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1、高新技术企业认定及研发费用加计扣除所得税政策介绍亳州市国家税务局宋 峰第1页,共121页。目 录一、高新技术企业认定政策分析二、高新技术企业所得税优惠三、研发费用加计扣除第2页,共121页。一、高新技术企业认定政策分析高企认定政策依据中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法实施条例科技部、财政部、国家税务总局高新技术企业认定管理办法(国科发火201632号)科技部、财政部、国家税务总局高新技术企业认定管理工作指引(国科发火2016195号)第3页,共121页。一、高新技术企业认定政策分析企业所得税法实施条例第九十三条:国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理办法由国务院科技
2、、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订,报国务院批准后公布施行。第4页,共121页。一、高新技术企业认定政策分析高新技术企业是指:在国家重点支持的高新技术领域内,持续进行研究开发与技术成果转化,形成企业核心自主知识产权,并以此为基础开展经营活动,在中国境内(不包括港、澳、台地区)注册的居民企业。第5页,共121页。一、高新技术企业认定政策分析认定为高新技术企业须同时满足以下条件:(一)企业申请认定时须注册成立一年以上;(二)企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式,获得对其主要产品(服务)在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权;(三)对企业主要产品(服务)发挥核心支持作用的技术属于国家重
3、点支持的高新技术领域规定的范围;(四)企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%;第6页,共121页。一、高新技术企业认定政策分析(五)企业近三个会计年度(实际经营期不满三年的按实际经营时间计算,下同)的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求:1. 最近一年销售收入小于5,000万元(含)的企业,比例不低于5%;2. 最近一年销售收入在5,000万元至2亿元(含)的企业,比例不低于4%;3. 最近一年销售收入在2亿元以上的企业,比例不低于3%。其中,企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%;第7页,共121页。
4、一、高新技术企业认定政策分析(六)近一年高新技术产品(服务)收入占企业同期总收入的比例不低于60%;(七)企业创新能力评价应达到相应要求;(八)企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。第8页,共121页。一、高新技术企业认定政策分析年限 认定办法第十一条“须注册成立一年以上”是指企业须注册成立365个日历天数以上; “当年”、“最近一年”和“近一年”都是指企业申报前1个会计年度; “近三个会计年度”是指企业申报前的连续3个会计年度(不含申报年); “申请认定前一年内”是指申请前的365天之内(含申报年)。第9页,共121页。一、高新技术企业认定政策分析人员 企业从事
5、研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10% 企业科技人员是指直接从事研发和相关技术创新活动,以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的,累计实际工作时间在183天以上的人员,包括在职、兼职和临时聘用人员。 企业职工总数包括企业在职、兼职和临时聘用人员。在职人员可以通过企业是否签订了劳动合同或缴纳社会保险费来鉴别;兼职、临时聘用人员全年须在企业累计工作183天以上。第10页,共121页。一、高新技术企业认定政策分析企业当年职工总数、科技人员数均按照全年月平均数计算。月平均数(月初数月末数)2全年月平均数全年各月平均数之和12年度中间开业或者终止经营活动的,以其实际经
6、营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。年度申报表中的从业人数按照季度平均值计算变化:将人员结构调整为“企业从事研发和相关技术创新活动的科研人员占企业当年职工总数的比例不低于10%”,取消了学历的限制。第11页,共121页。一、高新技术企业认定政策分析研发费用:企业近三个会计年度(实际经营期不满三年的按实际经营时间计算,下同)的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求:1. 最近一年销售收入小于5,000万元(含)的企业,比例不低于5%;2. 最近一年销售收入在5,000万元至2亿元(含)的企业,比例不低于4%;3. 最近一年销售收入在2亿元以上的企业,比例不低于3%。其中,企业在中
7、国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%;第12页,共121页。一、高新技术企业认定政策分析研发费用范围: 人员人工费用 直接投入费用 折旧费用与长期待摊费用 设计费用 装备调试费用与试验费用 委托外部研究开发费用(80%) 其他费用(一般不得超过研究开发总费用的20%)第13页,共121页。一、高新技术企业认定政策分析企业在中国境内发生的研究开发费用 是指企业内部研究开发活动实际支出的全部费用与委托境内其他机构或个人进行的研究开发活动所支出的费用之和,不包括委托境外机构或个人完成的研究开发活动所发生的费用。 受托研发的境外机构是指依照外国和地区(含港澳台)法律成立
