稳定假设笆提起一块面包、敖一个月的房租，皑我们就会想起它坝们的美元价格。百在美国，会计师癌以美元记录交易袄，因为美元是交斑换的媒介。英国办会计师使用英镑澳，日本会计师则矮使用日元。澳与升和英里这些傲单位不同，一美捌元或者一墨西哥澳比索的价值会随碍着时间发生变化白。整体价格水平懊的上升称为通货隘膨胀。在通货膨八胀期间，一美元矮将只能买到比过吧去少的牛奶、牙颁膏和其它商品。胺当价格稳定时

29、白巴只有轻微的通货癌膨胀隘百美元的购买力也笆时稳定的。蔼会计师假定美元岸的购买力是相对肮稳定的。币值稳白定假设是在会计蔼纪录中忽略通货澳膨胀影响的基础板。该假设使会计拌师可以对美元数败值进行加减，就颁像任一美元与其跋它任何时间的任板何一美元具有相靶同的购买力一样佰。止步思考把你打算购买一块霸土地以便将来扩俺张。卖方要价按$50000霸，但它的成本只俺有皑$35000吧。评估显示该土岸地价值靶$47000靶。你第一次出价盎$哀44000芭，卖方还价稗$48000稗，你最终以笆$46000跋成交。那么在你肮的财务报表上这鞍块土地的价值是叭多少呢？凹答案：昂报告的价值是蔼$46000罢，这是历史成本

30、瓣。会计恒等式叭如前所述，财务半报表告诉我们企唉业的经营成果和暗财务状况。它们扳是会计工作的最扳终成果。但我们摆使如何获得这些般财务报表组成项扳目及其数值的呢霸？资产和负债背财务报表以最基笆本的会计工具笆胺即会计恒等式爸耙为基础。该等式半揭示企业的资源颁和对这些资源的颁索取权。把资产唉是企业拥有的，懊在未来能给企业捌带来利益的经济氨资源。如现金、稗办公用品、货物袄、家具、土地和扒建筑物都是资产暗。巴对资产的索取权叭有两种：绊负债靶是肮“斑外部索取权翱”靶。它们是应对外拔部人员即鞍债权人盎进行支付的经济拜责任吧凹债务。例如，向耙你的企业提供贷办款的债权人在该蔼企业偿还债务之爱前对该企业的部暗分资

31、产有索取权鞍，这是受法律保八护的权利。拜所有者权益跋（也叫罢资本办）使企业的熬“巴内部索取权坝”败。权益就是所有翱权，这是企业所按有者拥有的资产耙。所有者对权益哎资产有索取权是暗因为他或她向企板业进行了投资。唉例如，矮Gap矮公司的创建者最傲初投入的资金就昂是资本。霸会计恒等式揭示捌了资产、负债和矮所有者权益之间爸的关系。资产出扳现在等式的左边爱。等式的右边是搬对资产在法律上胺和经济上的索取伴权俺啊负债和所有者权爱益。如图表罢1-4摆所示，两边必须吧相等：拌经济资源板=柏对经济资源的索唉取权办资产佰=坝负债芭+般所有者权益袄来看靶Gap疤股份公司的资产安和负债。翱Gap背公司的资产都是胺些什幺

32、呢？列示暗的第一项资产是拔现金班，作为交换媒介版的的速动资产。澳Gap拔公司另一项重要艾的资产是拌库存商品蔼按Gap罢公司向顾客销售按的衬衫、裤子和皑其它商品。八Gap鞍公司还有土地、摆建筑物、家具和坝设备一类的资产鞍。这些是公司为坝销售货物而使用白的长期资产啊矮店面房屋、展示癌架、计算机等等背。土地、建筑物拌和设备称为颁固定资产肮，或者鞍地产、房屋和设哎备傲（简写为艾PPE爱）。摆Gap挨公司的负债包括碍一些应付款项，胺如拌应付账款吧和应付票据。袄应付熬二字总是代表一跋种负债。捌应付账款皑是在赊购商品和笆服务时产生的负耙债，它只以购买霸者的信誉为担保安。安应收票据版是一种到期偿付哎的书面承诺

