会计信息系统设计(科目)课件

1、第二章 会计信息系统设计（上）会计科目设计1第一节 会计信息系统概述2会计循环过程一、会计循环的含义 Accounting Cycle，也称Accounting Process，指的是对企业经济交易与事项所进行的会计确认、计量、记录和报告是一个连续不断、周而复始的过程。会计学原理 9 会计循环3二、企业会计循环的基本过程 （一）分析经济交易 （二）记录经济交易 （三）期末账项调整 （四）核对账户记录 （五）结算账户记录 （六）编制财务报表 会计学原理 9 会计循环4三、我国企业会计循环的具体过程 会计学原理 9 会计循环经济交易与事项填制记账凭证(分录记录)登记账簿(账户记录)期末调整账户记录

2、期末核对账目会计确认会计计量期末结账编制财务报表5附：美国企业的会计循环会计学原理 9 会计循环登记分录簿普通分录簿现金收入分录簿现金支出分录簿购货分录簿销货分录簿等过 账总分类账明细分类账编制试算表调 整应计项目预付项目估计项目等编制财务报表资产负债表收益表现金流量表留存收益表工作底表（备选）调整后试算表结 转（虚账户）结账后试算表（备选）转回分录（备选）交易与其他事项的确认和计量6 第二节 会计科目的设计7一、会计科目设计的作用与原则（一）会计科目的概念 会计科目： 按经济内容对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，它是以会计要素的具体内容为基础、按照管理和核算的要求而设计 会计科目的设计

3、是会计制度设计的重要环节（二）会计科目设计的作用 有利于提供会计信息 为编制会计凭证提供依据 为设计会计账簿提供依据 编制会计报表的基础8（三）会计科目设计的原则及注意事项1. 设计的原则统一性和灵活性相结合总分类科目由企业会计准则统一规定明细分类科目除个别项目外，允许企业根据实际情况自行设计内外兼顾会计科目设计要兼顾对外报告信息和对内加强管理的需要简明实用名称简明扼要、内容确切、界限清楚、通俗易懂科目的设计不宜分得过细，但也不能设计过少相对稳定不能经常变动会计科目的名称、内容、数量，使核算指标保持可比性符合会计电算化的需要9（三）会计科目设计的原则及注意事项2. 注意事项设计力求做到标准化一

4、方面，设计者为某基层单位设计会计科目时，名称要尽量与企业会计准则中规定的名称or本行业其他单位通用的名称一致 另一方面，不同行业但经济内容相同的会计科目名称要力求一致 例子要编制详细的会计科目使用说明10二、会计科目设计的步骤（一）根据企业的经济业务，从企业会计准则中选择总分类科目会计科目的级次（二）根据企业的经济业务，进行明细分类科目的设计（三）编写会计科目使用说明及主要经济业务分录 会计科目的使用说明： 对会计科目的核算内容、经济用途、明细科目的设置、账户结构的特点、会计科目的主要经济事项及账务处理等所做的说明（四）会计科目的修改与补充11三、总分类会计科目的设计（一）分类标准企业会计准则

5、把总分类会计科目归纳为资产、负债、共同、所有者权益、成本和损益六大类总分类会计科目应该以按照企业经济业务的内容进行分类为基础，使整个组成体系中的会计科目要与会计报表的指标口径相适应 企业不存在的交易或事项，可以不设置相关的会计科目 在我国现行会计管理体制下，总分类会计科目的设计实际上只是各单位根据特点，参照企业会计准则，去选择适用的会计科目121.资产类 资产 指过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业经济利益的资源例如，库存现金、长期股权投资、固定资产、商誉132.负债类 负债 企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务例如，短期借款、应付职工薪酬、长

6、期借款143.共同类 共同类科目 核算金融企业间业务往来 采用分账制核算外币交易产生的不同币种间兑换 企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债 企业开展套期保值业务套期工具或被套期项目公允价值变动形成的资产或负债的会计科目例如，清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具154.所有者权益类所有者权益投入的资本直接记入所有者权益的利得与损失留存收益股本资本溢价盈余公积未分配利润资本公积例如，实收资本、资本公积、本年利润165.成本类成本制造业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费例如，生产成本、制造费用、研发支出176.损益类 损益企业在一个会计期间内各项收入、支出相抵后的结果例如，

7、主营业务收入、营业外支出、所得税费用18三、总分类会计科目的设计（二）设计的内容1. 资产类（1）货币资产类（2）存货资产类（3）应收与预付款项类（4）投资类（5）Fa类（6）无形资产类（7）其他19（1）货币资产类货币资产可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物 可按存放地点的不同，设置“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金” “其他货币资金”科目是用来反映企业的银行汇票存款、银行本票存款、外埠存款、信用卡存款、信用证保证金存款等各种其他货币资金的20（2）存货资产类存货企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳物过程中

