增值税会计处理

1、增值税会计处理一、一般纳税人应纳税额的计算、审核、账务处理税率的审核：17%、13%，纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算不同税率的货物或应税劳务；未分别核算销售额的，从高适用税率。特殊销售方式的审核1.注意各种折扣销售*折扣销售（即商业折扣）：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不得从销售额中减除折扣额。在同一张发票上注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明，未在同一张发票上的“金额”栏注明折扣，折扣额不得从销售额中减除。纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由

2、于购买方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可以按现行规定开具红字增值税专用发票。*现金折扣：是为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待（如10天内付款，货款折扣2%；15天内付款货款折扣1%，30天内付款全额付款）。实际上是理财费用，现金折扣应计入“财务费用”，与销售额无关。2.以旧换新方式销售：按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格（金银首饰除外）。【例题1简答题】某家电商场（增值税一般纳税人）销售新洗衣机零售价2340元，以旧换新收回旧洗衣机作价200元，实际收

3、到的价款为2140元。账务处理：借：银行存款 2140 销售费用（库存商品） 200贷：主营业务收入 2000 应交税费应交增值税（销项税额） 340结转成本略【例题2多选题】某商场系增值税一般纳税人，本月企业采取“以旧换新”方式销售空调。下列税务处理错误的有（ ）。（2007年）A.以实际收取的金额为依据计算销项税额，收回旧空调不计算进项税额B.以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调可按l0%计算进项税额C.以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调不计算进项税额D.以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调可比照收购废旧物品按l3%计算进项税额E.以实际收取的金额为依据计算销项税额，收

4、回旧空调依收购价的l0%计算进项税额【答案】ABDE3.以物易物的审核：应以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并在符合条件的情况下计算进项税额。【例题简答题】某电视机生产企业（增值税一般纳税人）以自产家电20万元（不含税）换取显像管厂（增值税一般纳税人）同等价值的原材料，双方均开具了增值税专用发票。电视机厂账务处理：借：原材料 200000 应交税费应交增值税（进项税额） 34000贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额） 34000同时结转成本显像管厂账务处理（假定换回的彩电用于职工福利）借：应付职工薪酬非货币性福利 234000贷

5、：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额） 340004.以物偿债的审核：【例题简答题】某电视机生产企业（增值税一般纳税人）以自产家电20万元（不含税）偿还显像管厂（增值税一般纳税人）的原材料货款35.1万元，并开具了增值税专用发票。电视机厂账务处理：借：应付账款 351000贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额） 34000营业外收入债务重组利得 117000显像管厂账务处理（假定换回的彩电拟出售）借：库存商品彩电 200000应交税费应交增值税（进项税额） 34000营业外支出债务重组损失 117000贷：应收账款 3510005.包装物押金的审核

6、税法规定，纳税人为销售货物而出租出借的包装物押金，单独记账核算，时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售额征税，但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按包装货物所适用的税率计算征收增值税。逾期是指按合同约定实际逾期或以1年（12个月）为限，对收取一年以上的押金，无论是否退还均应并入销售额征税。收取押金时：借：银行存款贷：其他应付款包装物逾期未退回：借：其他应付款贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）【提示1】如果包装物包装的是消费税产品，则还需要计算消费税，账务处理：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税包装物押金不同于包装物租金，随同货物销售时收取的包装物租金，应作为价外费用并

7、入销售额计算销项税额。销售货物时，收取包装物租金，账务：借：银行存款贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）【提示2】如果包装物租金与销售无关，单独收取，属于兼营非增值税应税劳务，应计算缴纳营业税。6.销售自已使用过的固定资产的审核（1）销售使用过的已抵扣进项税额的固定资产：【例题简答题】某工业企业（东北地区）系增值税一般纳税人，2008年购进一台生产设备，增值税专用发票上注明价款100万元，增值税17万元。2012年出售，假定已提折旧40万元，售价58.5万元，开具了普通发票。购进时：借：固定资产 100应交税费应交增值税（进项税额） 17贷：银行存款 117计提折旧：借：制造费用

8、40贷：累计折旧 40出售时：借：固定资产清理 60累计折旧 40贷：固定资产 100借：银行存款 58.5贷：固定资产清理 50 应交税费应交增值税（销项税额） 8.5【提示】固定资产购进时如果已经抵扣进项税额，该固定资产销售时应计算销项税额。借：营业外支出 10贷：固定资产清理 10（2）销售使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产：【例题简答题】某工业企业（沿海地区）系增值税一般纳税人，2008年购进一台生产设备，普通发票上注明含税价款117万元。2012年出售，已提折旧46.8万元，售价58.5万元，开具了普通发票。购进时借：固定资产 117贷：银行存款 117计提折旧：借：制造费用

