串讲班1401全19讲讲义

1、第九章 货物和劳务税纳税申报和纳税审核NO.1 NO.2NO.3考情分析整体架构复习【考情分析】题型：单选、多选、简答、综合题，尤其是综合题。预计 2015 年分值：30 分左右，甚至可能达到 50 分。思维导图第一节纳税申报和纳税审核一、掌握1.基本规定征税范围混合销售行为和兼营行为的税务处理注意建筑业的混合销售行为掌握 9 项视同销售行为建筑业的混合销售行为：销售自产货物提供建筑业劳务（简 7）4.建筑业利用外购货物提供建筑业劳务营业税税务处理计税依据纳税地点纳税义务发生时间自产货物自产货物的销售额机构所在地根据结算方式确定建筑业劳务营业额营业税从事货物生产证明+自产货物增值税的余额计税劳

2、务发生地在收到预收款的当天发生纳税义务否则全额计税企业所得税按项目实际经营收入的 0.2%按月或按季向项目所在地预缴企业所得税计税依据：应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备价款纳税地点：劳务发生地建筑业的混合销售行为销售自产货物以及非自产货物的同时提供建筑业劳务的：建筑业劳务的计税营业额为所取得的工程价款仅限于扣减自产货物价款后（即非自产货物价款不得扣减）的余额。5.产品（含、动漫）（简 8）6.租赁（结合开具出简答题）（简 9）情 形流转税印花税企业所得税融资性售后回租承租方出售资产的行为不征收和营业税按照借款合同、以总额作为计税依据承租人出售资产的

3、行为，不确认为销售收入承租方计提折旧：仍按出售前原账面价值作为计 税基础计提折旧承租人支付的属于融资 利息的部分，作为财务费用在税前扣除融资租赁企业出租资产的行为；差额计税，可以扣除：向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息、 债券利息情 形流转税印花税企业所得税有形动产经营租赁租赁合同出租方计提折旧，承租方扣除租赁费有形动产融资租赁按 17%的税率缴纳；余额计税：可扣除借款利息、债券利息、保险费、安装费等；税负超过 3%的部分即征即退按照借款合同、以总额作为计税依据由承租方计提折旧；不得扣除租赁费情 形流转税不动产租赁营业税有形动产租赁本地区试点实施之前签订的尚未执行完毕的租赁

4、合同在合同到期日之前继续缴纳营业税本地区试点实施之后签订的租赁合同（一般）以该地区试点实施之日前购进或的有形动产为标的物提供的经营租赁服务：试点期间可以选择简易计税办法其他：17%的税率缴纳情 形流转税企业所得税账务处理不动产租赁营业到预收款时纳税义务发生一次收取多年，分期确认收入分期确认收入类型税务处理安装费费培训费等收入销售产品并随同销售一并收取的安装费、费、培训费等收入，税率 17%，符合条件的，可享受产品即征即退政策对产品交付使用后，按期或按次收取的、技术服务费等，税率 6%受托开发产品著作权属于受托方的，税率 17%著作权属于委托方或属于双方共同拥有的，税率 6%7.商业企业向供货方

5、收取的部分收入（简 10）二、应纳税额的计算及账务处理以为主的综合题（综 1）（一）销项税额（二）销售使用过的固定资产（三）进项税额（四）进项税额转出（五）检查调整（六）应纳税额（七）缴纳（八）出口货物（九）其他（一）销项税额销项税额=销售额税率1.账务处理：借：应收账款、应收票据、存款、应付利润等贷：主营业务收入、其他业务收入等应交税费应交（销项税额）发生的销售退回，作相反的会计分录，但注意用红字贷记销项税额。2.适用税率的审核2015 年过程中特别注意适用税率（1）基本税率：17%（2）低税率：13%、11%、6%（3）征收率小规模3.销售额的审核征收率 3%不同结算方式下纳税义务发生时间

6、、应税销售额的范围（尤其注意价外费用的范围）；一般销售业务如何将含税销售额换算成不含税销售，注意如果题目中给出的是普通发票、零售行业、价外费用，不特殊指明的话，其销售额含税，要换算出不含税价记账；折扣销售；将折扣额和销售额开在同一张上，按折扣后的销售额计算纳税；（4）销售折让和退回按规定开具红字，用红字在贷方冲减销项税额；注意以旧换新、还本销售、以物易物等方式下销售额的确定；提供加工劳务；带包装销售货物的账务处理随同产品出售但单独计价的包装物；包装物押金一般货物；除啤酒、黄酒外的酒类产品；包装物；情形税务处理开具账务处理与商品销售量、销售额挂钩按平销返利行为的有关规定冲减当期 进项税额可以按规