8、耗用的材料和物料 应按企业经营特点、不同存货的作用和特点分别设置相应的会计科目 工业企业设置的“材料采购”或“在途物资”、“原材料”、“材料成本差异”、“库存商品”、“存货跌价准备”、“发出商品”等21 采购成本 材料采购成本 材料的采购成本包括材料的买价、运杂费（包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费、购入材料发生的税金（eg关税）和其他费用等。 计划成本法下，设置“材料采购”科目 实际成本法下，设置“在途物资”科目 商品流通企业商品的采购成本商品的采购成本仅包括商品的买价。采购费用（包括商品在采购过程中所发生的运杂费、运输途中的合理损耗和入库

9、前的挑选整理费用）直接计入当期损益，应设置“营业费用”科目反映22（3）应收与预付款项类应收与预付款项企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，通常可在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或收回的资产企业必须加强应收及预付款项的管理和核算，需设置“应收账款”、“应收票据”、“应收利息”、“预付账款”、“其他应收款”、“坏账准备”等科目23（4）投资类对外投资将企业的资产投放于其他单位，其主要目的是利用暂时闲置的资产获取较高的投资收益，或为了长远利益影响、控制其他在经济业务上相关联的企业，或为将来扩大经营规模积蓄资金应根据投资目的或类别，分别设置“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权

10、投资”等科目。为反映减值情况，还应设置“持有至到期投资减值准备”、“长期股权投资减值准备”等科目补充：投资交易24（5）固定资产类固定资产为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产为加强对Fa及其建造工程的管理和核算，企业应设置“Fa”、“累计折旧”、“固定资产清理”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产减值准备”等科目补充：固定资产会计处理 区分“固定资产清理”vs. Fa盘亏时“待处理财产损溢”25（6）无形资产类无形资产企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产应设置“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”等科目补充：无形资产的会计核

11、算26（7）其他“长期待摊费用”核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用eg. 以经营租赁方式租入的Fa发生的改良支出“待处理财产损溢”核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值注意：物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也计入本科目27（二）总分类会计科目设计的内容2.负债类（1）借款类（2）应付及预收类（3）预计负债类（4）其他28（1）借款类企业为维持正常的生产经营活动，经常向银行或其他金融机构借入借款应设置“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等科目发行债券是企业募集资金的重要渠道。企业发行的债券按偿还期长短可分为短期债券和长期债券。短

12、期债券：发行的1年期及1年期以下的债券长期债券：发行的1年期以上的债券“应付债券”是指企业为募集长期资金而实际发行的长期债券29（2）应付及预收类应收及预收款项指企业在采购材料物资，结算职工薪酬，计算投资者利润、应当交纳的税费等方面形成的一种债务关系应设置“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“应付职工薪酬”、“应付股利”、“应交税费”、“应付利息”等科目“应付股利”核算企业向投资者分配的现金股利或利润年度终了，企业董事会的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理当股东大会审议批准该利润分配方案之后，借：利润分配，贷：应付股利补充：负债筹资的核算30（3）预计负债类预计负债企业对

13、外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等很可能产生的负债，这种负债取决于有关的未来事项是否发生 “很可能”指导致经济利益流出企业的可能性50% 但95%企业应设置“预计负债”科目31（4）其他“未确认融资费用”核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用“递延收益”核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助32（二）总分类会计科目设计的内容3. 所有者权益类为核算企业接受投资而形成的投入资本，随着企业生产经营活动的开展使投入资本的增值、利润的形成和分配情况企业应设置“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”科目“未分配利润”在哪个科目中进行核算

14、？33（二）总分类会计科目设计的内容4. 成本类为核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本、生产车间为生产产品和提供劳务发生的各项间接费用、企业对外提供劳务发生的成本、企业进行研究开发无形资产过程中发生的各项支出等业务企业应设置“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“研发支出”34（二）总分类会计科目设计的内容5. 损益类（1）反映营业收入和营业支出的科目 企业应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务收入”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“投资收益”、“资产减值损失”等科目补充：抵减类科目35（二）总分类会计科目设计的内容5.

