财务会计教学课件-存货

1、第四章 存货第一节 存货基础第二节 原材料第三节 其他存货第四节 存货期末计量一、定义及确认二、存货的分类三、存货的计量（一）取得存货的计价（二）发出存货的计价（三）期末存货的计价存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 供生产消耗：材料采购 在途物资 原材料 材料成本差异 委托加工物资 周转材料（包装物、低值易耗品）仍处于生产过程：生产成本以备出售： 库存商品 发出商品确认条件:该存货包含的经济利益很可能流入企业 是否拥有存货的所有权2. 该存货的成本能够可靠的计量按经济内容分按存放地点分原材料在产品商品半成

2、品产成品包装物低值易耗品库存存货在途存货加工中存货委托代销存货出租、出借存货在取得时，应当按照实际成本入账。1、外购存货买价运杂费：运输、装卸、保险运输中合理损耗入库前的加工、挑选、整理费应计入的有关税金：关税、消费税，用于非应税项目或免 税项目及未取得增值税专用发票的增 值税注意：购入农产品可按买价13%计增值税进项 运费可按7%计增值税进项 用以生产应税消费品的消费税应予扣除，记入 “应交税费应交消费税”帐户借方增值税：销售和进品商品及提供修理、修配劳务非应税项目：非应税劳务、转让无形资产、转让不动产、 购建固定资产免税项目：自产农产品 避孕药具 三来一补进口设备 科研用仪器设备 自己用过

3、旧货 残疾人自用2.自制的存货：制造过程中的各项实际支出3.委托加工的存货：实际耗用的原材料或者半成品以及 加工费、运输费、装卸费和保险费等费用 以及按规定应计入成本的税金4.投资者投入的存货：合同或协议约定的价值（不公允的除外）5.接受捐赠的存货：捐赠方提供凭据加上应支付的相关税费 同类或类似存货市场价格加应支付的相 关税费 所接受捐赠的存货的预计未来现金流量 现值债务重组取得: 按公允价值入账，重组债权的账面价值与取得存货公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外支出）非货币性资产交换取得： 若交换具有商业实质，且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量（条件1）若交换不具有商业实质，或者换入或

4、换出的资产的公允价值不能够可靠计量（条件2）符合条件1以“换出资产公允价值 + 应支付的相关税费”作为换入的存货的入账价值涉及补价收到补价：换出资产的公允价值 加：应支付的相关税费 减：补价支付补价：换出资产的公允价值 加：应支付的相关税费和补价以“换出资产的账面价值 + 应支付的相关税费”作为换入存货的入账价值。 涉及补价收到补价：换出资产的账面价值 加：应支付的相关税费 减：补价支付补价：换出资产的账面价值 加：应支付的相关税费和补价符合条件2存货发出方法有先进先出法移动加权平均法加权平均法个别计价法后进先出法 （例） 年摘 要 收 入发出数量（公斤）结存数量（公斤）月日数量（公斤）单价（

5、元）81期初结存500505005购用800120014购入30070150020购入100080250026领用1600900 【例4-1】 综安公司甲存货本月收发资料如图表4-1所示：1、先进先出法 假定先入库的存货先发出 收料时 逐笔登记购进存货的数量、单价、金额 发料时 按先进先出原则计价， 逐笔登记存货的发出和结存的数量、单价、金额。 缺：存货进出频繁、单价经常变动的情况下，工作量较大。采用先进先出法，计算如下：8日领用存货成本500503006043000（元）26日领用存货成本1200603007010080101000（元）本期发出存货成本430001

6、01000144000（元）期末存货成本9008072000（元） 原材料 进销存 总第 页 分第 1 页 部类 产地 单位 公斤 规格 品名甲材料 2、移动加权平均法 每次收入存货后 根据库存数量及总成本计算新的加权平均成本 并 按最新加权平均成本计算发出存货成本及期末库存存货成本 缺:日常计价工作量大。采用移动加权平均法计算如下：5日收货后的加权平均单位成本（2500090000）（5001500） 57.5（元）8日发出存货成本80057.546000（元）14日收货后的加权平均单位成本（6900021000）（1200300） 60（元）20日收货后的加权平均单位成本（90000800

