税收学第2章增值税具体讲解

1、税收学第二章 增值税 增值税的征税特点1保持税收中性无论流转环节的多与少，只要增值额相同，税负就相等2普遍征收3税收负担由商品、劳务和服务的最终消费者承担4实行税款抵扣制度间接计算法：销售环节计算销项税包含本环节增值额应纳税和以前已纳税，再凭票抵扣以前已纳税款。5实行比例税率6实行价外税制度税收学第二章 增值税 增值税的产生看其间接计税法的特点1917年，法国将对各类商品分级从量定额征收的产品 税改为对工商业均按销售额征收2的营业税。1925年将对工商 企业按统一比例税率改为按商品种类以不同税率征收营业税。这种营业税对每个商品交易环节都按销售额全值征税，存在着多环节重复征税的问题。税收学第二章

2、 增值税 增值税的产生看其间接计税法的特点1936年法国政府将多环节课征的营业税改为一次性征收的生产税。单一生产税虽然克服了重复征收的问题，但没能解决日益严重的逃税问题。1948年又进行了商品征税制度的改革。将一次课征制改为分阶段征收制，产品每经过一个经营环节都必须纳税，计税依据为企业经营所增加的价值额，即准予扣除前一阶段的已纳税款1954年法国政府将扣除范围扩大到企业购入固定资产的已纳税款，才正式定名为增值税。税收学第二章 增值税 增值税的产生看其间接计税法的特点营业税=营业额X税率A销售，销售C，C销售D，每个环节按营业额（销售额）纳税，产生重复纳税的问题增值税=增值额X税率 =（销售额购

3、进额）X税率 =销售额X税率购进额X税率 =销项税金进项税金税收学第二章 增值税 第二章 增值税第一节 征税范围第二节 纳税人的认定与管理第三节 税率与征收率第四节 一般计税方法应纳税额的计算第五节 简易计税方法应纳税额的计算第六节 增值税专用发票的管理税收学第二章 增值税 税收学第二章 增值税 本章重难点征税范围（其中视同销售尤其重要）一般纳税人与小规模纳税人的划分销售额的确定进项税额的抵扣纳税义务时间的确定应纳税额的计算税收学第二章 增值税第一节 征税范围 第一节 征税范围一般规定销售或进口货物提供应税劳务加工、修理修配劳务提供应税服务交通运输等营改增服务具体规定特殊项目特殊行为税收学第二

4、章 增值税第一节 征税范围 一般规定货物包括电力、热力、气体在内。销售货物指有偿转让货物的所有权，有偿指取得货币、货物或者其他经济利益。税收学第二章 增值税第一节 征税范围 一般规定非营业活动提供的应税服务不交增值税，包括：非企业性单位履行国家行政管理和公共服务职能的活动企业员工为企业提供应税服务企业为员工提供应税服务财政部和国家税务总局规定其他情形税收学第二章 增值税第一节 征税范围 一般规定境内提供应税服务交增值税，不属于境内提供应税服务的情形：境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产财政部和国家税务总局规

5、定的其他情形税收学第二章 增值税第一节 征税范围 一般规定视同提供应税服务的情形：单位或个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外财政部和国家税务总局规定的其他情形税收学第二章 增值税第一节 征税范围 【例题单选题】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（ ）。A.供电局销售电力产品B.房地产开发公司销售房屋C.饭店提供餐饮服务D.房屋中介公司提供中介服务【答案】A税收学第二章 增值税第一节 征税范围 具体规定特殊项目针对货物期货等情况作出具体规定特殊行为视同销售重点混合销售兼营非增值税应税劳务行为混合经营税

6、收学第二章 增值税第一节 征税范围 视同销售将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送县（市）以外的其他机构用于销售；将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；税收学第二章 增值税第一节 征税范围 视同销售将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体工商户；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人；单位和个体工商户向其他单位或个人无偿提供应税服务，但公益目的或以社会公众为对象的除外。税收学第二章 增值税第二节 纳

