项目增值税核算与申报

1、 增值税核算与申报主要学习任务：一、征收范围的确定二、小规模纳税人增值税核算与申报三、一般纳税人增值税核算与申报征收范围的确定增值税的概念在我国境内，从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，对其销售货物、提供劳务取得的增值额、进口货物的进口金额为计税依据征收的一种流转税。征收范围征收环节纳税人销售货物销售货物销售者进口货物进口报关货物进口者提供加工、修理修配劳务完工交货提供劳务者属于征收范围的特殊项目1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税；2、银行销售金银；3、典当业的死当物品销售；4、寄售业代委托人销售寄售物品；5、集邮商品以及邮政部门以外

2、的其他单位与个人销售集邮商品；邮政部门以外其他单位和个人发行报刊；6、单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的。【例】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有（ ）。 （多选） A.销售机器设备B.邮政部门发行报刊C.进口货物D.银行销售金银业务答案： A、C、D属于增值税征税范围的特殊行为1、视同销售货物行为2、混合销售行为3、兼营非应税劳务的行为视同销售行为1、代销行为委托方：将货物交付他人代销收到代销清单时计征受托方：销售代销货物实现销售时计征2、内部移送业务行为设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构销售（设在同一县、市的除外

3、）；3、将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；4、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；5、将自产、委托加工、外购的货物用于投资；6、将自产、委托加工、外购的货物分配给股东或投资者；7、将自产、委托加工、外购的货物无偿赠送给他人。关于“混合销售与兼营行为”特 点税 务 处 理混合销售行为同一纳税人，同一业务中既有销售货物收入又有提供营业税劳务收入；所有收入来自同一买方。依纳税人的主业只交一个税（增值税或营业税）兼营营业税劳务行为同一纳税人；收入来自不同买方若分别核算，分别交税。若不分别核算，一并交增值税。【例1】下列各项中，属于增值税征收范围的是（ ）。（单选）A. 提供通信服务

4、B. 提供金融服务C. 提供加工劳务D. 提供旅游服务答案： C 【例2】2009年5月，A企业购入一批货物，6月公司组织拔河比赛，这批货物作为胜利一方的奖品颁发给企业职工，则2009年6月，这批货物要视同销售计算销项税。( )答案： 错 【例3】下列各项不属于增值税征收范围的是（ ）。A.某服装商店销售代销服装B.某超市将外购部分饮料分发本公司员工C.某企业将外购零部件用于本公司在建工程D.某公司将外购茶叶作为防暑降温物品用于员工福利 答案：BCD 【例4】某汽车经销商经营汽车销售业务，同时附设了汽车修理修配门市部。按照我国有关增值税方面的法律规定，该经销商进行增值税纳税申报时，应将该门市部

5、提供的修理修配劳务收入计入应税销售额。（ ）对。题中的情形不属于兼营，提供修理修配劳务本身属于增值税的征税范围。 【例5】下列各项中属于兼营行为的有（ ）。 A. 汽车制造厂销售自产汽车并提供汽车租赁服务 B. 饭店提供客房、餐饮服务并设立独立的柜台销售自制的食品 C. 空调厂销售空调并提供安装服务 D. 电脑公司销售自产电脑并提供运输劳务答案： A、B【例6】下列行为属于混合销售行为的是（ ）。 （单选） A.某农村供销社销售税率为17%的家用电器，又销售税率为13%的化肥、农膜等B.某建筑装饰材料公司一方面批发零售货物，另一方面又对外承揽安装、装饰业务等C.某建筑公司为某单位盖楼房，双方议

6、定由建筑公司包工包料，一并核算D.某农业机械厂既生产销售农机，又提供加工修理农机业务答案： C。主业：建筑业 营业税增值税纳税人的认定 增值税小规模纳税人认定增值税一般纳税人认定复习“增值税征税范围”一般行为1、销售货物；2、提供加工、修理修配劳务；3、进口货物；4、特殊项目。特殊行为1、视同销售货物；2、混合销售；3、兼营非应税。复习“视同销售”用 途税务处理外购投资销项税，进项可抵分配无偿赠送非应税项目不得抵扣进项税，已抵应转出集体福利、个人消费自产自用 销项税，进项可抵包括“委托加工收回的货物”小规模纳税人增值税核算与申报要求：1、会计算小规模纳税人应纳增值税税额；2、能作会计处理；3、

7、能填写纳税申报表。增值税税率一般纳税人，三档增值税税率：1、基本税率：17 2、低税率：13 ，如粮食、图书、农业产品等3、免征：如残疾人提供或进口的物品、农业生产者销售的自产农业产品等小规模纳税人增值税征收率3，小规模纳税人小规模纳税人增值税应纳税额的计算计算方法：简易征收法。即，按照应税销售额和征收率计算增值税应纳税额，不实行税款抵扣制，不允许抵扣任何费用。计算公式：应纳税额应税销售额征收率应税销售额（不含税） 含税销售额（1 + 征收率）分类小规模纳税人销售已使用过的固定资产 减按2%征收率售价（1+3%）2% 销售已使用过的其他物品 按3%的征收率售价（1+3%）3% 销售旧货（非自己