7、定开具红字商业企业：冲减进货成本；供货方：冲减销售收入与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入按的具体名目征收营业税或开具普通或者发票商业企业：记入其他业务收入；供货方：记入销售费用委托代销注意发出代销商品，收到代销款、代销或发出代销商品满 180 天时的账务处理；分期收款注意发出商品，合同约定的收款日期的账务处理；视同销售9 种视同销售行为的规定销售额的核算顺序；组成计税价格的公式；账务处理；营改増带来的余额计税的情形、账务处理，特别注意经、银监会批准从事融资租赁业务的试点提供有形动产融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以

8、及对外支付的借款利息、债券利息后的余额为销售额。通过“应交税费应交（营改增抵减的销项税额）”进行账务处理。（二）销售自己使用过的固定资产（简 11）（三）进项税额注意营改增的影响1.掌握准予抵扣和不得抵扣的进项税额及其账务处理（1）准予抵扣的进项税额按价税分别记账借：原材料（材料采购等）应交税费应交（进项税额）贷：存款、应付账款、应付票据、实收资本（接受投资）、营业外收入（接受捐赠）等（2）扣税凭证：（含货物或销售业、）、进口缴款书、机动车销售（3）、农产品收购缴款凭证未按照规定取得并保存扣税凭证，其进项税额不允许抵扣。（4）不得抵扣的进项税额按价税合一记账借：原材料（材料采购等）贷：存款应付

9、账款、应付票据、实收资本（接受投资）、营业外收入（接受捐赠）特别注意：用于不动产的购进货物或应税劳务的进项税额不得抵扣。2.进项税额抵扣的相关规定运费货物业，11%或 3%接受或者个人提供的应税服务缴款凭证上注明的额2013 年 8 月 1 日后企业购入的、自用的应征消费税的汽车、游艇、摩托车，进项税额可以抵扣。分类税务处理账务处理一般纳税人销售使用过的、已经抵扣进项税额的固定资产按适用税率征收可以开具发票通过“应交税费应交（销项税额）”核算销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产按简易办法依 3%征收率减按 2%征开具普通，不得开具通过“应交税费未交核算小规模销售自己使用过的固定资产

10、和旧货减按 2%的征收率征收应纳税额=含税销售额/（1+3%）2%不得由个人销售自己使用过的物品免备注：发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。熟悉进项税额抵扣的时间规定180 天的认证期。熟悉“丢失已开具3.进项税额的扣减的处理” （简 12）因进货退出或折让而收回的4.购进方面常考内容（1）一般购进方式额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。（2）购进农产品注意液体乳及乳制品、酒及、植物油核定扣除核定扣除先按价税合计记账，之后按照核定税额增加可以抵扣的进项税额，减少相应的成本（叶：收购价款（1+10%）（1+20%）13%（3）支付运

11、费108-110 页）；烟（4）外购货物损失的处理：发生损失时要将价税一并转入待处产损溢进货退出红字冲减进项税额委托加工产品（四）进项税额转出1.损失：原材料、在产品、产成品发生损失的处理；将外购原材料用于在建工程；将外购货物用于集体福利或个人消费、免征进项税额转出项目、非应税项目。（五）在检查调整一般对纳税情况进行检查后凡涉及涉税账务调整的，应设立“应交税费检查调整”专门账户。全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并将该余额转至“应交税费未交（六）应纳税额1.月末企业“应交税费应交”中。处理之后，本账户无余额。”明细账出现贷方余额时借：应交税费应交贷：应交税费未交（转出未交）2.月末企业“

12、应交税费应交”明细账出现借方余额时（1）进项税额大于销项税额不进行账务处理（2）多预缴的额借：应交税费未交贷：应交税费应交3.全额抵减的规定自 2011 年 12 月 1 日起，（转出多交）首次税控系统设备支付的费用以及每年缴纳的技术费可在应纳税额中全额抵减。账务处理：借：应交税费应交（减免）贷：用或递延收益类型应转出的进项税额取得、缴款书的外购货物损失货物的账面价值适用税率取得农产品收购或销售的外购货物损失货物的账面价值（1-13%）13%在产品、产成品耗用的外购货物或劳务账面价值（在产品、产成品所耗外购货物或劳务成本/在产品、产成品总成本）适用税率无法准确划分准予抵扣与不得抵扣的进项税额按

