第五章内部控制和财产清查

1、第五章 内部(nib)控制和财产清查1共四十八页第一节内部控制的概念和发展(fzhn)历程本节需要了解内部控制的概念和目标内部控制的构成(guchng)要素2共四十八页导读故事 中航油事件(shjin) 经营失败还是内部控制失败3共四十八页中航油“买来的石油帝国(dgu)”2004年新加坡最具透明度的上市公司中国国有企业走向世界的明星企业4共四十八页从事石油投机造成5.54亿美元的巨额亏损，2004年11月30日向新加坡高等法院申请(shnqng)破产保护；原总裁陈久霖因隐瞒公司巨额亏损5.5亿美元，涉入内线交易等罪被判刑四年零三个月。5共四十八页一、内部控制的概念(ginin)和目标（一）内

2、部控制的概念内部控制是企业、事业单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策(zhngc)和程序。6共四十八页（二）内部控制的目标1.保护单位财产物资的安全完整 2.提高财务信息的正确性和可靠性 3.实现(shxin)企业经营的效率和效果 4.促进国家的法律法规和企业的管理方针与政策的贯彻执行 7共四十八页二、内部(nib)控制的产生、发展和演进 （一）“内部牵制”阶段 （二）“内部控制(kngzh)制度”阶段 （三）“内部控制结构”阶段 （四）“内部控制整体框架”阶段 （五）“风险管理框架”阶段 8共四十八页内部控制(kn

3、gzh)的发展历程内部(nib)牵制内部控制制度内部控制结构内部控制整体框架风险管理框架起源于公元前3600年左右的美索布达米亚文化时期，职责分工、互相牵制，防止错误和舞弊1949年，美国注册会计师协会提出内部控制定义，包括内部会计控制和内部管理控制。1988年5月美国注册会计师协会首次提出以“内部会计控制结构”概念取代“内部控制制度”，内部控制结构包括控制环境、会计系统和控制程序。1992年，COSO研究报告，提出内部控制整体框架由五个相互联系的要素组成：控制环境、风险评估、控制活动、内部沟通和监督2003年，COSO委员会颁布“企业风险管理整合框架”，内部控制要素增加至8个。9共四十八页第

4、二节 内部会计控制(kngzh)及其应用 本节需要了解内部会计控制(kngzh)的方法10共四十八页一、内部会计控制(kngzh)与内部管理控制(kngzh)（一）内部会计控制1.内部会计控制的含义与特征(tzhng)内部会计控制是为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关财务会计法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列会计控制方法、措施和程序。11共四十八页2.内部会计控制的主要(zhyo)内容基础控制 实物控制执行控制 12共四十八页（二）内部(nib)管理控制 概念特征内容13共四十八页二、内部会计控制(kngzh)的应用 （一）内部会计控制的方法 1.不相容职务相互(

5、xingh)分离控制 2.授权批准控制 3.会计系统控制 4.预算控制 5.财产保全控制 6.运营分析控制 7.绩效考评控制14共四十八页(二)内部会计控制的具体(jt)应用内部环境内部控制活动内部控制手段15共四十八页第三节 财产清查的意义(yy)、种类和盘存制度本节要了解财产清查的概念和种类财产物资的盘存(pncn)制度16共四十八页一、财产清查的概念(ginin)与意义（一）财产清查的概念通过实地盘点、核对、查询等清查方法，确定各项财产物资、货币资金和债权债务的实际结存(jicn)数，并与账面结存(jicn)数核对，以查明账实是否相符的一种会计核算专门方法。 账面结存数 实际结存数账 簿

6、债权债务货币资金实物资产核对17共四十八页（二）账实不符的原因自然损耗收发不精确计算或登记错误管理失职(sh zh)贪污盗窃等自然灾害未达账项18共四十八页（三）财产清查的意义(yy)1.保护财产的安全和完整 2.保证会计资料的真实可靠3.挖掘财产物资的潜力，改善经营管理 4.监督检查企业有关内部控制制度是否得到有效执行，保证财经纪律和结算制度的贯彻执行19共四十八页二、财产清查的种类(zhngli)20共四十八页三、财产物资(wz)的盘存制度(一)永续盘存制也称账面盘存制，是指平时对各项财产物资的增加数和减少数都须根据会计凭证连续记入有关账簿，并随时结出账面结存数额。公式如下：账面期末余额=

7、账面期初余额+本期增加额-本期减少额优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用(fi yong)。适用范围：为大多数企业所采用。21共四十八页(二)实地盘存制实地盘存制度是指平时只根据会计凭证在账簿上登记财产物资的增加数，而不登记减少数，到月末结账时，根据实地盘点数来倒挤出本月的减少数，再据以登记有关账簿。公式如下：本期减少数=账面期初余额+本期增加数-期末实际盘存数优点：核算工作简单，工作量小。缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。适

8、用范围：小型企业、经营鲜活商品(shngpn)的零售企业或者品种规格多单位价值低而收发变动又很频繁的财务。22共四十八页第四节 财产清查的方法(fngf)与应用本节的重点财产清产的程序和方法货币资产的清查(qngch)清查结果的处理23共四十八页一、财产清查的程序(chngx)与方法（一）财产清查的程序1、成立清查小组2、业务准备会计(kui j)部门财务物资保管部门财产清查人员3、实施清查24共四十八页（二）财产清查的方法 1、清查财产物资(wz)实存数 （1）实地盘点法 （2）技术推算法 （3）查询法 （4）账单核对法 25共四十八页2、清查财产物资金额(jn ) （1）账面价值法 （2）