8、使用过） 依照4%征收率减半征收售价（1+4%）4%2（50）% 例题某食品加工企业为小规模纳税人。2月份取得销售收入16 960元；购入原材料价值6 400元，支付运输费600元。该企业当月应缴纳的增值税税额为（）元。A.450 B.597.6 C.870 D.494【答案】D【解析】题中的销售收入含税，所以增值税16 960（13）3494元；例题某商场是增值税小规模纳税人，2010年6月，该商场取得零售收入总额18.54万元，还销售了旧货一批，开具普通发票，取得含税销售额5.2万元，原值4万元。计算该商场当月的应纳增值税税额。 1、零售收入应纳增值税税额18.54（13%）3%0.54万

9、元 2、销售旧货收入应纳增值税税额5.2（14%）4%50%0.1万元 3、当月应纳增值税税额0.540.10.64万元 小规模纳税人增值税会计处理设账：在“应交税费”下设置“应交税费应交增值税”明细账。三栏式结构，借方反映“已缴纳的增值税”，贷方反映“应缴纳的增值税”，贷方余额反映“应交未交的增值税”。销售实现时：“借：银行存款或应收账款 贷：主营业务收入或其他业务收入 贷：应交税费应交增值税 ”缴纳增值税税款：“借：应交税费应交增值税 贷：银行存款”【练习】 某商店是小规模纳税人，2009年2月该商店发生如下业务:（1）销售服装取得销售额为2 392元，开具了普通发票，款项已经存入银行。另

10、支付运费100元。（2）购进办公用品一批，支付货款13 500元、增值税税款2 295元，款项已付。（3）当月销售办公用品给A公司，取得销售额为8 528元，开具了普通发票；销售给一般纳税人B公司仪器两台，已由税务所代开增值税专用发票，销售额38 500元、增值税税款1 155元。款项尚未收到。计算该商店2月份应纳增值税税额并作相应的会计处理。 应纳增值税：2 392（13%）3%6967（元）会计处理：1、借：银行存款 2 392 贷：主营业务收入 2 322.33 应交税费应交增值税 69.67 借：销售费用 100 贷：银行存款 1002、借：库存商品 15 795 贷：银行存款 15

11、7953、应纳增值税：8 528（13%）3%24839（元）借：应收账款A公司 8528 贷：主营业务收入 8279.61 应交税费应交增值税 248.39借：应收账款B公司 39 655 贷：主营业务收入 38 500 应交税费应交增值税 1 155纳税申报纳税期限：1日、3日、5日、10日、15日、1个月、1个季度纳税申报：以1个月、1个季度为纳税期限的期满后的15日内填报纳税申报表，并按期缴纳税款。其他期满后的5日内预缴税款，下个月1日至15日内填报缴纳。进口货物增值税应纳税额计算纳税人进口货物，按组成计税价格和适用税率计算增值税应纳税额，不能抵扣任何税额。应纳增值税税额组成计税价格税

12、率其中：组成计税价格关税完税价格关税组成计税价格关税完税价格关税消费税 或者：组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率）关税完税价格：到岸价格（买方支付给卖方的价格，包括货物本身的价格、到岸前的包装费、运费、保险费、已纳关税等）。关税关税完税价格关税税率例题某公司（小规模纳税人）2010年3月进口一批化妆品，经海关审定的货物价款为360万元，运抵我国境内输入地点起卸前的包装费为8万元，运输费为14万元，保险费为4万元。4月份，该批化妆品在国内全部销售，销售额为900万元，货款已存入银行。已知：化妆品关税税率为20%，消费税税率为30%，增值税税率为17%。要求：计算该批化妆品本月应缴纳的

13、增值税。关税完税价格3608 14 4 386（万元）关税38620% 772（万元）组价（386 772 ）（130%）66171（万元）进口时应纳增值税税额 6617117% 112 49（万元）根据海关开具的完税凭证、入库单：借：库存商品 774. 2 贷：银行存款 774. 2销售后：900 （1 3%） 3% 26. 21（万元）借：银行存款 900 贷：主营业收入 873. 79 应交税费应交增值税 26. 21回顾“小规模纳税人增值税的核算”1、销售货物、提供应税劳务的核算“应税销售额征收率”的简易征收办法。不能抵扣任何进项。购进时发生的税额计入相应货物的成本。实现销售时，发生的

