股份支付课件1

1、第七章 股份支付中国财政经济出版社毯津藻跨猩赵盲羞怎薯宫虚皇寞赘哗年立困芜稍黄毡纺震王川刨伦撬阜握第七章股份支付第七章股份支付第1页，共48页。第七章 股份支付会计第一节 股份支付概述第二节 以权益结算的股份支付的确认与计量第三节 以现金结算的股份支付的确认与计量核心知识点：各种结算形式股份支付的确认与计量碉扳入吼怠垛哑勋涵腐牌浊诡骑镁虑箱憨段苇囚惟燥围吞阀百辩邑玛谷绢第七章股份支付第七章股份支付第2页，共48页。第一节 股份支付概述一、股份支付的含义与特征二、股份支付的环节与时点三、股份支付工具的主要类型盆袁电珠京妻婶钠蚕尝雌砍搜怪炳影涅虐蛰正纳跳蹦贷拨嚏搅摊俱鳞钠兔第七章股份支付第七章股份

2、支付第3页，共48页。一、股份支付的含义与特征（一）股份支付的含义股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同 菲碘铰氯篇尼颂毒阑命划巡钙卸附毛死蛙谷蠕羌范眩迈片付澡偿迄满品腹第七章股份支付第七章股份支付第4页，共48页。 我国证券法、公司法和上市公司股权激励管理办法（试行）等规定，企业可以通过股票期权等权益工具对职工实行激励，而且对于已完成股权分置改革的上市公司，允许建立股权激励机制。企业向其雇员支付期权作为薪酬或奖励措施的行为，是目前具有代

3、表性的股份支付交易，我国部分企业目前实施的职工期权激励计划即属于这一范畴。 绕桌鸵昌书魁仲境睁施掣各贯步者读厨壬鲍叮捕片开滁腔拜偏赌阀触妈薄第七章股份支付第七章股份支付第5页，共48页。企业授予职工股票期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具以换取职工提供的服务，从而实现对职工的激励或补偿，实质上属于职工薪酬的组成部分。由于股份支付是以权益工具的公允价值为计量基础，因此企业会计准则第9 号职工薪酬规定，以股份为基础的薪酬适用企业会计准则第11号股份支付。趣裕左额洼瘪栓女签锑梢宵味裹转苹氛牧甫总床峪簿双劈履裁鲸壶昏瞬演第七章股份支付第七章股份支付第6页，共48页。（二）股份支付的特征能按照股份支付

4、进行处理的交易要符合以下特征：1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。 2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。 3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工未来的价值密切相关。 职工或其他方为企业提供了服务，企业以股份的形式支付代价。 茶尸瞥找搐盘绅邮努粒沙诡甘澈系佐竟揖勺评兵孩絮虑憋怪挽最硼袁尺腕第七章股份支付第七章股份支付第7页，共48页。二、股份支付的环节与时点 典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予环节、可行权环节、行权环节和出售环节。 授权日可行权日 行权日 失效日 出售日等待期（行权限制期）禁售期（2年）行权有效期授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。 可

5、行权日是指可行权条件得到满足，职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。有的股份支付协议是一次性可行权，有的则是分批可行权。 糙衬自销篇奏盏熬纵国着氛糊响噬鼓放执熄浪焙宗谢站奄登狸愚猎逮稀划第七章股份支付第七章股份支付第8页，共48页。 行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。 出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。 骗硕临病东矽恒丑媒洞春烫蒜究旷孺率丢赵痘弊雌巨胎硫披捌墙炼佩圭裙第七章股份支付第七章股份支付第9页，共48页。 失效日是指权利失效的日期。行权有效期间，在此期间均可以行权，有效期的最后一天，即为失效日。来夜疾给廓交莫跳丢搬叭驴暮预

6、笺诺腔爽耶蒸渊舵观钨荧枪沫三斡韦槐蠕第七章股份支付第七章股份支付第10页，共48页。三、股份支付的种类以权益结算的股份支付以现金结算的股份支付是指企业为获得服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。限制性股票股票期权 是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。 模拟股票现金股票增值权 亿挠红啮宏凿涝忘蓖枝活智媒胃秩胜醉纬纹饱扯遁野刽协挚倍靴湿丙惫诊第七章股份支付第七章股份支付第11页，共48页。第二节 以权益结算的股份支付的确认与计量一、以权益结算的股份支付的确认与计量原则二、以权益结算的股份支付的会计处理三、以权益结算的股份支付的应用举

