基础班讲义第02章增值税法版j

1、第三节税率与征收率一、我国根据确定税率和征收率的基本规定税率的基本原则，我国在设置了一档基本税率的基础上，针对特殊行业和产品设计了低税率，此外还有对出口货物、服务实施的零税率。小规模不适用税率而适用征收率。的税率与征收率概况：【例题多选题】从2012年1月l日起，我国在部分地区和行业开展了深化制度改革试点，在现行A.3% B.4% C.6%D.11%税率的基础上新增的税率包括（）。【】CD17%基本税率的适用范围：（1）（2）销售或者进口货物（除使用低税率和零税率的外）；提供加工、修理修配劳务；（3）有形动产租赁服务。13%低税率的适用范围：农业产品、食用植物油；含农业初级产品，干姜、姜黄、橄

2、榄油、巴氏灭菌乳等；不含麦芽、复合胶、人发、调制乳、肉桂油、桉油、香茅油、淀粉等等；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）、报纸、杂志，含音像制品，电子物；（4）饲料、化肥、农机、农膜；农机整机适用低税率；农机零件适用基本税率。密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板按照农机适用13%的低税率。（5）规定的其他货物食用盐；二甲醚等等。【例题单选题A.橄榄油 B.肉桂油 C.淀粉 D.麦芽一般销售下列货物，按低税率13%计征的是（）。【】A11%低税率的适用范围：（营改增，新增）（1）交通业；（2）邮政业。6%低税率的适用范围：（营改增，新增

3、）（1）研发和技术服务；（2）服务；文化创意服务；物流辅助服务；（5）鉴证服务；（6）广播影视服务。【提示】现代服务业中的有形动产租赁服务适用17%的税率。零税率的适用范围：除国际向境内的另有规定的除外，出口货物，税率为零；服务（含航天服务、取得经营的台服务）；提供的研发服务和设计服务（不包括对境内不动产提供的设计服务）；和个人提供适用零税率应税服务的，可以放弃适用零税率，选择免税或按规定缴纳零税率。放弃适用零税率后，36个月内不得再申请适用二、其他按照简易办法征收征收率的适用范围的规定的正常计算需要使用税率，但是采取简易征收办法的需要使用征收率。可以说，征收率是和简易征税办法相对应的概念。小

4、规模一般适用3%的征收率。在特殊情况下也会适用3%、4%、6%的征收率。【归纳】关于征收率的运用（一）小规模适用的征收率按照3%的征收率计税小规模减按2%征收率征收。计税公式：应税销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额2%的法定征收率。适用情况：（1）小规模（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产；（2）小规模销售旧货。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。【注意辨析】小规模销售标的物不同，征收率也不同：（二）一般适用1.按照4%征收率减半征收计税公式：小规模销售的标的物适用的征收率自己使用过的固定资产（动产

5、）减按2%物品3%自己未使用过的固定资产（动产）旧货减按2%应税销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=应税销售额4%/2适用情况：一般一般销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产；销售旧货。【注意辨析】一般销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用销售自己使用过的固定资产以外的物品，应当按照适用税率征税率征收收；一般。2.按照4%征收率计税一般销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；典当业销售死当物品。3.可选择按照6%征收率计税一般销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计

6、算缴纳：（1）县级及县级以下小型水力发电生产的电力。小型水力发电，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）；用微生物、微生物代谢产物、动物毒自来水；或动物的血液或组织制成的生物制品；（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）；（7）属于一般的单采血浆站销售非临床用血液，可以按照简易办法依照6%征收率计算应纳税额但不得对外开具；也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照其他规定：一般对属于一般进自来水取得适用税率计算应纳税额。

7、选择简易办法计算缴纳后，36个月内不得变更。的自来水公司按简易办法依照6%征收率征收，不得抵扣其购扣税凭证上注明的。【注意辨析】自来水税率和征收率的运用：自来水的法定税率13%；水厂生产自来水可选择6%的征收率；自来水公司销售自来水按照简易办法6%征收率计税。【重要归纳】（1）使用征收率。的征收率不仅仅小规模使用，一般在一些特殊情况下也（2）小规模使用的征收率，一般涉及两种情况：3%、减按2%；一般在某些特殊情况下使用的征收率，涉及三种情况：4%、6%、4%再减半。（3）采用征收率计算的税额，不能称其为销项税额，对于小规模来说就是应纳税一般销售的标的物税率或征收率自己使用过的固定资产（动产）不

8、允许抵扣进项税的按4%减半允许抵扣进项税的法定税率旧物自己未使用过的有形动产旧货按4%减半额；对于一般来说，是其应纳税额的组成部分。【例题多选题】征收率计算缴纳一般销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6的有（）。（2009年）A.用的石料生产的石灰用动物毒素制成的生物制品以水泥为原料生产的水泥混凝土县级以下小型水力发电站生产的电力【】BCD第四节的计税方法的计税方法，包括一般计税方法、简易计税方法和扣缴计税方法。计税方法1：一般计税方法适用主体：一般计税公式：当期应纳【提示】一般税额=当期销项税额-当期进项税额销售货物或者提供应税劳务和应税服务适用一般计税方法计税。计税方法2：简易计税方法适用主体：小规模计税公式：；一般的特定销售。当期应纳【提示】小规模额=当期销售额征收率销售货物、提供应税劳务和应税服务适用简易计税方法计税。但是一般提供财政部和国家税务规定的特定的销售货物、应税劳务、应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，一经选择，36个月内不得变更。计税方法3：扣缴计税方法适用主体：扣缴义务人计税公式：应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）税率【提示】或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照规定公式计算应扣缴税额。【相关人扣缴】代扣代缴适用税率的确定：境内的人和接受方