7、税人的认定及管理 第二节 纳税人的认定及管理增值税的一般计算应纳税额=销售额*税率进项税金但部分企业不具备抵扣进项税额的条件，因此简易征收，不允许抵扣进项税金应纳税额=销售额*征收率按经营规模（年销售额）和会计核算水平，将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。前者可以抵扣进项税金，后者不能抵扣进项税金。小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。税收学第二章 增值税第二节 纳税人的认定及管理 第二节 纳税人的认定及管理一般纳税人适用的计税方法当期应纳税额=当期销售额*税率当期进项税金小规模纳税人适用的计税方法应纳税额=当期销售额*征收率税收学第二章 增值税第二节 纳税人的认定

8、及管理 企业类型小规模纳税人一般纳税人生产企业年应税销售额50万元以下超过50万元商业企业年应税销售额80万元以下超过80万元服务企业年应税销售额500万元以下超过500万元年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税税收学第二章 增值税第二节 纳税人的认定及管理 销售额应为不含增值税的销售额一般纳税人需要申请认定能开具增值税专用发票能抵扣取得的增值税专用发票小规模纳税人自己不能开具增值税专用发票不能抵扣取得的增值税专用发票会计核算健全，可申请不作为小规模纳税人税收学第二章 增值税第三节 税率与征收率 第三节 税率与

9、征收率一般纳税人适用基本税率、低税率小规模纳税人和一般纳税人的少数情况适用征税率出口货物和应税服务适用零税率税收学第二章 增值税第三节 税率与征收率 第三节 税率与征收率基本税率大部分货物17%低税率少部分货物（粮食、自来水、图书、化肥等）征税率小规模纳税人3%销售旧货：一般纳税人4%减半征收，小规模纳税人2%一般纳税人销售某些自产货物6%或4%税收学第二章 增值税第四节 一般计税方法应纳税额的计算 第四节 一般计税方法应纳税额的计算计算公式：应纳税额=销售额*税率进项税额学习内容销售额税率进项税额税收学第二章 增值税第四节 一般计税方法应纳税额的计算 销售额确定销售额的一般情况价外费用确定销

10、售额的几种特殊情况 折扣方式的销售以旧换新包装物押金（注意与价外费用的交叉）无销售额时销售额的确定含税销售额的换算税收学第二章 增值税第四节 一般计税方法应纳税额的计算 销售额的一般情况销售额指向购货方收取的全部价款和价外费用。价外费用价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。税收学第二章 增值税第四节 一般计税方法应纳税额的计算 销售额销项税金 商品价款 价外费用 增值税购货方支付的总金额销售额包括商品价款和价外费用，但不包括销项税金税收学

11、第二章 增值税第四节 一般计税方法应纳税额的计算 下列项目不包括在价外费用内:受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税同时符合以下条件的代垫运输费用:1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方的。税收学第二章 增值税第四节 一般计税方法应纳税额的计算 下列项目不包括在价外费用内:同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费税收学第二章 增值税第四节 一般计税方法应纳税额的计算 销售方甲购货方乙运输方支付运费A支付运费A开抬头为乙的发票转交发票支付运费A

12、开发票代垫运输费用的图解税收学第二章 增值税第四节 一般计税方法应纳税额的计算 确定销售额的几种特殊情况 折扣方式的销售以旧换新包装物押金（注意与价外费用的交叉）无销售额时销售额的确定税收学第二章 增值税第四节 一般计税方法应纳税额的计算 折扣方式销售折扣销售、销售折扣、销售折让。折扣销售（商业折扣）符合发票管理规定的可按折扣后的余额计算销项税额折扣销售只限于价格的折扣，对于实物折扣多付出的实物，不按照折扣销售处理，而按照视同销售计算增值税税收学第二章 增值税第四节 一般计税方法应纳税额的计算 商场折扣有些什么形式？增值税应纳税额怎么确定呢？5折按折后开票金额交税满200减100按折后开票金额