9、 46.8贷：累计折旧 46.8出售时：借：固定资产清理 70.2累计折旧 46.8贷：固定资产 117【提示】固定资产购进时如果未抵扣进项税额，该固定资产销售时应按简易方法计算增值税。应纳增值税=58.5（1+4%）4%50%=1.125（万元）借：银行存款 58.5贷：固定资产清理 57.375（倒挤） 应交税费未交增值税 1.125借：营业外支出 12.825贷：固定资产清理 12.8257.销售旧货、废旧物资、边角碎料的审核。【例题简答题】某工业企业（增值税一般纳税人）销售一批工业废料，取得含税价款10000元，企业账务处理为：借：银行存款 10000贷：营业外收入 10000注册税务

10、师审核发现，调整：应补缴增值税=10000（1+17%）17%=1453（元）借：营业外支出（本年利润、以前年度损益调整） 1453贷：应交税费应交增值税（销项税额） 14538.视同销售行为销售额的审核（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格=成本（1+成本利润率）【提示】如果该货物还属于消费税征收范围的，则组成计税价格还应考虑消费税因素。【例题简答题】某工业企业（增值税一般纳税人）将自产一批新产品无偿捐赠给客户使用。已知：该批新产品成本为10000元，成本利润率为10%，产品尚未定价。应纳

11、增值税=10000（1+10%）17%=1870（元）。借：营业外支出（销售费用） 11870贷：库存商品 10000 应交税费应交增值税（销项税额） 1870纳税义务发生时间的审核1.一般规定：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。2.具体规定：（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货

12、物发出的当天；【案例】甲向乙销售货物，合同约定采取赊销方式，合同约定货物发出后的第二个月结算货款，并开具相关发票。发货时：借：发出商品贷：库存商品第二个月结算货款，开具发票借：银行存款等贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时结转成本如果双方没有书面合同或书面合同没有约定收款日期，则：发出货物时，就应确认纳税义务：借：应收账款贷：应交税费应交增值税（销项税额）（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；【例题简答题】某汽车生产企业系增值税一般纳税人，3月份采取预收货款

13、方式销售一批汽车，当月预收货款100万元。借：银行存款 100贷：预收账款 1005月份发出货物，收取余款134万元，并开具增值税专用发票，发票注明价款200万元，增值税34万元。发出货物时：借：预收账款 100银行存款 134贷：主营业务收入 200 应交税费应交增值税（销项税额） 34结算成本略。（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（7）纳税人发生（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。企业

14、涉税会计核算第一节 企业涉税会计主要会计科目的设置与核算一、“应交税费”科目本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税，包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税；本科目还核算企业按其他规定缴纳的教育费附加、保险保障基金、代扣代缴的个人所得税、矿产资源补偿费等；企业不需要预计缴纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税等，不在本科目核算。（一）增值税的会计科目设置与核算本科目应按照“应交税费”的税种进行明细核算，增值税三个二级科目应交增值税、未交增值税、增值税检查调整。“应交增值税”还设计9个专栏进行核算。本科目期末贷方余额，反映企

15、业尚未缴纳的税费，期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。增值税一般纳税人的“应交税费应交增值税”设9个专栏1.“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。【例题】某企业将上月购进的不含税价为10000元、增值税额为1700元的原材料退回销售方。借：银行存款11700应交税费应交增值税（进项税额） -1700贷：原材料 100002.“已交税金”专栏，核算企业当月缴纳本月增值税额。提示：增值税暂行条例规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日

16、、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。【例题】某企业以10天为一个纳税期，每月11日至15日期间需预缴一次增值税，假设预缴20万元。预缴时的会计处理：借：应交税费应交增值税（已交税金） 200000贷：银行存款 2000003. “减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定减免的增值税

17、额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。【例题】某国有粮食储备企按国家有关规定承担粮食收储任务，其销售的粮食享受免增值税的政策，但可以开具增值税专用发票。假设本月向生产企业销售粮食不含税价100万元，开具的增值税专用发票注明价款100万元，增值税税款13万元，款项113万元已存入银行。账务处理如下：借：银行存款 1130000贷：主营业务收入 1000000应交税费应交增值税（销项税额） 130000借：应交税费应交增值税（减免税款） 130000贷：营业外收入 1300004.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏， 反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理“免、抵、退”税申报，按规定计算的应免抵

