纳税评估问题及思路课件

1、纳税评估操作实务主讲人：周波哈尔滨市国家税务局大企业办课程结构分两大部分：一是纳税评估的基本内容二是纳税评估的实证分析 1.0纳税评估的基本内容1.1什么是纳税评估 1.2纳税评估要做哪些工作1.3纳税评估的基本流程1.4纳税评估的基本方法1.5纳税评估的定位1.6纳税评估中常用的指标分析方法1.1什么是纳税评估纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请）情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。纳税评估的概念 纳税评估是针对纳税申报信息进行分析纳税评估要对纳税人申报信息的真实性、准确性进

2、行定性、定量判断纳税评估要根据评估结果进一步采取征管措施纳税评估的概念哈尔滨市国家税务局1.2纳税评估要做哪些工作根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估指标及其预警值；综合运用各类对比分析方法筛选评估对象；对所筛选出的异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断；对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理；维护更新税源管理数据，为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息等。纳税评估的概念1.3纳税评估基本流程图信息采集筛选重点评估对象案头评估分析税务函告、约谈举证实地核查评估处理未发现疑点问题、疑点问题可以消除的，直接填

3、制纳税评估认定结论书疑点问题被查清、证据确凿但不涉嫌偷骗税的，填发限期改正通知书或申报（缴款）错误更正通知书，责成纳税人按规定补缴税款及滞纳金，并填制纳税评估认定结论书纳税人不按规定纠正疑点问题或补缴税款、经约谈举证疑点问题属实并涉嫌偷骗税、经实地核查仍不能排除疑点问题涉嫌偷骗税的，填制纳税评估认定结论书和纳税评估案源移送建议书由征管部门统一移送稽查部门依法查处未发现疑点问题，或疑点问题事实清楚、证据确凿的疑点问题可以消除，或疑点问题被查清、证据确凿的评估流程流程图应移送稽查的六种情况：明显存在虚开或接受虚开发票现象的；纳税人拒绝评估人员实地核查，或者以各种方式阻挠、刁难评估人员核查的；纳税人

4、主动选择以自查申报代替约谈说明后，未能在规定期限内自查补税且未向税务机关说明正当理由的，以及自查补税结果与税务机关的评估结果差距较大且不能说明正当理由的；移送稽查哈尔滨市国家税务局应移送稽查的六种情况：纳税评估过程中发现纳税人涉嫌偷税、逃避追缴欠税、骗税行为；在一个纳税年度内，发现评估对象在以前纳税评估时已被发现并得以纠正的问题再次发生的；不服从评估结果又无正当理由的。评估处理哈尔滨市国家税务局七个环节的具体说明信息采集是纳税评估系统正常运行的前提, 主要为计算评估指标提供足够的基础数据支撑。信息采集包括内部信息采集和外部信息采集。(采集信息.doc)筛选重点评估对象是指评估人员对各渠道来源的

5、信息进行分析,筛选出重点评估对象, 并能够定性给出主要疑点原因, 为后续的评估工作提供风险点, 以提高纳税评估工作的质量和效率。(分析信息.doc)纳税评估流程的七个环节案头评估分析是指评估人员结合其专业知识与积累的工作经验, 利用各种涉税信息, 采取人工分析或人机结合分析等方法, 对筛选出的重点评估对象进行评析, 以确定重点评估对象的真实性、准确性, 并进而求证或排除疑点的过程。税务函告、约谈举证是指税务部门对经案头评估分析发现的涉税问题和疑点不能确定或需进一步核实的, 通过信函解释或约请纳税人到税务部门进行陈述申辩, 评估人员根据函告回复或约谈情况, 对疑点问题进一步确认, 并作出定性、定

6、量判断, 以决定如何采取进一步的征管措施。纳税评估流程的七个环节实地核查是指对经函告、约谈举证环节后疑点问题仍无法排除的, 或者纳税人拒不接受约谈的, 由评估人员到纳税人生产经营场所、货物存放地, 对疑点问题进行调查核实的过程。 演示文档文稿0326.ppt管理费用分析.doc评估处理是评估人员根据评估分析、税务约谈和实地调查核实各阶段反映的情况对筛选出的疑点问题进行综合评估, 按照相关税收法律、法规的规定, 确定具体评估对象疑点问题的性质并做出相应处理。纳税评估流程的七个环节成果反映是对评估结果信息、稽查部门和上级税务部门反馈的信息进行分析, 反映纳税评估工作和征管整体状况, 找到问题症结,