7、00）（15001000） 68（元）26日发出存货成本160068108800（元）【例4-2】仍以例4-1及图表4-1资料为例 原材料 进销存 总第 页 分第 1 页 部类 产地 单位 公斤 规格 品名甲材料 3、全月加权平均法 以期初库存存货数量和本期收入存货数量为权数计算存货的加权平均成本 据以确定发出存货成本和期末存货成本 月初库存存货实际成本+本月收入存货实际成本 月初库存存货数量+本月收入存货数量 收料时 逐笔登记购进存货的数量、单价、金额 发料时 先填发出数量，不填单价、金额 结存 平时只填数量，不填单价、金额 期末算出加权平均成本后登记本期发出合计、期末结存金额 缺：存货计价

8、集中在月末； 平时账内不反映存货结存金额加权平均成本 采用全月一次加权平均法计算如下：加权平均单位成本（25000900002100080000）（50015003001000）65.45（元）本期发出存货成本240065.45157080（元）期末结存存货成本（25000900002100080000元）【例4-3】仍以例4-1及图表4-1资料为例 原材料 进销存 总第 页 分第 1 页 部类 产地 单位 公斤 规格 品名甲材料 4、个别计价法 对库存及发出存货成本按其实际成本个别认定 条件：存货必须可以辩认 必须有详细的存货纪录 【例4-4】仍以例4-1及图表4-

9、1资料为例。 假设经具体辨认，确定发出存货的批次为： 8日发出 800公斤 系5日购入； 26日发出 1600公斤 700公斤系5日购入 500公斤系期初结存 400公斤系20日购入采用个别计价法计算如下：8日发出存货成本8006048000（元）26日发出存货成本70060500504008099000（元） 原材料 进销存 总第 页 分第 1 页 部类 产地 单位 公斤 规格 品名甲材料 企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量， 对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。 成本：历史成本 可变现净值：在正常生产经营中，以预计售价减去预计完工成本 及销售所必须的预计费用后的

10、价值 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。 与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途和目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。 比较方法 单项比较法（逐项比较法、个别比较法） 对库存中每一种存货的成本与可变现净值逐项进行比较， 每项存货均取较低数确定存货的期末成本。 分类比较法 按存货类别的成本与可变现净值进行比较， 每类存货取其较低数确定存货的期末成本。 综合比较法（总额比较法） 按全部存货的总成本与可变现净值总额相比较，以较低数作为 期末存货的成本。【例4-5】华安公司有

11、A、B、C、D四种存货，按其性质的不同分为甲、乙两大类。采用单项比较法、分类比较法对期末存货进行计价结果如图表所示。 项目成本（元）可变现净值（元）单项比较法（元）分类比较法（元）甲类存货 A存货500004000040000 B存货100001200010000 甲类存货 小计600005200052000乙类存货 C存货200001500015000 D存货300003800030000乙类存货 小计500005300050000 合计11000010500095 000102 000华安公司编制会计分录：（1）若按单个项目计提存货跌价准备借：资产减值损失 15 000 贷：存货跌价准备A

12、 10 000 C 5 000（2）若按类别计提存货跌价准备借：资产减值损失 8 000 贷：存货跌价准备甲 8 000一、原材料按实际成本计价的核算二、原材料按计划成本核算的核算二、总分类核算（一）帐户设置（二）材料收入的核算（三）材料发出的核算一、明细分类核算设“原材料”、“在途物资”明细帐，根据材料收发凭证登记数量核算：由仓库人员负责；价值核算：由会计人员负责；1、原材料：库存原材料实际成本原材料期末实际库存2、在途物资：已付款或开出商业汇票、尚未运到或未验收入 库的原材料实际成本在途物资期末尚未入库验收入库3、应交税费应交增值税进项税额： 采购发票上注明的增值税额。应交税费应交增值税进