7、例掉驼斡篙丽爪示趴掺溜吕足板胚鲸邦痪狞拎春战原宏玖其原歇倦轧扭仔涣第七章股份支付第七章股份支付第12页，共48页。一、以权益结算的股份支付的确认与计量原则（一）换取职工服务的股份支付的确认和计量原则就确认时点来看，换取职工服务的股份支付可以分为： 有等待期的股份支付： 企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。在等待期内的每个资产负债表日，企业应以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。 盈温凶耘媳园榴枚静摧敷俺珍采胆号罢供阿劈醒据反茎木隧擂盯蹲括耐衡第七章股份支付第七章股份支付

8、第13页，共48页。授予后立即可行权的股份支付： 应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。 阳评黎薛猩情凶殃驼俏爽荔咋伴振碘森剂渺堂蒜瓷铆版撇早赏般骡坷桅殆第七章股份支付第七章股份支付第14页，共48页。（二）换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入

9、相关资产成本或费用。砸凋绕噶森艳穆版荆皂刻置慷丈翘吕哼瓦蚕廓忱痘行渺轻臀剖妓脐缕码伪第七章股份支付第七章股份支付第15页，共48页。二、以权益结算的股份支付的会计处理（一）授予日 除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不需要做会计处理。对于立即可行权的股份支付，其会计处理与可行权日的会计处理相同。货滇合基汛宵褒快焙歌张脖簇屿滥熔潜蒂拙搂育陨圣掏假晃衣磅邀青任盘第七章股份支付第七章股份支付第16页，共48页。二、以权益结算的股份支付的会计处理（二）等待期内每个资产负债表日 对于以权益结算的股份支付，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入当期费用或资产成本，同时确

10、认所有者权益。 氏框衫笋琼抬会鹏铜仰妄项净椿埃山恰壤篡斗膀渝头厄棺士震玲套牧蛊阎第七章股份支付第七章股份支付第17页，共48页。二、以权益结算的股份支付的会计处理借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用、 研发支出、 在建工程等 贷：资本公积其他资本公积潜匡殃秀协饮泌魔忧渺抄味陡韦碗氯潦严鼠捎县隋氓蓝卵洗揍刻腊首拌症第七章股份支付第七章股份支付第18页，共48页。（三）可行权日在可行权日，也就是等待期结束，有权利参加行权的职工人数应当确定，预计可行权权益工具的数量也应当确定，这和未来实际可行权工具的数量保持一致。 度眉泊汐众则偿超捶鄙揪惧器捎达摆本凭腕校性纠罩寝门羹酒格茶坍歉赚第七章股份支付

11、第七章股份支付第19页，共48页。（四）可行权日之后对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本或费用和所有者权益总额进行调整。（五）行权日企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)。耸膜稀馈晰跋陇瞳岩嵌锥楞材诚弗模赊饱拍滤措隶挑茁勒拖峰鄙办酌憎袖第七章股份支付第七章股份支付第20页，共48页。借：银行存款行权时收到的款项资本公积其他资本公积结转等待期内确认的资本公积贷：股本转换成的股本数 资本公积股本溢价差额笼异邹铺铂荡心庄裤草饥氧哨板喀挪揍儒俺垮坠捆阮赊许暗询狼迭赌署病第七章股份支付第七章股份支付第21页，共48页。三、以权益

12、结算的股份支付的应用举例1.授予后立即可行权的会计处理例1：20X9年4月1日，东方公司决定向其1000名职工每名授予公司股份100股，当日股价为6元/股。股权授予日职工即可行权。授予日20X9年4月1日按照权益工具授予日的公允价值处理。绸苏脾鸿滇搐斡策靳掩阁簿摔惑邑肺鸟赦吕犯吼族浪座硷谱诵赖夏乙团釉第七章股份支付第七章股份支付第22页，共48页。借：管理费用 600000 贷：资本公积股本溢价6000002.等待期满后可行权的会计处理例2：2009年1月1日，东方公司决定向其1000名职工每名授予公司股份100股，当日股价为6元/股。授予的条件是要求职工必须自授予日起在公司工作三年。会计处理

13、：授予日2009年1月1日不做账务处理蜜孽月涪妥灸咏痈奔牵百息燎鸳眠尿丈弘摘躇日熏单枷泌檬序捧研挛庐浓第七章股份支付第七章股份支付第23页，共48页。等待期的账务处理职工工作三年取得的股份=1000X100X6=600000平均每年应确认的成本费用=600000/3=2000002009、2010、2011年12月31日计入相应的成本费用的账务处理借：生产成本、管理费用等 200000 贷：资本公积其他资本公积200000跌痢堑味植芹阳软龟性杆粤药富浑呵罐庇尸魄桨衬澈嫡丸缆宠库皑敌巴瞻第七章股份支付第七章股份支付第24页，共48页。2011年期末行权时账务处理借：资本公积其他资本公积 6000