7、 对税收征管工作提出建议的管理活动。管理建议书.doc纳税遵从评价及完善内控制度建议书.doc企业相关问题整改措施.doc纳税评估流程的七个环节哈尔滨市国家税务局 纳税评估工作根据国家税收法律、行政法规、部门规章和其他相关经济法规的规定开展，主要依据有纳税评估管理办法（试行）（国税发（2019）43号）、国家税务总局关于印发增值税纳税评估部分方法及行业纳税评估指标的通知（国税函（2019）1205号）和国家税务总局关于进一步做好企业所得税纳税评估工作的通知（国税发（2019）119号）等。纳税评估基本方法有：纳税评估的基本方法哈尔滨市国家税务局（一）对纳税人申报纳税资料进行案头的初步审核比对，

8、以确定进一步评估分析的方向和重点。（二）通过各项指标与相关数据的测算，设置相应的预警值，将纳税人的申报数据与预警值相比较。（三）将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较，与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比较。纳税评估的基本方法哈尔滨市国家税务局（四）将纳税人申报数据与历史同期相关数据进行纵向比较。（五）根据不同税种之间的关联性和钩稽关系，参照相关预警值进行税种之间的关联性分析，分析纳税人应纳相关税种的异常变化。（六）应用税收管理员日常管理中所掌握的情况和积累的经验，将纳税人申报情况与其生产经营实际情况相对照，分析其合理性，以确定纳税人申报纳税中存在的问题及其原因。纳税评估的基本

9、方法哈尔滨市国家税务局（七）通过对纳税人生产经营结构，主要产品能耗、物耗等生产经营要素的当期数据、历史平均数据、同行业平均数据以及其他相关经济指标进行比较，推测纳税人实际纳税能力。纳税评估的基本方法哈尔滨市国家税务局1.5纳税评估的定位发达国家( 地区) 一般把纳税评估定位在管理和服务上, 纳税评估是一种非现场的检查, 与现场稽查有一定的区别, 纳税评估机构与稽查机构的界限也比较清晰, 前者侧重税源管理, 后者侧重执法打击。 纳税评估的定位发达国家( 地区) 普遍认为, 刻意逃税的纳税人毕竟只是少数, 大部分纳税人都是诚信纳税的, 不希望被税务机关追究违法责任, 出现税收流失问题多是对税法没有

10、正确理解与把握, 是一种无知性税收不遵从行为, 如果为了打击少数刻意逃税的纳税人而挫伤了大部分诚信纳税的纳税人的积极性, 是得不偿失的。通过纳税评估, 一旦发现问题及时通知或辅导纳税人纠错, 如纳税人仍置若罔闻, 那么这种不遵从行为也就由无知性不遵从定性为知觉性不遵从, 处理方法也由纳税评估转为税务稽查。 纳税评估的定位哈尔滨市国家税务局这种重过程服务、轻结果处罚的管理理念, 比较符合现代税收管理的要求, 这也可以从其人员配置上看出来, 例如香港税务部门负责评税工作的人数为570 人, 负责税务稽查的只有160 人, 两者比例近4:1 。 纳税评估的定位我国近几年将纳税评估主要定位为税务稽查的

11、前置程序, 是一种打击偷逃税的手段, 纳税评估和现场稽查往往相混淆。纳税评估力量也倾斜到稽查部门, 稽查部门人员往往占到全部税务人员的30% 左右。在试行税收管理员制度后, 虽然也强调把纳税评估作为税源管理的手段, 但由于在制度、机构、人员等方面未得到有力的保证, 征管部门的人员真正能从事纳税评估工作的寥寥可数, 纳税评估对税源管理的作用还只是停留在理念阶段。纳税评估的法律地位.doc纳税评估的定位1.6常用的指标分析方法筛选指标分析方法主要有四种:比率比较分析：将纳税人某项相对指标（比率）与同类纳税人平均水平进行比较，对不在正常指标范围的初步认定为有问题。 如：行业税负预警值，测算出行业平均