8、的企业和其他取得收入的组织;受托研发的境外个人是指外籍(含港澳台)个人。 企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%第14页,共121页。一、高新技术企业认定政策分析变化: 参考加计扣除放宽研发费用的核算口径,新增五险一金、创新设计活动发生的相关费用、新药临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等; 其他费用比例由原来的不超过10%,提高到20%; 删除“与其任职或受雇有关的其他支出”、“办公费”等概念宽泛、不易确定的内容。 占比由3、4、6%调整为3、4、5%,向中小微企业倾斜。第15页,共121页。一、高新技术企业认定政策分析研发费用的会计核算 执
9、行企业会计制度、的,在“管理费用”科目下,设置“研究与开发费”二级科目 执行小企业会计准则、企业会计准则的,设置“研发支出”科目,同时在“研发支出”科目下设置资本化支出、费用化支出二级科目。第16页,共121页。一、高新技术企业认定政策分析研发费用的归集:企业应正确归集研发费用,由具有资质并符合相关条件的中介机构进行专项审计或鉴证。以单个研发活动为基本单位分别进行测度并加总计算,填写高新技术企业认定申请书中的“企业年度研究开发费用结构明细表”企业应按照“企业年度研究开发费用结构明细表”设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目,提供相关凭证及明细表,并按工作指引要求进行核算。第17页,共
10、121页。一、高新技术企业认定政策分析高新技术产品(服务) 近一年高新技术产品(服务)收入占企业同期总收入的比例不低于60%; 高新技术产品(服务)是指对其发挥核心支持作用的技术属于国家重点支持的高新技术领域规定范围的产品(服务)。 主要产品(服务)是指高新技术产品(服务)中,拥有在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权,且收入之和在企业同期高新技术产品(服务)收入中超过50%的产品(服务)。对企业主要产品(服务)发挥核心支持作用的技术属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围;第18页,共121页。一、高新技术企业认定政策分析收入(税务机关会与纳税申报资料比对)销售收入(研发费用占比)为主营
11、业务收入与其他业务收入之和。 主营业务收入与其他业务收入按照企业所得税年度纳税申报表的口径计算。总收入(高新技术产品(服务)收入占比)是指收入总额减去不征税收入。 收入总额与不征税收入按照中华人民共和国企业所得税法(以下称企业所得税法)及中华人民共和国企业所得税法实施条例(以下称实施条例)的规定计算。第19页,共121页。一、高新技术企业认定政策分析企业所得税法第六条: 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。包括: 1、销售货物收入; 2、提供劳务收入; 3、转让财产收入; 4、股息、红利等权益性投资收益; 5、利息收入; 6、租金收入; 7、特许权使用费收入; 8、接受
12、捐赠收入; 9、其他收入。第20页,共121页。一、高新技术企业认定政策分析收入总额中的下列收入为不征税收入:(一)财政拨款(纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织);(二)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;(三)国务院规定的其他不征税收入(企业取得的,由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金)。第21页,共121页。一、高新技术企业认定政策分析不征税收入三个标准(财税2011 70号): (一)企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件; (二)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求; (三)企业对该资金以及以该资
13、金发生的支出单独进行核算。第22页,共121页。一、高新技术企业认定政策分析综上: 总收入不仅包括销售收入、而且还包含营业外收入和投资收益等直接计入所有者权益的利得。 实践中,很多公司的总收入与销售收入差距很大,如部分企业拥有大额长期股权投资收入和偶发的大额营业外收入,都应计入总收入中。第23页,共121页。一、高新技术企业认定政策分析企业创新能力评价 主要从知识产权、科技成果转化能力、研究开发组织管理水平、企业成长性等四项指标进行评价。各级指标均按整数打分,满分为100分,综合得分达到70分以上(不含70分)为符合认定要求。序号指 标分值1知识产权302科技成果转化能力303研究开发组织管理
14、水平204企业成长性20第24页,共121页。一、高新技术企业认定政策分析企业成长性(20分) 由财务专家选取企业净资产增长率、销售收入增长率等指标对企业成长性进行评价。企业实际经营期不满三年的按实际经营时间计算。 相较于总资产增长率,净资产增长率更能反映企业资本规模的扩张速度和成长状况。第25页,共121页。一、高新技术企业认定政策分析净资产增长率1/2(第二年末净资产第一年末净资产第三年末净资产第二年末净资产)1净资产 = 资产总额 负债总额资产总额、负债总额应以具有资质的中介机构鉴证的企业会计报表期末数为准。销售收入增长率1/2(第二年销售收入第一年销售收入第三年销售收入第二年销售收入)
15、1第一年2014,第二年2015,第三年,2016第26页,共121页。一、高新技术企业认定政策分析 企业净资产增长率或销售收入增长率为负的,按0分计算。第一年末净资产或销售收入为0的,按后两年计算;第二年末净资产或销售收入为0的,按0分计算。 以上两个指标分别对照下表评价档次(ABCDEF)得出分值,两项得分相加计算出企业成长性指标综合得分。成长性得分指标赋值分 数35%25%15%5%0020分净资产增长率赋值10分A9-10分B7-8分C5-6分D3-4分E1-2分F0分销售收入增长率赋值10分第27页,共121页。一、高新技术企业认定政策分析复核: 对已认定的高新技术企业,有关部门在日
