第十一章 审计报告

1、第十一章 审计报告第十一章 审计报告教学目的与要求：掌握期后事项的审计结果的处理掌握审计报告的含义和类型教学内容期后事项1审计报告2一、期后事项的含义及种类（一）期后事项的含义 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后到财务报表报出日、财务报表报出日以后知悉的事实。第一节 期后事项（二）期后事项的种类 1、调整事项，这类事项对资产负债表日已存情况提供了新的或进一步证据，影响财务报表金额，需提请管理层调整财务报表及与之相关的披露信息； 2、非调整事项，即表明资产负债表日后发生的情况的事项。这类事项不影响财务报表金额，但如果可能影响对财务报表的正确理解，需提请管理层作适当

2、披露。第一节 期后事项财务报表日后调整事项财务报表日后非调整事项1.财务报表日后诉讼案件结案2.财务报表日后取得确凿证据，表明某项资产在财务报表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额3.财务报表日后进一步确定了财务报表日前购入资产的成本或售出资产的收入4.财务报表日后发现了财务报表舞弊或差错1.财务报表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺2.财务报表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化3.财务报表日后因自然灾害导致资产发生重大损失4.财务报表日后发行股票和债券以及其他巨额举债5.财务报表日后资本公积转增资本6.财务报表日后发生巨额亏损7.财务报表日后发生企业合并或处置子公司8.财务

3、报表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润例题：1.甲注册会计师负责审计A上市公司2012年度财务报表，在审计过程中，甲注册会计师识别出A公司存在的以下事项。审计报告日是2013年3月15日，财务报表报出日是2013年3月31日。下列事项中，属于期后事项的有（ ）。A.2013年4月15日，发现A公司2012年财务报表存在舞弊B.2013年4月20日，A公司遭受海啸C.2013年2月10日，A公司2013年1月的一笔销售被退回D.2013年3月1日，A公司发生火灾第一节 期后事项【答案】AD，选项A属于期后调整事项，选项D属于期后非调整事项。选项BC属于2013年的事

4、项，和2012年的财务报表无关。第一节 期后事项例题：2.乙注册会计师负责审计B上市公司2012年度财务报表。乙注册会计师出具审计报告日期是2013年2月15日，财务报表报出日是2013年3月1日。在审计过程中，乙注册会计师识别出B公司存在以下事项。其中，属于期后非调整事项的有（ ）。A.2013年3月15日，甲公司发生重大诉讼B.2013年2月2日，甲公司发生企业合并C.2013年2月10日，甲公司发行股票D.2013年2月1日，发现甲公司2012年度财务报表存在错报第一节 期后事项【答案】BC，选项A属于2013年度的事项，不属于期后事项；选项D属于期后调整事项。第一节 期后事项二、期后事

5、项的审计程序1、结合对财务报表项目执行的实质性程序审计期后事项；2、针对期后事项实施的专门审计程序。 第一节 期后事项 二、期后事项的审计程序(一）主动识别第一时段期后事项 注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整还是披露。 注册会计师应当尽量在接近审计报告日时，实施旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序。第一节 期后事项（二）被动识别第二时段期后事项1.在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序；2.如果注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉了某事实，且若在审计

6、报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当采取以下措施：（1）与管理层和治理层(如适用)讨论该事项；（2）确定财务报表是否需要修改；（3）如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。第一节 期后事项 如果管理层修改了财务报表，注册会计师应根据获取充分适当的审计证据，以验证管理层做出的调整或披露是否符合规定。 注册会计师除了根据具体情况实施必要的审计程序外，还要针对修改后的财务报表出具新的审计报告和索取新的管理层声明书。第一节 期后事项 管理层不修改财务报表且审计报告未提交时，出具保留意见或否定意见的审计报告。 管理层不修改财务报表且审计报告已提交时通知管理层不要将财务报表和审计报

7、告向第三方报出。 如果财务报表仍被报出，应采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。例如，利用证券传媒，刊登必要的声明等。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。第一节 期后事项（三）第三时段的期后事项1.注册会计师没有义务针对第三时段期后事项实施任何审计程序；2.如果注册会计师在财务报表报出后知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当采取以下措施：（1）与管理层和治理层（如适用）讨论该事项；（2）确定财务报表是否需要修改；（3）如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。第一节 期后事项如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当采取