12、税负率后，设定行业税负预警值，通过比对，单个样本税负率若超出行业税负预警值的范围，则可能存在疑点问题。评估工具变动率比较分析：将纳税人某项变动指标（变动率）与同类纳税人平均水平进行比较，对指标变动不在正常范围的初步认定为有问题。 如:应税销售额变动率=（本期应税销售额-基期应税销售额）/基期应税销售额 同行业应税销售额变动率,测算出同行业平均应税销售额变动率后，如单个样本应税销售额变动率超出同行业应税销售额变动率的范围，则可能存在疑点问题。 内部条件评估工具变动率趋势比较分析：将纳税人某项变动指标（变动率）与其历史连续若干期平均变动水平进行比较，分析增减变化方向和幅度，对指标变动幅度不在正常范

13、围的初步认定为有问题。 如：主营业务费用变动率=(本期主营业务费用变动率-基期主营业务费用变动率)/基期主营业务费用变动率测算出企业多年来的平均主营业务费用变动率后，样本本期主营业务费用变动率若超出样本上年（或若干年）主营业务费用变动率平均值范围，则可能存在疑点问题。 内部条件评估工具配比比较分析：将某一评估对象存在内在配比关系的两个变动率指标对比，对指标变化幅度不在正常范围的初步认定为有问题。 如：应纳税额变动率与应税销售额变动率的配比分析，两者应当是同步变化的正比，若两者变化不同步，比值超出同行业值范围的，则可能存在疑点问题。内部条件评估工具纳税评估模型分析法，就是利用经济学原理和数学方法

14、建立评估模型，对企业经营行为进行模拟，求出企业经营数据，然后参照税法估算企业的应纳税额，比较与实际申报数据的差额，从而确定问题的严重程度，指标简单，综合性强。该方法可以有效解决排序和选户问题，大大提高征管和稽查的针对性和有效性。 2.1评估模型的运用纳税评估的实证分析目前在建的模型库包括四个不同子经济模型：企业生产函数模型：目的在于根据企业实际运营资本、人力资源投入，估算企业的最大生产能力，也就是估算出税基。时间序列计量模型：这是根据持续经营假设，上一个时期的成本和销售、合同、费用必然影响下一个时期的这些项目，从而建立时间序列模型推算本期的相应的成本、费用、销售、库存等数据。交叉计量模型：根据

15、财务数据之间的关联关系和比率关系，各期之间必然维持其基本逻辑关系，所以根据这些逻辑关系重新推算企业的财务报表的主要项目。投入产出（货币）模型：这是根据企业的基本能源、原材料成本、人力成本、费用等数据，计算和推算企业的销售、存货以及其它的财务数据和纳税申报数据。纳税评估的实证分析横向对比法是指一个企业与其他企业在同一时点(或时期)上的比较分析方法，通过对企业当期财务信息与同类企业及同行业平均数据进行分析比对，从而发现差距、找到规律。纵向对比法是指同一企业在不同时点(或时期)上的比较分析方法，通过对企业当期财务信息与企业历史数据或基期数据进行分析比对，从而找到规律、发现问题。针对同一户企业也可以根

16、据需要同时使用横向与纵向两种分析方法进行对比分析。道高一尺，魔高一丈。永远不要低估了我们的对手。偷税手段更加隐蔽经济环境更加复杂避税现象更加普遍2.2评估方法纳税评估的实证分析例：哈尔滨市某区国税局共管辖50户汽车零售企业，2019年，共实现销售收入257，832万元，实现增值税1，491万元，平均增值税税负率为0.58%；高于全省汽车零售行业平均税负的纳税人有8户，占汽车零售企业的16%；低于平均税负的纳税人有42户，占汽车零售企业的84%。 针对汽车零售行业增值税税负普遍较低的状况，我们选取三户具有代表性的汽车销售服务4S专营店，进行分析解剖。在组织实施中，我们以纳税人的税收总量与税源总量

