审计-法律责任

1、 审 计 学主讲人：中南财经政法大学 会计学院 高文进8/8/20221第四章 CPA法律责任 第四章 注册会计师的法律责任 做审计是很危险的!8/8/20222第四章 CPA法律责任 第四章 注册会计师的法律责任 第一节 CPA法律责任的相关概念 第二节 审计法律责任的成因 第三节 审计错弊和违法行为的责任 第四节 我国CPA法律责任 第五节 CPA如何面对法律诉讼（自学）8/8/20223第四章 CPA法律责任 第一节 CPA法律责任相关概念 1.审计责任 审计责任的含义 指审计人员在承办与审计业务有关的工作中所应履行的职业责任以及因工作失误造成他人损失应承担的法律责任 注册会计师的职业责

2、任：内在约束 注册会计师法律责任：外部强制力 职业责任与法律责任的关系 职业责任决定法律责任，不明确职业责任，难以界定法律责任 无法律责任，职业责任只能停留在道义上8/8/20224第四章 CPA法律责任 第一节 CPA法律责任相关概念 2.会计责任和审计责任 -正确区分二者界限，不能相互替代和减轻 8/8/20225第四章 CPA法律责任 第一节 CPA法律责任相关概念 3.注册会计师审计与财务报表的可靠性 注册会计师审计的作用在于合理保证财务报表使用者确信已审报表的可靠程度 审计后不完全保证财务报表可靠 不对未来经营活动的可实现性做出保证 8/8/20226第四章 CPA法律责任 第一节

3、CPA法律责任相关概念 4.注册会计师与社会公众 社会公众是审计的唯一委托人 CPA的责任是针对整个社会公众 CPA对整个社会公众责任的内涵在不断扩大 8/8/20227第四章 CPA法律责任 第一节 CPA法律责任相关概念 5.注册会计师法律责任的定义 -注册会计师由于 违约、过失、欺诈的行为 未能发现和揭示被审单位财务报表中重大错报事项 从而给委托人和财务报表使用者造成经济损失 应承担相应的行政责任、民事责任和刑事责任 8/8/20228第四章 CPA法律责任 第二节 CPA法律责任的成因 1.客户方面的原因 错误 -错误是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括： 为编制财务报表而收集和

4、处理数据时发生失误 由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计 在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露）相关的会计政策时发生失误 8/8/20229第四章 CPA法律责任 第二节 CPA法律责任的成因 1.客户方面的原因 舞弊 -舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。重点关注导致财务报表发生重大错报的舞弊： 对财务信息作出虚假报告导致的错报 侵占资产导致的错报 8/8/202210第四章 CPA法律责任 第二节 CPA法律责任的成因 1.客户方面的原因(续) 违反法规行为 “法规”的含义 会计准则、会计制度等财经法规之外的国家法律、法规、

5、规章等 指贿赂、不合法政治捐赠和违反特定法律、规定等行为 8/8/202211第四章 CPA法律责任 第二节 CPA法律责任的成因 1.客户方面的原因(续) 经营失败 审计风险：遵循了准则，但出具错误的审计意见 审计失败：没遵循准则时出具错误审计意见 经营失败与审计失败的关系 8/8/202212第四章 CPA法律责任 第二节 CPA法律责任的成因 2.审计人员方面的原因 违约行为 过失行为 普通过失 重大过失 共同过失 欺诈行为(含推定欺诈) 8/8/202213第四章 CPA法律责任 第三节 审计错弊和违法行为的责任 1.审计准则的规定 审计的总目标是对财务报表的合法性和公允性表示意见，财

6、务报表审计并非专为发现错误、舞弊或违反法规行为 注册会计师应根据准则要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致财务报表严重失实的舞弊和违反法规行为 注册会计师应根据准则的要求，编制和实施审计计划，评价和报告审计结果，充分关注可能对财务报表产生重大影响的违反法规行为 由于内部控制和审计测试的固有限制，CPA依照审计准则进行审计，并不能保证发现所有的错弊或违反法规行为，只能合理确信财务报表中不存在重大错弊或违反法规行为 8/8/202214第四章 CPA法律责任 第三节 审计错弊和违法行为的责任 2.审计职业界对准则的理解 不得要求CPA对所有未查出的错弊或违反法规行为

7、负责 不能说CPA对所有未查出的错弊或违反法规行为没有任何责任，关键看未能查出的原因是否出自CPA本身 如果CPA恪守审计准则和职业道德，尽到应有的职业谨慎，实施了必须的审计程序和方法，还未能查出财务报表中的重大错弊或违反法规行为，则CPA没有责任8/8/202215第四章 CPA法律责任 第三节 审计错弊和违法行为的责任 3.司法界与审计职业界的分歧 “虚假报告”与“真实报告”含义的理解 审计过程与审计结果的关系 审计准则的权威性(法律地位) 对CPA职业特征的理解比窦娥还冤。8/8/202216第四章 CPA法律责任 第三节 审计错弊和违法行为的责任 4.审计目标的重新定位 合法性与公允性

8、 揭示错误和舞弊 揭示重大舞弊8/8/202217第四章 CPA法律责任 第三节 审计错弊和违法行为的责任 5.错弊和违法行为对审计报告的影响 如果被审单位拒绝调整和适当披露已发现的对财务报表产生重大影响的错弊或违法行为，则发表保留意见或否定意见 如果无法确定已发现重大错弊对财务报表的影响程度，则发表保留意见或无法表示意见 如果审计范围受到被审单位的限制，CPA无法就可能存在的对财务报表产生重大影响的错弊或违法行为获取充分和恰当审计证据时，则发表保留意见或无法表示意见 如果审计范围受到被审单位以外的限制，CPA无法确定重大错弊对财务报表的影响或无法确定违法行为是否发生，应考虑其对财务报表的影响

9、8/8/202218第四章 CPA法律责任 第四节 我国CPA法律责任 1.我国CPA法律责任的历史回顾 法律责任的世外桃源（19811991） 审计失败引发法律责任的确立（19921995) “原野”公司审计失败案原野案.ppt “长城”公司验资失败案 “中水集团”公司验资失败案 8/8/202219第四章 CPA法律责任 第四节 我国CPA法律责任 1.我国CPA法律责任的历史回顾(续) 审计法律诉讼的到来（1996年后） 德阳会计师事务所验资失败案德阳案.ppt “红光实业”审计失败案 “银广夏”审计失败案cpa-10银广夏.doc8/8/202220第四章 CPA法律责任 第四节 我国

10、CPA法律责任2.我国现行法律关于CPA法律责任的规定 注册会计师法 公司法 证券法 刑法8/8/202221第四章 CPA法律责任 第五节 CPA如何面对法律诉讼1.避免法律诉讼的对策 严格遵循职业道德和专业标准的要求 建立、健全和实施审计质量控制制度 与委托人签定业务约定书 审慎选择被审单位 深入了解被审单位业务 8/8/202222第四章 CPA法律责任 第五节 CPA如何面对法律诉讼2.积极应诉 聘请资深律师 了解案件的真相和历史背景 查阅有关法律文书 加强与法院、律师和原告的沟通 8/8/202223第四章 CPA法律责任 思考题 区分会计责任和审计责任界限对确定CPA法律责任的意义何在？ 为什么CPA不能对被审单位未来经营活动发表鉴证意见？ 如何理解CPA法律责任的内涵在不断扩大？ CPA是否有责任查找和揭露被审单位财务报表中的重大舞弊和违