16、常管理过程中发现其不符合认定条件的,应以书面形式提请认定机构复核。 复核后确认不符合认定条件的,由认定机构取消其高新技术企业资格,并通知税务机关追缴其不符合认定条件年度起已享受的税收优惠。第28页,共121页。一、高新技术企业认定政策分析 属于对是否符合认定办法第十一条高企条件(除(五)款研发费用外)、第十七条(更名或重大事项变化)、第十八条(迁移)和第十九条(弄虚作假,重大安全、质量、环保事故,未报年报)情况的企业,按认定办法规定办理; 属于对是否符合认定办法第十一条(五)款(研发费用)产生异议的,应以问题所属年度和前两个会计年度(实际经营不满三年的按实际经营时间计算)的研究开发费用总额与同
17、期销售收入总额之比是否符合认定办法第十一条(五)款规定进行复核。第29页,共121页。一、高新技术企业认定政策分析提交的资料(1) 高新技术企业认定申请书;(2)证明企业依法成立的相关注册登记证件;(3) 知识产权相关材料、科研项目立项证明、科技成果转化、研究开发的组织管理等相关材料;(4) 企业高新技术产品(服务)的关键技术和技术指标、生产批文、认证认可和相关资质证书、产品质量检验报告等相关材料;(5) 企业职工和科技人员情况说明材料;第30页,共121页。一、高新技术企业认定政策分析(6)经具有资质的中介机构出具的企业近三个会计年度研究开发费用和近一个会计年度高新技术产品(服务)收入专项审
18、计或鉴证报告,并附研究开发活动说明材料;(7)经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度的财务会计报告(包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书);(8)近三个会计年度企业所得税年度纳税申报表(包括主表及附表)(关于2016年第二批高新技术企业申报的补充通知(皖高企认20168号):申报第二批高企的企业须提供纳税申报中的基础信息表)。第31页,共121页。一、高新技术企业认定政策分析中介机构:条件: 具备独立执业资格,成立三年以上,近三年内无不良记录。 承担认定工作当年的注册会计师或税务师人数占职工全年月平均人数的比例不低于30%,全年月平均在职职工人数在20人以上。 相关人员应具有良好的
19、职业道德,了解国家科技、经济及产业政策,熟悉高新技术企业认定工作有关要求。第32页,共121页。一、高新技术企业认定政策分析中介机构职责: 接受企业委托,委派具备资格的相关人员,依据认定办法和工作指引客观公正地对企业的研究开发费用和高新技术产品(服务)收入进行专项审计或鉴证,出具专项报告。 中介机构纪律: 中介机构及相关人员应坚持原则,办事公正,据实出具专项报告,对工作中出现严重失误或弄虚作假等行为的,由认定机构在“高新技术企业认定管理工作网”上公告,自公告之日起3年内不得参与高新技术企业认定相关工作。第33页,共121页。一、高新技术企业认定政策分析关于组织开展2017年度高新技术企业认定工
20、作的通知(亳科201716 号): 参与企业研发费用、高新技术产品(服务)收入专项审计的中介机构应提供其符合认定指引中相关规定的证明和承诺书(附件6),严格按照认定办法规定的相关财务指标,据实出具专项审计或鉴证报告,并对企业的研发费用、高新技术产品(服务)收入情况及相关编制说明发表明确的意见。第34页,共121页。一、高新技术企业认定政策分析特点宽严相济,加大对中小企业支持放管结合,加强监督指标解释更细化明确材料提供更严谨详尽打分要求更严格规范第35页,共121页。二、高新技术企业所得税优惠职工教育经费关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知(财税2015 63号) 自2015年1月1日
21、起,高新技术企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。 本通知所称高新技术企业,是指注册在中国境内、实行查账征收、经认定的高新技术企业。第36页,共121页。二、高新技术企业所得税优惠低税率:企业所得税法第二十八条:国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。(在申报表方面,体现为税额减免) 第37页,共121页。二、高新技术企业所得税优惠 通过认定的高新技术企业,其资格自颁发证书之日起有效期为三年。 企业获得高新技术企业资格后,自高新技术企业证书颁发之日所在年度起享受税收优惠,可
22、依照本办法第四条的规定到主管税务机关办理税收优惠手续。季(月)度预缴可以暂按15%的税率。 高新技术企业资格期满当年内,在通过重新认定前,其企业所得税暂按15%的税率预缴,在年度汇算清缴前未取得高新技术企业资格的,应按规定补缴税款。第38页,共121页。二、高新技术企业所得税优惠程序:国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知(国税函2009203号): 企业取得省、自治区、直辖市、计划单列市高新技术企业认定管理机构颁发的高新技术企业证书后,可持“高新技术企业证书”及其复印件和有关资料,向主管税务机关申请办理减免税手续。 手续办理完毕后,高新技术企业可按15%的税率进行所得税预缴
23、申报或享受过渡性税收优惠。第39页,共121页。二、高新技术企业所得税优惠企业所得税优惠政策事项办理办法(总局公告2015年第76号):预缴享受 年度备案备案资料: 1.企业所得税优惠事项备案表; 2.高新技术企业资格证书。第40页,共121页。二、高新技术企业所得税优惠企业留存资料: 1.高新技术企业资格证书; 2.高新技术企业认定资料; 3.年度研发费专账管理资料; 4.年度高新技术产品(服务)及对应收入资料; 5.年度高新技术企业研究开发费用及占销售收入比例,以及研发费用辅助账; 6.研发人员花名册; 7.省税务机关规定的其他资料。第41页,共121页。二、高新技术企业所得税优惠申报资料