15、损益类（2）反映营业外收入和营业外支出的科目企业应设置“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目36小结：总分类会计科目设计在具体设计总分类会计科目时，必须根据企业会计准则的规定和自身的业务特点及管理需要的实际情况进行设计金融企业在设计总分类科目时，必须考虑共同类科目反映金融企业间业务往来款项的，用“清算资金往来”科目采用分账制核算外币交易产生的不同币种间兑换的，用“货币兑换”科目37四、明细分类会计科目的设计（一）分类标准明细科目一般分设二、三级（如有特殊需要可以设置四级明细科目），以便形成完整的科目级别体系明细科目的内容和使用方法要与总分类科目保持一致明细科目的设置灵活，可根据生

16、产经营特点、企业管理的要求和编制报表的需要进行设置38四、明细分类会计科目的设计（二）设计的内容1. 按总分类科目核算的内容类别设计明细科目“原材料”、“固定资产”、“无形资产”、“应交税费”、“长期待摊费用”、“长期应付款”、“资本公积”392. 按总分类科目的核算对象设计明细科目主要指债权、债务结算科目“应收账款”、“应收股利”、“其他应收款”、“预付账款”、“应付账款”、“应付股利”、“其他应付款”、“预收账款”403. 按总分类科目来源or支出的用途设计明细科目“主营业务收入”按获得收入的产品或项目设计明细科目“营业外收入”按获得该收入的来源分类设计明细科目“管理费用”、“销售费用”、

17、“财务费用”、“营业外支出”科目按支出分类设计明细科目414. 按总分类科目涉及的部门设计明细科目“制造费用”科目是核算各生产车间为生产产品所发生的间接费用企业内部周转使用备用金的，可单独设置“备用金”科目，核算各部门领用、报销备用金情况425. 按总分类科目核算的种类or存放地点设置明细科目“原材料”、“库存商品”43五、会计科目表的设计 会计科目表 根据会计科目的名称、编号和类别所列示的会计科目体系总表 在内部会计制度中，确定的总分类科目和明细分类科目是通过会计科目表的设计完成的 会计科目表设计解决哪些问题？会计科目分类排列的设计会计科目编号的设计会计科目使用说明的设计44（一）会计科目分

18、类排列的设计一般按经济内容分类，并且每类中各个科目的顺序应依据一定的标准进行排列 资产类科目按照流动性大小 负债类科目按求偿先后的顺序 损益类科目按先收入、利得，后费用、损失的顺序45（二）会计科目编号的设计会计科目编号，也称“账户编号”、“科目代码”，是在会计科目表中对每一会计科目编列的固定号码设计要求 简单、清楚，不易发生差错 标记确切 便于记忆 留有余地会计科目编号的方法科目数字顺序排列编号法科目十进位数字编号法461. 科目数字顺序排列编号法（1）数字顺序法（也叫“顺序编号法”） 将所有的总分类科目从第1号顺序编号到最后一个科目为止 在数字系列中留出若干号数暂不填列科目，以备科目增加时

19、使用 适用于最简单的会计科目体系，在我国试行会计制度时使用过47（2）数字分组法 按数目分成若干组，自某数起至某数止划分为一组，编为某一类科目的号码 数目的起止数要根据某类科目分组的多少确定 要留出一定的数目以备新增科目 两位数编号法 三位数编号法 四位数编号法482. 科目十进位数字编号法（1）数字横线式 用一条短横线作为科目分组分级的标志 1为流动资产 1-1为原材料 1-1-1为主要材料，1-1-2为辅助材料49（2）数字定位排列式例如，1：表示资产类，0：表示货币资金类，12：表示其他货币资金 101201：“其他货币资金外埠存款” 101202：“其他货币资金银行本票” 101203

20、：“其他货币资金银行汇票”ABCDEF大类科目16小类科目09总分类科目0199明细分类科目019950（2）数字定位排列式 也适用于对财产物资明细账的编号，以表示该项物资的存放地点。eg. 第1位数字表示库号，第2位数字表示货架号，第3位数字表示层次号，第4位数字表示货位号。设某一物资的编号为1532。 数字定位排列式是十进制编号法的扩展 缺点编号数字较长，不便记忆 优点对账户的经济内容或物资的存放地点都可明确显示，也便于实行会计电算化51（三）会计科目使用说明的设计 会计科目使用说明对会计科目的核算内容、用途、使用方法等进行详细解释和说明 具体内容如下：说明会计科目的核算内容和范围说明会计

21、科目基本业务的账务处理方法说明应遵守的账目登记、财产计价或成本计算与结转的要求说明明细核算要求，指明明细科目的设计要求及具体核算方法其他辅助说明52请为某企业使用“坏账准备”科目编写使用说明，具体包括：（1）该科目核算内容（2）计提坏账准备的方法（3）计提坏账准备的会计账务处理（4）发生坏账时冲销坏账准备的账务处理（5）说明本科目期末贷方余额的含义会计科目使用说明示例53参考答案1 本科目核算企业应收账款的坏账准备。本科目可按应收账款的类别进行明细核算。2 计提坏账准备的方法有由企业自行确定，有应收账款余额百分比法、赊销净额百分比法、账龄分析法等。3 资产负债表日，应收账款发生减值的，按应减记