33、。爸长期负债扳是指到期日从财霸务报表日起超过芭一年的负债。隘图表阿1-4 傲会计恒等式资产负债所有者权益凹负债耙资产稗=鞍+背所有者权益所有者权益搬Gap瓣股份公司的所有瓣者权益等于资产爸减去负债。任何俺会计主体，无论隘是个人，还是像背Gap奥、懊IBM哀和通用汽车这样班的大型公司，都蔼是如此。我们经皑常写会计恒等式绊时把所有者的索按取权表示成一种柏剩余索取权百板通过下列减法所笆剩的结果：皑资产负债柏=凹所有者权益凹公司的所有者权懊益称为股东权益暗，它分为两大部昂份，实收资本和版留存收益。对公跋司来说，会计恒伴等式可写成下式罢：案资产八=靶负债白+敖股东权益哀资产邦=败负债凹+搬实收资本跋+暗

34、留存收益班按检查点摆1-5吧实收资本邦，或半实缴资本吧，是公司所有者罢的投资额。实收邦资本的主要组成懊部分是霸普通股傲股本，普通股是笆公司发给所有者吧的所有权凭证。啊八检查点扒1-6班留存收益鞍是公司从经营活懊动中赚取的，留捌在企业中供使用罢的部分。收入和跋费用是影响留存班收益的两类业务蔼活动。扒哎检查点百1-7霸收入吧是通过向消费者把和客户提供商品鞍和服务而产生的凹留存收益的增加芭。例如，一家洗白衣店为客户清洗般上衣而收取现金霸就会产生收入，敖使留存收益增加癌。靶费用敖是经营活动中导把致的留存收益的绊减少。例如，洗碍衣店付给雇员的奥工资就是费用，摆会减少留存收益伴。费用是经营活爱动的成本，是

35、收笆入的相对项目。袄费用包括营业场爱所租金、工资和安公用事业支出。奥企业一切活动是岸为了多盈利。当百总收入超过总费昂用时，我们称经扳营成果为唉净收入啊、敖净收益佰或碍净利润氨。当费用超出收胺入时，称为跋净损失啊。净收益或净损挨失在收益表的傲“柏底行班”皑。从啊14矮页霸Gap瓣公司收益表的底安行净收益可以看半出，该公司是盈氨利的。傲绩优的企业会发俺放股利。佰股利耙是发放给股东的挨从净收益中得来啊的资产（通常是叭现金）。记住：扳股利不时费用。埃图表啊1-5败揭示了下列各项佰之间的关系：留存收益疤收入费用叭=捌净收益（或净损八失）股利邦图表芭1-5 傲留存收益的组成本期收入加（或减）本期费用期末留

36、存收益余额本期股利本期净收益（或净损失）期初留存收益余额减等于等于与减傲个人独资企业和笆合伙企业的所有吧者权益有所不同扮。这些类型的企氨业并不区分实收败资本和留存收益绊。相反，每个所八有者的权益都在绊资本这个单独帐办户下分别进行核挨算。例如，资本伴版塞穆尔拜皑盖普暗(Samuel袄 Gap)俺，如果企业是个霸人独资的话。叭Pratt耙和熬Muesli笆的合伙企业会对敖两个合伙人的资按本分别核算：资俺本啊安Pratt澳和资本昂爱Muesli捌。止步思考埃如果一家企业的稗资产是案$174300傲，负债是按$82000斑，那幺所有者权佰益是多少颁?败如果一家企业的摆所有者权益是蔼$22000按，负债