24、:总局关于修改企业所得税年度纳税申报表(A类,2014年版)部分申报表的公告(国家税务总局公告2016年第3号): 高新技术企业优惠情况及明细表(A107041)由取得高新技术企业资格的纳税人填写。 高新技术企业亏损的,填写本表第1行至第28行。盈利的,同时还应填报A107040减免所得税优惠明细表第3、4行第42页,共121页。二、高新技术企业所得税优惠盈利的且符合高企优惠条件的:A107041高新技术企业优惠情况及明细表第29行“减免税金额”A107040减免所得税优惠明细表第3行“二、国家需要重点扶持的高新技术企业”第4行“(一)高新技术企业低税率优惠”主表第26行“减:减免所得税额”均
25、等于主表第23行“五、应纳税所得额”10%(25%-10%)第43页,共121页。二、高新技术企业所得税优惠税务管理要求:关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知(国税函2009 203号) 虽取得高新技术企业资格但不符合企业所得税法及实施条例以及本通知有关规定条件的企业,不得享受高新技术企业的优惠;已享受优惠的,应追缴其已减免的企业所得税税款。后续管理办法第44页,共121页。二、高新技术企业所得税优惠安徽省国税系统企业所得税后续管理办法(试行)(皖国税发2016 100号):高企优惠核查的事项:是否按规定备案是否按规定留存备查资料企业是否取得高新技术企业资格证书取得高新技术企业证书是否
26、在有效期内企业申请认定时是否注册成立一年以上第45页,共121页。二、高新技术企业所得税优惠从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例是否符合要求近三个会计年度的研发费用总额占同期销售收入总额的比例是否符合要求近一年高新技术产品(服务)收入占同期总收入的比例是否符合要求高新技术产品(服务)收入、研发费用是否按规定单独核算申报的减免税金额是否正确其他需要分析核查的内容是否符合规定第46页,共121页。三、研发费用加计扣除企业所得税法第三十条: 企业的下列支出,可以在计算应纳税所得额时加计扣除: (一)开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用;企业所得税法实施条例第九十五条:
27、 企业所得税法第三十条第(一)项所称研究开发费用的加计扣除,是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。第47页,共121页。三、研发费用加计扣除 2015年10月21日李克强总理主持召开国务院常务会议,确定完善研发费用加计扣除等政策。财政部、国家税务总局、科技部等三部门联合下发了财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知(财税2015119号),对会议精神加以贯彻落实。第48页,共121页。三、研发费用加计扣除 完
28、善研发费用加计扣除政策是国家落实创新驱动发展战略,以定向结构性减税拉动有效投资、推动“双创”、促进产业升级的重要举措。财税2015119号以完善研发费用加计扣除政策为出发点,实质上是进一步放宽了享受加计扣除政策的研发活动的范围、扩大可以加计扣除的研发费用范围,在规范研发费用加计扣除优惠政策的同时,更好地鼓励企业开展研发活动。第49页,共121页。三、研发费用加计扣除关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知(财税2015 119号)关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告(国家税务总局公告2015年第97号)第50页,共121页。三、研发费用加计扣除国家税务总局关于进一步做好企业研究
29、开发费用税前加计扣除政策贯彻落实工作的通知(税总函2016685号)国家税务总局所得税司关于2016年度企业研究开发费用税前加计扣除企业所得税纳税申报有关问题的通知(税总所便函20175号)安徽省国家税务局 安徽省地方税务局关于贯彻落实研发费用加计扣除优惠政策的通知(皖国税发201710号)第51页,共121页。三、研发费用加计扣除现行政策从三个角度进行规制:(一)明确不适用加计扣除政策的行业(二)明确不适用加计扣除政策的活动(三)加计扣除政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业第52页,共121页。三、研发费用加计扣除不适用税前加计扣除政策的行业: 1.烟草制造业
30、。 2.住宿和餐饮业。 3.批发和零售业。 4.房地产业。 5.租赁和商务服务业。 6.娱乐业。 7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。标准:以国民经济行业分类与代码(GB/4754 -2011)为准,并随之更新。主营业务占收入总额50%以上,该收入总额需减除不征税收入和投资收益原则上按年确定第53页,共121页。三、研发费用加计扣除 税务机关核查的内容之一是判定每年的多种经营的行业收入比例是否满足规定比例。 如果上年满足收入比例但今年不满足收入比例,则今年不得享受税收优惠,但无须向前追溯调整补税; 如果上年不满足收入比例但今年满足收入比例,则今年可以享受税收优惠,但不得向前追溯享受税收优惠
31、。第54页,共121页。三、研发费用加计扣除财税2015 119号:研发活动: 是指企业为获得科学与技术新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、产品(服务)、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。第55页,共121页。三、研发费用加计扣除不适用加计扣除政策的活动(财税2015 119号)1.企业产品(服务)的常规性升级。2.对某项科研成果的直接应用,如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。5.市场调查研究、效率调查或管理研究。6.作为工业(服务)流程环节或