18、税额。账务处理：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）（提示：出口退税内容详见第八章。）5.“转出未交增值税”专栏， 核算企业月终转出应缴未缴的增值税。【例题】某工业企业本期销售产品100万元（不含税），增值税账户贷方的销项税额为17万元，购进各种材料40万元，进项税额为6.8万元。月末账务处理为：本月应纳增值税=170000-68000=102000（元）借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）102000贷：应交税费未交增值税 1020006.“销项税额”专栏，记录企业销售货物或者提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或者提供应税劳务收取的

19、销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记。【提示】除正常销售外，考生们要结合税法一中的混合销售、视同销售、兼营销售、特殊方式销售的考核，这部分内容详见第八章。【例题】某工业企业上月销售的不含税价为10万元，销项税额为1.7万元的货物由于质量问题被购买方退回。该批产品的成本为6万元，该企业已经按税法相关规定开具了红字增值税专用发票。收到退回货物时的会计处理为：借：主营业务收入 100000贷：银行存款 117000应交税费应交增值税（销项税额） -17000同时冲减相关成本：借：库存商品 60000 贷：主营业务成本 600007.“出口退税”专栏，记录企业出口适

20、用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关（国税）申报办理出口退税而收到退回的税款。账务处理：借：其他应收款应收出口退税款（增值税）应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）【例题】某生产企业出口的产品享受增值税“免、抵、退”政策，假设当月企业按税法规定计算的“免、抵、退”税额为17万元，计算的应“退”税额为20万元，“免、抵”税额为0万元。则企业当月账务处理为：借：其他应收款应收出口退税款（增值税）170000贷：应交税费应交增值税（出口退税） 170000收到出口退税时：借：银行存款 170000 贷：其他应收款应收出

21、口退税款（增值税）170000（提示：出口退税内容详见第八章。）8.“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。提示：必须结合“税法一”中的“进项税额不得从销项税额中抵扣”的规定学习。【例题1】如某钢材经销企业领用外购钢材20万元用于扩建仓库，已知该批钢材的进项税额已经认证抵扣，领用时账务处理：借：在建工程 234000贷：原材料 200000应交税费应交增值税（进项税额转出） 34000【例题2】某企业由于管理不善，一批外购材料霉烂变质，经查成本2万元，增值税进项税额0.34万已经认证抵扣。账务处理：借：待

22、处理财产损溢 23400贷：库存商品 20000应交税费应交增值税（进项税额转出） 34009.“转出多交增值税”专栏，核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。【提示】考试重点是“进项税额”“销项税额”“进项税额转出”“出口退税”四个科目。增值税小规模纳税人，其收入的核算与一般纳税人相同，也是不含税销售额。其应纳增值税额，也要通过“应交税费应交增值税”明细科目核算，只是由于小规模纳税人不得抵扣进项税额，不需要设置若干专栏。【例题】某超市为增值税小规模纳税人，2012年3月份销售货物实现含增值税销售额30900元，账务处理：应纳增值税=30900/（1+3%）3%= 900（元） 借：银行存款 30

23、900贷：主营业务收入30000应交税费应交增值税 900缴纳增值税时：借：应交税费应交增值税 900贷：银行存款 900“未交增值税”明细科目（掌握）核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额，转入多缴的增值税也在本明细科目核算。1.月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税税额自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目。会计分录为：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交增值税未交增值税2.一般纳税人按征收率（简易办法）计算的增值税记入“应交税费未交增值税”，不通过“应交税费应交增值税（销项税额）”核算。（掌握）【例题】某工业企业系一般纳税人，2012年2月转让一台使用过

24、的奥迪轿车，轿车账面原值100万元，累计折旧30万，现以60万元价格售出。应纳增值税=600000（1+4%）4%50%=11538（元）。销固定资产：借：固定资产清理 700000累计折旧 300000贷：固定资产 1000000取得转让收入时借：银行存款 600000 贷：固定资产清理 588462 （倒挤） 应交税费未交增值税 11538 税时借：应交税费未交增值税 11538贷：银行存款 11538 销“固定资产清理”：借：营业外支出 111538（700000-588462）贷：固定资产清理 111538“增值税检查调整”专门账户（重要，掌握）增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税