13、销售额的比例划分（七）缴纳企业当月上缴上月应缴未缴的借：应交税费未交时贷：存款（八）出口退税难点，非一级重点按“征退税率之差出口退税计税依据”剔税进项税额转出；月末，按照“期末留抵税额”与“免抵退税额”较小一方退税，账务处理：借：其他应收款应收出口退（）按期末留抵税额与免抵退税额较小的一方记账应交税费应交金额等于免抵税额贷：应交税费应交金额等于免抵退税额（九）其他（出口抵减内销产品应纳税额）（出口退税）1.一般应交按征收率计算的（销项税额）”核算记入“应交税费未交”，不通过“应交税费2.用进项留抵税额抵减欠税按欠税税额与期末留抵税额中较小的数字红字借记“应交税费应交（进项税额）”科目，贷记“应

14、交税费未交”科目。3.企业收到即征即退、先征后退、先征后返的和直接减免的。借：存款（即征即退、先征后退、先征后返）应交税金-应交（减免）（直接减免）用）贷：营业外收入（或递延收益、返还的消费税、营业税等原记入“营业税金及附加”的各种税金，应按实际收到的金额：借：存款贷：营业税金及附加三、掌握小规模征收率：3%应纳税额的计算应纳税额=销售额征收率销售额为不含税销售额，销售额=含税销售额（1+征收率）账务处理：借：应收账款、应收票据、存款等贷：主营业务收入、其他业务收入等应交税费应交（没有专栏）注意：1.一般情况下小规模2011 年 12 月 1 日起，不得抵扣进项税额；但是购进税控收款机可以抵扣

15、进项税额；自首次税控系统设备支付的费用以及每年缴纳的技术费可在应纳税额中全额抵减；2.销售使用过的固定资产和旧货=含税销售额（13%）2%。四、出口货物应退税额的计算方法、账务处理与审核（外贸企业：免、退税生产企业出口自产货物：“免、抵、退”税1.一般贸易出口与进料加工贸易购进材料出口销售时简 13）难点，非一级重点确认收入借：应收外汇账款贷：主营业务收入一般贸易、进料加工出口销售结转成本借：主营业务成本贷：库存商品进项税额转出=出口销售额征退税率之差（无论单证是否齐全，离岸）借：主营业务成本贷：应交税费应交（3）支付运保佣时支付运保佣借：主营业务收入（进项税额转出）贷：存款红字冲减进项税额转

16、出=运保佣征退税率之差借：主营业务成本 红字贷：应交税费应交（进转） 红字（4）免税购进原材料抵减进项税额转出时当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物征退税率之差账务处理：借：主营业务成本 红字贷：应交税费应交（5）计算应纳税额体现抵税（进转） 红字根据前面业务的账务处理，可以得到“应交税费应交贷方余额为应纳税额：不需要退税月末账务处理：”的余额，此数字为应纳税额。借：应交税费应交贷：应交税费未交（转出未交）借方余额，为期末留抵税额。月末无需转出多缴（6）计算退税计算免抵退税额抵减额账务处理上不体现此步骤。免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率计算免抵退税

17、额退税的最高限额免抵退税额=出口货物离岸价外汇牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额（必须单证齐全）=（出口货物离岸价-免税购进原材料价格）出口货物退税率比较确定应退税额确定免抵税额退税的账务处理账务处理金额的确定借：其他应收款应收出口退（）按期末留抵税额与免抵退税额较小的一方记账应交税费应交（出口抵减内销产品应纳税额）金额等于免抵税额贷：应交税费应交（出口退税）金额等于免抵退税额（7）收到出口退税时的账务处理借：存款贷：其他应收款应收出口退2.来料加工复出口免税不退税（）来料加工所耗用的国内进项税额原则上按销售比例分摊，按分摊额作如下会计分录：借：主营业务成本来料加工贷：应交税费应交（进项税额

18、转出）3.外贸企业出口应退税额=购进金额退税率借：其他应收款应收出口退贷：应交税费应交（）（出口退税）五、其他内容1.熟悉影响，注意蔬菜、部分鲜活肉蛋产品在流通环节免对进项税额抵扣的掌握逾期4.纳税申报表计算填报的方法，能够根据题目所给的信息，准确填写纳税申报表扣税凭证抵扣问题（简 14）纳税筹划（简 15）投资入股过程中的纳税筹划；促销方式的纳税筹划；（3）一般和小规模的选择；处置资产销售资产 VS 资产重组（知识点 5 例题 5）放弃免税权的筹划；营改增的影响分析。第二节 消费税申报和纳税审核一般贸易进料加工来料加工第 1 步：计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额原料进口免税，产品出口免