13、项税额1、单货同到借：原材料 应交税费增进 贷：银行存款（应付帐款等）例2、单到货未到已付款未付款借：在途物资 应交税费增进 贷：银行存款（应付票据等）例？3、货到单未到暂不处理，待单到按单货同到处理；若月末单仍未到，则暂估入库，下月初用红字冲回，再待单。例4、购货短缺【例4-6】泰源公司购入甲材料一批，货款10万元，增值税率为17，供货单位代垫运费0.5万元，货款、税款及代垫运费已通过银行支付，材料已验收人库。根据现行税法规定，购入材料的运输费用可按7计算可抵扣的增值税进项税额。 泰源公司编制会计分录：借：原材料甲材料 104 150 应交税费应交增值税（进项税额） 17 850 贷：银行存

14、款 122 000？开出商业汇票一张付款以银行汇票付款（银行本票）款未付暂欠【例4-7】 中大公司向A单位购人乙材料一批，货款200万元，增值税率为17，以六月期的银行承兑汇票付款，材料尚未到达。 中大公司编制会计分录：借：在途物资A单位乙材料 2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 340 000 贷：应付票据 2 340 000【例4-8】中大公司以银行存款支付上述向A单位购入的乙材料运费2万元。 中大公司编制会计分录：借：在途物资A单位乙材料 18 600 应交税费应交增值税（进项税额） 1 400 贷：银行存款 20 000【例4-9】中大公司上述向A单位购入的乙材料运至企

15、业并验收入库。 中大公司根据收料单编制会计分录：借：原材料乙材料 2 018 600 贷：在途物资乙材料 2 018 600【例4-10】平湖公司向B单位购人丙材料一批，材料已到达并验收人库，发票账单尚未收到。 平湖公司暂不作账务处理，只登记“发票未到登记簿” 月末，如仍未收到发票账单，则按该批材料的合同价10万元暂估人账编制会计分录：借：原材料 100 000 贷：应付账款暂估应付账款 100 000下月初以红字冲回 借：原材料 40 000 贷：应付账款暂估应付账款 40 000 下月收到有关结算凭证，注明价款10万元，增值税率17，款项尚未支付。 平湖公司编制会计分录：借：原材料丙 10

16、0 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：应付帐款B公司 117 000合理的途耗：计入材料的采购成本能确定由过失人负责的：冲减“应付账款”或记入“其他应收款”原因待查：先计入“待处理财产损溢”，查明原因后分别处理： 应由供应单位、运输机构、保险公司、其他过失 人负责赔偿的损失，借记“应付账款”、“其他应收款”等； 自然灾害等非常原因造成的净损失，借记“营业外 支出非常损失”； 无法收回其他损失，借记“管理费用”。注意：后两种情况下应将短缺材料已记入“应交税金”借方 的进项税额转出 【例4-11】 罗岗公司采购的某材料运输途中发生超定额损耗，价款6000元，增值税额1020

17、元，原因尚未查明。 上述损耗原因查明，是由于意外灾害造成的，可获得保险公司赔偿5000元，其余损失经批准计入营业外支出。 罗岗公司编制会计分录：借：待处理财产损溢 7 020 贷：在途物资 6 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）1 020借：其他应收款保险公司 5 000 营业外支出非常损失 2 020 贷：待处理财产损溢 7 020 自制、投资者投入等方式取得的原材料核算参见教材第4章例4-12至例4-14。 发出材料时，应选择适用的发出存货计价方法对发出存货进行计价； 并填制发料凭证； 由于材料发出业务频繁，平时可只根据发料凭证登记明细分类账，以便随时了解材料 收、发、存情况； 定