32、常规的质量控制、测试分析、维修维护。7.社会科学、艺术或人文学方面的研究第56页,共121页。三、研发费用加计扣除财税2015 119号: 企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用,可按照本通知规定进行税前加计扣除。创意设计活动是指: 多媒体软件、动漫游戏软件开发,数字动漫、游戏设计制作; 房屋建筑工程设计(绿色建筑评价标准为三星)、风景园林工程专项设计; 工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。第57页,共121页。三、研发费用加计扣除 税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的,可以转请地市级(含)以上科技行政主管部门出具鉴定意见,科技部门
33、应及时回复意见。 企业承担省部级(含)以上科研项目的,以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目,不再需要鉴定。第58页,共121页。三、研发费用加计扣除(三)研发费用加计扣除政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业(财税2015119号)。即同时满足四个条件: 1.会计核算健全。 2.实行查账征收。 3.能够准确归集研发费用。 4.居民企业。第59页,共121页。三、研发费用加计扣除关于“能够准确归集研发费用 ” 财税2015 119号:企业应对研发费用和生产经营费用分别核算,准确、合理归集各项费用支出,对划分不清的,不得实行加计扣除。 但该文在“管理事项及征管要求”部分
34、同时规定:企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的,税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整。第60页,共121页。三、研发费用加计扣除关于亏损企业享受加计扣除税收优惠:国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知(国税函200998号): 企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损,可以用以后年度所得弥补,但结转年限最长不得超过5年。 所以,对于研发费用加计扣除而言,亏损企业也可以享受,但结转期限不超过5年。第61页,共121页。三、研发费用加计扣除关于同时享受固定资产加速折旧和研发费用加计扣除两项优惠政策 企业可以同时享受研发费用加计扣除与固定资产加
35、速折旧两项政策。 但是,企业用于研发活动的仪器、设备,符合税法规定且选择享受加速折旧优惠政策的,在享受研发费用加计扣除时,应就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除,但不得超过按税法规定计算的金额。第62页,共121页。三、研发费用加计扣除关于“应就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除”的理解 如果企业按照加速折旧法计算会计折旧,计算企业所得税时可以按照加速折旧法扣除相应的折旧,加计扣除的计算基数也是按照加速折旧法扣除的折旧; 如果企业采用直线法计提会计折旧,在计算企业所得税时可以按照加速折旧法扣除相应的折旧,但加计扣除的计算基数只能是会计折旧。第63页,共121页。三、研发
36、费用加计扣除可以加计扣除的研发费用范围:1.人员人工费用。2.直接投入费用3.折旧费用4.无形资产摊销5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费6.其他相关费用7.企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用第64页,共121页。三、研发费用加计扣除加计扣除高企认定人员人工费用:直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金,以及外聘研发人员的劳务费用。人员人工费用:包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金,以及外聘科技人员的
37、劳务费用。第65页,共121页。三、研发费用加计扣除企业直接从事研发活动人员包括: 研究人员、技术人员、辅助人员。 研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员; 技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验,在研究人员指导下参与研发工作的人员; 辅助人员是指参与研究开发活动的技工。企业外聘研发人员是指与本企业签订劳务用工协议(合同)和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。第66页,共121页。三、研发费用加计扣除加计扣除高企认定直接投入费用:(1)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。(2)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,不构成固定资
38、产的样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费。(3)用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用,以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。直接投入费用:是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括:直接消耗的材料、燃料和动力费用;用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费;用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用,以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。第67页,共121页。三、研发费用加计扣除加计扣除高企认定折旧费用用于研发活动
