2020年CPA审计第1112章(生产和存货循环的审计货币资金审计)课件

1、2020年CPA审计第1页，共62页。第十一章 生产和存货循环的审计第2页，共62页。目录第一节 生产和存货循环的风险评估第二节 生产和存货循环的风险应对第十一章 生产和存货循环的审计第3页，共62页。第十一章 生产和存货循环的审计图 生产和存货循环的审计框架图4第4页，共62页。第一节 生产和存货循环的风险评估一、了解业务活动和相关内部控制图 生产与存货主要活动流程图5第5页，共62页。第一节 生产和存货循环的风险评估6二、评估生产与存货循环存在的重大错报风险一般制造类企业的存货的重大错报风险通常包括：1.存货实物可能不存在（存在认定）；2.属于被审计单位的存货可能未在账面反映（完整性认定）

2、；3.存货的所有权可能不属于被审计单位（权利和义务认定）；4.存货的单位成本可能存在计算错误（计价和分摊认定/准确性认定）；定5.存货的账面价值可能无法实现，即跌价损失准备的计提可能不充分（计价和分摊认）。第6页，共62页。第二节 生产和存货循环的风险应对7一、根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序注册会计师基于生产与存货循环的重大错报风险评估结果，制定实施进一步审计程序的总体方案（见下表），继而实施控制测试和实质性程序，以应对识别出的认定层次的重大错报风险。第7页，共62页。第二节 生产和存货循环的风险应对8表 生产和存货循环的重大错报风险和进一步审计程序总体方案重大错报风险描述 相关财

3、务报表项目及认定风险程度是否信赖控制进一步审计程序的总体方案拟从控制测试中获取的保证程度拟从实质性程序中获取的保证程度存货实物可能不存在 存货：存在 特别 是 综合性 中 高存货的单位成本可能存在计算错误存货：计价和分摊营业成本：准确性 一般 是 综合性 中 低已销售产品的成本可能没有准确结转至营业成本存货：计价和分摊营业成本：准确性 一般 是 综合性 中 低存货的账面价值可能无法实现 存货：计价和分摊 特别 否 实质性 无 高第8页，共62页。第二节 生产和存货循环的风险应对9二、生产和存货循环的控制测试表生产与存货循环的风险、存在的控制及控制测试程序，可能发生错报的环节相关财务报表项目及认

4、定 存在的内部控制（自动） 存在的内部控制（人工） 内部控制测试程序发出原材料原材料的发出可能未经授权 生产成本：存在所有领料单由生产主管签字批准， 仓库管理员凭经批准的领料单发出原材料选择领料单， 了解生产主管如何执行相关审核， 检查是否有生产主管的签字授权发出的原材料可能未正确记入相应产品的生产成本中生产成本：计价和分摊领料单信息输入系统时须输入对应的生产任务单编号和所生产的产品代码，每月末系统自动归集生成材料成本明细表生产主管每月末将其生产任务单及相关领料单存根联与材料成本明细表进行核对， 调查差异并处理检查生产主管核对材料成本明细表的记录，并询问其核对过程及结果第9页，共62页。第二节

5、 生产和存货循环的风险应对记录人工成本生产工人的人工成本可能未得到准确反映生产成本：准确性所有员工有专属员工代码和部门代码， 员工的考勤记录记入相应员工代码人事部每月编制工薪费用分配表， 按员工所属部门将工薪费用分配至生产成本、制造费用、管理费用和销售费用，经财务经理复核后入账检查系统中员工的部门代码设置是否与其实际职责相符。询问并检查财务经理复核工资费用分配表的过程和记录。记录制造费用发生的制造费用可能没有得到完整归集制造费用：完整性系统根据输入成本和费用代码自动识别制造费用并进行归集成本会计每月复核系统生成的制造费用明细表并调查异常波动。必要时由财务经理批准进行调整检查系统的自动归集设置是