25、情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费增值税检查调整”专门账户。1.凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目（补交税）；2.凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目（少交税）；3.全部调账事项入账后，结出“应交税费增值税检查调整”的余额，并将该余额转至“应交税费未交增值税”中。处理之后，本账户无余额。【例题】某企业经主管国税局检查，发现企业将以前购进的甲材料用于单位厂房扩建，企业仅以账面金额100000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算，该材料进项税额已经认证抵扣。同时还发

26、现上月购入的已取得专用发票（已经认证）的两台电脑企业错误的认为不能抵扣进项税额，而计入了固定资产的成本，专用发票注明电脑价款8000元、税款1360元。税务机关要求该企业在本月做出调账处理并补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。【答案】借：在建工程17000贷：应交税费增值税检查调整17000借：应交税费增值税检查调整 1360贷：固定资产 1360借：应交税费增值税检查调整 15640贷：应交税费未交增值税 15640借：应交税费未交增值税 15640贷：银行存款 15640（二）应缴消费税、营业税、土地增值税（针对房地产开发企业）、资源税、城市维护建设税和教育费附加的会计核算。借：营业税金及

27、附加贷：应交税费应交消费税 应交税费应交营业税 应交税费应交资源税 应交税费应交土地增值税应交税费应交城建税（7%、5%、1%） 应交税费应交教育费附加（3%）（三）应缴房产税、土地使用税和车船税会计核算企业按规定计算应缴的房产税、土地使用税、车船税时：借：管理费用贷：应交税费应交房产税应交税费应交土地使用税应交税费应交车船税（注意：印花税不通过该“应交税费”科目核算）（四）应缴印花税、契税、车辆购置税、耕地占用税。1.印花税借：管理费用 贷：银行存款2.契税借：固定资产（不动产）无形资产（土地使用权）贷：银行存款3.车辆购置税借：固定资产贷：银行存款4.耕地占用税借：在建工程贷：银行存款（五

28、）应缴企业所得税会计核算1.企业按照税法规定计算应缴的所得税，借：所得税费用贷：应交税费应交所得税2.缴纳时，借：应交税费应交所得税贷：银行存款等（六）应缴个人所得税的会计核算借：应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税二、 “营业税金及附加”科目的设置与核算借：营业税金及附加 贷：应交税费消、营、城、教、资等借：本年利润 贷：营业税金及附加三、以前年度损益调整的核算（掌握）（一）本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项；企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算。（二）以前年度损

29、益调整的主要账务处理1.企业调增以前年度利润或减少以前年度亏损时，借记有关科目，贷记“以前年度损益调整”；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损时，借记“以前年度损益调整”，贷记有关科目。2.由于以前年度损益调整增加的所得税，借记本科目，贷记“应交税费-应交所得税”；由于以前年度损益调整减少的所得税，借记“应交税费-应交所得税”，贷记本科目。3.本科目的余额转入“利润分配未分配利润”。 （三）本科目结转后应无余额。【例题】某企业2011年10月取得捐赠收入100000元，计入“资本公积”账户。2012年2月，注册税务师审核时发现该笔业务。调整：借：资本公积 100000贷：以前年度损益调整（营

30、业外收入） 100000借：以前年度损益调整（所得税费用） 25000（10000025%） 贷：应交税费应交所得税 25000借：以前年度损益调整 75000（100000-25000）贷：利润分配未分配利润 75000题量：历年分值：10分左右。会单独出小题，近几年更多地是放在综合题中，2011年考了约5分。2012年考了约8分。题型：单选、多选、简答、综合。第一节企业涉税会计主要会计科目的设置一、“应交税费”科目企业应向税务机关缴纳的各项税费一般都通过本科目核算，印花税、耕地占用税、车辆购置税不通过本科目核算。增值税在本科目下设三个二级科目，其他各税种各设一个二级科目。（一）“应交增值税

31、”明细科目15是设在借方的五个栏目，69是设在贷方的四个栏目。应交税费应交增值税借方栏目贷方栏目进项税额销项税额已交税金进项税额转出减免税款出口退税出口抵减内销产品应纳税额转出多交增值税转出未交增值税 1.“进项税额”专栏，注意退货时只能在借方用红字冲。借：银行存款1,170借：应交税费应交增值税（进项税额）（170）贷：原材料1,0002.“已交税金”专栏，在一个月内分次预缴增值税。例：每10天预缴一次增值税借：应交税费应交增值税（已交税金）200,000贷：银行存款200,0003.“减免税款”专栏。例：国有粮食购销企业销售粮食免税，但可以开具增值税专用发票。若销售粮食不含税价20000元