39、的仪器、设备的折旧费。折旧费用与长期待摊费用折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。第68页,共121页。三、研发费用加计扣除长期待摊费用(法第十三条):(一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出;(改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销)(二)租入固定资产的改建支出;(改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销) 改建的固定资产延长使用年限的,除按上述规定外,应当适当延长折旧年限 改建的固定资产,除上述两项外,
40、以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。第69页,共121页。三、研发费用加计扣除 (三)固定资产的大修理支出;(同时符合下列条件: 1.修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;2.修理后固定资产的使用年限延长2年以上。按照固定资产尚可使用年限分期摊销。) (四)其他应当作为长期待摊费用的支出(自支出发生月份的次月起,分期摊销,摊销年限不得低于3年)第70页,共121页。二、高新技术企业所得税优惠加计扣除高企认定无形资产摊销用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用。无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术(专有技
41、术、许可证、设计和计算方法等)的摊销费用。第71页,共121页。三、研发费用加计扣除加计扣除高企认定新产品设计费新工艺规程制定费新药研制的临床试验费勘探开发技术的现场试验费。设计费用设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造,进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。装备调试费用与试验费用装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用,包括研制特殊、专用的生产机器,改变生产和质量控制程序,或制定新方法及标准等活动所发生的费用。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费
42、用不能计入归集范围。试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。第72页,共121页。三、研发费用加计扣除加计扣除高企认定其他相关费用。与研发活动直接相关的其他费用,如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用,知识产权的申请费、注册费、代理费,差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。其他费用其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用,包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用,知
43、识产权的申请费、注册费、代理费,会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%,另有规定的除外。第73页,共121页。三、研发费用加计扣除其他相关费用限额通知第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第项至第项的费用之和(1-10%)10。第1项至第5项的费用为: 1.人员人工费用。 2.直接投入费用。 3.折旧费用。 4.无形资产摊销。 5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。 第74页,共121页。三、研发费用加计扣除当其他相关费用实际发生数小于限额时,按实际发生数计算税前加计扣除数额;当其他相关费用实际发生数大于限额时,按限额
44、计算税前加计扣除数额。即税前加计扣除数额=最小值(其他相关费用实际发生数,其他相关费用限额)第75页,共121页。三、研发费用加计扣除例:某企业 2016 年进行了两项研发活动 A 和 B, A项目共发生研发费用 100 万元,其中与研发活动直接相关的其他费用 12 万元; B 共发生研发费用 100 万元,其中与研发活动直接相关的其他费用 8 万元,假设研发活动均符合加计扣除相关规定。第76页,共121页。三、研发费用加计扣除A 项目:其他相关费用限额(100 12)10%/(1 10%) 9.78,小于实际发生数 12 万元,则 A 项目允许加计扣除的其他相关费用为 9.78 万元,允许加
45、计扣除的研发费用为 97.78 万元(100 12 + 9.78)。第77页,共121页。三、研发费用加计扣除B项目:其他相关费用限额(1008)10%/(110%) 10.22大于实际发生数 8 万元,则 B 项目允许加计扣除的其他相关费用为8万元,允许加计扣除的研发费用为 100 万元。该企业2016年可以享受的研发费用加计扣除额98.89 万元 (97.78+100)50%=98.89。第78页,共121页。三、研发费用加计扣除加计扣除高企认定企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用,按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除,受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究