18、期按领用部门及用途编制“发出材料汇总表”，据以编制 记账凭证并登记总账。【例4-15】 威盛公司月末根据全月领料凭证编制“发料发出汇总表”如图表所示。领料部门及用途材料合计原料及主要材料辅助材料修理用备件燃料基本生产车间产品生产60 00040 0002 00018 000120 000基本生产车间一般耗用5 00020 0004 00021 00050 000辅助生产车间耗用4 000 6 0005 00025 00040 000销售部门领用 1 000 3 000 4 000行政管理部门领用 500 1 500 1 000 3 000基建工程领用20 00020 000福利部门领用5 00

19、0 5 000对外销售30 00030 000合计99 50088 50016 00068 000272 000 威盛公司编制会计分录：借：生产成本基本生产成本 120 000 辅助生产成本 40 000 制造费用 50 000 销售费用 4 000 管理费用 3 000 在建工程 20 000 应付职工薪酬 5 000 其他业务成本 30 000 贷：原材料 272 000 同时，转出不能抵扣的增值税进项税额如下：借：在建工程 3 400 应付职工薪酬 850 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 4 250一、总分类核算（一）帐户设置（二）材料收入的核算（三）材料发出的核算二、明细分类核

20、算1、原材料：库存原材料计划成本原材料期末实际库存计划成本2、材料采购：核算企业购入材料的采购成本材料采购期末在途材料实际成本验收入库按计划成本按实际成本结转节约结转超支3、材料成本差异：原材料实际成本与计划成本的差异材料成本差异期末库存材料超支差异转入超支差异转入节约差异分配结转本期发出材料负担的差异期末库存材料节约差异1、单货同到借：材料采购 应交税费增进 贷：银行存款（应付帐款等）2、单到货未到已付款未付款借：材料采购 应交税费增进 贷：银行存款（应付票据等）？3、货到单未到暂不处理，待单到按单货同到处理；若月末单仍未到，则暂估入库，下月初用红字冲回，再待单。4、月末结转入库原材料计划成

21、本及差异【例4-16】德胜公司甲材料计划单位成本为100元，乙修理备用件计划单位成本为20元。某月初结存甲材料计划成本为100万元，材料成本超支差异1.2万元。本月该公司发生以下材料采购业务：（不考虑采购运费可抵扣的增值税进项税额） 2日，从A单位购入甲材料1000公斤，单价105元，增值税率为17，帐款尚未支付，材料已运至企业并验收人库。根据入库单登记“材料采购”和“原材料”明细分类帐； 德胜公司编制会计分录：借：材料采购 105 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 850 贷：应付帐款A 122 850 8日，从B单位购入的乙材料4000件验收入库，发票帐单等结算凭证尚未收到。

22、10日，从C公司购入甲材料5000公斤，单价95元，增值税率17，款项以银行承兑汇票支付。 借：材料采购 475 000 应交税费应交增值税（进项税额） 80 750 贷：应付票据 555 750根据入库单登记“材料采购”和“原材料”明细分类帐；暂不做帐务处理。 15日，从D公司购入甲材料1000公斤，单价90元，增值税率17，款项以银行存款支付。 借：材料采购 90 000 应交税费应交增值税（进项税额） 15 300 贷：银行存款 105 300 20日，众C公司购入的甲材料运至企业并验收入库，以银行存款支付运费15000元。借：材料采购 10 000 贷：银行存款 10 000 月末，根

23、据仓库转来的收料凭证汇总，本月入库甲材料6000公斤，全部取得发票帐单，实际成本59000元，计划成本600000元。入库乙修理备用件500件，尚未取得发票帐单。对取得了发票帐单的甲材料借：原材料 600000 贷：材料采购 600000借：材料采购 1000 贷：材料成本差异 1000对已入库但尚未取得发票帐单的乙材料暂估入库借：原材料 80000 贷：应付帐款暂估应付帐款 80000下月初编制如下红字凭证冲回：借：原材料 80 000 贷：应付帐款暂估应付账款 80 000材料发出时，按计划成本填制材料发出凭证；并根据材料发出凭证登记“原材料”明细分类帐；月末，按部门及用途编制“发料凭证汇