6、否符合有关成本和费用的性质， 是否合理。询问并检查成本会计复核制造费用明细表的过程和记录，检查财务经理对调整制造费用的分录的批准记录。第10页，共62页。第二节 生产和存货循环的风险应对计算产品成本生产成本和制造费用在不同产品之间、在产品和产品之间的分配可能不正确存货：计价和分摊营业成本：准确性成本会计执行产品成本核算日常成本核算， 财务经理每月末审核产品成本计算表及相关资料（原材料成本核算表、工资费用分配表、制造费用分配表等）， 并调查异常项目询问财务经理如何执行复核及调查。选取产品成本计算表及相关资料， 检查财务经理的复核记录产成品入库已完工产品的生产成本可能没有转移到产成品中存货：计价和

7、分摊系统根据当月输入的产成品入库单和出库单信息自动生成产成品收（入库） 和发（出库）存（余额） 报表成本会计将产成品收发存报表中的产品入库数量与当月成本计算表中结转的产成品成本对应的数量进行核对询问和检查成本会计将产成品收发存报表与成本计算表进行核对的过程和记录第11页，共62页。第二节 生产和存货循环的风险应对存货：计价和分摊营业成本：准确性发出产成品盘点存货销售发出的产成品的成本可能没有准确转入营业成本系统根据确认的营业收入所对应的售出产品自动结转营业成本财务经理和总经理每月对毛利率进行比较分析， 对异常波动进行调查和处理检查系统设置的自动结转功能是否正常运行， 成本结转方式是否复核公司成

8、本核算政策。询问和检查财务经理和总经理进行毛利率分析过程和记录， 并对异常波动的调查和处理结果进行核实存货可能被盗或因材料领用/产品销售未入账而出现账实不符存货：存在仓库保管员每月末盘点存货并与仓库台帐核对并调节一致；成本会计监督其盘点与核对， 并抽查部分存货进行复盘。每年末盘点所有存货， 并根据盘点结果分析盘盈盘亏并进行账面调整第12页，共62页。第二节 生产和存货循环的风险应对一计提存货跌价准备可能存在残冷背次的存货， 影响存货的价值存货：计价和分摊资产减值损失：完整性系统根据存货入库日期自动统计货龄， 每月末生成存货货龄分析表财务部根据系统生成的存货货龄分析表， 结合生产和仓储部门上报的

9、存货损毁情况及存货盘点中对存货状况的检查结果， 计提存货减值准备， 报总经理审核批准后入账询问财务经理识别减值风险并确定减值准备的过程， 检查总经理的复核批准记录。第13页，共62页。第二节 生产和存货循环的风险应对三、生产和存货循环的实质性程序（重要）第14页，共62页。第二节 生产和存货循环的风险应对（一）存货的审计目标1.账面存货余额对应的实物是否真实存在(存在认定）；2.属于被审计单位的存货是否均已入账(完整性认定）；3.存货是否属于被审计单位(权利和义务）；4.存货单位成本的计量是否准确(计价和分摊认定）；5.存货的账面价值是否可以实现(计价和分摊认定）。（二）存货的一般审计程序获取

10、年末存货余额明细表，并执行以下工作(1）复核单项存货金额的计算(单位成本数量）和明细表的加总计算是否准确。(2）将本年末存货余额与上年末存货余额进行比较，总体分析变动原因。第15页，共62页。第二节 生产和存货循环的风险应对16（三）存货监盘1.存货监盘作用（1）如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果；（2）在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；观察管理层制

11、定的盘点程序的执行情况；检查存货；执行抽盘；第16页，共62页。第二节 生产和存货循环的风险应对（3）存货监盘并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货、合理确定存货数量和状况的责任。（4）存货监盘的目的目的：获取有关存货数量和状况的审计证据。认定：存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货的完整性认定及计价和分摊、准确性认定，也能提供部分审计证据。还可能获取有关存货所有权部分审计证据，但存货监盘本身不足以提供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险。（5）存货监盘的相关程序可以用作控制测试或者实质性程序。如果只有少数项目构成了存货的主要部分，