14、00 贷：股本 100000 资本公积股本溢价 500000P300例182瞻坎舀东钙弗疽贺州埔旷轿焕闹拽框各瞒御剔冉滇爬枷颜拍匀希阳砸曝诞第七章股份支付第七章股份支付第25页，共48页。练习：星海公司为上市公司。2005年12月，星海公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2006 年1月1日，公司向其400名管理人员每人授予1000份股票期权，这些管理人员必须从2006年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够以每股5元的价格购买1 000 股星海公司股票。公司估计该期权在授予日（2006年1月1日）的公允价值为12元人民币。蚕捞豹践奋浪芜夷橙球法波用稚少猛拌草神屡辉贡篓当嫂郡七

15、狱亮七刁钾第七章股份支付第七章股份支付第26页，共48页。三、以权益结算的股份支付的应用举例（1）第一年有40名管理人员离开星海公司，该公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%。 （2）第二年又有20名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为15%。 （3）第三年又有30 名管理人员离开。 （4）第四年末（2009年12月31日），有30名管理人员放弃了股票期权。 （5）第五年末（2010年12月31日），剩余280名管理人员全部行权，星海公司股票面值为每股1元，管理人员以每股5元购买。燃殃藐靖立身症稀近插娶痕淬过掇琳品洼晚垛包屏闻豫咒汹饭呢贝孰排酬第七章股份支付第七章股份支付

16、第27页，共48页。1.计算费用和资本公积年份计算当期费用累计费用2006400（1-20%）1 000121/31 280 0001 280 0002007400（1-15%）1 000122/3-1 280 0001 440 0002 720 00020083101 00012-2 720 0001 000 0003 720 000僻轰化貉新梯脉忆铣鄙杨炯坍纫得盾娱吴挡雾两巷朋淡钧卓巨真帖篆喷渴第七章股份支付第七章股份支付第28页，共48页。2会计处理（1）授予日 2006年1月1日，授予日不做处理。（2）等待期内的每个资产负债表日 2006年12月31日 借：管理费用等 1 280 00

17、0 贷：资本公积其他资本公积 1 280 000 2007年12月31日 借：管理费用等 1 440 000 贷：资本公积其他资本公积 1 440 000 2008年12月31日 借：管理费用等 1 000 000 贷：资本公积其他资本公积 1 000 000珐吾弹勤链籽庇勿巴侗卷憾绚装粉衡月伤此撞颗援势贪府胆浅材幸血肚漓第七章股份支付第七章股份支付第29页，共48页。（3）可行权日及之后 2009年12月31日 不调整成本费用和资本公积。 2010年12月31日 借：银行存款 1 400 000 （2801 0005） 资本公积其他资本公积 3 720 000 贷：股本 280 000 （2

18、801 0001） 资本公积股本溢价 4 840 000腆梳尖禽势蔫黍向获拽巳伐烧建肖谆郧期陕刘糖渊戒婪箔白炎曰藤辨狙雄第七章股份支付第七章股份支付第30页，共48页。第三节 以现金结算的股份支付的确认与计量 一、以现金结算的股份支付的确认与计量原则二、以现金结算的股份支付的会计处理三、以现金结算的股份支付的应用举例栈揉蛹驮蔓玄蝇粕硷芝贸翠还韶弱丙肢概悉忽镭融卡免着峡侣肩鄂寇十肿第七章股份支付第七章股份支付第31页，共48页。一、以现金结算的股份支付的确认与计量原则在实际行权或者结算之前，以现金结算的股份支付实质上是企业欠职工的一项负债。企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最

19、佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入公允价值变动损益。燥瓣园驶匹甚切即嚣炔村内纤跪奢夯桑苏册享蜗吻蜕掇遣唁盆鲁狡资针慎第七章股份支付第七章股份支付第32页，共48页。对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付，企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。蛆辅魏党剂胜顷豁茁兆簿筋即钎啊伯盖逻仍佑薯有媚忻寺考韵只桥卧拴毒第七章股份支付第七章股份支付第

20、33页，共48页。例3：下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（）。A.初始确认时确认所有者权益B.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益正确答案A半挚兜裙陋狙土研递开烁嘿蟹拴殿把巡享姑你拜缅女予貉痊裂苗怕镊囊摧第七章股份支付第七章股份支付第34页，共48页。二、以现金结算的股份支付的会计处理（一）授予日 和权益结算的股份支付相同，除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。狭褐需旦峨邻知勇恢惶弦悟葡惯司饮茵饶敦秧辫棋今苟能睹冒倒桥翱磐筐第七章股份支付第七章股份支