32、，账务处理如下：答疑编号6497060101借：银行存款22,600贷：主营业务收入20,000应交税费应交增值税（销项税额） 2,600借：应交税费应交增值税（减免税款）2,600贷：营业外收入2,6004.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映生产企业出口产品按规定计算的应免抵的税额。生产企业以自产的货物出口，实行免抵退税办法的条件下，出口货物的销项税免征，进项税先用内销货物的销项税抵扣，不足抵扣的再申报办理退税。出口货物所享受的实质上的退税款由抵减的进项税和收到的退税款两部分组成。所以核算抵减税的数额时作如下账务处理：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值

33、税（出口退税）5.“转出未交增值税”专栏。例：某企业增值税账户贷方的销项税为3,400元，借方的进项税为1,700元，月末形成的贷方余额做如下账务处理：答疑编号6497060102借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）1,700贷：应交税费未交增值税1,7006.“销项税额”专栏，注意退回的已销货物应冲减的销项税只能在贷方用红字冲。借：主营业务收入（10,000）应交税费应交增值税（销项）（1,700）贷：银行存款11,700借：库存商品贷：主营业务成本或借：应收账款11,700贷：主营业务收入（10,000）应交税费应交增值税（销项）（1,700）7.“出口退税”专栏，用来核算企业所享受的

34、全部出口退税款，包括内销产品销项税抵减的进项税，和不足抵减由税务机关退回的款项。这两部分共同形成实质上的出口退税款。注意办理退税时，先计算申报，以后才能收到退税款，申报时先通过“其他应收款应收出口退税款（增值税）”科目核算。例：某企业本期发生进项税额和免抵退不得抵扣进项税合计34,000元，本月内销销项税13,600元，外销产品离岸价人民币200,000元，退税率13%。答疑编号6497060103【解析】应退税额20万13%26,000元应纳税额13,60034,00020,400元只退20,400元26,00020,4005,600元，是以内销产品的销项抵减的。借：其他应收款应收出口退税款

35、（增值税）20,400应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）5,600贷：应交税费应交增值税（出口退税）26,000实际收到退税款时：借：银行存款20,400贷：其他应收款应收出口退税款（增值税）20,400 8.“进项税额转出”专栏，注意与视同销售的区别。外购货物改变用途且不离开企业，作进项税额转出；外购货物、在产品、产成品发生非正常损失，不能再形成销项，其损失应为不含税价和原进项税，也要作进项税额转出。借：在建工程（应付职工薪酬）贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）借：待处理财产损溢流动资产损溢贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）注意：新修订的增值税细则明确非正常损

36、失是指因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质的损失。对自然灾害造成的损失可不转出进项税额（详见税法）。9.“转出多交增值税”专栏，注意只对多预缴的税转出。例：某企业10天纳一次税，上、中旬共缴税款20万元，月末，借方进项30万元，贷方销项46万元，应纳税16万元，多预缴的税款作如下账务处理：答疑编号6497060104借：应交税费未交增值税4万贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）4万小规模纳税人的增值税核算，注意按征收率计算的增值税本身就是应纳税额。例：小规模纳税人销售货物取得收入20,600元。答疑编号6497060105借：银行存款20,600贷：主营业务收入20,000应交税费应交增值

37、税600借：应交税费应交增值税600贷：银行存款600补充：一般纳税人按征收率计算的增值税例：某增值税一般纳税人的企业2011年转让2010年新购小轿车，原价40万元，现以35万元售出。答疑编号6497060106取得转让收入时借：银行存款35万贷：固定资产清理33.654万（35万1.04）应交税费未交增值税 1.346万（35万1.044%）交税时借：应交税费未交增值税1.346万贷：营业外收入政府补助0.673万贷：银行存款0.673万（二）“未交增值税“明细科目注意与预缴税在科目使用上的区别。例：A企业本月应交税费应交增值税（销项）有发生额56,000元，进项有发生额26,000元，月