46、开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用,可按规定税前扣除;加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。委托个人研发的,应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。企业委托境外研发所发生的费用不得加计扣除,其中受托研发的境外机构是指依照外国和地区(含港澳台)法律成立的企业和其他取得收入的组织。受托研发的境外个人是指外籍(含港澳台)个人。委托外部研究开发费用:是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用(研究开发活动成果为委托方企业拥有,且与该企业的主要经营业务紧密相关)。 委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交
47、易原则确定,按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。第79页,共121页。三、研发费用加计扣除 委托方与受托方存在关联关系的,受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。第80页,共121页。三、研发费用加计扣除加计扣除高企认定多用途对象费用的归集 企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产,同时从事或用于非研发活动的,应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录,并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,未分配的不得加计扣除。第81页,共121页。三、研发费用加计扣除加计扣除高企认定特殊收入的扣减 企业在计算加计扣除的研发
48、费用时,应扣减已按通知规定归集计入研发费用,但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入;不足扣减的,允许加计扣除的研发费用按零计算。 企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的,研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。第82页,共121页。三、研发费用加计扣除加计扣除高企认定财政性资金的处理 企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产,不得计算加计扣除或摊销。第83页,共121页。三、研发费用加计扣除加计扣除高企认定不允许加计扣除的费用 法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目不得计算加计扣
49、除。 已计入无形资产但不属于通知中允许加计扣除研发费用范围的,企业摊销时不得计算加计扣除。第84页,共121页。三、研发费用加计扣除加计扣除高企认定会计核算与管理企业应按照国家财务会计制度要求,对研发支出进行会计处理;同时,对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账,准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的,应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。企业研究开发费用归集办法企业应正确归集研发费用,由具有资质并符合本工作指引相关条件的中介机构进行专项审计或鉴证。企业的研究开发费用是以单个研发活动为基本单位分别进行测度并加总计算的。企业应对
50、包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集,并填写“企业年度研究开发费用结构明细表”。企业应按照“企业年度研究开发费用结构明细表”设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目,提供相关凭证及明细表,并按本工作指引要求进行核算。第85页,共121页。三、研发费用加计扣除程序:企业所得税优惠政策事项办理办法(总局公告2015年第76号):汇缴享受 同时备案备案资料:1.企业所得税优惠事项备案表;2.研发项目立项文件。第86页,共121页。三、研发费用加计扣除企业留存备查资料:1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议
51、文件;2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单;3.经国家有关部门登记的委托、合作研究开发项目的合同;4.从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明;5.集中开发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享比例等资料;6.研发项目辅助明细账和研发项目汇总表;第87页,共121页。三、研发费用加计扣除 企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时,向税务机关报送企业所得税优惠事项备案表和研发项目文件完成备案,并将下列资料留存备查: 1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件; 2.