14、增值税计入“应交税费应交增值税”的贷方。实际缴纳时，计入“应交税费应交增值税”的借方。2、进口应税货物的核算按组价和适用税率计算在海关应缴纳的增值税。税款计入进口货物的成本。一般纳税人增值税核算与申报要求：1、会计算销项税额、进项税额及增值税应纳税额；2、会进行一般纳税人增值税的会计处理；3、会填写增值税一般纳税人纳税申报表。一般纳税人增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算方法：税款抵扣（购进抵扣）法，间接计算增值税应纳税额。当期应纳税额当期销项税额当期进项税额如果“当期销项税额当期进项税额”：则纳税人本期不用缴纳增值税，没有抵完的部分，留待下期继续抵扣，直至全部抵扣完毕。增值税进项税额的计

15、算什么是进项税额？纳税人购进货物或接受应税劳务负担的增值税税额。销售方向购买方收取的增值税税额（销项税额），就是购买方支付的增值税额（进项税额）。三种情形：1、允许抵扣；2、不得抵扣；3、进项转出。准予从销项税额中抵扣的进项税项目1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3、接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款书上注明的增值税额。4、购进农产品：以销售发票或收购凭证上注明的买价，按13%的抵扣率计算抵扣。即，买价13%5、纳税人购进或销售货物、劳务支付运输费用：（运费

16、建设基金）7%农业生产者销售的自产免税农产品。纳税人在进项账务处理时，每抵扣一笔进项税额，就要有一份记录该进项税额的法定扣税凭证与之对应。不得抵扣的进项税项目1、用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务的进项税额； 2、购进免征增值税的货物或应税劳务的进项税额；3、非正常损失的购进货物或应税劳务的进项税额；4、非正常损失的产品、库存商品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额；5、纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得抵扣；6、上述各项发生的运输费用，以及纳税人销售免税货物发生的运输费用，不得抵扣进项税额；7、纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得或保存增

17、值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税税额的，其进项税额不得抵扣。免税农产品除外例题某纳税人当期购入货物1000元，增值税专用发票上注明的增值税额170元。购进免税农产品收购价格是2000元，支付运输企业运费100元，取得运费发票。当月销售一批货物2000元，运费100元。当月销售一批免税货物3000元，运费200元。计算该纳税人当期可以抵扣的进项税额。收购免税农产品可以抵扣的进项税200013260（元）；运费可以抵扣的进项税1007=7（元）销售物品2000元发生的运费可以抵扣的进项税1007=7（元）可以抵扣的进项税额合计：17026077=444（元）【例】某企业为增值税

18、一般纳税人，2010年8月初，外购货物一批，货款106万元，支付增值税18万元，支付运费9 000元，取得运输发票。8月下旬，因管理不善，造成8月初购进的该批货物一部分发生霉烂变质，经核实造成1/3损失。计算该企业8月份可以抵扣的进项税额。（假设尚未作抵扣处理）1810 000239 000 723120 420（元） 【例】某企业为增值税一般纳税人，既生产应税货物，又生产免税货物，2010年1月份购进动力燃料一批，支付增值税进项税额30万元，外购的动力燃料一部分用于应税项目，另一部分用于免税项目，因应税项目和免税项目使用的动力燃料数量无法准确划分，故未分开核算。该企业1月份销售应税货物取得不

19、含增值税销售额400万元，销售免税货物取得销售额200万元。计算该企业1月份可以抵扣的进项税额。 计算结果：不得抵扣：30 200 （400200）10（万元）可以抵扣：301020（万元）计算公式：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当期全部销售额、营业额合计） 教材P41 复习“准予抵扣的进项税项目”1、凭票直接抵扣，以扣税凭证上注明的增值税额为准。（包括购进的固定资产）2、凭票计算抵扣：购进免税农产品：买价13%（销售发票或收购发票）纳税人购进或销售货物、劳务支付运输费用7%（运输单据）销项税额的计算当期销项税额当期应税销售额（不含

20、税）适用税率不含税销售额 含税销售额（1+适用税率）一般销售方式下的销售额销售额：纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。即：销售额买价价款价外费用价外费用价外向购买方收取的其他费用，如手续费、违约金、滞纳金、包装费、包装物租金、返还利润、奖励费、运输装卸费、代垫代收款项等。不含税均含税，需换算后计入销售额 。 下列费用不包含在“价外费用”中：(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；(2)同时符合下列条件的代垫运费：一是承运部门将运费发票开具给购货方；二是纳税人将该项发票转交给购货方。（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事

21、业性收费： 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 所收款项全额上缴财政。 （4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。例题某机械厂（一般纳税人），主要产品为机床。2010年4月发生以下业务：1、售出10吨甲材料，每吨2 500元，开具增值税专用发票，增值税税率为17%。2、销售甲材料时，出租包装物500件，共计租金5 850元。3、将生产的B产品转为本企业扩建厂房，成本共计60 000元，税务机关核定的计税价格