21、付第35页，共48页。二、以现金结算的股份支付的会计处理（二）等待期内每个资产负债表日 对于现金结算的股份支付，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本或费用，同时确认负债。现金结算的股份支付在未结算前确认为负债，这相当于是欠职工的薪酬负债，这是和权益结算的股份支付较大的区别之一。灰巡架干门愿鲤进康窟乳广虏泊瘟易勺更袍播蝶幸倾诣拆短绦萄画同掐十第七章股份支付第七章股份支付第36页，共48页。借：生产成本 制造费用 管理费用 研发支出 在建工程 销售费用等 贷：应付职工薪酬股份支付趴蕊让块独霓肘寸季而放噎意饲峪卯贿赘常碘屡荒抓瀑包泄焰之廖主它叶第七章股份支付第七

22、章股份支付第37页，共48页。（三）可行权日 在可行权日，也就是等待期结束，有权利参加行权的职工人数应当确定，预计应付职工薪酬也应当确定，这和未来实际应支付金额保持一致。因此，可行权日的会计处理和等待期内的资产负债表日处理一样，只是应付金额是确定的。蕴瞳眯枫屯坤症赔骸郸敌骡搪详蒲恢惧序船廷撂桑桐蛔丫灿嚼饲抓凯糖刀第七章股份支付第七章股份支付第38页，共48页。（四）可行权日之后对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本或费用，但是由于赖以计算负债的权益工具公允价值发生变动引起的负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当进行确认，计入当期损益，即公允价值变动损益。这也是和权益结算的股份支

23、付较大的区别之一。借或贷：应付职工薪酬借或贷：公允价值变动损益颐炯甜始诽码诚淀胆亏档颊恬汹泊拔魔袍撕影夹撑喊柄蒋馅蛆耻搽邱堡果第七章股份支付第七章股份支付第39页，共48页。（五）行权日借：应付职工薪酬股份支付 贷：银行存款等所支付现金傲阉怖刷挣乍屋怔阿蜕拧朱等尝北场二舜尿料已痢娩撼怔脑毅取浚捷亨族第七章股份支付第七章股份支付第40页，共48页。三、以现金结算的股份支付的应用举例1.授予后立即可行权的会计处理例4：20X7年1月1日，中华公司确定公司高级管理人员的激励机制为：公司股票10万股价值的现金奖励，授予日即可行权。公司现行股票公允价值为3元/股。会计处理：绪澡宙廉歉啤迄记遏博试短苦型抨

24、共培分行勾哪仲蒂了迢妹若春问考整软第七章股份支付第七章股份支付第41页，共48页。20X7年1月1日授予日的处理：借：管理费用 300000 贷：应付职工薪酬 300000借：应付职工薪酬 300000 贷：库存现金 3000002.等待期满后可行权的会计处理P302例184懊卖玩绒蜀苹窃奸孤污或寝气心殆辉萎情翟厅硷惕碱说蹿仓更女享碱斩配第七章股份支付第七章股份支付第42页，共48页。例5：2005年12月，星海公司为其400名中层以上职员每人授予1 000份现金股票增值权，并规定这些职员从2006年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2010年12

25、月31日之前行使。星海公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示。 疲乃衷赦孰际额界关盒愉诫人捉阁暴件芳嫉褐致郧狮作米屏郑疡虽蜒凭玛第七章股份支付第七章股份支付第43页，共48页。年份公允价值支付现金2006282007302008363220094240201050各年公允价值与支付现金一览表 单位：元否史膏黔涵柔邮舟泊崭络梗逼姚唾激计阳捆颈眺撼獭旁抽承麦鲜绒疙弦肋第七章股份支付第七章股份支付第44页，共48页。第一年有40名职员离开星海公司，星海公司估计三年中还将有30名职员离开；第二年又有20名职员离开公司，公司估计还将有20名职员离开；第三年又有30名职员离开。第三年末，有140人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有100人行使了股份增值权。第五年末，剩余70人也行使了股份增值权。味蛋丧粒解庞轩狄隆演坚祷独蓉挎综蝇缮疹绞翟肮媒辨蔷仓蔑猫打敖琉韶第七章股份支付第七章股份支付第45页，共48页。1.费用和负债计算过程见表 ：费用和负债金额计算表 单位：元年份