9、评估确认法 （3）协商议价法 （4）函证核对法 26共四十八页二、财产清查方法的具体(jt)应用（一）货币资金的清查1.库存现金的清查清查方法采用实地(shd)盘点法 ，清查结果填写“库存现金盘点报告单”27共四十八页2、银行存款的清查(qngch)银行存款清查的要求（1）检查有关银行存款的经济业务是否已全部登记入账；（2）既要注意对金额的核对，又要注意对银行结算凭证种类(zhngli)的核对；（3）要注意对未达账项的调整；（4）应当编制银行存款余额调节表。28共四十八页银行存款的清查采用的是银行存款日记账与开户银行核对账目(zhn m)的方法 ，然后编制银行存款余额调节表的方式。未达账项是指

10、企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差而造成的一方已经登记入账而另一方尚未登记入账的款项。未达账项具体分为以下四种情况：企业已收款入账，银行尚未入账 ；企业已付款入账，银行尚未入账 ；银行已收款入账，企业尚未入账；银行已付款入账，企业尚未入账 ；29共四十八页未达账项的四种(s zhn)情况 30共四十八页银行(ynhng)存款余额调节表是企业为了核对本企业与银行(ynhng)双方的存款账面余额而编制的列有双方未达账项的一种报表。具体编制方法是在银行与开户单位的账面余额的基础 上，加上各自的未收款减去个自的未付款，然后再计算出双方余额，通过余额调节表后的余额才是企业银行存款实存数。 31共四十

11、八页银行存款余额调节(tioji)表的编制编制起点(qdin)：银行存款日记账余额银行对账单（bank statement）余额32共四十八页 比如：企业收到的转帐(zhun zhn)支票比较银行对账单(zhn dn)和企业银行存款日记账，找出企业已收，银行未收的项目，加到银行对账单(zhn dn)余额上。共四十八页 比如：企业开出的现金支票(xin jn zh pio)或转帐支票比较银行对账单(zhn dn)和企业银行存款日记账，找出企业已付，银行未付的项目，从对账单(zhn dn)余额中扣除。共四十八页 比如：银行(ynhng)托收的款项比较银行(ynhng)对账单和企业银行(ynhng)

12、存款日记账，找出银行(ynhng)已收，企业未收的项目，加到银行(ynhng)存款日记账余额上。共四十八页 比如(br)：银行代付的水电费等比较银行对账单和企业银行存款日记账，找出银行已付，企业未付的项目，从银行存款日记账余额(y )中扣除。共四十八页银行存款余额(y )调节表的结果调整(tiozhng)后的银行存款日记账余额相等调整后的对账单余额37共四十八页银行存款清查(qngch)举例某企业月日银行存款余额为20800元，银行对账单余额为24400元。经查对有下列未达账项：1.企业于月末存入银行的转账支票3500元，银行尚未入账。2.企业于月末开出转账支票2100元，银行尚未入账。3.委

13、托银行代收的外埠(wib)货款6800元，银行收到已经入账，企业未收到银行的收款通知，尚未入账。4.银行代付电费1800元，企业尚未收到银行的付款通知，尚未入账。38共四十八页银行存款余额(y )调节表企业银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收，企业未收款项加：企业已收，银行未收款项减：银行已付，企业未付款项减：企业已付，银行未付款项调整后余额调整后余额39共四十八页（二）实物清查存货的清查 注意事项存货保管人员要在场全面彻底，不得遗漏或重复检查存货的完好(wnho)情况弄清日常管理状况存货清查的程序先数量，再质量盘存单账存实存对比表40共四十八页三、财产清查结果(ji gu)的处理41

14、共四十八页（一）财产清查结果处理的步骤1. 查明盘盈盘亏的原因2.调整账簿（1）根据清查结果，编制(binzh)有关盘盈盘亏的记账凭证，在相关账簿中进行登记，调整账簿记录，以达到账实一致。（2）审批以后，根据发生差异的原因和审批处理意见，会计人员应当再编制记账凭证，计入相关账簿，予以核销。42共四十八页（二）财产清查结果(ji gu)的账务处理借方 “待处理财产损溢” 贷方（1）盘亏数和毁损数 （1）确定的盘盈数（2）批准后结转的盘盈数 （2）批准后结转的 盘亏数和毁损数余额：尚未批准处理 余额：尚未批准处理 盘亏数和毁损数 盘盈数43共四十八页1、库存现金清查结果的处理(chl) 某企业在库

15、存现金清查中发现长款150元。经核查，未查明原因，经批准作为营业外收入处理。 批准前： 借：库存现金 150 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 150 批准后 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 150 贷：营业外支出 15044共四十八页2、存货清查结果的处理批准前计入待处理财产损溢批准后盘盈冲减“管理费用”盘亏计入“管理费用”（合理损耗） 计入“营业外支出”（非常损失） 计入“其他(qt)应收款”（可以得到的赔偿） 45共四十八页3、固定资产清查结果的处理盘亏的处理批准前计入待处理财产损溢批准后计入“营业外支出(zhch)” 计入“其他应收款”（可以得到的赔偿）46共四十八页4、往来款项清查结果的处理无法收回的应收账款直接转销法借：资产(zchn)减值损失 贷：应收账款备抵法设置“坏账准备”估计坏账损失实际发生坏账冲减“坏账准备”无法支付的应付账款计入“营业外收入”47共四十八页内容摘要第五章 内部控制(kngzh)和财产清查。经营失败还是内部控制(kngzh)失败。4.监督检查企业有关内部控制(kngzh)制度是否得到有效执