17、的比例关系为起点进行剖析。具体分为四个步骤进行。实证分析横向对比分析法第一，总体税负评估。 总体税负评估的基本方法是通过对纳税人实际税负值与行业标准（平均）值的比对分析进行的，也称评估检验。总体税负偏低时为检验不合格，则需进入下一个环节，税负结构检验。下表（见表1）是我们对选出的三户企业进行的增值税税负检验。实证分析横向对比分析法实证分析横向对比分析法 从上述数据中我们可以得出这样的结论：A公司的应交增值税税负高于全省平均值0.02个百分点，检验合格。B公司和C公司税负为0，检验不合格，需要进入下一个环节进行税负结构检验。 实证分析横向对比分析法第二，税负结构检验。 税负结构检验就是当纳税人总

18、体税负偏低时，对纳税人的各项主要业务进行分解测算，判断总体税负偏低是受哪一部分业务的影响。选定税负偏低的业务，进入下一个分析环节，单项税负合理性分析（见表2）。 实证分析横向对比分析法实证分析横向对比分析法通过表中的数据，我们可以得出以下结论：B公司的精品、配件和每小时工时收入与同行业相比偏低；C公司的整车和精品配件销售税负率与行业标准（平均）值相比均偏低。因此，我们需要把B公司和C公司转入下一个环节进行单项税负合理性分析。 实证分析横向对比分析法第三，单项税负合理性分析。 单项税负合理性分析是指对某一项业务税负偏低时开展的合理性分析，这一环节的分析将根据该项业务的计征特点进行计征关系的分析，

19、不能通过时,再进入下一环节的税源、税收评估分析。 实证分析横向对比分析法1C公司整车销售的增值税税负率为0.04%。 经过约谈举证，C公司的整车购进价格与销售指导价格的差额因车型不同而不同，平均售价为12万元，每台差价大约3，000元，毛利率约为2.5%，增值税税负率的理论值应该在0.425%左右。通过进一步了解，C公司经销的车辆多为非紧俏车型，主要销售给出租车公司更新换代，自2019年以来一直经营状况不佳，销售量逐年减少，而为了完成一汽大众公司下达的全年购车计划，维持4S店特许经营权，该公司年末集中进货，造成存货大量积压。因而，公司只能微利甚至赔本销售，造成增值税税负偏低。经抽取部分凭证检查

20、确认无误，我们认为该企业陈述理由比较充分，不再转入下一环节。实证分析横向对比分析法2C公司精品配件销售的增值税税负率为2.18%。 我们对该公司2019年精品配件的出入库保管明细账进行了测算，根据平均进价与平均销售价测算的精品配件毛利率约为15%，理论税负应为2.55%,如果考虑企业偶尔发生售车时按进价销售精品配件的因素，该税负率基本合理，不再转入下一环节。 实证分析横向对比分析法3B公司精品配件销售的增值税税负率为-2.86%,明显不合理。经我们对该公司2019年10月库管员出入库明细账中平均进价与销售价的测算，精品配件销售的毛利率约为40%，理论税负为6.8%，企业的举证不能消除疑点，我们

21、把这一疑点问题转入下一环节进行税源、税收评估分析。实证分析横向对比分析法4B公司的每小时工时收入为6.18元。据了解，同等水平的4S汽车专营店的此项指标应在30-80元范围内波动，我们对税负较为正常的A公司的实际每小时工时收入进行了测算，该项指标为50元，介于30-80元之间。由于B公司的平均销售价格略低于A公司，因此，在下一分析环节中，我们设定按最低值每小时工时费用30元对B公司工时收入进行测算。 实证分析横向对比分析法第四，税源、税收评估分析。 税源、税收评估分析是指在确定某项业务税负偏低时围绕其税源和税收的计征关系的合理性而开展的分析。在上述纳税评估中，我们根据测算的合理毛利率与企业销售