13、交税满200送100比较复杂，一般当天送券当天用的按折后金额买一送一视同销售，送的也要交税税收学第二章 增值税第四节 一般计税方法应纳税额的计算 采取以旧换新方式销售一般货物不得减除旧货收购价格；金银首饰按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。税收学第二章 增值税第四节 一般计税方法应纳税额的计算 包装物押金是否计入销售额包装物租金价外费用，计入销售额包装物押金具体规定：一般情况押金可以不计入价外费用押金逾期（一般以1年为标准，特殊可延长）不退，应计入销售额酒类：黄酒和啤酒同以上规定，其他酒的包装物押金不论是否逾期都应计入销售额税收学第二章 增值税第四节 一般计税方法应纳税额的计算 视同销

14、售的销售额的确定按下列顺序确定其销售额：（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定组成计税价格=成本（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指:销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定税收学第二章 增值税第四节 一般计税方法应纳税额的计算 组成计税价格组成计税价格=成本（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指:销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采

15、购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定税收学第二章 增值税第四节 一般计税方法应纳税额的计算 例. 某企业某月发生以下业务。A销售给甲货物1000件，单价1500；B销售给同类货物2000件，单价1400；C将同类货物100件用于对外投资。D当月生产一种新产品500件，生产成本每件2000元（成本利润率10%），全部发放职工福利和赠送客户使用。确定企业当月的销售额。 税收学第二章 增值税第四节 一般计税方法应纳税额的计算 各笔销售业务的销售额：A 1500X1000B 1400X2000C 500X（1500X1000+1400X2000）/（1000+2000）D 2000X（1+10

16、%）X500当月销售额=A+B+C+D税收学第二章 增值税第四节 一般计税方法应纳税额的计算 含税销售额的换算销售额包括价款和价外费用，但不包括增值税，因此，如果销售额含消费税，应换算为不含税销售额不含税销售额=含税销售额/（1+增值税税率）税收学第二章 增值税第四节 一般计税方法应纳税额的计算 含税销售额的换算公式推导含税销售额不含税销售额增值税增值税不含税销售额增值税税率含税销售额不含税销售额不含税销售额增值税税率不含税销售额（1增值税税率）不含税销售额=含税销售额/（1+增值税税率）税收学第二章 增值税第四节 一般计税方法应纳税额的计算 例：某汽车企业销售给某个人一辆小汽车，开立增值税普

17、通发票，价税合计（含增值税价）234000元。问该汽车企业的销项税额为多少？不含税价=234000/（1+17%）=200000销项税金=200000*17%=34000税收学第二章 增值税第四节 一般计税方法应纳税额的计算 进项税金的计算准予从销项税额中抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额税收学第二章 增值税第四节 一般计税方法应纳税额的计算 进项税额可抵扣不可抵扣以票抵扣计算抵扣购入时不得抵扣进项税额转出专用发票海关缴款书税收缴款凭证购进农产品形式要件：凭证不符合规定实质要件：没交销项税金税收学第二章 增值税第四节 一般计税方法应纳税额的计算 准予抵扣的进项税额从销售方取得增值税专用发票上注

18、明的增值税额从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额从税务机关或者代理人取得的税收缴款凭证上注明的增值税额购进农产品买价X13%税收学第二章 增值税第四节 一般计税方法应纳税额的计算 不得抵扣进项税金实质要件应纳税额=销项税金进项税金不计算销售额缴纳销项税金的，其对应的进项税金也不得抵扣。形式要件扣税凭证不符合规定：税收学第二章 增值税第四节 一般计税方法应纳税额的计算 具体不得抵扣的项目：（1）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务（包括涉及应税服务，下同）；（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常损

19、失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳（4）兼营免税项目或者非增值税应纳税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按各自销售额占合计的比重分配税收学第二章 增值税第四节 一般计税方法应纳税额的计算 非增值税应税项目提供非增值税应税劳务转让无形资产销售不动产不动产在建工程非正常损失因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。税收学第二章 增值税第四节 一般计税方法应纳税额的计算 例. 某果酱厂某月外购水果10000公斤，取得的增值税专用发票上注明的外购金额和增值税额分别为10000元和1300元（每公斤0.13元）。在运输途中因管理不善腐烂1000公斤。水果运回后，用于发放职工福利200公斤，用

