审计抽样详解

1、第8章 审计(shn j)抽样8.1概述8.2样本的设计与选取8.3抽样结果的评价8.4统计(tngj)抽样的具体运用共三十二页审计抽样是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断(tudun)总体。审计抽样不同于详细审计。审计抽样不能完全等同于抽查。审计抽样并非适用于所有的审计程序。审计(shn j)抽样含义共三十二页统计抽样统计抽样是指以概率论和数理统计为理论基础，将数理统计的方法与审计工作相结合而产生的一种审计抽样方法。非统计抽样非统计抽样是指审计人员仅凭其专业经验，判断并选取(xunq)样本的一种抽样方法。两者关系：参教材图8-1统计抽

2、样(chu yn)和非统计抽样据抽样决策依据不同分类共三十二页在审计抽样过程中，确定审计对象总体及其特征、设计(shj)与选择样本，以及对抽样结果的评价，都应当运用专业判断。非统计抽样比统计抽样更依赖专业判断。审计抽样(chu yn)与专业判断共三十二页1、样本的设计2、样本规模的确定3、样本的选取实施具体审计程序4、分析样本误差5、推断(tudun)总体误差6、评价样本结果审计抽样(chu yn)的程序共三十二页1、样本(yngbn)的设计审计人员应当考虑的因素审计目标审计对象总体及抽样单位抽样风险与非抽样风险可信赖程度可容忍误差预期总体误差总体和分层共三十二页重复抽样下样本规模或样本数量的

3、确定 样本数量=可信赖程度T预计误差率P(1-预计误差率P)/精确度2不重复抽样下样本规模或样本数量的确定 样本数量=可信赖程度T预计误差率P(1-预计误差率P)审计对象总体数量N/审计对象总体数量N精确度2+可信赖程度T2预计误差率P(1-预计误差率P)也可根据(gnj)控制所发生的频率确定抽取的样本数量2、样本(yngbn)规模的确定共三十二页随机选样系统选样随意选样3、样本(yngbn)的选取共三十二页审计人员在分析样本误差时，应当根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否为一项误差。审计人员在分析样本误差时，应当考虑样本的结果、已识别的所有误差的性质、原因，及其对具体审计目

4、标和其他相关审计工作可能产生的影响。审计人员在得到样本误差率后，可将之与确定样本时所使用的预计误差率进行(jnxng)比较，以确定是否要对抽样规模加以调整。4、分析样本(yngbn)误差共三十二页在分析样本误差后，审计人员应根据抽样中发生的误差，采用适当的方法，推断审计对象总体误差，并将之与可容忍误差相比较。如果某类交易或账户余额已经分层，当进行分层抽样时，应先对每一层次分别加以推断，然后将推断结果进行汇总(huzng)，以推断出总体误差。审计人员根据样本误差推断总体误差的方法应与其选用的抽样方法相一致。5、推断总体(zngt)误差共三十二页在推断总体误差后，审计人员应当评价样本结果，以确定对

5、总体相关特征的评估(pn )是否得到证实或需要修正。如果审计人员推断的总体误差接近可容忍误差，则表明信赖过度风险和误差的可能性会增加。对此，审计人员应该重估抽样风险。在抽样结果评价的基础上，审计人员可确定审计证据是否足以证实审计对象总体特征，以形成审计结论。6、评价(pngji)样本结果共三十二页 审计抽样按应用领域分为属性(shxng)抽样与变量抽样，属性抽样应用于内部控制测试领域，变量抽样则应用于实质性测试领域。 1、属性抽样 在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。 其目的在于估计总体既定控制的偏差率或偏差次数。 2、变量抽样 通过样本审查的结果估