12、注册会计师可能选择将存货监盘用作实质性程序。第17页，共62页。第二节 生产和存货循环的风险应对2.存货监盘计划根据存货的特点、盘存制度、存货内部控制的有效性和管理层制定的存货盘点程序；制定存货监盘计划应考虑的相关事项第18页，共62页。第二节 生产和存货循环的风险应对存货监盘计划的主要内容：（1）存货监盘的目标、范围和时间安排。存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果；（2）存货监盘的要点及关注事项：存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等；（3）参加存货监盘人员的分工。（4）抽盘存货的范围：如果认为被审计单位

13、内部控制良好且得到有效实施，存货盘点组织良好，可以相应缩小实施检查程序的范围；第19页，共62页。第二节 生产和存货循环的风险应对3.存货监盘程序图 存货监盘程序第20页，共62页。第二节 生产和存货循环的风险应对（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；注册会计师需要考虑这些指令和程序是否包含下列方面：适当控制活动的运用，例如，收集已使用的存货盘点记录，清点未使用的存货盘点表单，实施盘点和复盘程序；准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货（如寄存货物）；在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量；对存货在不同存放

14、地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。第21页，共62页。第二节 生产和存货循环的风险应对（2）观察管理层制定的盘点程序（如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序）的执行情况；尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的移动是难以避免的。如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货作出准确记录；此外，注册会计师可以获取有关截止性信息（如存货移动的具体情况）的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。具体来说，注册会计师一般应当获取盘点日前后存货收发及

15、移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。第22页，共62页。第二节 生产和存货循环的风险应对（3）检查存货；在在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的存，以及识别过时、毁损或陈旧的存货。应把过时、毁损或陈旧的存货详细的记录下来，以便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据（计价与分摊）；第23页，共62页。第二节 生产和存货循环的风险应对（4）执行抽盘：双向抽盘：从存货盘点记录选取项目追查至存货实物。从存货实物中选取项目追查至盘点记录。不可预见：注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目；发现

16、差异：注册会计师在执行抽盘时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误；很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误；注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位进行改正；注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生；注册会计师还可要求被审计单位重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。第24页，共62页。第二节 生产和存货循环的风险应对（5）需要特别关注的情况存货盘点范围：在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经恰当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或

17、重复盘点；对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因；料3） 对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围；4） 即使被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师在进行存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象， 以避免盘点范围不当。第25页，共62页。第二节 生产和存货循环的风险应对（6）存货监盘结束时的工作：1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；2）取得并检查已填用、作废或未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货

18、盘点的汇总记录进行核对，并对被审计单位最终的存货盘点汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点的结果；如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施恰当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。第26页，共62页。第二节 生产和存货循环的风险应对对特殊类型存货的监盘举例：木材、钢筋盘条、管子1.检查标记或标识；2.利用专家或被审计单位内部有经验人员的工作；贵金属、石器、艺术品与收藏品选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作；生产纸浆用木材、牲畜（牛奶、猪油） 1.通过高空摄影以确定其存在；2.不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录。堆积型存货（糖、

19、煤、钢废料）1.运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；2.如果堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计；第27页，共62页。第二节 生产和存货循环的风险应对使用磅秤测量存货在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度， 并留意磅秤的位置移动与重新调校程序；将检查和重新称量程序相结合；检查称量尺度的换算问题。散装物品1.使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；2.使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录；3.选择样品进行化验与分析， 或利用专家的工作第28页，共62页。第二节 生产和存货循环的风险应对4.特殊情况的处理处理方法特殊情况在存货盘点现

20、场实施监盘不可行产生原因合理 存货性质或存放地点等造成不合理审计中的困难、时间或成本等事项本身， 不能作为注册会计师省略不可替代程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由替代程序可行 应当实施替代审计程序， 如检查盘点日后出售、盘点日前取得或购买的特定存货的文件记录。 替代程序不可行 注册会计师需要按照规定发表非无保留意见。因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘注册会计师无法亲临现场或气候因素导致。注册会计师应当另择日期实施监盘， 并对间隔期间内发生的交易实施审计程序。第29页，共62页。第二节 生产和存货循环的风险应对特殊情况处理方法由第三方保管或控制的存货（1）向持有被审计单位存货