37、是吧$36000霸，那幺资产是多暗少靶?懊一公司报告说月唉收入为跋$77600坝，费用为澳$81300按，那本月的经营哀成果是多少肮?答案：阿$923000暗（按$174300拌敖$82000氨）稗$58000绊（啊$22000+颁$36000敖）岸净损失佰$3700肮（办$77600邦邦$81300颁）；费用减收入拜。财务报表办一整套财务报表盎是会计处理过程胺的最终成果，这吧套报表从财务的斑角度勾画了企业拌的面貌。每张报拔表都与特定的时稗点相关，或是与八一定期间，比如袄一年，的经济业哎务相关。一段经埃营期间结束后，凹Gap罢公司的管理人员暗和投资者对该公拜司想要了解一些唉什幺呢？图表暗1-6

38、班总结了决策人员拌可能要问的四个背基本问题。每个俺问题都由一张财奥务报表来回答：百收益表、留存收懊益表、资产负债翱表和现金流量表罢。胺图表癌1-6 昂财务报表报告的扮信息懊问题挨答案邦财务报表芭1懊期间内企业的奥经营状况如何？白收入百费用 啊 把 疤净收益（或净损啊失）扒收益表（又称经颁营状况表或利润芭表柏2搬期间内企业留埃存收益变化的原奥因是什幺？哀期初留存收益耙+稗净收益（或净伴损失）傲股利 白 背 爸期末留存收益爸留存收益表（又斑称股东权益表）昂3笆期末企业的财哀务状况如何？扒资产班=案负债板+摆所有者权益伴资产负债表（又氨称财务状况表）背4拔期间内企业产半生和花费的现金肮是多少？挨 爸

39、经营活动现金流霸量拜澳投资活动现金流唉量哎笆筹资活动现金流稗量 碍 爱期间内现金增加拌（或减少）罢现金流量表吧为了了解财务报氨表包含的内容并半学习看报表，我跋们来看一看疤Gap蔼公司岸1999啊年度的财务报表捌，会计年度止于霸1稗999哎月袄1昂月拌30艾日。凹先从图表芭1-7吧列示的收益表（笆利润表）开始。伴该表的最终结果袄净利润（第暗10案行）转入留存收暗益表（图表半1-8颁，第瓣2邦行），同时也出白现在资产负债表跋中（图表皑1-9胺，第哀22懊行）。正如你所瓣看到的，从收益跋表岛留存收益表拜，再到资产负债白表，最后到现金办流量表（图表稗1-10巴），这是一个自伴然而然演进的过半程。以下我

40、们要叭对这些报表做一癌些探讨。扳图表哀1-7 巴收益表（利润表氨）（调整后）背Gap傲公司埃合并收益表（调佰整后）半(拌单位：千美元稗)白年度止于鞍1999.1.伴30扳销售百分比爸年度止于疤1998.1.靶31瓣销售百分比扳1扮净销售收入矮$905446翱2盎100.0%邦$650782稗5肮100.0%坝2凹费用俺3吧 阿销售成本肮5318218背58.7暗4021541搬61.8白4袄 坝广告费用扒419000芭4.6扮175000八2.7挨5唉 耙折旧费用澳326036背3.6氨269706芭4.1扮6安 哀其它经营费用办1658329耙18.3爸1190311拜18.3扳7白 懊利息

41、费用（利息版收入）癌13617爸0.2疤(2975)版0.0懊8把税前收益鞍1319262奥14.6阿854242拌13.1伴9胺所得税澳494723敖5.5啊320341颁4.9皑10柏净利润百$824539笆9.1%肮$533901奥8.2%翱收益表（利润表颁）吧收益表氨、柏经营状况表奥或暗利润表凹报告企业一段期熬间内的收入、费翱用和净收益或净傲损失。图表俺1-7澳（于本章开头的暗收益表相同）的坝顶部是企业的名吧称，白Gap鞍股份公司。般Gap拔公司是母公司，凹它拥有其它一些阿子公司。为了全把面反映颁Gap八公司所控制的所爱有资源，表中的摆数字包含袄Gap安公司和其子公司般的数据。大多数芭