38、末作如下账务处理：答疑编号6497060107借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）30,000贷：应交税费未交增值税30,000次月15日实际交纳时借：应交税费未交增值税30,000贷：银行存款30,000例：B企业实行分次预缴增值税，每10天预缴一次。本月应交税费应交增值税（销项）有发生额200,000元，进项有发生额150,000元，已交税金发生额120,000，月末作如下账务处理：答疑编号6497060108借：应交税费未交增值税70,000贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）70,000纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的有关规定。例：某企业2009年8月在税务稽查中应补增值税

39、10万元欠税未补，若2009年9月期末留抵税额3万元，10月末留抵税额8万元，则9月和10月末用留抵税额抵减欠税的账务处理如下：答疑编号64970601099月：借：应交税费应交增值税（进项）（30,000） 贷：应交税费未交增值税（30,000）10月：借：应交税费应交增值税（进项）（70,000）贷：应交税费未交增值税（70,000）（三）“增值税检查调整”专门账户2011年考题的第6小题涉及了税务机关检查调账的问题。例：2003年的综合题（一）第8笔业务：5月21日，经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于单位基建工程，企业仅以账面金额10,000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目

40、核算。另有5,000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金850元已于上月抵扣。税务机关要求该外商投资企业在本月调账并于5月31日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。答疑编号6497060201正确答案借：在建工程1,700贷：应交税金增值税检查调整1,700借：原材料850贷：应交税金增值税检查调整850借：应交税金增值税检查调整2,550贷：应交税金未交增值税2,550借：应交税金未交增值税2,550贷：银行存款2,550（四）营业税改征增值税试点有关会计处理规定1.试点纳税人差额征税的会计处理试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其

41、以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。（1）增值税一般纳税人的会计处理例：北京某交通运输企业为增值税一般纳税人，2012年12月发生如下

42、联运业务：收到A企业运输收入15万元，开具增值税专用发票，运到天津，交给天津某海运公司（增值税一般纳税人）10万元，取得增值税专用发票，运往上海目的地。收到B企业运输收入20万元，开具增值税专用发票，运到石家庄交河北运输公司12万元，取得公路内河运输发票，运往郑州目的地。答疑编号6497060202正确答案业务1：取得收入时，借：银行存款150,000贷：主营业务收入135,135.14应交税费应交增值税（销项税额）14,864.86支付联运费时，借：主营业务成本90,090.09应交税费应交增值税（进项税额）9,909.91贷：银行存款100,000业务2：取得收入时借：银行存款200,00

43、0贷：主营业务收入180,180.18应交税费应交增值税（销项税额） 19,819.82支付联运费时借：主营业务成本108,108.11应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）11,891.89贷：银行存款120,000（120,000/1.1111%=11,891.89）（2）小规模纳税人的会计处理例：北京某小规模纳税人从事国际货运代理业务，2012年12月发生如下业务：收到A企业代理收入50万元，支付国际运输费用40万元。收到B企业代理收入40万元，支付北京某航空公司（一般纳税人）30万元。答疑编号6497060203正确答案业务1：取得收入时，借：银行存款500,000贷：主营业务收入

44、485,436.89应交税费应交增值税14,563.11（500,000/1.033%=14563.11）支付运费时，借：主营业务成本388,349.51应交税费应交增值税11,650.49贷：银行存款400,000（400,000/1.033%=11,650.49）业务2：取得收入时，借：银行存款400,000贷：主营业务收入388,349.51应交税费应交增值税11,650.49支付运费时，借：主营业务成本291,262.14应交税费应交增值税8,737.86贷：银行存款300,0002.增值税期末留抵税额的会计处理营业税主要属于地方收入。为保障地方财政利益，营改增后，原属于地方财政的收入

45、仍归属地方。因此，试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，原货物销售应纳的增值税按原办法在中央和地方财政中分配，营改的增的交通运输和现代服务业计算的增值税虽在国税局征收，但原属于地方财政的收入仍划归地方财政。具体的会计处理规定参见教材80页。3.取得过渡性财政扶持资金的会计处理4.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理财税201215号文规定：增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额）（增值税防伪税控系统的专用

46、设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘）。增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费（不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费），可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减。增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。财会201213号文明确：增值税一般纳税人应在“应交税费应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，