21、的第三方函证存货的数量和状况；（2）实施检查或其他适合具体情况的审计程序：a）实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）b）获取其他注册会计师 或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内控的适当性而出具的报告；c）检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；d）当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。（3）可以考虑应由第三方保管存货的商业理由的合理性，以进行存货相关风险的评估，包括舞弊风险的评估，并计划和实施适当的审计程序，比如检查被审计单位和第三方所签署的存货保管协议的相关条款，复核被审计单位调查及评价第三方工作的程序。第30页，共62页。第二节

22、生产和存货循环的风险应对（四）存货计价测试存货监盘程序主要是对存货的数量进行测试。为了验证财务报表上存货余额的真实性，还应当对存货的计价进行审计。第31页，共62页。第二节 生产和存货循环的风险应对【例题1单选题】下列有关存货监盘的说法中，正确的是（ ）。（2015年） A、注册会计师主要采用观察程序实施存货监盘 B、注册会计师在实施存货监盘过程中不应协助被审计单位的盘点工作 C、由于不可预见的情况而导致无法在预定日期实施存货监盘，注册会计师可以实施替代程序 D、注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的所有权第32页，共62页。第二节 生产和存货循环的风险应对【答案】B【解析】选项A，存货监盘

23、程序不止观察程序一种；选项C，如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序；选项D，存货监盘主要验证存货的存在认定和完整性认定，存货监盘本身并不足以提供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险.第33页，共62页。第二节 生产和存货循环的风险应对【例题2】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，与存货审计相关的部分事项如下：（1）甲公司的存货存在特别风险。A注册会计师在了解部分内部控制后，未测试控制运行的有效性，直接实施了细节测试。（2）20

24、16年12月25日，A注册会计师对存货实施监盘，结果满意。因年末存货余额与盘点日余额差异较小，A注册会计师根据监盘结果认可了年末存货数量。（3）在执行抽盘时，A注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。（4）A注册会计师向乙公司函证由其保管的甲公司存货的数量和状况，收到的传真件回函显示，数量一致，状况良好。A注册会计师据此认可了回函结果。要求：针对上述第（1）至第（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。（2017年）第34页，共62页。BT学院丨李彬教你考注会 35第二节 生产

25、和存货循环的风险应对【答案】（1）恰当。序（2）不恰当。如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。（3）恰当。（4）不恰当。在收到电子形式的回函（包括传真件）时，A注册会计师可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容，必要时，可以要求被询证者提供回函原件。第35页，共62页。第十二章 货币资金的审计第36页，共62页。目录第一节 货币资金审计概述第二节 货币资金的风险评估第三节 货币资金的风险应对第十二章 货币资金的审计第37页，共62页。第一节 货币资金审计概述货币资金内部控制第38页，共62页。第一节 货币资金

26、审计概述1、岗位分工及授权批准（1）出纳员不得兼任稽核、会计档案的保管和收入、支出、费用、债权债务等账目的登记工作。（2）货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。（3）按照企业规定办理货币资金支付业务（4）对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。（5）严禁未授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。第39页，共62页。第一节 货币资金审计概述2、现金和银行存款管理况（1）企业现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付企业自身的支出。因特殊情需要坐支的，应事先报经开户银行审查批准。（2）企业取得的现金应及时入

27、账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。制（3）每月末，会计主管指定出纳员以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编银行存款余额调节表，使银行存款账面余额和银行对账单调节相符。第40页，共62页。第一节 货币资金审计概述3、票据及有关印章管理（1）企业应当加强与货币资金相关的票据的管理。防止空白票据的遗失和被盗用。（2）企业应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。4、监督检查企业应当进行定期和不定期检查第41页，共62页。第一节 货币资金审计概述【例题1单选题】以下情形中，可能表明被审计单位货币资