22、精品配件的成本倒推出企业的销售收入，根据合理的工时费用推算工时收入，与企业的申报数进行对比，计算企业少记的主营业务收入，并以此计算企业少缴的增值税及所得税（见表3）。实证分析横向对比分析法实证分析横向对比分析法从上述数据中不难得出初步结论：B公司不记或少记应税销售收入167.36万元，涉嫌偷逃增值税28.45万元、企业所得税55.23万元。经与企业约谈举证等环节的交涉，企业已将少缴税款全部入库。 实证分析横向对比分析法例：2019年二季度，某县国税局局对当地某沥青混凝土材料有限公司进行纳税评估。评估分析企业基本情况：主要从事沥青混凝土的加工。产品只销往本省高等级公路管理局一个单位。增值税分析：

23、采用“销售收入对比分析法”与“税负对比分析法”。存在疑点分析：可能存在多抵扣进项税金，或少申报销售收入。 销售收入税收负担率2019年4469016.133.83%2019年2806287.062.83%差额1662729.071.00%内部条件-评估队伍实证分析纵向对比分析法所得税分析：采用“毛利对比分析法”。存在疑点分析：可能存在多列成本，或少申报销售收入。销售收入销售成本毛利毛利率2019年4469016.134173356.23295659.906.62%2019年2806287.063178262.86371975.8013.26%差额1662729.07995093.37内部条件-

24、评估队伍实证分析纵向对比分析法生产工艺分析：对180#重油进行加热、燃烧，燃溶成沥青后，输入搅拌机内，与石料搅拌成沥青混凝土。其中，搅拌前后要用0#柴油进行加热。0柴油加热加入180重油与石料一起搅拌沥青混凝土输出0柴油加热内部条件-评估队伍实证分析纵向对比分析法鉴于该产品的特殊性（不可能有存货、必须即产即用）以及仅有一户销售对象，并且是纯加工沥青混凝土，所以企业少申报产品收入的可能性并不大。初步认定沥青混凝土产品少申报销售收入的可能性不存在。因此重点分析其实际原料耗用是否真实，分析其是否存在原材料销售未申报销售收入的情况。 原材料耗用分析方法及分析重点：分析方法采用“投入产出法”中的单位产品

25、定耗模型分析。分析重点：测算该企业每加工一吨沥青混凝土实际耗用0#柴油和180#重油的需用量。 内部条件-评估队伍实证分析纵向对比分析法2019年原料、燃料耗用情况分析该企业2019年生产沥青混凝土55079.60吨，油料消耗分别为：180#重油：343.52吨；0#柴油消耗296.49吨；经计算可知，生产每吨沥青混凝土需消耗180#重油6.23公斤，0#柴油5.38公斤。经对同行业走访，一般同类企业需耗用油量的数据为：平均生产每吨沥青混凝土需消耗180#重油7.5公斤，0#柴油1.6公斤，因季节气温的变化，耗油也随之变化，但影响不大。内部条件-评估队伍实证分析纵向对比分析法重油的耗油量：该企

26、业每生产一吨沥青混凝土实际消耗180#重油6.23公斤，节省1.27 公斤，2019年共节约：（7.5-6.23）*55079.6/1000=69.58吨。柴油的耗油量：该企业每生产一吨沥青混凝土实际消耗0#柴油5.38公斤。2019年共超耗：(5.38-1.6)*55079.6/1000=208.2吨。 内部条件-评估队伍实证分析纵向对比分析法约谈举证第一回合：应说明的问题：对于节约或超耗的油耗差异的原因。企业说明：因为设备、生产工艺和其它企业不一样，每生产一吨沥青混凝土除需耗用6.23公斤左右重油外，另需消耗0#柴油3公斤左右（比同类行业要多消耗0#柴油1.4公斤/吨）。主要是因为：用多耗柴油来弥补少耗重油。因此节约重油69.58吨，而多耗用柴油77.11吨（3-1.6）*55079.6/1000来弥补。内部条件-评估队伍实证分析纵向对比分析法第二回合：应说明的问题：即使认可其生产工艺的前提下仍存在多耗用0#柴油131.25吨超耗208.2吨77.11吨的疑点。 内部条件-评估队伍实证分析纵向对比分析法企业说明：一、2019年度沥青混凝土产量低，没有大工程，生产断断续续进行，经常是做一天，休息几天，因为每次生产前，都要对已冷却的沥青及重油储油罐加热，均要消耗大量的0#柴油，经公司锅炉房操作工测算，每次将