47、用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。（1）值税一般纳税人的会计处理例：上海某企业为增值税一般纳税人，2012年1月初次购买税控系统专用设备，支付价款1050元，缴纳2012年技术维护费10600元，均取得增值税专用发票，以银行存款支付。若税控系统专用设备按两年计提折旧，则账务处理如下：答疑编号6497060204正确答案购置税控设备借：固定资产税控设备1,050贷：银行存款1,050同时抵减税额：借：应交税费应交增值税（减免税款）1,050贷：递延收益1,050按月计提折旧时：借：管理费用87.5贷：累计折旧87.5同时：借：递延收益87.5贷：管理费用87.5支付技术维护费借：管理费用

48、10,600贷：银行存款10,600同时：借：应交税费应交增值税（减免税款）10,600贷：管理费用10,600（2）小规模纳税人的会计处理（五）应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税上述各税与收入相关，并且是价内税，是收入的抵减项目。与“营业税金及附加”科目相对应。计提各税在时：借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税 应交营业税 应交城建税 应交教育费附加 应交资源税交纳各税时借：应交税费应交消费税应交营业税应交城建税应交教育费附加应交资源税贷：银行存款（六）应交所得税按月或季预缴和年终多退少补的账务处理例：全年共预缴所得税30万元，答疑编号6497060206正确答案借：应交税费应交

49、所得税30万贷：银行存款30万年终汇算清缴，多退少补：借：所得税费用贷：应交税费应交所得税假如多预缴10万元借：所得税费用10万贷：应交税费应交所得税10万收到退税款时借：银行存款10万贷：应交税费应交所得税10万（七）应交土地增值税房地产企业转让房地产：借：营业税金及附加贷：应交税费应交土地增值税一般企业转让房地产：借：固定资产清理贷：应交税费应交土地增值税（八）应交房产税、土地使用税和车船税上述各税属财产税，与收入无关是费用支出项目。（九）应交个人所得税计提时：借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税（十）应交教育费附加、矿产资源补偿费（十一）应交的保险保障基金二、营业税金及附加除增值税

50、以外的各种价内流转税都通过本科目核算，属损益类科目，月末转入“本年利润”是收入的抵减科目，与收入成配比关系。注意：主营业务收入和其他业务收入计提的价内流转税都通过本科目核算。三、所得税费用属损益类科目，本科目结转前先结转其他损益类科目，可得出税前利润，本科目结转后的本年利润为税后利润。四、递延所得税资产五、递延所得税负债上述两个会计科目是新会计准则指南中的新设会计科目。新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。资产负债表债务法是从资产和负债的角度考虑税会差异对所得税费用的影响。按照相关会计准则规定，企业于每一资产负债表日，进行所得税核算时，先确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税

51、基础，然后比较资产负债的账面价值与其计税基础的差异，确认递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额。按适用税法确定当期应纳税所得额，计算当期应交所得税。最后确定利润表中的所得税费用，它由当期所得税和递延所得税两部分组成。资产的账面价值是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益的总额。资产的计税基础是在一定期间内按照税法规定某项资产可以税前扣除的总额。当资产的账面价值小于其计税基础时，该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以所得税税款的方式流出企业的经济利益，对其确认为递延所得税资产

52、。反之，一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额会增加企业于未来期间应纳税所得额及应交所得税，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为递延所得税负债。资产负债表债务法注重暂时性差异，要求企业确认资产、负债的计税基础与其账面价值的差额。注意：所得税费用按会计确认原则核算，应交税费按税法确认原则计算。所得税费用当期所得税费用递延所得税费用利润表中的所得税费用是当期所得税费用与递延所得税费用之和。例：某企业2011年应税所得为100万元，适用税率25%。一项主要固定资产会计折旧年限5年比税法10年多计折旧费10万元。答疑编号6497060301正确答案借：所得税费用当期所得税费用25贷：应交

53、税费应交所得税25借：递延所得税资产2.5贷：所得税费用递延所得税费用2.5结转本年利润的所得税费用252.522.5（在会计角度上没有那么大的所得税负债，必然形成递延资产）六、以前年度损益调整注意只有以前年度损益类科目发生错账时才能使用本科目进行调整。本科目的余额转入“利润分配未分配利润”与“本年利润”科目无关，与所得税申报表的要求一致。例：某企业会计误将购建固定资产的贷款利息10万元，计入“财务费用”账户，次年注册税务师检查时发现了这一问题。该固定资产尚未完工投入使用。答疑编号6497060302正确答案调账分录如下：借：在建工程10万贷：以前年度损益调整10万借：以前年度损益调整2.5万