28、金内部控制存在重大缺陷的是（）。A.被审计单位指定出纳员每月必须核对银行账户，针对每一银行账户分别编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符B.被审计单位的财务专用章由财务负责人本人或其授权人员保管，出纳员个人名章由其本人保管C.对重要货币资金支付业务，被审计单位实行集体决策授权控制D.被审计单位现金收入及时存入银行，特殊情况下，经开户银行审查批准方可坐支现金【答案】A【解析】职责分离。第42页，共62页。第二节 货币资金的风险评估一、货币资金的可能发生错报环节1.被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金和银行存款在资产负债表日不存在。（存在）2.被审计单位所有应当记

29、录的现金收支业务和银行存款收支业务未得到完整记录，存在遗漏。（完整性）3.被审计单位的现金收款通过舞弊手段被侵占。（完整性）4.记录的库存现金和银行存款不是为被审计单位所拥有或控制。（权利和义务）5.库存现金和银行存款的金额未被恰当地包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整未得到恰当记录。（计价和分摊）6.库存现金和银行存款未按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。（列报）第43页，共62页。第二节 货币资金的风险评估二、识别应对可能发生错报环节的内部控制1.库存现金内部控制（1）现金收支与记账的岗位分离；（2）现金收支要有合理、合法的凭据；（3）全部收入及时准确入账，并且现

30、金支出应严格履行审批、复核制度；（4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；（5）按月盘点现金，以做到账实相符；（6）对现金收支业务进行内部审计。第44页，共62页。第二节 货币资金的风险评估2.银行存款内部控制（1）银行存款收支与记账的岗位分离；（2）银行存款收支要有合理、合法的凭据；（3）全部收支及时准确入账，全部支出要有核准手续；（4）按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符；（5）加强对银行存款收支业务的内部审计。第45页，共62页。第二节 货币资金的风险评估三、与货币资金相关的重大错报风险货币资金业务交易、账户余额和列报的认定层次的重大错报风险可能包括：1.被审计单位存在虚假的

31、货币资金余额或交易，因而导致银行余额的存在或交易的发生存在重大错报风险。2.被审计单位存在大额的外币交易和余额，可能存在外币交易或余额未被准确记录的风险。3.银行存款的期末收支存在大额的截止性错误（截止）。4.被审计单位可能存在未能按照企业会计准则的规定对货币资金作出恰当披露的风险。第46页，共62页。第三节 货币资金的风险应对一、货币资金的控制测试（一）库存现金的控制测试1.现金付款的审批和复核根据企业的内部控制要求，作出相应的控制测试。内部控制要求控制测试（1） 部门经理审批本部门的付款申请，审核付款业务是否真实发生、付款金额是否准确， 以及后附票据是否齐备， 并在复核无误后签字认可。（2

32、） 财务部门安排付款前， 财务经理再次复核经审批的付款申请及后附相关凭据或证明， 如核对一致， 进行签字认可并安排付款。（1） 询问相关业务部门的部门经理和财务经理其在日常现金付款业务中执行的内部控制， 以确定其是否与被审计单位内部控制政策要求保持一致。（2） 观察财务经理复核付款申请的过程， 是否核对了付款申请的用途、 金额及后附相关凭据， 以及在核对无误后是否进行了签字确认。（3） 重新核对经过审批及复核的付款申请及其相关凭据，并检查是否经签字确认。第47页，共62页。第三节 货币资金的风险应对2.现金盘点注册会计师针对被审计单位的现金盘点实施的现金监盘可能涉及：（1）检查现金以确定其是否

33、存在，并检查现金盘点结果。（2）观察执行现金盘点的人员对盘点计划的遵循情况，以及用于记录和控制现金盘点结果的程序的实施情况（3）获取有关被审计单位现金盘点程序可靠性的审计证据。现金监盘程序是用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师对风险评估结果、审计方案和实施的特定程序的判断。注册会计师可以将现金监盘同时用作控制测试和实质性程序。第48页，共62页。第三节 货币资金的风险应对（二）银行存款的控制测试内部控制环节内部控制要求控制测试程序银行账户的开立、变更和注销会计主管根据被审计单位的实际业务需要就银行账户的开立、变更和注销提出申请， 经财务经理审核后报总经理审批。（1） 询问会计主管被审计