22、的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。本期计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 4 对于确实无法收回的应收账款，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收账款，借记本科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。5 本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。54本讲完！55会计科目的名称561.会计科目的含义和级次对会计要素的具体内容进一步分类账户名称账户是根据科目开设的对会计数据分门别类进行处理的前提57会计科目的级次实收资本实收资本-法人资本-

23、祥辉有限责任公司实收资本-法人资本一级科目二级科目三级科目对会计要素再分类对一级科目再分类对二级科目再分类58会计对象、会计要素、会计科目等的关系59投资的分类按投资性质按管理层持有意图交易性金融投资持有至到期投资长期股权投资可供出售金融资产投资投资权益性投资债权性投资取得方式有两种企业持有或处置是基于生产经营的需要而非处于交易的目的60投资分类总结交易性金融资产持有至到期投资长期股权投资可供出售金融资产权益性投资债权性投资611.2 投资业务的特点一般特点： 能为企业带来未来的经济利益 收益与风险并存 投资资产的流动性较强，容易发生舞弊 容易发生计价不当和账务处理出现弊端等问题62交易性金融

24、资产特点：（一）变现能力强（二）能够在公开市场交易且有明确市价（三）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性（四）投资目的是为了利用闲置资金获得收益63可供出售金融资产特点： 与交易性金融资产类似64持有至到期投资特点：（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）属于非衍生金融资产（三）企业有明确意图持有至到期的非衍生金融资产（四）企业有能力持有至到期的非衍生金融资产65长期股权投资特点：（一）投资目的 为了控制被投资公司 为企业未来某项经营活动积累一笔数额较大的资金 为了获得其他行业、其他地区较高的利润（二）投资的风险较大（三）投资项目单一、投资金额较大、投资内容变动较少（四）

25、有合同、章程等严格约束（五）会计核算复杂66投资业务的会计核算一、交易性金融资产二、持有至到期投资三、可供出售金融资产四、长期股权投资67一、交易性金融资产交易性金融资产企业为了在近期出售而取得的股票、债券等有价证券或衍生资产等 包括三类业务：1. 初始取得时按照公允价值入账，但交易费用应当直接计入当期损益，冲减“投资收益”账户2. 在后续计量中必须按照期末的公允价值认定其价值，公允价值变动计入当期损益，即“公允价值变动损益”账户3. 处置时，将取得价款净额与初始入账金额之间的差额确认为投资收益68主要账户设置 “交易性金融资产成本” “交易性金融资产公允价值变动” “投资收益” “公允价值变

26、动损益”交易性金融资产减少额增加额持有交易性金融资产的公允价值公允价值变动损益因公允价值变动而形成的收益因公允价值变动而形成的损失69例1 露营公司打算短期持有明星公司的股票，并希望从股票的价格变动中获益。公司于2006年8月1日以200 000元价格买入明星公司股票10 000股，并支付交易费用10 000元，购买价格和交易费用都从银行存款中支付。 2006年8月30日这些股票价格下跌至186 000元。 2006年9月30日这些股票 价格上涨至218 000元。 2006年8月1日获得这批交易性金融资产时 借： 交易性金融资产成本 200 000 贷： 银行存款 200 000 借： 投资

27、收益 10 000 贷： 银行存款 10 000702006年8月30日股票下跌时 借： 公允价值变动损益 14 000 贷： 交易性金融资产公允价值变动 14 000经过调整后，2006年8月30日这批交易性金融资产的账面价值为186 000元。2006年9月30日股票上涨时 借： 交易性金融资产公允价值变动 32 000 贷： 公允价值变动损益 32 000经过调整后，2006年9月30日这批交易性金融资产的账面价值为218 000元。71例2 2007年5月31日，甲公司支付价款1000 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10元，另支付交易费用1 000元。

28、甲公司将持有的乙公司股票划分为交易性金融资产，且持有乙股权后无重大影响。 （1）6月30日，乙公司股票涨到每股13元 （2）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。2007年5月31日，购入乙公司股票 借： 交易性金融资产成本 1000 000 投资收益 1 000 贷： 银行存款 1001 000722007年6月30日，确认股票价格变动 借： 交易性金融资产公允价值变动 300 000 贷： 公允价值变动损益 300 0002007年8月15日，乙公司股票全部售出 借： 银行存款 1500 000 贷： 交易性金融资产成本 1000 000 公允价值变动 300 000 投