54、贷：应交税费应交所得税2.5万借：以前年度损益调整7.5万贷：利润分配未分配利润7.5万若税务检查中发现企业因发出材料成本计算错误，上年12月份多转材料成本30,000元，该材料尚在车间加工。账务处理：借：生产成本（30,000）贷：原材料（30,000）注意以前年度价内各流转税的错账的调整，必须使用本科目进行调整。例：某工业企业内部车队取得运输收入10000元，误计入“营业外收入”账户，次年发现时，补提有关流转税的账务处理如下：答疑编号6497060303正确答案借：以前年度损益调整330贷：应交税费应交营业税300城建税 21教育费附加9借：应交税费应交所得税82.5贷：以前年度损益调整8

55、2.5借：利润分配未分配利润247.5贷：以前年度损益调整247.5七、营业外收入新会计准则指南规定本科目的核算内容主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。政府补助是其中一项，各种减免的流转税又是政府补助中的一部分内容。例：即征即退增值税的账务处理借：银行存款贷：营业外收入政府补助借：营业外收入政府补助贷：本年利润直接减免增值税的账务处理如前面讲过的转让小轿车减半征收部分的账务处理。此外注意流转税减免在企业所得税上是否征税的问题。八、其他应收款应收出口退税款注意借方反映生产企业出口货物计算得出的应退税额，贷方反映实际收到的出口货物退税款。

56、涉税会计核算举例。某企业为增值税一般纳税人，2011年1月15日通过银行划账上缴2010年l2月应纳增值税额12000元，则正确的会计处理为（）。A.借：以前年度损益调整12000 贷：银行存款l2000B.借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）12000贷：银行存款l2000C.借：以前年度损益调整12000贷：应交税费应交增值税（转出未交增值税）12000D.借：应交税费未交增值税l2000贷：银行存款l2000答疑编号6497060304正确答案D答案解析在月末，企业“应交税费应交增值税”二级科目存在贷方余额，企业做如下分录：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值

57、税在下月初缴纳本月应纳税款时，做如下分录：借：应交税费未交增值税贷：银行存款第二节工业企业涉税会计核算一、工业企业增值税的核算（一）供应阶段1.按价税合一记账的情况外购的用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利个人消费的货物；发生非正常损失的外购货物及相关的应税劳务；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用的消费品；不能抵扣货物的运输费用。归纳：上述项目取得了有关凭证，不能抵扣进项税；生产用货物、劳务未取得准予抵扣的凭证不得抵扣；取得准予扣抵的凭证未按规定期限认证不得抵扣；取得准予扣抵的凭证认证不符不得抵扣。注意：新增值税条例实施细则第二十一条规定：只有专用于非应税项目、免税项目等的固定资产进

58、项税额才不得抵扣进项税额。这意味着其他混用的固定资产进项税额是可以抵扣的。国家税务总局公告2011年第78号关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告明确增值税一般纳税人发生真实交易且属于客观原因造成未按期申报抵扣增值税扣税凭证，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵扣其进项税额。客观原因主要有：自然灾害、司法及行政机关检查中、税务机关信息系统故障、企业办税人员突发重病或伤亡等。2.按价税分别记账的情况（1）国内外购货物进项税额的账务处理（2）企业接受投资转入的货物进项税额的账务处理（3）企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理【例题】若受赠固定资产为小汽车117,000元，企业受赠后交

59、10,000元的车购税，支付其他费用4,000元，则账务处理应为：借：固定资产131,000贷：营业外收入117,000银行存款 14,000答疑编号6497060401注意结合税法的有关政策复习。（4）企业接受应税劳务进项税额的账务处理（5）企业进口货物进项税额的账务处理借：材料采购1,000,000应交税费应交增值税（进项税额）170,000贷：应付账款1,000,000银行存款170,000（6）企业购进免税农产品进项税额的账务处理非核定扣除试点企业的会计核算见教材例6-7。财税201238号文农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法明确：自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销

60、售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围。试点纳税人购进农产品时，取得的农产品增值税专用发票、海关专用缴款书按价税合计一并计入成本科目；自行开具的农产品收购发票和取得的农产品销售发票，按买价直接计入成本。购进农产品时：借：原材料贷：银行存款销售农产品制品时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：主营业务成本（7）对运输费用允许抵扣进项税额的账务处理国税局对增值税一般纳税人申请抵扣的所有运输发票与营业税纳税人开具的货物运输业发票进行比对，凡比对不符的一律不予