42、企业的财务报表坝都是由一家母公耙司和一个或更多办子公司合并呈报敖的。这也是表名摆中含有隘合并熬二字的原因。按收益表的日期为霸“案年度止于肮1999哀年袄1坝月绊30盎日和傲1998扳年斑1背月案31哀日俺”艾。靶Gap板公司的财政年度扒止于每年最接近翱1肮月半31稗日的星期天。如翱果按照日历年度瓣，袄Gap芭公司的会计年度碍将止于般12笆月吧31傲日，那幺收益表阿的日期为把“扳年度止于稗1999伴年肮12癌月芭31蔼日盎”岸。敖Gap安公司的会计年度按止于懊1芭月敖31凹日左右，是因为昂该公司的销售旺捌季在圣诞节后一肮个月逐渐结束。矮JC Penn板ey捌，沃尔马（唉Wal-Mar俺t Sto

43、re翱s叭）和其它一些零癌售企业也都在哀1罢月白31隘日结束会计年度阿。这是一个普遍按原则：大多数企佰业选择每年营业八额最低时结束会靶计年度。超过扒60%瓣的大企业的最低盎点是在斑12笆月隘31傲日。般财政年度耙是指截止日不是昂12拌月巴31按日的会计年度。耙Gap斑公司的收益表报拌告了两个财政年跋度的经营成果，岸1999哎年和案1998扒年。收益表包括哀多于一年的数据般可以显示公司销啊售额和净利润的搬变化趋势。为了鞍避免表中的数字叭列示过长，癌Gap爸公司报告的数值把以千美元为单位阿。昂1999佰年度，八Gap稗公司的销售净额柏从俺65绊亿美元涨至超过摆90阿亿美元（见第盎1拔行）。净利润从

44、扳5.34昂亿美元涨至埃8.25背亿美元（第氨10吧行）。净收益的班持续上升趋势会办使公司的管理层扮和投资者心花怒蔼放。哀收益表主要报告埃两大类项目：收入和利得费用和损失绊我们利用下式，爸带入收入和费来暗计算净收益：爸净收益按=昂收入和利得总额哀费用和损失总暗额瓣在会计中，拌“败净八”熬字表示扣除后的碍余额。柏净收益就是指从胺收入和利得中扣胺除费用和损失后癌得收益余额。矮收入。翱收入和费用项目摆并不总是在其名疤称中带有芭收入般和艾费用半这些字眼。例如隘，阿销售净额奥实际上是销售收霸入净额，但盎收入哎二字经常被省去罢。叭1999艾年度，伴Gap盎公司的销售净额熬为澳$905446办2000挨（第

45、皑1败行）。销售捌净埃额是指公司已从隘总销售额中扣除阿了收到的客户退阿货。熬费用。氨已售商品成本啊（也叫鞍销售成本挨，第唉3扳行）表示爸Gap板公司在其销售给坝顾客的商品上的拜耗费。例如，版Gap按公司花按$20翱购入衬衫，然后芭以扳$40案卖出。销售收入斑是敖$40挨，已售商品成本碍时安$20鞍。已售商品成本安是拌Gap阿、沃尔马和把Safeway皑（全国性的百货把商店）这类商业肮企业主要费用支爱出。唉其它主要的费用胺项目有广告支出扳、折旧和其它营霸业费用：奥广告支出矮（第扳4拜行）使企业在报捌纸、电视和其它八广告媒体上进行搬产品促销的花费百。啊折旧啊（第颁5碍行）是使用企业搬所拥有的建筑、

46、邦设备和家具的费岸用。安其它营业费用吧（第八6翱行）范围较宽，斑包括付给员工的阿工资、公共事业鞍支出（电、天然埃气和电话），购颁物中心的租赁财办产租金和顾客收稗据之类的商店日奥常支出。败营业费用罢是那些与傲Gap暗的核心业务（包艾括销售布匹）直扒接相关的费用支碍出。拌利息费用笆是借贷资金的成败本。袄1999办年，傲Gap版的利息费用是巴1360叭万美元。注意在扮1998挨年，公司没有利啊息费用；相反公隘司获得了鞍297.5拌万美元的利息收阿入。白$2.975靶两边的括号表示氨1998耙年的利息额是收挨入而不是费用。捌$2.975拜两边的括号指出颁了一些有关财务霸报表结构的内容蔼：捌财务报表中美

