第三节-企业所得税税额计算4

1、第五章 企业所得税主讲 王碧秀教授LOGO企业所得税企业所得税概述1企业所得税纳税人与征税对象2企业所得税税额计算3企业所得税税款缴纳4第三节 企业所得税 税额计算知识点 4.税额计算 （1）居民企业适用查账征收方式下应纳所得税额计算（2）居民企业适用核定征收方式下应纳所得税额的计算（3）非居民企业应纳所得税额的计算1.分期预缴分期：按月或按季金额计算 ：按月度或季度的实际利润额预缴按月度或季度实际利润额预缴有困难的，可以按上一纳税年度应纳税所得额的月度或季度的平均额预缴按经税务机认可的其他方法预缴（1）据实预缴。本月（季）应纳税额实际利润累计额税率-减免税额-累计已预缴的所得税额提示：实际利

2、润累计额是指纳税人按会计制度核算的利润总额。平时预缴时，先按会计利润计算，暂不作纳税调整，待年度终了再作纳税调整原则按年计征，分期预缴，年终汇算清缴，多退少补（一）居民企业适用查账征收方式下应纳所得税额计算 1.分期预缴1.分期预缴分期：按月或按季金额计算 ：按月度或季度的实际利润额预缴按月度或季度实际利润额预缴有困难的，可以按上一纳税年度应纳税所得额的月度或季度的平均额预缴按经税务机认可的其他方法预缴上一纳税年度所得额中不包括纳税人的境外所得税率统一按照25%计算（2）按上一纳税年度应纳税所得额的平均额预缴。本月（季）应纳税额上一纳税年度应纳税所得额12（或4）税率（一）居民企业适用查账征收

3、方式下应纳所得税额计算 1.分期预缴（1）计算利润总额（2）计算应纳税所得额（3）计算减免税额（5）计算境外所得应补税额（4）计算抵免税额应纳税额=应纳税所得额税率-减免税额-抵免税额+境外所得应补税额（一）居民企业适用查账征收方式下应纳所得税额计算 2.年终汇算清缴在实际工作中，为方便计算，一般先在会计利润基础上按照税法规定调整计算应纳税所得额，然后据以计算应纳税额。应纳税额计算基本步骤：利润总额是指按会计准则计算的会计利润利润总额=主营业务收入-主营业务成本+其他业务收入-其他业务成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益+营业外收入-营业外支

4、出（一）居民企业适用查账征收方式下应纳所得税额计算 2.年终汇算清缴（1）计算利润总额应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损-弥补以前年度亏损 计算纳税调整增加额和纳税调整减少额纳税调整增加额是指企业未计入利润总额的应税收入项目、已冲减利润的税法规定不允许扣除的支出项目、超出税法规定扣除标准的支出金额，以及资产类应纳税调整项目纳税调整减少额是指纳税人已计入利润总额，但税法规定可以暂不确认为应税收入的项目，以及在以前年度进行了纳税调增，根据税法规定从以前年度结转过来在本期扣除的项目金额（一）居民企业适用查账征收方式下应纳所得税额计算 2.年终汇算清缴(2

5、)计算应纳税所得额应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损-弥补以前年度亏损 计算境外所得弥补境内亏损。首先，将来自境外的税后所得，换算成包含境外缴纳企业所得税以及按照我国税法规定计算的所得额然后，减去按税法规定可弥补的以前年度境外亏损额，再减去按税法规定予以免税的境外所得，以其余额弥补境内营业机构的亏损（一）居民企业适用查账征收方式下应纳所得税额计算 2.年终汇算清缴(2)计算应纳税所得额应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损-弥补以前年度亏损 计算弥补以前年度亏损。如果企业以前年度有5年以内未弥补的境内亏损，

6、可用当年实现的应纳税所得额弥补，弥补顺序为：先用境外应税所得弥补，再用境内应税所得弥补。弥补金额不得超过“利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损”的金额（一）居民企业适用查账征收方式下应纳所得税额计算 2.年终汇算清缴(2)计算应纳税所得额 符合规定条件的小型微利企业享受优惠税率减征的所得税额。（一）居民企业适用查账征收方式下应纳所得税额计算 2.年终汇算清缴(3)计算减免税额小型微利企业减征税额=应纳税所得额（25%20%） 国家需要重点扶持的高新技术企业享受减征的所得税额。高新技术企业的减征税额=应纳税所得额（25%15%） 民族自治地方企业享受减征或免征的属于

7、地方分享的所得税额。 执行过渡税收优惠政策的企业免缴的所得税额。 执行国务院制定的其他税收优惠政策企业免缴的所得税额。（一）居民企业适用查账征收方式下应纳所得税额计算 2.年终汇算清缴(4)计算抵免税额抵免税额是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，允许从当年的应纳税额中抵免的投资额10%的部分。当年不足抵免的，可结转以后5个纳税年度结转抵免居民纳税人应就其来源于境内、境外所得纳税，但对来源于境外的所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免境外所得应补

8、税额计算步骤与公式如下:第一步，计算境外所得应纳税额。境外所得应纳税额=（境外所得换算成含税收入的所得-弥补以前年度境外亏损-境外免税所得-境外所得弥补境内亏损）税率（一）居民企业适用查账征收方式下应纳所得税额计算 2.年终汇算清缴(5)计算境外所得应补税额境外所得应补税额计算步骤与公式如下:第二步，计算境外所得抵免税额。税法规定，纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的所得税税款，低于依照税法计算的扣除限额的，可以从应纳税额中如数扣除；高于扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。境外所得抵免税额=本年可

9、抵免的境外所得税额+本年可抵免以前年度所得税额本年可抵免的境外所得税额=中国境内、境外所得依照企业所得税法规定计算的应纳税总额来源于某国的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额境外所得应补税额=境外所得应纳税额-境外所得抵免税额（一）居民企业适用查账征收方式下应纳所得税额计算 2.年终汇算清缴(5)计算境外所得应补税额案例分析5-13企业2017年度境内应纳税所得额为2000万元，所得税税率为25%。其在A、B两国设有分支机构。A国分支机构当年应纳税所得额为500万元，适用税率为40%；B国分支机构当年应纳税所得额为400万元，适用税率为20%。计算该企业当年应向中国缴纳企业所得税税额企业境内、境外所得应纳税额（2000500400）25%725（万元）A国已纳税款50040%200（万元）A国扣除限额725500（2000500400）50025%125（万元）A国允许扣除限额125万元小于A国实际已纳税额200万元，所以A国境外所得实际允许扣除额为125万元。B国已纳税款400