8、如下必要的措施：1.根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；2.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况；3.延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告；4.在特殊情况下，修改审计报告或提供新的审计报告。第一节 期后事项如果管理层没有采取必要措施确保所有收到原财务报表的人士了解这一情况，也没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师应当通知管理层和治理层(除非治理层全部成员参与管理被审计单位)，注册会计师将设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。如果注册会计师已经通知管理层或治理层，而管理层或治理层没有采取必要措施，注册会计师应当

9、采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。第一节 期后事项一、审计报告的含义 审计报告是注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上出具的对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 二、审计报告的作用 鉴证、保护、证明第二节 审计报告三、审计报告的种类 （一）按照格式和措词的规范性第二节 审计报告三、审计报告的种类 （二）按审计报告的使用目的 公布目的、非公布目的（三）按审计报告的详略程度 简式审计报告、详式审计报告第二节 审计报告四、基本内容P209标题、收件人三段式引言段：审计范围责任段：管理层对财务报表的责任段 注册会计师的责任段意见段：合法、公允（说

10、明段或强调事项段）签章、日期(一)无保留意见 肯定评价P2091.条件 合法、公允审计范围未受限没用必要增加强调事项段或任何修饰性用语2.格式 标准三段式，无说明段或强调事项段 意见段：我们认为，A公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了A公司2010年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。(二)保留意见 有所保留P2111.条件 报表整体是公允的个别事项不合法，拒绝调整或披露审计范围局部受限 2.格式 （注册会计师的责任段） 说明段原因及影响报表的程度 意见段：“我们认为，除的影响外”3.举例（审计范围局部受限） 说明段：A公司2010年12

11、月31日的应收账款余额万元，占资产总额的%。由于A公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。 意见段：我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，A公司财务报表已经按照企业会计准则和的规定编制，在所有重大方面公允反映了A公司2010年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。(三)否定意见否定评价P212 1.条件严重不合法，整体不公允，拒调影响广泛报表使用者 2.格式 说明段 意见段：“我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响” “没有按照的规定编制，未能在所有重大方面 公允反映”3.举例 说明段：如财务报表附注所述，A公

12、司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按照权益法核算，A公司的长期股权投资账面价值将减少万元，净利润将减少万元，从而导致A公司由盈利万元转为亏损万元。 意见段：我们认为，A公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映A公司2010年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。（四）无法表示意见整体保留P2131.条件 审计范围受限，影响重大且广泛2.格式 3.举例（审计范围整体受限） 说明段：ABC公司未对2010年12月31日的存货进行盘点，金额为万元，占期末资产总额的40。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存

13、货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。 意见段：由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。（五）带强调事项段的审计报告非基本意见1.条件 前提：不影响审计意见 使持续经营有重大疑虑 其他重大不确定事项 2.格式 强调事项段：“我们提醒财务报表使用者关注” “本段内容不影响已发表的审计意见”3.举例 意见段：我们认为，A公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了A公司2010年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。 强调事项段：我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注中所述，ABC公司在2010

14、年发生亏损万元，在207年12月31日，流动负债高于资产总额万元。ABC公司已在财务报表附注中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。总结 影响程度判断标准重要重大且广泛错报金额保留否定范围受限保留无法表示 例：诚信会计师事务所接受委托,于2007年3月28日在现场结束对亚新有限责任公司(以下简称亚新公司)2006年度会计报表的审计。亚新公司的总资产为8000万元，总负债为5600万元，利润总额为2000万元。在审计计划中，项目负责人、注册会计师王旭将财务报表层的重要性水平定为总资产的0.5%或利润总额的5%,主任会计师樊玲华在复核工作底稿时,注意到以下事项。 第二节 审计报告要求：(1)确定财务报表层次重要性水平的金额。(2)分别就下述事项,考虑重要性水平,说明注册会计师应出具的审计意见类型,并简要说明理由。 确定财务报表层重要性水平 8000万元 * 0.5% = 40万元 2000万元 * 5% = 100万元 财务报表层重要性水平为40万元