29、资收益 200 000 借： 公允价值变动损益 300 000 贷： 投资收益 300 00073例3 2007年1月1日，乙公司从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，乙公司将其划分为交易性金融资产。（1）2007.1月5日，收到该债券2006年下半年利息20 000元；（2）2007.6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）；（3）2007.7月5日，收到该债券半年利息；（4）2007.12月3

30、1日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）；（5）2008.1月5日，收到该债券2007年下半年利息；（6）2008.3月31日，乙公司将该债券出售，取得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。742007年1月1日，购入债券时 借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 1 040 0002007年1月5日，收到该债券06年下半年利息 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 0002007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益 借：交易性金融资产公允价值变动 150 000 贷：公允价值

31、变动损益 150 000 借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000 752007年7月5日，收到该债券半年利息 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 0002007年12月31日，确认公允价值变动和投资收益 借：公允价值变动损益 50 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 50 000 借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 0002008年1月5日，收到该债券07年下半年利息 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000762008年3月31日，将该债券出售 借：应收利息 10 000 贷：投资收益 10 000 借：银行存款 10 000 贷：应

32、收利息 10 000 借：银行存款 1 170 000 贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 100 000 投资收益 70 000 借：公允价值变动损益 100 000 贷：投资收益 100 00077二、持有至到期投资持有至到期投资到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，主要为债权性投资。 包括三类业务：1. 取得时 借：持有至到期投资成本（按面值入账） 应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息） /持有至到期投资应计利息 持有至到期投资利息调整（按其差额） 贷：银行存款（按实际支付的金额，含交易费用）初始确认金

33、额782. 持有期间，确认利息收入 借：应收利息（分期付息、一次还本 ） / 持有至到期投资应计利息（一次还本付息 ） 贷：投资收益（按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入） 持有至到期投资利息调整（差额） 3. 处置时 借：银行存款（按实际收到的金额） 贷：持有至到期投资成本 持有至到期投资利息调整 应收利息/持有至到期投资应计利息 投资收益79例4 某企业2004年4月1日购入B公司2004年1月1日发行的5年期到期一次还本付息债券，该债券的面值为80 000元，年利率为15%。该债券的买价为82 200元，相关交易费用为800元，全部款项已用银行存款支付。企业将该债券作为持有至到期投资进

34、行核算。 购入后，发行日至购入日之间的应计利息 80 00015%312=3 000元 借：持有至到期投资成本 80 000 应计利息 3 000 贷：银行存款 83 00080例5 甲公司2002年1月1日用418 000元购入A企业同日发行的5年期债券，债券面值400 000元，年利率为12%，该债券分期付息，到期偿还本金和支付最后一年的利息。另支付税金、手续费等相关费用2 000元。企业打算并有能力将该债券持有到期。 借：持有至到期投资成本 400 000 利息调整 20 000 贷：银行存款 420 000摊余成本： 投资的初始确认金额经过以下调整后的结果：扣除已偿还的本金加上或减去利

35、息调整金额的累积摊销额扣除已发生的减值损失 若为到期一次还本付息的债券，还应加上累积已计提的利息81用插值法，求得实际利率为10.66%02.103.104.105.106.107.142万4.8万4.8万4.8万4.8万40+4.8万82年份期初摊余成本（A）实际利息收入（B）现金流入（C）期末摊余成本（D=A+B-C）2002年420 00044 77248 000416 7702003年416 77044 43048 000413 2002004年413 20044 04548 000409 2452005年409 24543 63548 000404 8702006年404 87043

36、 130448 0000“投资收益”“应收利息”利息+本金832002年12月31日 借：应收利息 48 000 贷：投资收益 44 770 持有至到期投资利息调整 3 230 借：银行存款 48 000 贷：应收利息 48 0002003年12月31日 借：应收利息 48 000 贷：投资收益 44 430 持有至到期投资利息调整 3 570 借：银行存款 48 000 贷：应收利息 48 0002004年和2005年12月31日的会计分录与之类似842006年12月31日 借：应收利息 48 000 贷：投资收益 43130 持有至到期投资利息调整 4 870 借：银行存款 48 000

37、贷：应收利息 48 000 注：债券到期时，“持有至到期投资利息调整 ”科目无余额 借：银行存款 400 000 贷：持有至到期投资成本 400 00085三、可供出售金融资产可供出售金融资产企业取得的未能归类为持有至到期投资或交易性金融资产的投资。应同时满足以下三个条件：该投资属于非衍生金融工具该投资存在活跃的交易市场，能够随时进行交易持有该投资的主要目的是为了配合企业的经营活动，以便急需资金时出售。 既非处于短期获利或交易目的，也不打算将其持有至到期，或预期没有能力将其持有至到期。86可供出售金融资产的会计处理，与交易性金融资产类似，区别在两点： 1. 初始确认时，都应按公允价值计量。但可