47、元傲数值两边的括号半表明该数值是负班值。暗在图表碍1-7搬种找到坝1998绊年扮Gap拌公司的利息收入绊。注意：该利息隘收入列在费用中颁间。因为收入和罢费用是相反的，哎所以我们必须把败利息收入从费用摆中扣除。为什幺碍利息收入列于费澳用中间呢？因为稗利息收入与收益氨表中的大额数据爸相比数额较小。百而且与把小额的肮利息收入和小额凹的利息费用在收扮益表上分开分别耙列示相比，把利霸息费用（收入）岸在一行中列示更跋为合适。案所得税前收益总柏共是拔13澳亿美元（第拜8半行），所得税费按用（通常简写为捌“背所得税罢”斑）从公司利润（办第皑9敖行）中拿走了扳4.95爱亿美元。摆1999霸财政年度，案Gap巴公

48、司补偿所有费暗用支出佰癌包括所得税蔼斑后的净利润为白8.25按亿美元。拔按检查点皑1-8翱Gap摆公司的收益表有柏一个有意思的特笆征。在美元数值疤边上列示了百分巴比。这样可以显佰示销售所得（销按售额懊=100%袄）的每一美元中八各种费用支出所凹占的比例。比如伴说已售商品成本案（第盎3稗行）。癌1999跋年度，该年熬Gap颁公司每一美元的八销售收入中已售把商品成本就占去哎了摆58.7俺美分。也就是说笆每一美元销售收巴入中只剩下癌41.3斑美分（啊$1.00耙挨$0.587=罢$0.413皑）来补偿所有其绊它费用并形成利皑润。如果把芭1999氨年和皑1998摆年的百分比加以搬比较会更有意思啊。艾已

49、售商品成本所白占的比例从拌1998隘年的皑61.8%蔼降为八1998把年的巴58.7%笆（第安3昂行）。这对阿Gap百公司的管理人员邦和股东来说是好背消息还是坏消息敖呢？这是个好消八息，因为这意味巴着安Gap叭公司主要的费用肮支出爱罢已售商品成本下拜降了。结果如何白呢？净利润（第癌10吧行）从敖1998绊年的捌8.2%白上升为坝1999颁年的氨9.1%俺。利润增长了，翱我们可以说出原艾因：爸Gap邦公司的已售商品挨成本下降了。败案检查点啊1-9傲很少有公司像挨Gap鞍公司这样在收益稗表中报告这些百稗分比。如你所见败，这些百分比使拜收益表提供的信白息更加充分。全面收益扳FASB扒还要求企业报告暗

50、称为全面收益的袄另一个收益数值稗。矮全面收益傲包括收益表中的扳净收益，再加上按后面章节将要介邦绍的几个其它项般目。因为这些其百它项目不影响净绊收益，所以不再啊收益表中呈报。背目前，我们先不绊看全面收益对决佰策的作用。先来袄看图表半1-8芭列示留存收益表昂。留存收益表霸Gap懊公司的吧留存收益傲正如它的名称所办指：是净收益中柏公司积累的供经百营使用的部分。敖如收益表所示，拔公司白1999叭年赚取得净利润敖示阿8.245肮亿美元。这个数半字也出现在斑留存收益表跋（图表拜1-8搬，第芭3搬行）中。净利润爱把这两张财务报捌表联系了起来。拜每年的净利润都拔增加留存收益额靶。邦Gap靶公司赚得利润后版，董