34、单位本年开户、变更、撤销的整体情况；（2） 取得本年度账户开立、变更、撤销申请项目清单， 检查清单的完整性， 并在选取适当样本的基础上检查账户的开立、变更、撤销项目是否已经财务经理和总经理审批。第49页，共62页。第三节 货币资金的风险应对，内部控制环节 内部控制要求 控制测试程序编制银行存款余额调节表（1） 每月末， 会计主管指定应收账款会计核对银行存款日记账和银行对账单， 编制银行存款余额调节表， 如存在差异项， 查明原因并进行差异调节说明。（2） 会计主管复核银行存款余额调节表， 对需要进行调整的调节项目及时进行处理， 并签字确认。（1） 询问应收账款会计和会计主管， 以确定其执行的内部

35、控制是否与被审计单位内部控制政策保持一致， 特别是针对未达账项的编制及审批流程。（2） 针对选取的样本， 检查银行存款余额调节表，查看调节表中记录的企业银行存款日记账余额是否与银行存款日记账余额保持一致、调节表中记录的银行对账单余额是否与被审计单位提供的银行对账单中的余额保持一致。（3） 针对调节项目， 检查是否经会计主管的签字复核。（4） 针对大额未达账项进行期后收付款的检查。第50页，共62页。第三节 货币资金的风险应对二、货币资金的实质性程序（一）库存现金的实质性程序1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。（2.监盘库存现金（1）

36、 监盘范围 已收到但未存入银行的现金、零用钱、找换金等。（2） 参加监盘人员 出纳员（盘点人） 、会计主管和注册会计师（监盘人） 。（3） 监盘时间 最好选择在上午上班前或下午下班时进行。若库存现金存放部门两处或 两处以上， 应同时进行盘点。（4） 监盘方式 突击进行。第51页，共62页。第三节 货币资金的风险应对H3.抽查大额库存现金收支。4.检查库存现金是否在财务报表中作出恰当列报。（5） 监盘步骤查看被审计单位制定的盘点计划， 确定监盘时间。审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。检查被审计单位现金实存数， 并将监盘金额与库存现金日记账余额进行核对， 如有差异， 应要求被审计单位查

37、明原因， 必要时应提请被审计单位作出调整。如无法查明原因， 应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证， 应在“库存现金监盘表”中注明， 必要时应提请被审计单位做出调整。在非资产负债表日进行盘点和监盘时， 应将监盘金额调整至资产负债表日的金额， 并对变动情况实施程序第52页，共62页。第三节 货币资金的风险应对（二）银行存款的实质性程序1.对银行账户的完整性执行审计程序。获取银行存款余额明细表，复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符；检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。如果对被审计单位银行账户的完整性存有疑

38、虑，注册会计师可以考虑额外实施以下实质性程序：（1）注册会计师亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印已开立银行结算账户清单，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。（2）结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收(付）款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内。第53页，共62页。第三节 货币资金的风险应对2.实施实质性分析程序计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当。3.检查银行存款账户发生额（1）分析漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单。（2）如果对被审计单位银行

39、对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。第54页，共62页。第三节 货币资金的风险应对（3）从银行对账单中选取样本与被审计单位银行日记账记录进行核对；从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单。（4）浏览银行对账单，选取大额异常交易，如银行对账单上有一收一付相同金额，或分次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录。第55页，共62页。第三节 货币资金的风险应对4.取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表（1）目的：为了证实资产负债表中所列银行存款是否存在。（2）测试程序第56页，共62页。第三节 货币资金的风险应对（3）银行存款余额调节表【注意事项】1.银行存款日记账是企业编制的账簿，故调整时，只需调整银行已收付，而企业未收付的款项。2.银行存款对账单是银行编制的，故调整时，只需要调整企业已收付，而银行未收付的款项。3.注册会计师进行调整时，不论选择哪一个方向进行调整，最后得出的结果均一样，即企业真实的银行存款余额。加：银行已收 银行存款日记账，企业未收的款项加：企业已收银行存款对账单，银行未收的款项减：银行已付，企业未付的款项减：企业已付，银行未付的款项真实的银行