6、算被审总体数额。 其目的在于估计总体金额或者总体中的错误金额。8.4统计抽样的具体(jt)运用共三十二页属性(shxng)抽样固定样本量抽样是用于估计审计对象总体中某种误差发生比例的一种抽样方法。停走抽样是以预期总体误差为零开始，通过边抽样边评价来完成审计抽样工作的一种属性抽样方法。发现抽样是在既定的可信赖程度下，假定误差以既定的误差率存在于总体之中，至少可查出一个误差的抽样方法。共三十二页（一）固定样本量抽样的基本步骤1、确定审计目的 目的：企业(qy)在将验收报告与进货发票相核对后，才准支付采购货款。2、定义误差 有下列情形之一的为“误差”： （1）未附验收单据的任何发票； （2）发票虽附

7、有验收单据，但该单据却属于其他发票； （3）发票验收单据所记载的数量不符。共三十二页3、定义审计对象总体 如：审计对象总体包括审计年度前10个月内购买原材料的张发票。4、确定样本选取方法(fngf) 如：随机选样5、确定是否进行分层 如：注册会计师根据该项审计实际情况，决定不进行总体分层。6、确定样本量 如：预期总体误差率定为1%；可容忍误差率为4%；信赖过度风险为5%共三十二页制定测试(csh)统计样本量表： 根据预期总体误差率为1%。可容忍误差率为4%，查上表应选取(xunq)的样本量为156项。样本中的预期误差数为1。共三十二页7、选取样本并进行审计 注册会计师按随机选样法选取156张凭

8、单，并按上述2所定义的“误差”审差每张凭单的附件。若实际在样本中发现两个(lin )或两个(lin )以上的误差，就说明抽样结果不能支持注册会计师对内部控制的预期信赖程度。共三十二页8、评价抽样的结果 若查出的误差数为1，且没有发现有欺诈舞弊或逃避内部控制的情况，由于发现的误差数不超过预期误差数，所以，注册会计师可以得出结论：总体误差不超过4%的可信赖度为95%； 若查出误差数为3，且没有发现有欺诈舞弊或逃避内部控制的情况，由于发现的误差数超过预期误差数1，从上表可以看出样本量要增加到192个，预期总体误差率为1.5%。因此,注册会计师不可能以95%的可信赖度保证总体的误差率不超过4%，这时，

9、注会应减少对这一内部控制的可信赖程度，实施其他审计程序(chngx)，如扩大实质性测试范围，增加样本量或不再进行抽样审计，代之以详细审计，等等。共三十二页 若注会发现有欺诈舞弊或逃避内部控制的情况发生，无论其误差率是高是低，均应采用其他审计程序。同时及时通知企业负责人，以使企业能够及时制止这类误差的再次发生。9、书面说明抽样程序 注会应在其审计工作底稿上，以书面的形式说明前述上八个步骤，作为审计抽样的整体结论(jiln)的基础。共三十二页（二）停走抽样从预期总体误差为零的假设开始，通过边抽样边评价来完成抽样审计工作。停走抽样能够克服固定样本量由于误判总体误差过高所带来的选取(xunq)过多样本

10、的缺陷，可以提高审计工作效率，降低审计成本，因此停走抽样现已被越来越多注册会计师所采用。共三十二页停走抽样原理：先假设总体误差为0，如果实际抽样支持假设则审计抽样工作到此结束。如果抽样不支持假设，则调增总体误差率，并相应地增加样本量和对增加的样本进行补充审计；假如补充审计的样本支持原假设，则将总体误差界定在调整的误差率上，否则继续(jx)原步骤，直到新增加样本支持原假设，即在新增样本中未发现有误差项为止。一般而言样本量不宜扩大到初始样本量的3倍。参教材P187案例。共三十二页（三）发现抽样 在即定的可信赖程度 ，在假定误差以即定的误差率存在于总体中的情况下，至少发现一个误差的抽样方法。 发现抽

11、样主要用于查找重大舞弊欺诈等事件，由于它能以极高的可信赖程度（如99.5）确保查找出误差率仅为0.51的重大违法误差，因此发现抽样一般多用于对内部控制舞弊欺诈等事件查找中，且当在发现抽样中发现有重大误差，无论次数多少，注册会计师均应放弃对内部控制的抽样审计，转而进行详细审计。如果(rgu)在发现抽样中未发现重大误差，则注册会计师可形成审计结论：在既定的误差率下没有发现重大误差。共三十二页举例：注册会计师怀疑企业员工伪造购货发票和验货单等凭证侵吞企业资产，为查明这种行为是否存在及内部(nib)控制能否控制这种违法行为，注册会计师必须在企业单据中发现至少一张违法凭证。因此注册会计师设定当总体中存在