24、总表”，编制会计分录据以登记“原材料”总分类帐及借方帐户明细帐、总分类帐；计算材料成本差异率，分配发出材料应分摊的成本差异，编制记帐凭证，将发出材料的计划成本调整成实际成本。【例4-18】桑达公司月末根据全月领料凭证编制“材料发出汇总表”如表图所示。领料部门及用途甲材料基本生产车间产品生产800 000基本生产车间一般耗用50 000销售部门领用 6 000行政管理部门领用 4 000基建工程领用 30 000对外销售 10 000合计900 000 桑达公司编制会计分录：借：生产成本基本生产成本 800 000 制造费用 50 000 销售费用 6 000 管理费用 4 000 在建工程 3

25、0 000 其他业务成本 10 000 贷：原材料 900 000 月初结存材料成本差异额+本月收入材料成本差异额 材料成本差异率 = 月初结存材料计划成本 +本月收入材料计划成本 （节约负号） 13 000 10 000 18 000 = 100%= - 0.5% 2 000 000+600 000+400 000计算并结转发出材料应负担的材料成本差异：借：生产成本基本生产成本 4 000 制造费用 250 销售费用 30 管理费用 20 在建工程 150 其他业务成本 50 贷：材料成本差异 4 500计算在建工程不能抵扣的进项税额（30000150）175074.5 借：在建工程 507

26、4.5 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 5074.5第三节 其他存货一、委托加工物资二、库存商品三、周转材料委托加工物资发出物资实际成本支付加工费往返运杂费完工物资实际成本尚未完工实际成本【例4-19】 阳春公司采用实际成本计价，委托外单位加工汽车外胎200个，发出材料的实际成本为40000元。加工费10000元、增值税率17，同类外胎销售价格400元，轮胎的消费税率10。款项全部以银行存款支付。汽车外胎已加工完成验收人库，并将用于继续生产整胎。 阳春公司编制会计分录：（1）发出委托加工物资借：委托加工物资 40 000 贷：原材料 40 000（2）支付加工费、增值税、消费税借：委托

27、加工物资 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 应交消费税 8 000 贷：银行存款 19 700（3）加工完成收回加工物资借：原材料 50 000贷：委托加工物资 50 000【例4-20】 松园公司采用计划成本计价，委托外单位加工一物资100件，发出材料的计划成本为20000元，期初材料成本差异率为1，加工费5000元、增值税率17，同类物资销售价格400元，消费税率10%，款项全部以银行存款支付。该物资已加工完成验收人库，计划单位成本300元，将直接用于销售。 松园公司编制会计分录：（1）发出委托加工物资借：委托加工物资 20 000 贷：原材料 20 000（2）计

28、算并结转发出材料应负担材料成本差异借：委托加工物资 200 贷：材料成本差异 200（3）支付加工费、增值税、消费税借：委托加工物资 9 000 应交税费应交增值税（迸项税额） 850 贷：银行存款 9 850（4）加工完成收回加工物资借：原材料 30 000 贷：委托加工物资 29 200 材料成本差异 800设置“库存商品”帐户，按品种规格进行明细核算【例4-21】 祥云公司本月10日完工并验收人库甲产品5000件，15日销售出库甲产品1000件，销售单价500元，20日在建工程领用甲产品40件。月末，计算出甲产品单位成本为400元。（1）结转入库产品成本借：库存商品甲产品 2 000 0