38、供出售金融资产的相关交易费用应计入“可供出售金融资产成本”中；2. 资产负债表日，都应按公允价值计量。但可供出售金融资产，公允价值变动不是计入当期损益，而是计入所有者权益。 87 包含以下三类业务：1. 取得时，按公允价值计量，交易费用计入投资的初始入账金额“可供出售金融资产成本”。价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。2. 资产负债表日，应当以公允价值计量，且公允价值变动计入“资本公积其他资本公积”账户。3. 处置时，应将取得的价款与该金融资产的账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部

39、门的金额转出，计入投资损益。88例6 某公司2007年4月12日在股票交易市场上购入通达公司发行的普通股100 000股，每股价格10元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），相关交易费用15 000元。购买价款已全部与当日用银行存款支付。 尚未发放的现金股利=0.5100 000= 50 000 借：可供出售金融资产成本 965 000 应收股利 50 000 贷：银行存款 1 015 00089四、长期股权投资具有下面特征之一的对另外一个企业的股权投资：通过投资能够对被投资单位实施控制通过投资能够对被投资单位具有共同控制或重大影响投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，

40、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资主要账户设置 “长期股权投资”90 主要包括以下业务：1. 取得时，按初始投资成本入账。初始投资成本的确定因企业合并取得和非企业合并取得而不同按非企业合并方式取得以支付现金取得，按照实际支付的购买价款作为初始投资成本（买价+手续费）以发行股票方式取得，按照发行股票的公允价值作为初始投资成本；但支付给承销机构的手续费等发行费用从溢价收入中扣除，溢价收入不足扣除的，应冲减盈余公积和未分配利润投资者投入取得，按照合同或协议约定的价格作为初始投资成本按企业合并方式取得同一控制下的企业合并，按在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资

41、成本非同一控制下的企业合并，购买方按企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本912. 持有期间核算投资收益，因与被投资单位的关系不同采用成本法和权益法两种核算方法成本法：股权投资一般反映的是股权投资成本 借：银行存款 贷：长期股权投资（指冲减初始投资成本的金额） 投资收益（仅限于被投资方接受投资后产生累积净利润的分配额）权益法：根据被投资单位的经营损益不断调整投资方的长期股权投资成本 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益（按被投资单位实现的净损益的份额）注：若确认被投资单位发生净亏损，则编制相反的分录，但减少的长期股权投资的账面价值及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限。

42、923. 资产减值 只要计量结果表明长期股权投资的可收回金额或预计未来现金流量的现值低于其账面价值的，就应当将其账面价值减记至可收回金额或未来现金流量的现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。长期股权投资的资产减值损失一经确认，在以后会计期间均不得转回。93例 甲公司对乙公司的股票按成本法核算，2007年12月31日投资账面价值为150 000元。由于乙公司股票的价格持续下跌，其可收回金额估计为60 000元。 借：资产减值损失 90 000 贷：长期股权投资减值准备 90 00094例7 甲公司2006年2月10日，自公开市场买入乙公司20%的股份，实际

43、支付价款8 000万。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用200万元。甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。 2006年2月10日取得时 借： 长期股权投资 8200万 贷： 银行存款 8200万 注：非企业合并下，支付现金取得的长期股权投资的初始成本包括：买价、支付的手续费 95例8 2006年3月，A公司通过增发9000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该9000万股份的公允价值为15 600万。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构支付了600万的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后，能够对B公司的生产经营

44、决策施加重大影响。 借：长期股权投资 15 600万 贷：股本 9 000万 资本公积股本溢价 6 600万 发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减溢价发行收入 借：资本公积股本溢价 600万 贷：银行存款 600万96例9： 5月8日，朗能公司决定以一项商标权投资于晓泽公司。该商标的实际价值为600万元。5月12日，以商标权投资的相关手续已经办妥。 会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录借：长期股权投资 600万 贷：无形资产 600万 97例10 2006年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1000万股普通股（每股面值为1元，市价为8.68元），取得S公司10

45、0%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S公司所有者权益的总额为4 404万元。 借：长期股权投资 4 404万 贷：股本 1 000万 资本公积股本溢价 3 404万98例11 A公司于2006年3月31日取得B公司70%的股权，取得该部分股权后能够控制B公司的生产经营决策。为核实B公司的资产价值，A公司聘请资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用200万。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表所示。假定合并前A与B公司不存在任何关联方关系。注：A公司用作合并对价的土地使