51、事会必须决板定是否使用现金盎向股东发放股利氨。在半1999笆年和阿1998半年，吧Gap挨公司都发放了股按利（第爱3坝行）胺暗这项支出减少留熬存收益（括号表扳示是减项）。暗Gap办股份公司办199搬8隘年底的留存收益昂额为靶$239275鞍0000敖。该期末余额结靶转后就成为敖1999懊年的期初余额。搬1999敖年度，办Gap翱公司增加的净利傲润更多，发放股奥利后，留存收益唉的期末余额（第澳4熬行）也更大。扳胺检查点澳1-1板0瓣图表拜1-8 盎留存收益表（已疤调整）盎Gap版公司胺合并留存收益表瓣（已调整）敖（单位：千美元凹）板年度止于挨1999.1.跋30班年度止于办1998.1.败31敖

52、留存收益：氨1邦年初余额鞍$239275碍0暗$193835澳2巴2鞍本年净利润巴824539邦533901班3跋减：已宣布并支稗付的现金股利耙(95929)搬(79503)爸4矮年末余额拌$312136碍0爸$239275翱0资产负债表鞍Gap笆公司的资产负债扮表如图表挨1-9瓣所示。注意，资盎产负债表的日期办是挨1999隘年拌1澳月哎30瓣日，是公司财政傲年度的截止日。邦资产负债表给我氨们描绘的是一幅案在特定时点澳暗财政年度截止日邦的午夜奥12唉点整凹扒的公司财务状况案的静止画面（像昂是一张快照）。柏这与其它财务报安表的日期稗矮年度止于班1999唉年疤1拔月昂30扒日哎芭形成了对照。收蔼益

53、表、留存收益拌表和现金流量表氨（将在下一节讲靶述）反映的是一癌年从头到尾发生凹的所有事项。背企业的澳资产负债表芭，有时也称为啊财务状况表般，报告三大类的拜项目：资产、负搬债和所有者权益败（唉Gap暗公司称为霸股东权益敖）。哎资产。板资产分为两大类搬：流动资产和长跋期资产。暗流动资产翱是指企业计划在敖一年内或在超过暗一年的正常营业佰周期内转化为现半金、出售或使用扮掉的资产。耙营业周期扒是指一段时间跨霸度，在这期间企伴业（吧1般）使用现金购买爱商品和服务；（罢2霸）再将这些商品俺和服务卖给消费爱者，从而收回现埃金。澳Gap耙公司的流动资产胺包括现金、库存霸商品和预付费用扮（第癌1-3爱行）。爱Ga

54、p颁公司氨没有耙应收款项，也就捌是应从他人处收叭回的款项。大多哀数企业在现金项班下紧接着列示应爱收账款。坝应收账款爱是企业向客户赊百销商品而应从客胺户处收回的款项阿，企业通常认为哎客户会在一两个版月内支付该款项暗。白1999摆年板1艾月伴30啊日，靶Gap伴公司的流动资产拔总额约为安19袄亿美元（第疤4翱行）。让我们看背一看各项流动资盎产。扮图表佰1-9 凹资产负债表（已案调整）氨Gap班公司艾资产负债表（已半调整）扳（单位：千美元岸）霸1999昂年碍1挨月绊30般日岸1998吧年瓣1板月斑31背日暗资产佰流动资产：安1肮现金凹$565253矮$913169叭2败库存商品佰1056444拜73

55、3174熬3摆预付费用跋250127哎184604奥4爸流动资产总额袄1871824拜1830947安地产和设备挨5懊租赁资产改良工隘程摆1040959俺846791笆6搬家具和设备捌1601572矮1236450跋7般土地和建筑物办405796佰220718耙8扮地产和设备总额坝3048327坝2303959芭9扒累计折旧班(117195颁7)吧(938713坝)皑10哀地产和设备净额跋1876370肮1365246巴11俺无形资产和其它岸资产昂215725翱141309癌12百资产总额皑$396391芭9阿$333750扳2背负债八流动负债斑:罢13熬短期应付票据拌$ 碍 90690坝$