22、为80 000元。计算该企业4月份增值税销项税额。售出甲材料应纳增值税销项税额102 50017% 4 250（元）出租包装物应纳增值税销项税额5 850（117%）17% 850（元）将B产品转为本企业扩建厂房应纳增值税销项税额80 00017% 13 600（元）该企业4月份销项税额13 600 850 4 250 18 700（元）特殊销售方式下的销售额1、采取折扣销售（折扣与购买同时发生）（1）商业折扣。给予购买方的价格优惠。折扣额与销售额在同一张发票上分别注明的，折扣额不计入销售额。（2）销售折扣。现金折扣，鼓励购货方尽早还款，发生在销货后不得从销售额中扣除。（3）销售折让。由于产品

23、品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方给予的一种价格折让。注意：与“销售折扣”、“销售折让”的区别。 这两种情况折扣或折让发生在销售之后。 “销售折扣”（为了加速资金回笼给予购买方的价格优惠）：优惠额不能从销售额中扣除。 “销售折让”（由于产品品种、质量等原因给予购买方的价格优惠）：优惠部分可以从销售额扣除。例题分析某单位是一般纳税人，为加速销售货物拟采用促销手段：一是商品7折销售；二是购物满200元赠送价值60元的商品（成本为40元，均为含税价）；三是购物满200元，返还60元的现金。假定该单位销售额为200元的商品，其成本为120元，购货方同样购买200元的商品，分析应纳增值税有何不同？

24、（以上均为含税价）第一种方案：应纳增值税：140/（117%）17%120/（117%）17%2.9（元）第二种方案：应纳增值税：200/（117%）17%120/（117%）17%11.62（元）赠送60元的商品视同销售：应纳增值税：60/（117%）17%40/（117%）17%2.9（元）第三种方案：应纳增值税：200/（117%）17%120/（117%）17%11.62（元）特殊销售方式下的销售额2、采取以旧换新方式销售应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货的回收价格。金银首饰的以旧换新：可以按销货方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。特殊销售方式下的销售额3、还本销

25、售方式销售：不得扣除还本支出4、以物易物方式销售：交换双方均应按交换物公允价值计算增值税5、包装物押金啤酒、黄酒以外的其他酒类而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应计入当期销售额。特殊销售方式下的销售额6、视同销售行为销售额的确定按以下顺序确定：（1）按纳税人最近时期（当月及最近时间）同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。如果税务机关核定计税价格，则按其作为计税依据。组成计税价格成本（1成本利润率）或组成计税价格成本（1成本利润率）（1消费税税率）【练习】某服装厂为增值税一般纳税人，2009年3月将自产的一

26、批新产品W牌针织服装200件作为福利发给本厂职工。已知W牌针织服装尚未投放市场，没有同类服装销售价格；每件服装成本500元。计算该批服装增值税销售额。 【解析】根据税法规定，纳税人将自产W牌针织服装200件作为福利发给本厂职工的行为视同销售行为，应缴纳增值税。因W牌针织服装尚没有市场同类价格，可按组成计税价格确定其销售价格。该批服装增值税销售额成本（1成本利润率）200500（110%）110 000（元） 【练习】某商场为增值税一般纳税人，2010年7月，采取以旧换新方式销售冰箱10台，同时回收10台旧冰箱，每台收购金额为100元，取得现金净收入为22400元。计算此项业务的应纳增值税销售额

27、。纳税人采取以旧换新方式销售货物 【解析】此项业务属于以旧换新方式销售货物，除税法对金银首饰等有特殊规定外，其增值税销售额应按新货物同期销售价格。此项业务应纳增值税销售额含税销售额（1税率）（22 40010010）（117%）20 000（元）增值税应纳税额的计算【例1】某公司为增值税一般纳税人，2009年8月初增值税进项税余额为零，8月该公司发生以下经济业务：（1）外购用于生产家具的木材一批，全部价款已付并验收入库，取得对方开具的增值税专用发票注明的货款为40万元，运输单位开具的货运发票注明的运费金额为1万元。（2）外购建筑涂料用于装饰公司办公楼，取得对方开具的增值税专用发票上注明的增值税

28、税额为9万元，已办理验收入库手续。（3）销售家具一批，取得销售额（含增值税）93.6万元。计算该公司8月份增值税应纳税额。 该公司8月份销项税额含税销售额（1税率）税率93.6（117%）17%13.6（万元）该公司8月份进项税额4017%17%6.87（万元）该公司8月份应纳增值税税额当期销项税额当期进项税额13.66.876.73（万元） 增值税应纳税额的计算【例2】某电子企业为增值税一般纳税人，2010年2月发生下列经济业务： (1)采用直接收款方式销售自产A产品50台，不含税单价8 000元，货款收到后，向购买方开具了增值税专用发票，并将提货单交给了购买方。截止月底，购买方尚未提货。