12、2及以上的舞弊项目，在给定的95的内部控制可信赖程度下，样本审计中应能发现这种凭证。通过查阅表“95的可信赖程度下控制测试样本量表”，在预期总体误差为0和可容忍误差为2下，所需样本量为149。当注册会计师对149样本审计后未发现有舞弊行为，则注册会计师可以形成如下审计结论：注册会计师有95把握确定总体中舞弊性凭证不超过2。共三十二页变量(binling)抽样单位平均值估计抽样通过抽样检查确定样本的平均值，进而推断总体平均值和总值的抽样方法。差额估计抽样是以样本账面价值与实际价值的平均差额来估计总体账面价值与实际价值的平均差额，然后再以该平均差额乘以总体项目个数，从而估计出总体账面价值与实际价值

13、之间差额的一种抽样方法。比率估计抽样是以样本账面价值与其实际价值之间的比率关系来估计总体账面价值与实际价值之间的比率关系，然后再以该比率乘以总体账面价值，从而估计出总体实际价值的一种抽样方法。共三十二页货币单位(dnwi)抽样的主要步骤货币(hub)单位抽样科学地设计样本；恰当选取和测试样本；合理评价抽样结果。共三十二页就抽样结果评价方法而言，对总体错报额界限的推断，因其在样本项目错报率估计方面较为保守，可能导致错报额界限过高，难以形成恰当的审计结论，结果转向了选择扩大样本量的迂回路径；概率比例选样有其固有的限制，即因侧重于余额较大(jio d)的样本项目，由此会提高遗漏余额较小但被严重低估的

14、样本的可能性，这无疑会影响样本的代表性。在预期总体错报率显著大于零，从而选取样本量过大的情形下，它会显得不经济，且在失去获取样本账面余额的前提下，货币单位抽样将无法进行。货币单位(dnwi)抽样的不足共三十二页练习题1答案：（1）根据间隔计算的公式 M=N/n， 其中(qzhng)M为选样间隔数，N为总体数量，n为选样数量；得出间隔数位 8000/200=40（2）随机起点是27，则第六个选样点位 27+406=267共三十二页练习题2答案：（1）根据已知条件，总体规模为N1500，计划抽样误差为Pa60000，可信赖程度系数为Ur1.65，估计总体标准离差为S180，在重复抽样(chu yn

15、)方式下，样本量为： n =55在不重复抽样方式下，样本量为： n55/(1+55/1500)=53(2) 在不重复抽样的情况下，样本标准离差S1=300； 实际抽样误差为 1.65 300/ 1500 =101286共三十二页案例(n l)题参考答案：共三十二页（2）评价抽样结果的程序如下：a 分析样本误差。注册会计师无法按照既定的审计程序取得样本的审计证据时，应采取替代程序，如果无法采取替代程序，则应将该项目视为误差。b 推断总体误差。注册会计师根据样本误差推断总体误差的方法应与所选用的抽样方法一致。c 重估抽样风险。在进行符合性测试(csh)时，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试(csh)的内部控制的预期信赖程度，应当考虑增加样本量或执行替代程序。d 形成审计结论。通过查表可得抽取的样本数量是78，可以容忍的误差数为1。实际查出的的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。查下表，没有78的样本规模，可取小于78的最大的样本数75，在此样本规模下0偏差与1偏差所对应的总体偏差率分别为4%与6.2%，高于可容忍偏差率5%。为了提高控制风险评估水平，抽样审查最有可能的结果并相应增大有关财务报表认定的实质性测试范围。共三十二页共三十二页内容摘要第8章 审计抽样。也可根据控制所发生的频率确定抽取的样本数量。其目的在于估计总体既定控制的偏差率或偏差