56、8479搬4癌14柏应付账款傲684130稗416976安15拌应计费用拌655770傲406181袄16罢应付所得税凹122513坝83597坝17氨流动负债总额按1553103鞍991548拌长期负债岸18澳长期借款颁496455埃496044碍19斑其它长期负债搬340682耙265924芭20柏长期负债总额昂837137艾761968岸股东权益凹21隘普通股岸398912办254884鞍22板留存收益颁3121360澳2392750皑23捌库藏股案(190240鞍0)奥(101025哎1)捌24熬其它权益凹(44193)拔(53397)胺25芭股东权益总额捌1573679版158398

57、6澳26把负债和股东权益办总额拌$396391办9碍$333750靶2敖Gap碍公司有超过凹5.65跋亿美元的现金。班现金是作为交换八媒介的速动资产熬。公司不向顾客矮赊销商品，所以爸没有应收账款。八但公司接受信用板卡。信用卡单据班存入银行并扣除邦手续费后可作为耙现金对待。绊库存商品（第氨2啊行）使公司最大鞍的流动资产，总阿值超过胺10邦亿美元。半存货百是靶库存商品暗的简称，两者可绊以通用。预付费挨用是指企业已支扳付但尚未受益的拜费用支出，如已邦支付的广告费用佰、租金、保险费碍和日用物资。企袄业将来还要从这案些支出中受益，皑因而这些支出被百列为资产。肮资产必须代表一佰种将来的利益氨。艾长期资产的

58、主要唉项目是地产和设半备（第颁5-8袄行）。我们已经半讨论过家具和设胺备（第熬6柏行）。租赁资产昂改良工程（第爱5暗行）是另一种长癌期资产。隘Gap半公司租赁了许多八店铺，并且根据斑自己的要求进行八可装修。装修包白括柜台、展架和艾试衣间，这些共芭同构成租赁资产熬改良工程。版1999败年皑1背月袄30敖日，般Gap拔公司这类资产的班成本总额超过案10败亿美元。地产和皑设备总额为佰30.48阿亿美元（第凹8版行）。这些资产敖已部分损耗，损坝耗部分价值达哀11.72半亿美元，在累计蔼折旧（第碍9耙行）项目中列示柏。（癌折旧搬是一种把资产成按本分摊为费用的捌会计程序；我们扒将在以后的章节澳中介绍。）地

59、产按和设备净值为拔18.76矮亿美元。（成本版30.48哀亿美元累计折案旧佰11.72拜亿美元拔=熬净值肮18.76扳亿美元，第扒10班行）。安Gap搬公司的无形资产班期其它资产共是按2.157靶亿美元。无形资芭产没有物质形态哀，如商标和专利捌权。板其它资产捌是包括所有无法蔼归入任何一个标扒准资产类别（如背流动资产和地产疤和设备）的小额唉资产的资产项目班。大多数企业，皑包括扳Gap半公司，都把无形半资产和其它资产捌作为资产负债表败的最后一个资产岸项目。版1999把财政年度结束时癌，傲Gap版公司的资产总额耙为伴$396391坝9000办（第扳12埃行）。背负债。艾负债也分为流动拜负债和长期负债

60、巴两类。背流动负债盎（第拌13-17办行）是将在一年挨或在超过一年的胺企业正常营业周霸期内到期的债务背。稗Gap哎公司的主要流动伴负债项目是短期版应付票据、应付扮账款、应付费用佰和应付所得税。肮长期负债懊一年后到期。扳短期应付票据（摆第伴13绊行）是袄Gap耙公司承诺在一年扳或不到一年的期罢限内进行偿付的扒本票。应付账款埃（第捌14败行）是巴Gap拌公司购买商品和奥服务所欠的货款般。般1999啊年稗1啊月扮30氨日，应付账款额半超过氨6.84坝亿美元。公司的埃第二大流动负债笆是应计费用（第芭15哀行）熬吧约半6.56班亿美元。应计费碍用包括应付给雇挨员的工资、应缴爱纳给政府工薪税扳和应计借款利