29、(2)将20台新试制的B产品分配给投资者，单位成本为6 000元，该产品尚未投放市场。 (3)单位内部基本建设领用甲材料（外购）1 000公斤，每公斤单位成本为50元。 (4)改、扩建单位幼儿园领用甲材料200公斤，每公斤单位成本为50元，同时领用A产品5台。 (5)当月丢失库存乙材料800公斤，每公斤单位成本为20元，作待处理财产损溢处理。 (6)当月发生购进货物的全部进项税额为70000元，全部取得增值税发票并通过了认证。其他相关资料：上月进项税额已全部抵扣完毕。采用实际成本核算。购销货物增值税税率均为17。要求：（1）计算当月销项税额。 （2）计算当月可抵扣进项税额。 （3）计算当月应缴

30、增值税税额。增值税应纳税额的计算（1）答案：销售A产品销项税额8000501768000（元 ）将B产品分配给投资者的销项税额6000(110)201722440 （元 ）改、扩建幼儿园领用A产品应作为视同销售处理：销项税额80005176800 （元 ）当月销项税额6800022440680097240 （元 ）增值税应纳税额的计算（2）当月进项税转出单位内部基建领用甲材料100050178500（元 ）改、扩建幼儿园领用甲材料20050171700（元 ）当月丢失库存乙材料80020172720 （元 ）进项税转出合计8500+1700+2720=12920 （元 ）当月可抵扣进项税额70

31、0001292057080 （元 ）(3)当月应纳增值税税额972405708040160 （元 ）练习题大顺家用设备有限公司为增值税一般纳税人，适用税率17%。2010年5月有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给永利商场，开具增值税增值税专用发票，取得不含税销售额200万元；另外开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输收入12万元。（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额50万元。练习题（3）将自制一批应税产品用于本企业职工福利，成本价为50万元（当地税务机关规定成本利润率10%），该新产品无同类产品市场销售价格。（4）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价50万元，支付给运输单位

32、运费8万元，取得相关合法票据，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的50%用于本企业职工福利。练习题（6）购进设备并取得增值税专用发票，注明支付的货款120万元，进项税额20.4万元。购进货物取得增值税专用发票，注明货款150万元、进项税额25.5万元。货物验收入库。另外支付购货的运输费用10万元，取得运输公司开具的普通发票。要求：计算该公司2010年5月应交纳的增值税税额。增值税的会计处理一般纳税人增值税账户的设置根据增值税会计核算的要求，一般纳税人应当在“应交税费”总账科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“增值税检查调整”明细科目。应交税费应交增值税借 方贷 方进项税额已交税金减免

33、税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税余额：尚未抵扣的进项税额应交税费未交增值税借 方贷 方月终转入的多交增值税月终转入的应交未交的增值税余额：企业多缴的增值税余额：企业欠缴的增值税下月初，缴纳企业欠缴的增值税：借：应交税费应交增值税（未交增值税） 贷：银行存款出口退税分析某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物增值税税率17%，退税税率为13%。2010年6月份的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为400万元，外购货物当期准予抵扣的进项税额68万元。上月留抵5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款11

34、7万元存入银行。本月出口货物的销售额合计人民币200万元。试计算该企业当期的“免抵、退”税额。内销货物销项税额100*17%17（万元）当期全部进项税额40017%=68（万元）出口货物免抵退税额20013%26（万元）出口货物不得免抵退税额200（17%13%）8（万元）当期应纳税额17685848（万元）当期免抵税额0万元 当期应退税额26元当期留抵22万元出口退税某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物增值税税率17%，退税税率为13%。2010年5月份的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元。上月留抵3万

35、元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额合计人民币200万元。试计算该企业本月当期的“免抵退”税额。内销货物销项税额10017%17（万元）当期全部进项税额20017%34 万元实现出口销售收入时：借：银行存款 2 000 000 贷：主营业务收入 2 000 000出口货物免抵退税额20013%26（万元）出口货物不得免抵退税额200（17%13%）8（万元）当期应纳税额17343812（万元）当期免抵税额14万元 当期应退税额12万元计算出口商品当期不予抵减的税额，调整出口商品成本时：借：主营业务成本 80 000 贷：应交税费应交增值税（进项税

36、额转出） 80 000借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 140000 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 140000借：应收账款应收出口退税款增值税 120 000 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 120 000出口退税分析长沙山河有限公司是一家有出口经营权的生产企业，一般纳税人，2010年5月份发生以下业务：出口收入64万美元，美元汇率为17.35。取得内销收入350万元人民币，共发生增值税进项税额65万元。出口退税率为11%，期初留抵57440元。内销货物销项税额35017%59.5（万元）出口免抵退税额647.3511%51.744（万元）出口不得免抵退税额647

