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文档简介
1、材料采购业务实际成本的账务处理一、 材料的釆购成本 采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出,包括 购买价 款、相关税费、运输费、装卸费、保险费 以及其 他可归属于采购成本 的费用【注意 1入库后的仓储费不算采购成本。【注意 2】对于进项税额,如果是一般纳税人,则可以抵扣,即直接计入 “应交税费一一应交增值税(进项税额)”科目;如果是小规模纳税人,则不可 以 抵扣,即直接将进项税额计入其釆购成本中。二、 实际成本法核算的账务处理(均以一般纳税人为例)材料按实际成本计价核算时,材料的收发及结存,无论总分类核算还是明细 分类核算,均按照实际成本计价。使用的会计科目有:“原材料”科目。“在
2、途物资”科目。“应付账款”科目。“预付账款”科目。1. 购入材料时(1)货款已经支付或开出商业汇票,材料已验收入库。借:原材料应交税费一一应交增值税(进项税额)贷:银行存款 / 应付票据【例题】甲公司购入A材料一批,增值税专用发票上记载的货款为250 000元,增值税额 42 500 元,另对方代垫包装费 500 元,全部款项己用转账支 票付 讫,材料己验收入库。【正确答案】编制会计分录如下:借:原材料 A 材料 250 500应交税费一应交增值税(进项税额) 42 500贷:银行存款 293 000【注意】支票、汇兑通过“银行存款”核算; 银行汇票、银行本票通过“其他货币资金”核算; 商业汇
3、票(即银行承兑汇票、商业承兑汇票)通过“应付票据”或“应收票据” 核 算。【例题】甲公司持银行汇票937 000元购入B材料一批,增值税专用发票上记载的货款为 800 000 元,增值税额 136 000 元,对方代垫包装费 1 000 元,材料 己验收入库。【正确答案】编制会计分录如下:借:原材料 B 材料 801 000应交税费一应交增值税(进项税额) 136 000贷:其他货币资金 937 000【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入 E材料一批,货款20 000元,增 值税 3 400 元,对方代垫包装费 2 500 元,款项在承付期内以银行存款支 付,材 料己验收入库。借:原材料一
4、E材料22 500应交税费一应交增值税(进项税额) 3 400贷:银行存款 25 9002)货款已经支付或已开出商业汇票,材料尚未到达或尚未验收入库。 借:在途物资应交税费一应交增值税(进项税额)贷:银行存款 / 应付票据【例题】 甲公司采用汇兑结算方式购入 F 材料一批,发票及账单已收到,增 税专用发票上记载的货款为 10 000 元,增值税额 1 700 元。支付保险费 500 元,材料尚未到达。【正确答案】编制会计分录如下:借:在途物资 10 500应交税费一应交增值税(进项税额) 1 700 贷:银行存款 12 200【例题】承【上例】,上述购入的 F 材料己收到,并验收入库。 【正确
5、答案】编制会计分录如下:借:原材料一一 F 材料 10 500贷:在途物资 10 500(3)货款尚未支付,材料已经验收入库。例题】 甲公司釆用托收承付结算方式购入 G 材料一批,增值税专用发票上500 元 ,记载的货款为 250 000 元,增值税额 42 500 元,对方代垫包装费银行转來的结算凭证己到,款项尚未支付,材料己验收入库。【正确答案】编制会计分录如下:借:原材料G材料250 500应交税费一应交增值税 ( 进项税额 )42 500贷:应付账款 293 000【例题】 甲公司釆用托收承付结算方式购入 H 材料一批,材料己验收入库 , 月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本,暂估