19、税，所用国内料件的进项税额按比例转出第 1 步：剔税第 2 步：剔税计算不得免征和抵扣税额第 2 步：抵税第 3 步：抵税计算当期应纳或留抵税额第 4 步：计算免抵退税额抵减额第 3 步：算尺度第 5 步：算尺度：计算免抵退税额第 4 步：比较确定应退税额第 6 步：比较确定应退税额第 5 步：确定免抵税额第 7 步：确定免抵税额一、消费税的基本规定1.熟悉消费税的征税范围及征税环节 13 个税目，可能出选择题2.3.税率（具体税率不用记，但税率形式需要掌握）注意从高适用税率的情形：兼营不同税率的应税消费品，未分别核算的；将应税消费品与非应税消费品以及适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售

20、的。二、消费税应纳税额的计算及账务处理（一）销售自产应税消费品 消费税的纳税审核可以与因为其计税依据都是含消费税、不含同步进行，尤其是采用从价定率征收办法的应税消费品，的销售额。一般情况下，对于同一个的同一项经济行为，和消费税的计税销售额是相同的。注意不同的情形：委托加工、白酒、四项用途。1.白酒生产企业向商业销售收取的“品牌使用费”，应并入白酒的销售额中缴纳消费税2.白酒消费税最低计税价格的规定（没有）（简 16）3.金银首饰以旧换新问题（简 17）4.销售自产应税消费品的账务处理（1）按中所讲内容确认销售收入，并计提销项税额（2）计提应纳消费税额计算方法应纳税额从价定率应纳税额=销售额适用

21、税率从量（成品油、啤酒、黄酒）应纳税额=课税数量税额课税数量的规定注意：通过自设非独立核算门市部销售自产消费品的，应按照门市部对外销售数量征收消费税；复合计税（卷烟、白酒）应纳税额=销售额适用税率+课税数量税额应税消费品征税环节金银首饰、钻石及钻石饰品零售环节纳，其他环节不纳卷烟生产、委托加工、进口+批发环节其他应税消费品生产、委托加工、进口缴纳借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税5.包装物缴纳消费税的规定及账务处理（1）5.包装物缴纳消费税的规定及账务处理（2）5.包装物缴纳消费税的规定及账务处理（3）5.包装物缴纳消费税的规定及账务处理（4）具体情形账务处理包装物已经作价随同产品销售，

22、但为促使购货人将包装物退回而另外收取的押金，在包装物逾期未收回，没收押金时借：其他应付款贷：应交税费增（销应交税费应交消费税营业外收入具体情形税定账务处理包装物押金啤酒、黃酒以外的其他酒类产品在收取押金时计征消费税和收取时借：存款贷：其他应付款借：其他应付款贷：应交税费应交（销项税额）借：其他应付款贷：应交税费应交消费税逾期时 借：其他应付款营业税金及附加 贷：其他业务收入具体情形税定账务处理包装物押金一般商品收取时，不纳消费税和逾期时，缴纳消费税和收取时借：存款贷：其他应付款逾期时 借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费应交（销）应缴纳的消费税借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税具体情形

23、账务处理销售包装物随同产品销售且不单独计价的包装物其收入记入“主营业务收入”，应缴的消费税应一同记入“营业税金及附加”随同产品销售但单独计价的包装物其收入记入“其他业务收入”，消费税记入“营业税金及附加6.用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿等方面的应税消费品，应当税人同类应税消费品的最高作为计税依据计算消费税。注意：则以平均售价作为计税依据（简 18）账务处理（1）账务处理（2）（二）自产自用应税消费品1.纳税的规定用于连续生产应税消费品的不纳税；用于其他方面的，应于移送使用时纳税。销售额的确定账务处理：顺序、组价在会计核算上，凡未作收入的，其销售税金及附加就不能列入收入的备抵科目 “

24、营业税金及附加”，只能由有关科目来负担。（三）委托加工应税消费品（简 19）1.注意是否属于假委托加工委托加工的应税消费品：由委托方提供原料和主要材料，受托材料加工的应税消费品。2.如何纳税收取加工费和代垫部分辅助委托方受托方增值税的负税人的（提供加工劳务）消费税消费税的除经营者外，代收代缴消费税如果受托方是经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在管缴纳消费税如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交，补税的计税依据为：已直接销售的：按销售额计税；未销售或不能直接销售的：按组价计税分类账务处理不符合上述条件：以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本借：长期股权投资、原材料、应付账款等贷

25、：库存商品应交税费应交（销项税额）按平均售价计算销项应交税费应交消费税 按最高售价计算分类账务处理具有商业实质，且换入资产与换出资产的公允价值能够可靠计量的：按换出资产的公允价值作为换入资产的成本确认收入借：长期股权投资、原材料、应付账款等贷：主营业务收入应交税费应交（销项税额）按平均售价计算计提消费税 借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税 按最高售价计算3.计税依据（1）加工费用（2）消费税：顺序、组价材料成本：不含的材料成本；加工费：包括代垫辅助材料的成本，但是不包括随加工费收取的和代收代缴的消费税。（3）城建税：受托方代收代缴消费税的，应该按照受托方所在地的城建税税率代收代缴城建税。