37、.35（17%11%）28.224（万元）当期应纳税额59.56528.2245.74416.98（万元）当期应退税额0万元 当期免抵税额51.744万元 实现出口销售收入时：借：银行存款 4 704 000 贷：主营业务收入 4 704 000结转当期不予抵扣的税额时：借：主营业务成本 282 240 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 282 240出口抵减内销产品销项税额时：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 517440 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 517 440缴纳增值税税款时：借：应交税费应交增值税 169 800 贷：银行存款 169 800销项税额的

38、会计处理一般销售方式下的会计处理1、直接收款方式下销项税额的会计核算某家具厂销售给红旗家具城沙发200套，不含税售价2000元/套，单位成本1500元，红旗家具城以支票付款400 000元、税额68 000元。家具厂将提货单交给红旗家具城，并收到银行存款进账回单。借：银行存款 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税（销项税额） 68 000借：主营业务成本 300 000 贷：库存商品 300 000 一般销售方式下的会计处理2、预收货款方式下销项税额的会计核算【例】2009年3月12日天天机床厂收到东方公司预购机床100台的货款936 000元，售价15 000

39、元/台。4月10日发出货物，余款于4月22日收到。3月12日收到预收款，不作销售处理：借：银行存款 936 000 贷：预收账款 936 0004月10日发出货物时，确认销售，计算销项税额：借：预收账款 1755 000 贷：主营业务收入 1 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 255 0004月22日收到余款时：借：银行存款 819 000 贷：预收账款 819 000一般销售方式下的会计处理3、托收承付方式下销项税额的会计核算纳税义务发生时间：发出货物并办妥托收手续的当天。【例】甲公司（一般纳税人）采取托收承付结算方式向乙公司销售产品一批，销售额300 000元，增值税额51

40、000元。商品已经发出，并办妥托收手续，货款尚未收回。发生运输费用2 000元，已取得运输部门开具的运输发票。甲公司发出商品，办妥托收手续后，根据增值税专用发票和托收承付结算凭证编制会计分录：借：应收账款乙公司 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000根据运输发票和银行付款单或支票存根编制会计分录：借：销售费用 1 860 应交税费应交增值税（进项税额） 140 贷：银行存款 2 000一般销售方式下的会计处理4、赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算【例】黎明公司采用分期收款方式销售A产品200件给光明公司，不含税售价800元/件，成本6

41、00元/件，2月1日发出货物。合同规定，光明公司2月5日先支付货款总额的20%及相应的税金作为定金，余款在10个月分两次付清。2月1日发出商品时，不作销售处理：借：发出商品 120 000 贷：库存商品 120 0002月5日收到定金时，计算销项税，确认收入：借：银行存款 37 440 贷：主营业务收入 32 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 440借：主营业务成本 24 000 贷：发出商品 24 000以后按合同约定日期收到款项时，计算销项税，确认收入：借：银行存款 74 880 贷：主营业务收入 64 000 应交税费应交增值税（销项税额） 10 800借：主营业务成本 48

42、000 贷：发出商品 48 000赊销和分期收款方式增值税纳税义务发生时间：一般：书面合同约定的收款日期的当天。无书面合同的或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。在会计核算上，应注意的问题：企业应按照规定，在合同约定的收款日期分期开具发票，不要在发出商品时一次性全额开具发票。纳税人应根据开具的发票进行会计处理。作业1某工业企业（一般纳税人），2010年月份发生的业务如下：1、购进钢材20吨，取得专用发票，注明价款和税金分别为8万元、1.36万元；2、购进原材料，专用发票价款和税款分别为23万元、3.91万元，另付运费是3万元；3、直接向农民收购农产品一批，买价44.1万元；4、销售产

43、品一批，开具的增值税专用发票上注明的销售额是42万元；5、把本月购进20吨的钢材及库存同价钢材20吨，移送本企业修建仓库。6、期初留抵进项税为0.5万元。问应纳多少增值税？作业解析1、销项税额4217%7.14（万元）2、准予抵扣的进项税额3.91+（37%）+（44.113%）+0.510.35（万元） 进项税转出：1.36万元3、应纳增值税7.1410.35 + 1.36-1.85（万元） 作业2长沙山河股份有限公司是增值税一般纳税人，2009年8月份发生如下业务：（1）130日取得内销收入人民币400万元。共取得增值税进项税额90万元人民币。货物退税率均为11%。（2）6日出口6000千

44、克制冷机组油，出口收入40万美元，美元汇率1690。（3）10日出口印刷品205千克，出口收入97万美元，美元汇率171134。计算并编制会计分录。作业某生产企业（一般纳税人）于5月5日，采取分期收款方式向B企业销售商品，该批商品实际成本300 000元，售价金额（不含税）450 000元，增值税税率为17%。合同约定，货款分3期支付：5月10日收取首笔货款，其余款将在6月10日、7月10日分两次结算。作业某百货公司（增值税一般纳税人）采取以旧换新方式销售A牌彩电100台，每台含税售价3 000元，收取旧彩电50台，折价10 000元。作业某生产企业（一般纳税人）采取预收款方式向A公司销售产品