46、用权和专利技术原价为6 400万，至企业合并发生时已累积摊销800万。 2006年3月31日 单位：万元项目账面价值公允价值土地使用权（自用）4 0006 400专利技术1 6002 000银行存款1 6001 600合计7 20010 00099由于A与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理 企业合并成本购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。 借：长期股权投资 10 200万 累计摊销 800万 贷：无形资产 6 400万 银行存款 1 800万 营业外收入 2 800万公允价值+评估费用10

47、0固定资产计价（一）固定资产及其特点 1.含义 “企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。” 2.特点 使用年限长 单位价值高 价值逐步转移与价值逐步补偿会计学原理 5 资产计价与收益决定1013.固定资产计价内容： 固定资产原价累计折旧=固定资产净值 主要问题： 原始价值确定 折旧计算(重点)会计学原理 5 资产计价与收益决定102（二）固定资产原始价值计量 1.固定资产原始价值的构成 原始价值=实际成本（历史成本） “为取得某项资产并使其达到可供使用状态为止所实际发生的全部合理支出”注：对于盘盈的固定资产，按重置成本计价 2.固

48、定资产的某些后续支出会改变其原价 如更新改造支出等资本性支出 资本支出与收益支出划分！ 会计学原理 5 资产计价与收益决定103一、固定资产的会计核算（一）固定资产取得的核算（二）固定资产折旧的核算（三）固定资产出售、报废、毁损的核算（四）固定资产清查的核算（五）固定资产期末计价的核算 104账户设置累计折旧借贷本期提取的折旧额由固定资产减少而转出的折旧额累计折旧额固定资产借贷固定资产原值的减少固定资产原值的增加目前拥有的固定资产原值抵减账户 “固定资产”账户还需要按照不同类别和项目进行明细核算105账户设置在建工程借贷结转完工工程成本工程发生的全部支出未完工工程成本固定资产清理借贷转入清理F

49、a的净值、发生的清理费用出售Fa的价款、残料收入、赔偿收入清理后的净损失清理后的净收益 “固定资产清理”是一个资产账户，核算企业因出售、报废、毁损、对外投 资等原因转入清理的Fa净值、在清理过程中发生的清理费用和清理收入计价对比账户106（一）固定资产取得的核算 外购不需安装 外购需安装 投资入股 自行建造107取得固定资产：外购不需安装例7 露营公司以68 000元的价格购买了一台不需安装的设备，购买时支付的其他相关税费为2 000元。 借：固定资产 70 000 贷： 银行存款 70 000外购固定资产的成本包括：购买价款、税费、使Fa达到可使用状态前所发生的全部支出（运输费、装卸费、安装

50、费、专业人员服务费等）。108 取得固定资产：外购需安装例8 露营公司以68 000元的价格购买了一台需安装的设备，购买时支付的其他相关税费为2 000元。以银行存款支付安装成本8 000元。设备安装完毕，交付使用。 购买设备时 借： 在建工程 70 000 贷： 银行存款 70 000 设备投入安装 借： 在建工程 8 000 贷： 银行存款 8 000 安装完毕交付使用 借： 固定资产 78 000 贷： 在建工程 78 000 109 取得固定资产：投资入股例8 露营公司收到A公司投资入股的机器设备一批，总价值540 000元。 借：固定资产 540 000 贷： 实收资本A公司 540

51、 000投资者投入Fa的成本，应当按照投资合同约定的价值确定，但合同约定价值不公允的除外。110 取得固定资产：自行建造例9 露营公司领用原材料20 000元，发生人工费5 000元，以银行存款支付其他费用3 000元，自行建造一台加工设备。该设备建造完工，验收合格后交付使用。 公司为建造设备所发生的各项支出应该先在“在建工程”账户中归集 借： 在建工程 28 000 贷： 原材料 20 000 应付职工薪酬 5 000 银行存款 3 000 等生产完工交付使用时，转入“固定资产”账户 借： 固定资产 28 000 贷： 在建工程 28 000自行建造的固定资产，按建造该项达到预定可使用状态前

52、所发生的全部支出，作为入账价值111（二）固定资产折旧的核算 折旧的含义 折旧的计算方法 折旧的会计处理112折旧的含义1.定义 （1）我国 “固定资产因为使用发生磨损而逐步转移到产品成本或费用中去的那部分价值。” （2）FASB 折旧是“一种成本分配过程”。会计学原理 5 资产计价与收益决定113 2.折旧的原因 （1）有形损耗实物损耗 （2）无形损耗价值贬值会计学原理 5 资产计价与收益决定114 3.折旧的相关概念 （1）应计折旧总额 =原始价值（预计残值预计清理费用） 或=原始价值预计净残值 （2）年折旧额 =应计折旧总额/预计使用年限 （3）年折旧率 =年折旧额/固定资产原始价值会计