6、价值为 15 000 元。【正确答案】编制会计分录如下:借:原材料一一 H 材料 15 000贷:应付账款一暂估应付账款 15 000下月初作相反的会计分录予以冲回:借:应付账款一暂估应付账款 15 000贷:原材料H材料15 000(4) 货款已经预付,材料尚未验收入库。【例题】根据与某钢厂的购销合同规定,甲公司为购买J材料向该钢厂预付50000 元货款的 80%, 计 40 000 元,己通过汇兑方式汇出。【正确答案】编制会计分录如下 :借: 预付账款 40 000贷:银行存款 40 000【例题】承【上例】,甲公司收到该钢厂发运来的J材料,己验收入库。有 关发票账单记载,该批货物的货款
7、50 000 元,增值税额 8 500 元,对方代垫包 装费1500 元,所欠款项以银行存款付讫。(1) 材料入库时 :借:原材料J材料51 500应交税费一应交增值税 (进项税额 )8 500 贷:预付账款 60 000(2)补付货款时:借:预付账款 20 000贷:银行存款 20 000发出材料【例题】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录, 2012 年5月份基本生产 车 间领用B材料500 000元,辅助生产车间领用B材料40 000元,车间管理部 门领用 B材料5 000元,企业行政管理部门领用 B材料4 000元,计549 000元。【正确答案】编制会计分录如下:借:生产成本一一基本生
8、产成本 500 000辅助生产成本 40 000制造费用 5 000管理费用 4 000贷:原材料 B 材料 549 000【复习例题】1 、12 月 3 日,企业从志远工厂购入甲材料 15 000 千克,增值税专用发票所列 单价 5 元,计买价 75 000 元,进项税额 12 750 元,志远工厂代垫运费 1 500 元,款项以银 行存款支付,材料尚未验收入库。釆购实际成本 =买价+运费=75 000 + 1 500 = 76 500元应交税费一应交增值税(进项税额) 12 750贷:银行存款 89 2502、 12 月 6 日,从志远工厂购进的材料己到,并验收入库。借:原材料一甲材料76
9、 500贷:在途物资一甲材料76 5003、12月 8日,从东方工厂购进乙材料 20 吨,增值税专用发票所列单价为 1 800 元,计买价 36 000 元,进项税额 6 120 元,东方工厂代垫运费 2 000 元,款未 付 材料尚未入库。釆购实际成本 =买价+运费=36 000 + 2 000 = 38000 元借:在途物资一乙材料38 000应交税费一应交增值税(进项税额) 6 120贷:应付账款一东方工厂44 1204、12 月 12 日,企业以银行存款偿还东方工厂乙材料款 44 120 元 借:应付账款一东方工厂 44 120贷:银行存款44 1205、12月16 H,从东方工厂购进
10、的乙材料己运到,并验收入库。借: 原材料一乙材料38 000贷:在途物资一乙材料38 0006、12月 20日,从新华工厂购进丙材料 8 000 千克,增值税专用发票所列单价 7元,计买价 56 000 元,进项税额 9 520 元,供方代垫运费 2 400 元,企业开 出期限 为 3 个月的不计息的商业承兑汇票一张。材料尚未运到。贷:应付票据一新华工厂67 920釆购实际成本 =买价+运费=56 000 + 2 400 = 58 400 元借:在途物资一丙材料58 400应交税费一应交增值税(进项税额) 9 5207、12月22日,企业从南方工厂购入甲材料1 000千克,增值税专用发票所列
11、单价5 元,计买价5 000元,同时购入丙材料3 000千克,增值税专用发票所列 单价10 元,计买价30 000元,进项税额共计5 950元,对方代垫运费2 000元,以银行存款 支付货款35 000元,其余款暂欠。运费的分配率=2 000/( 1 000+3 000)=0. 5甲材料应负担的运费=1 000X0.5 = 500 元乙材料应负担的运费=3 000X0. 5 = 1 500 元甲材料的实际成本=买价+运费=5 000 + 500 = 5500 元乙材料的实际成本=二买价 + 运费=30 000 + 1 500=31 500元借:在途物资一甲材料5 500_乙材料31 500应父税费一应父增值税(进项税额)5 950贷:银行存款35 000应付账款7 9508、 12月23日,企业预付给宏达工厂甲
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