45、。5月20日预收A公司货款100 000元；6月15日向A公司发出商品，销售额（不含税）120 000元，该批商品实际成本95 000元，增值税税率17%；6月18日收到A公司补付的余款。借：发出商品 300 000 贷：库存商品 300 000借：银行存款 175 500 贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交增值税（销项税额）25 500结转本期商品销售成本：300 000（150 000450 000）100 000（元）借：主营业务成本 100 000 贷：发出商品 100 000以后各期同首期收款处理。如果企业在发出商品时，一次性全额开具发票，则按全部销售额计算纳税。【解析】

46、计税销售额含税销售额（1+17%）3000100 （1+17%）25641026 （元）销项税额 2564102617% 43 58974（元）实际收取的现金 300010010 000290 000（元）借：库存现金 290 000 原材料旧彩电 10 000 贷：主营业务收入 256 41026 应交税费应交增值税（销项税额） 43 58974 5月20日收到预付款，应向A公司开具收款收据，不能开发票。企业根据收据和银行进帐单：借：银行存款 100 000 贷：预收账款A公司 100 0006月15日，企业发出商品时，应向A公司开具发票，确认收入实现。6月18日，企业收到A公司补付的余款：

47、借：银行存款 40 400 贷：预收账款A公司 40 400借：预收账款A公司 140 400 贷：主营业务收入 120 000 应交税费应交增值税（销项税额） 20 400结转成本：借：主营业务成本 95 000 贷：库存商品 95 000计算当期不得免征和抵扣的税额400 000690（17%11%）97000 71134（17%11%） 207 000（元）当期应纳税额4 000 000 17%（900 000 207 000） 13 000（元）免抵退税额400 000 69011% 97000 7113411% 379 500（元）当期应退税额13 000（元） 当期免抵税额379

48、500 13 000 366 500（元）1、实现内销收入时：2、实现出口销售收入时：3、结转当期不得抵扣税额时：4、抵减内销产品销项税额时：5、结转应收（或收到）的退税款时：1、借：银行存款 4 680 000 贷：主营业务收入 4 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 680 0002、借：银行存款 3 450 000 贷：主营业务收入外销制冷机组油 2 760 000 外销印刷品收入 690 0003、借：主营业务成本 207 000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 207 0004、借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 366 500 贷：应交税费应交增

49、值税（出口退税） 366 5005、借：应收账款出口退税款增值税 13 000 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 13 000特殊销售方式下的会计处理1、以物换物方式销售应按非货币性资产交换的准则进行会计处理。发出的货物确认收入，核算销项税额；收到的货物核算进项税额。借：原材料 90 000 应交税费应交增值税（进项税额） 15 300 贷：主营业务收入 90 000 应交税费应交增值税（销项税额） 15 300【例】某服装厂用西服300件（不含税售价90 000元），从某纺织公司换进1 500米纺织面料，价款90 000元，双方都开具增值税专用发票。特殊销售方式下的会计处理2、以旧换新方式

50、销售按企业会计准则、企业所得税法、增值税制度的规定：销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照新货物的同期正常价格确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 例题某电器有限公司在促销活动中，推出以旧换新销售冰箱业务，本月共销售冰箱1000台，每台对外正常报价不含税3 600元，每台实收价款3 000元。销售的冰箱按市场同类同期正常售价计算销项税：借：银行存款 3 612 000 原材料 600 000 贷：主营业务收入 3 600 000 应交税费应交增值税（销项税额） 612 000特殊销售方式下的会计处理3、还本销售方式销项税额的会计核算纳税人还本销售时，应按正常销售价格记“主营业务收入”

51、账户，按约定实际支付的还本金额，记“销售费用”账户。【例题】某电器商城3月份采用还本方式销售手机，共销售手机100部，不含税售价2 000元，另支付前期销售现已到期的还本款项20 000元。销售手机时，按正常售价确认收入，计算销项税：借：库存现金 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000还本支出：借：销售费用 20 000 贷：库存现金 20 000特殊销售方式下的会计处理4、混合销售方式按主业征收一个税种；注意：从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。【例题】某防盗门生产厂家销售100套防盗门给

52、某房产开发商，单位售价为3510元（不含税），并收取运输及安装费7020元。防盗门销售销项税额351 00017% 59 670（元）提供非应税劳务不含税收入7020/（1+17%） 6 000（元）混合销售销项税额59 670+6 00017%60 690（元）借：银行存款 417 690 贷：主营业务收入 351 000 其他业务收入 6 000 应交税费应交增值税（销项税额） 60 690特殊销售方式下的会计处理5、兼营非应税劳务方式应分开核算，不能或者没有分开核算的，一并征收增值税。【例题】某建筑材料生产公司3月份销售装饰材料，开出增值税专用发票，价款100 000元，税款17 000