52、自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单; 3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同; 4.从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明(包括工作使用情况记录); 5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料; 6.“研发支出”辅助账; 7.企业如果已取得地市级(含)以上科技行政主管部门出具的鉴定意见,应作为资料留存备查; 8.省税务机关规定的其他资料。第88页,共121页。三、研发费用加计扣除备案事项管理目录研发费用加计扣除公告1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、
53、委托、合作研究开发项目立项的决议文件;1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件;2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单;2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单;3.经国家有关部门登记的委托、合作研究开发项目的合同;3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同;4.从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明;4.从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明(包括工作使用情况记录)5.集中开发项目研发费决算表、集中研发项
54、目费用分摊明细情况表和实际分享比例等资料;5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料;6.研发项目辅助明细账和研发项目汇总表;6.“研发支出”辅助账;7.企业如果已取得地市级(含)以上科技行政主管部门出具的鉴定意见,应作为资料留存备查;7.省税务机关规定的其他资料8.省税务机关规定的其他资料。第89页,共121页。三、研发费用加计扣除申报资料:A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表A107014研发费用加计扣除优惠明细表关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告(国家税务总局公告2015年第97号) 企业年度纳税申报时,根据研发支出辅
55、助账汇总表填报研发项目可加计扣除研发费用情况归集表,在年度纳税申报时随申报表一并报送。第90页,共121页。三、研发费用加计扣除关于2016年度企业研究开发费用税前加计扣除企业所得税纳税申报有关问题的通知(税总所便函2017 5号)“归集表”作为企业所得税年度纳税申报表的附表,在企业所得税年度纳税申报表填报表单中增加“归集表”的表单名称和选择填报情况。相关企业在填报“归集表”的同时仍应填报研发费用加计扣除优惠明细表(A107014,以下简称“明细表”),“明细表”的填报以及“归集表”的校验规则如下:1.“明细表”的“研发项目明细”可以不再填报;第91页,共121页。三、研发费用加计扣除税务管理
56、要求:关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知(财税2015 119号) 税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理,定期开展核查,年度核查面不得低于20%。第92页,共121页。三、研发费用加计扣除研发支出辅助账(总局公告2015年第97号): 研发项目立项时应设置研发支出辅助账,由企业留存备查。按研发形式:1.自主研发“研发支出”辅助账 企业依靠自己的资源、技术、人力,依靠自己的意志,独立研究,并在研发项目的主要方面拥有独立的知识产权。第93页,共121页。三、研发费用加计扣除2.委托研发“研发支出”辅助账 委托人基于他人委托而开发的项目。委托人以支付报酬的形式获得被委托人的研发成
57、果的所有权或使用权。 委托方与受托方存在关联关系的,受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。第94页,共121页。三、研发费用加计扣除3.合作研发“研发支出”辅助账 立项企业通过契约的形式与其他企业共同对项目的某一关键领域分别投入资金、技术、人力,共同参与产生智力成果的创作活动,共同完成研发项目。 企业共同合作开发的项目,由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除第95页,共121页。三、研发费用加计扣除4.集中研发“研发支出”辅助账 集团企业根据生产经营和科技开发的实际情况,对技术要求高、投资数额大,单个企业难以独立承担,或者研发力量集中在集团公司、由其统筹管理集团研发活动的研
58、发项目进行集中研发。 按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则,合理确定研发费用的分摊方法,在受益成员企业间进行分摊,由相关成员企业分别计算加计扣除。第96页,共121页。三、研发费用加计扣除自主研发“研发支出”辅助账:项目名称:按照相关文件确定。项目编号: 为确保项目编号的全国唯一性,项目编码由21位序列号组成,前15位为工商登记号,16、17位为立项和设置辅助账的年度号,18至21位为项目序号; 三证合一,号码为18位,取三证合一的317位第97页,共121页。三、研发费用加计扣除资本化、费用化支出选项: 应当区分研究阶段、开发阶段和是否同时满足确认无形资产的条件来选择,同一个
59、研发项目的资本化支出和费用化支出应当分别设置辅助账簿; 当选择费用化的项目因条件发生变化符合资本化条件时,可将已经发生、尚未结转的研发支出结转管理费用或者结转至该项目的资本化支出辅助账(项目编号新设),同时,结束(项目实施状态选项选为“已完成”)该辅助账; 当选择资本化的项目因条件发生变化不再符合资本化条件时,可不结束该辅助账,重新选择“资本化、费用化支出选项”为费用化,并将已经发生的全部研发支出(含以前年度发生的)结转管理费用;第98页,共121页。三、研发费用加计扣除项目实施状态选项: 在研发成果(含研发失败)已经确认且结平辅助账时,选择“已完成”, 其他状态均应选择“未完成”,年度终了后
60、“已完成”项目的项目编号不得再次使用或启用研发成果和研发成果证书号: 当项目实施状态为“已完成”时,研发成果为必填项;研发成果证书号填写研发成果所对应的证书编号。研发失败的,研发成果选择为“研发失败”,研发成果证书号不需填写;第99页,共121页。三、研发费用加计扣除序号1.1“工资薪金”、1.2“五险一金”: 应当按照职工工资和五险一金分配表等类似分配表汇总登记, 其中直接从事研发活动人员的补充社会保险、补充医疗保险和补充住房公积金应当作为“六、其他相关费用”登记, 间接从事研发活动人员的工资薪金和五险一金等应当通过“二、直接投入费用”和“五、新产品设计费等”间接分配记入;序号1.3“外聘研
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