20、于厂办三产招待所800公斤。其余全部加工成果酱400公斤（20公斤水果加工成1公斤果酱）。其中300公斤全部销售，单价20元； 50公斤因管理不善被盗； 50公斤用于厂办三产招待所。确定当月该厂允许抵扣的进项税额 。税收学第二章 增值税第四节 一般计税方法应纳税额的计算 运送腐烂非正常损失，进项税额不得抵扣用于职工福利进项税额不得抵扣用于产办招待所用于非增值税应税劳务，进项税额不得抵扣果酱被盗非正常损失，果酱对应水果进项税额不得抵扣果酱用于产办招待所视同销售，其进项税金可以抵扣可以抵扣进项税额=13001000（腐烂）0.13200（福利）0.13800（招待所）0.1350（被盗）200.1

21、3910（元）税收学第二章 增值税第四节 一般计税方法应纳税额的计算 当期应纳税额的时限问题当期应纳增值税额当期销项税额当期进项税额当期的处理不正确应视作偷税行为进行处理属于当期的销项税额未计入当期取决于纳税义务发生时间的规定不属于当期的进项税额计入当期取决于进项税额申请抵扣时间的规定、税收学第二章 增值税第四节 一般计税方法应纳税额的计算 计算销项税额的时间限定（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期

22、的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；税收学第二章 增值税第四节 一般计税方法应纳税额的计算 计算销项税额的时间限定（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；税收学第二章 增值税第四节 一般计税方法应纳税额的计算 计算销项税额的时间限定（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当

23、天；（七）视同销售货物行为，为货物移送的当天；（八）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；（九）纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。税收学第二章 增值税第四节 一般计税方法应纳税额的计算 进项税额的抵扣时间限定增值税专用票应在开具之日起180日内到税务机关办理认证。认证通过后，非纳税辅导期在认证通过的次月申报期内申请抵扣；纳税辅导期在交叉稽核比对无误后抵扣海关缴款书自开具之日起180日内报送海关完税凭证抵扣清单，申请稽核比对，逾期未申请不得抵扣税收学第二章 增值税第四节 一般计税方法应纳税额的计算 当期进项税额未抵扣

24、完进项税额当期未扣完（即：应纳税额为负数），可以接转下期抵扣。应纳税额计算公式可以改写如下：应纳税额=销项税额（进项税额进项转出+上期留抵） -税收学第二章 增值税第四节 一般计税方法应纳税额的计算 当期进项税额未抵扣完假设A企业购进甲商品，单价100元，售价120元。2014年1月购进200万元的甲商品，1月销售50%，售价120万元。1月应纳税额=120X17%-200X17%=13.6万元2014年2月没有购进价商品，销售上月购进的甲商品50%，售价120万元。2月应纳税额=120X17%13.6万元= 6.8万元税收学第二章 增值税第四节 一般计税方法应纳税额的计算 例：某生产企业为增

25、值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2014年2月的有关生产经营业务如下：销售甲产品给某商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元。销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货运输费用（不含税），取得运输公司开具的专用发票。向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元。本月下旬将其20%用于职工福利。税收学第二章 增值税第四节 一般计税方法应纳税额的计算 以上相关票据均符合税法的规定，请增值税税额。1.计算销售甲产品的销项税额80X17%=13.6（万元）2.计算销售乙产品的销项税

26、额29.25/（1+17%）X17%=4.25（万元）3.计算外购货物应抵扣的进项税额10.2+6X11%=10.86（万元）4.计算外购免税农产品应抵扣的进项税额30X13%X（120%）=3.12（万元）5.当月合计应缴纳的增值税额13.6+4.25（10.86+3.12）=3.87（万元）税收学第二章 增值税第五节 简易计税方法应纳税额的计算 第五节 简易计税方法应纳税额的计算 简易计税适用的情况简易计税方法应纳税额的计算公式含税销售额的换算税收学第二章 增值税第五节 简易计税方法应纳税额的计算 简易计税适用的情况小规模纳税人销售货物、提供应税劳务和提供应税服务（3%）纳税人销售自己使用过的物品一般纳税人销售自己使用过的固定资产（4%减半）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货（2%）一般纳税人销售某些自产货物（