53、元。另承揽一项装饰工程，收取工程款40 000元，款项存入银行。如果能分开核算销售额和营业额：借：银行存款 157 000 贷：主营业务收入 100 000 其他业务收入 40 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000借：其他业务成本 1 200 贷：应交税费应交营业税 1 200（400003%）如果不能分开核算销售额和营业额：借：银行存款 157 000 贷：主营业务收入 134 188.03 应交税费应交增值税（销项税额） 22 811.97特殊销售方式下的会计处理6、带包装物销售货物的会计处理（1）包装物单独计价随同货物销售（2）包装物不单独计价随同货物销售（3）包装物出租

54、包装物随同货物销售：单独计价【例】某机床厂销售给某机械公司5台设备，开具了增值税专用发票：价款150 000元，包装物价款10 000，增值税税额27 200元，款未收到。产品成本100 000元，包装物成本5000元。销售包装物的不含税收入记入“其他业务收入”账户，成本结转“其他业务成本”。借：应收账款 187 200 贷：主营业务收入 150 000 其他业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 27 200借：主营业务成本 100 000 贷：库存商品 100 000借：其他业务成本 5 000 贷：周转材料 5 000包装物随同货物销售：不单独计价【例】某机床厂销售给某机

55、械公司5台设备，不含税售价150 000元，增值税税额25 500元，成本100 000元。随同发出包装箱5个，成本2 500元。款已收到。借：银行存款 175 500 贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交增值税（销项税额） 25 500借：主营业务成本 100 000 贷：库存商品 100 000借：销售费用 2 500 贷：周转材料 2 500包装物出租随货出租的包装物收取的租金：属于价外费用，缴纳增值税收取的押金：因逾期没收的押金应征收增值税【例题】某股份公司销售甲产品60件，成本价500元/件，不含税售价700元/件。随货发出包装物60件，每件收取押金100元，账面成本每件8

56、0元。款项收到。借：银行存款 49 140 贷：主营业务收入 42 000 应交税费应交增值税（销项税额） 7 140借：主营业务成本 30 000 贷：库存商品 30 000收到押金：借：银行存款 6 000 贷：其他应付款 6 000如期归还包装物，退还押金：借：银行存款 6 000 贷：其他应付款 6 000没有归还包装物，没收押金：借：其他应付款 6 000 贷：其他业务收入 5 128. 21 应交税费应交增值税（销项税额） 871.79 7、视同销售行为销项税额的核算委托代销货物的核算纳税义务发生时间：收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或部分货款的当天；超过180天未收到代销清

57、单及货款的，视同销售实现，为发出代销货物满180天的当天。特殊销售方式下的会计处理视同销售内部移送的核算移送单位视同销售，移进机构视同购进。纳税义务发生时间：货物移送当天。【例】某集团公司将自产货物100件，每件不含税售价为1 000元，调往所属A公司用于销售（双方均为一般纳税人）。某集团公司：借：应收账款A公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000A公司：借：库存商品 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：应付账款集团公司 117 000视同销售将自产或委托加工的货物用于非应税项目不属于销售业务，但税法规定

58、视同销售，按公允价值计算应交增值税。纳税义务发生时间：货物移送的当天。【例】某轧钢厂（一般纳税人）本月将一批自制钢材用于扩建厂房。该钢材实际成本30万元，售价金额（不含税）40万元。借：在建工程 368 000 贷：库存商品 300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 68 000视同销售企业将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费购进货物用于集体福利或个人消费不视同销售【例】某公司将自行研制生产的一批商品作为奖励发放给单位员工，成本5 000元，没有同类市场产品。组价5000（110%）5500元销项税额5500 17%935元借：应付职工薪酬 6 435 贷：主营业务收入 5 50

59、0 应交税费应交增值税（销项税额） 935特殊销售方式下的会计处理存货投资业务的核算企业会计准则规定：按公允价值确认收入税法规定：按公允价值计税纳税义务发生时间：移送时【例】某钢铁公司用自产的钢材一批对外投资，账面成本500 000元，投资含税公允价值819 000元，取得投资公允价值819 000元。借：长期股权投资 819 000 贷：主营业务收入 700 000 应交税费应交增值税（销项税额） 119 000视同销售将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者移送时纳税义务发生【例】某公司因现金紧张，用公司生产的轿车40辆发放实物股利。每辆车成本150 000元，不含税售价200 000元。借：应付股利 9 360 000 贷：主营业务收入 8 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 360 000视同销售将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人【例】某医药公司向灾区捐赠账面成本为500000元的应急药品，该批药品