26、4.委托方将收回的应税消费品销售的税务处理5.账务处理6.“委托加工物资”成本的组成（四）用外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品 允许按生产领用数量计算扣除外购或委托加工收回的已纳消费税。（1）酒，小汽车，高档手表，游艇不抵税；消费税按生产领用数量抵扣 VS同类消费品抵税；购进扣税法；计入“委托加工物资”成本不计入“委托加工物资”成本发出的用于委托加工物资的材料随同加工费支付的、可以抵扣的进项税额、消费税支付的委托加工费随同加工费支付的、不得抵扣的、消费税用途政策对账务处理的影响委托方将委托加工产品收回后用于销售的直接出售：不再缴纳消费税将受托方代收代缴的消费税计入委托加工的应税消

27、费品成本借：委托加工物资等贷：应付账款、存款等以高于受托方的计税价格出售 的：缴纳消费税；可扣除受托方已代收代缴的消费税受托方代收代缴的消费税记入“应交税费应交消费税”科目的借方，待最终应税消费品缴纳消费税时予以抵扣委托加工产品收回后用于连续生产产品已纳按规定准予抵扣的将受托方代收代缴的消费税记入“应交税费应交消费税”科目的借方，待最终应税消费品缴纳消费税时予以抵扣不予扣除的将受托方代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本情形税务处理以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售不再缴纳消费税委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售按规定缴纳消费税，在计税时准予扣除受托代收代缴的消费

28、税第一顺序第二顺序受托方同类应税消费品的售价从价定率（材料成本+加工费）（1-消费税比例税率）复合计税（材料成本+加工费+委托加工数量消费税税率）（1-消费税比例税率）继续生产抵税，零售不抵税；收回后售价高于受托方代收代缴计税价格时，受托方代收代缴的消费税可以抵扣。（五）进口应税消费品计税依据账务处理1. 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税2.账务处理进口应税消费品缴纳的消费税一般不通过“应交税费应交消费税”科目核算，在将消费税计入进口应税消费品成本时，直接贷记“存款”科目。在特殊情况下，如出现先提货、后缴纳消费税的，或者用于连续生产其他应税消费品按规定允许扣税的，可以通过“应交税费应交

29、消费税”科目核算。三、熟悉消费税纳税申报表纳税申报表中的销售数量和销售额不含出口免税部分；“本期减（免）税额”不含出口退（免）税额。第三节 营业税申报和纳税审核一、营业税的基本规定1.注意与征税范围的关系注意“境内”的含义掌握税目、税率（时税率不给）4.掌握视同发生应税行为（1）（2）或者个人将不动产或者土地使用权无偿其他或者个人；或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为。征税方式消费税从价定率（关税完税价格+关税）（1-消费税比例税率）从量（啤酒、黄酒、成品油按进口数量征消费税关税完税价格+关税消费税税额复合计税（卷烟、白酒）（关税完税价格关税+进口数量消费税税率）（1-消费税比例税

30、率）二、营业税应纳税额的计算方法重点：销售不动产、转让土地使用权、服务业、金融保险业、建筑安装业纳税审核的基本方法。营业额：包括全部价款和价外费用，注意价外费用的范围。小规模筑安装业或营业税购置税控收款机抵税问题。（1.计税依据（简 20）：一般情况下，全额计税2.自建建筑物征税的规定（简 21）（二）金融保险业1.金融业（简 22）金融业务计税依据具体解释（1）一般贷款业务（全额计税）利息收入包括各种加息、罚息等。以货币投资但收取固定利润或保底利润的行为，属于行为（2）金融商品转让（差额计税）营业额=卖出价-买入卖出价是指卖出，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金；买入价是指购进，不包括购进过程中支付的各种费用和税金。买入价规定以、债券的购入价减去、债券持有期间取得的、债券红利收入（含债券利息收入）的余额确定；（3）自 2013 年 12 月 1 日起，从事金融营业税土地税建筑行为使用行为自建后销售按建筑业征营业税按销售不动产征营业税征收土地人纳税自建后赠送视同发生应税行为，税务处理同自建后销售的税务处理（注意免税情形）赠与直系亲属或承担直接赡养义务人；公益性赠与，不征；其他：征自建自用不征营业税不征营业税不征自建后投资不征营业税共担风险：不征营业税 不担风险：按“租赁业”征收营