29、00 贷：生产成本基本生产成本 2 000 000（2）结转出库产品成本借：主营业务成本 400 000在建工程16 000 贷：库存商品甲产品 416 000 （3）计算在建工程应负担的增值税40500173400借：在建工程3 400贷：应交税费应交增值税（销项税额）3 400周转材料企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有的形态不确认为固定资产的材料。包装物低值易耗品钢模板木模板脚手架等包装物：为包装本企业商品而储备的各种包装容器， 如桶、箱、瓶、坛、袋等。包括： 1、生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； 2、随同商品出售而不单独计价的包装物； 3、随同商品出售而单独计价

30、的包装物； 4、出租或出借给购买单位使用的包装物。 各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算； 用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算。 包装物数量不大的企业，可不设置本科目，将包装物并入“原材料” 科目内核算。 单列作企业商品产品的自制包装物，应作为库存商品处理，不在本科目核算。周转材料期末实际库存低值易耗品：不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、 玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。1、生产中领用构成产品组成部分 借：生产成本 贷：周转材料2、随同产品出售但不单独计价

31、 借：销售费用 贷：周转材料3、随同产品出售单独计价 比照材料销售 （1）借：银行存款（应收帐款） 贷：其他业务收入 应交税费增销 （2）借：其他业务成本 贷：周转材料4、出租周转材料 记入“其他业务收入、其他业务成本”（1）取得租金 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费增销（2）结转成本 一次摊销 借：其他业务成本 贷：周转材料五五摊销 领用: 借:周转材料在用 贷:周转材料在库 摊销: 借:其他业务成本 贷:周转材料摊销（3）没收押金 借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费增销（4）出租周转材料残料收入 借：原材料 贷：其他业务成本5、出借周转材料成本摊销记入“销售费用”；其他比照

32、出租周转材料核算。【例4-22】嘉美公司周转材料按计划成本进行日常核算，采用一次转销法摊销周转材料成本，本月发生以下周转材料发出业务：（1） 生产产品领用包装物一批，计划成本10000元， （2） 销售商品领用不单独计价的包装物一批，计划成本为6000元。 借：销售费用 6 000 贷：周转材料包装物 6 000借：生产成本10 000贷：周转材料包装物 15 000（3） 销售商品领用单独计价的包装物一批，计划成本为4000元，销售价格5000元，增值税率17，款项已收存银行。 借：银行存款 5 850 贷：其他业务收入 5 000 应交税费应交增值税（销项税额） 850借：其他业务成本 4

33、 000 贷：周转材料包装物 4 000（4）出租新包装物一批，计划成本为2000元，收取租金1170元存入银行。 借：银行存款 1 170 贷：其他业务收入 1 000 应交税费应交增值税（销项税额） 170借：其他业务成本 2 000 贷：周转材料包装物 2 000（5）出借新包装物一批，计划成本为1000元，收到押金1500元，存人银行。 借：银行存款 1 500 贷：其他应付款 1 500借：销售费用 1 000 贷：周转材料包装物 1 000（6）某客户借用包装物逾期未退，没收押金1404元。 借：其他应付款 1 404 贷：其他业务收入 1 200 应交税费应交增值税（销项税额）

34、204（7）出租包装物报废，收回残料人库，价值200元。借：原材料 200 贷：其他业务成本 200 （8）月末，结转发出包装物材料成本差异率，包装物材料成本差异率-2%。借：生产成本 200 销售费用 120 其他业务成本 140 贷：材料成本差异 460【例4-23】中航公司按计划成本进行周转材料的日常核算，采用五五摊销法摊销周转材料成本，材料成本差异率为1，本月发生以下业务：（1）生产车间领用专用工具一批，计划成本6000元。 摊销其价值的一半借：制造费用 3 000 贷：周转材料摊销 3 000 领用时先将周转材料由在库转为在用借：周转材料在用 6 000 贷：周围材料在库 6 000月末计算并结转发出周转材料应负担的材料成本差异借：制造费用 60 贷：材料成本差异 60（2）行政管理部门报废用具一批，计划成本2000元，回收残料100元。 摊销报废用具价值的一半借：管理费用 1 000 贷：周转材料摊销 1 000 报废残料入库借：原材料