53、学原理 5 资产计价与收益决定115 折旧的计算方法会计学原理 5 资产计价与收益决定折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法116（1）年限平均法 会计学原理 5 资产计价与收益决定固定资产年折旧额=固定资产原值预计净残值预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12 例：某设备原始价值为641500元，预计残值2700元，预计清理费用1200元，预计使用年限8年。按年限平均法计算该设备每年折旧费用。117（2）工作量平均法 例题 略会计学原理 5 资产计价与收益决定固定资产原值预计净残值预计的工作量总数=单位工作量折旧额某期应计提折旧额=该期实际工作量

54、单位工作量折旧额118（3）年数总和法会计学原理 5 资产计价与收益决定各年数字的相反顺序预计使用年限各年数字之和=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）该年折旧率不变逐年递减逐年递减119会计学原理 5 资产计价与收益决定 例： 某设备原价为30000元，预计使用5年，预计净残值3000元。 应计折旧总额折旧率=年折旧额 第1年 （30000-3000）5/15 = 9000 第2年 （30000-3000）4/15 = 7200 第3年 （30000-3000）3/15 = 5400 第4年 （30000-3000）2/15 = 3600 第5年 （30000-3000）1/15

55、= 1800 合计 27000 120（4）双倍余额递减法开始几年不考虑净残值对折旧的影响最后两年将倒数第二年年初的折余价值减去预计净残值后的余额在这两年中平摊会计学原理 5 资产计价与收益决定固定资产期初净值折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用年限逐年递减不变逐年递减121会计学原理 5 资产计价与收益决定 例： 某设备原价为64000元，预计使用5年，预计净残值2000元。 年折旧率=21/5=40% 期初净值折旧率=年折旧额第1年 6400040% =25600第2年 （64000-25600）40% =15360第3年 （64000-25600-15360）40% = 9216第4年

56、（64000-25600-15360-9216-2000）2 = 5912 第5年 5912合计 62000122折旧方法对资产及收益信息的影响会计学原理 5 资产计价与收益决定第1年第2年第3年第4年第5年加速折旧折旧费 多 少利润 少 多资产 高 低折旧方法折旧费用固定资产净值利润影响影响123 折旧的会计处理例1 A公司2005年8月应计提的折旧额为100 000元，其中生产车间的车床折旧80 000元，行政管理部门固定资产折旧20 000元。 借： 制造费用 80 000 管理费用 20 000 贷： 累计折旧 100 000区分固定资产的使用部门，借方可以记入“制造费用”、“管理费用

57、”、“销售费用”等账户124（三）固定资产出售、报废、毁损的核算企业出售、报废、转让Fa或发生Fa毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。125例 露营公司出售汽车一辆，汽车原始价值为300 000元，已提折旧120 000元，出售价款为150 000元，为出售此汽车发生的清理费用500元，应交营业税7 500元，该车未计提过减值准备。 将固定资产净值转入“固定资产清理”时 借： 固定资产清理 180 000 累计折旧 120 000 贷： 固定资产 300 000 反映出售收入时 借： 银行存款 150 000 贷： 固定资产清理 150 000126反映营业税金时

58、借： 固定资产清理 7 500 贷： 应交税费 7 500反映清理费用时 借： 固定资产清理 500 贷： 银行存款 500 反映固定资产清理净损失 借： 营业外支出 38 000 贷： 固定资产清理 38 000 127（四）固定资产清查的核算应当定期或至少每年实地盘点一次 对盘盈、盘亏、毁损的Fa，应当查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘亏的Fa，通过“营业外支出”科目核算，计入当期损益盘盈的Fa，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算128（五）固定资产期末计价的核算 在期末时，按照Fa账

59、面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提减值准备。 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备129无形资产的会计核算（一）无形资产取得的核算（二）无形资产研发的核算（三）无形资产摊销的核算（四）无形资产期末减值的核算 130（一）外购取得无形资产外购的无形资产，成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 借：无形资产专利权（购入按双方确定结算价格） 无形资产商标权（投资时，按双方协商的价格） 贷：银行存款131例 2007年1月1日，A公司购入一块土地的使用权，以银行转账支付8 000万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料

60、支出12 000万，工资费用8 000万，其他相关费用10 000万。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有残值，采用直线法摊销和计提折旧，不考虑税费。（1）支付转让价款时 借：无形资产土地使用权 8 000万 贷：银行存款 8 000万（2）在土地上自行建造厂房时 借：在建工程 30 000万 贷：工程物资 12 000万 应付职工薪酬 8 000万 银行存款 10 000万132（3）厂房达到预定可使用状态 借：固定资产 30 000万 贷：在建工程 30 000万（4）每年分摊土地使用权和对厂房计提折旧 借：管理费用 1