基础会计(第3、4章)

1、第三章 会计科目与账户内容提示第一节 会计等式第二节 会计科目第三节 账 户第一节 会计等式一、会计等式及其内涵资产=债权人权益（求偿权与收益）+所有者权益（所有权与收益）资产=负债+所有者权益（一）静态会计等式：用于反映某一会计主体某一时点的财务状况。资产（资金占用）=权益（资金来源）资产（资金占用）：表明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源；权益（资金来源）：表明是谁提供了这些经济资源，谁对这些资源拥有要求权含义：会计等式也称会计恒等式、会计平衡公式，它是反映会计对象各要素之间数量关系的表达式，也是运用复式记账进行会计核算的理论基础。所有者权益 对会计恒等式的理解： 资金负债所有者权益资

2、产资金资金资金存在形态资金来源渠道资产负债=所有者权益 这一等式表明，负债的求偿能力要高于所有者权益，或者说，所有者权益是企业全部资产抵减全部负债以后的剩余部分，因此，所有者权益也被称为剩余权益。 （二）会计扩展的等式： 资产=负债+所有者权益+（收入费用）期末资产=期初资产+收入导致的资产的增加-费用导致的资产的减少期末负债=起初负债+费用导致的负债的增加-收入导致的负债的减少期末所有者权益=期初所有者权益+收入-费用资产+（收入导致资产的增加-费用导致资产的减少）=负债+（费用导致负债的增加收入导致负债的减少）+（所有者权益+利润或亏损）资产=负债+所有者权益+（收入费用）资产+费用=负债

3、+所有者权益+收入动态会计等式：收入费用=利润 收入-费用=利润费用利润收入二、经济业务对会计恒等式的影响例子：1000000=300000+700000某企业月初会计等式：资产中有银行存款15万，其中，5万由银行短期借款提供，10万由投资者提供，库存原材料25万，从物资公司赊购取得，设备60万由投资人提供。可见，100万资产来自负债30万和所有者权益70万两个方面。1、5号，以银行存款购进原材料50000元本月发生如下业务：银行存款15万 短期借款5万 实收资本70万原材料25万 应付账款25万固定资产60万资产100万 = 负债 30万 + 所有者权益 70万银行存款10万 短期借款5万

4、实收资本70万原材料30万 应付账款25万固定资产60万资产100万 = 负债 30万 + 所有者权益 70万2、10号，向银行借入短期借款15万元偿还以前欠的物资供销公司的部分货款银行存款10万 短期借款20万 实收资本70万原材料30万 应付账款10万固定资产60万资产100万 = 负债 30万 + 所有者权益 70万3、20号，投资人又向企业投资20万，存入银行。银行存款30万 短期借款20万 实收资本90万原材料30万 应付账款10万固定资产60万资产120万 = 负债 30万 + 所有者权益 90万4、25号，企业以银行存款偿还供销公司的货款余款10万。银行存款20万 短期借款20万

5、 实收资本90万原材料30万 应付账款0万固定资产60万资产110万 = 负债 20万 + 所有者权益 90万 任何经济业务发生后，会引起资产和权益有关项目的增减变动，归纳起来有四大类型，九种具体类型：1 、一项资产增加，另一项资产减少，增减金额相等。2、一项权益增加，另一项权益减少，增减金额相等。一种负债增加，另一种负债减少一种所有者权益增加，另一种所有者权益减少负债减少，所有者权益增加负债增加，所有者权益减少3、资产和权益同时增加，双方增加金额相等。资产增加，负债增加资产增加，所有者权益增加4、资产和权益同时减少，双方减少金额相等。资产减少，负债减少资产减少，所有者权益减少经济业务对会计恒

6、等式的双重影响结论： 如果经济业务的发生引起等式双方发生变动，则必然是同增同减的变化；如果只引起等式一方变化，则必然是一增一减的变化。所以，任何经济业务的发生不会影响资产与权益的平衡关系，资产与权益的平衡关系是客观存在的。实例见课本p37 三、会计恒等式的意义会计恒等式是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。第二节 会计科目什么叫会计科目？按照信息使用者的需要，对会计对象的具体内容进行分类，并对每一类别赋予标准的名称，称为会计科目。会计对象初步分类会计要素再分类会计科目一、会计科目的意义会计科目的设置，为全面、系统、分类地核算经济业务和提供财务信息提供了条件。会计科目是组织核算工作，统一

7、会计核算方法的依据会计科目是对会计主体的经济活动加强管理的手段二、设置会计科目的原则要满足信息使用者的需要要将统一性与灵活性结合起来要遵循完整性和互斥性原则要力求简明扼要，通俗易懂三 会计科目的分类按反映的经济内容划分: 侧重于满足外部信息使用者了解企业财务信息的需要资产类 负债类 共同类 所有者权益类成本类 损益类常用会计科目资产类科目库存现金应收票据坏账准备待处理财产损溢材料采购库存商品原材料长期股权投资固定资产累计折旧无形资产长期待摊费用原材料其他应收款预付账款应收账款银行存款交易性金融资产在途物资常用会计科目(续）负债类科目应付债券长期借款长期应付款应付利息应交税费应付股利应付职工薪酬

8、其他应付款预收账款应付票据应付账款短期借款常用会计科目(续）盈余公积资本公积实收资本或者股本所有者权益类科目常用会计科目(续）成本类科目制造费用生产成本常用会计科目(续）管理费用营业外支出销售费用财务费用其他业务成本主营业务成本营业外收入投资收益其他业务收入主营业务收入损益类科目2. 按层次分类:一级科目 二级科目 三级科目等一级科目即总分类科目，也称总账科目，是对会计要素的初次分类的结果。二级科目、三级科目：又称明细科目，是对上一级科目的再分类。明细科目侧重于满足企业管理者经营管理的需要会计科目的级次（续1） 总分类科目明细分类科目 （一级科目） （二级科目） 其他货币资金 外埠存款银行汇票

9、存款银行本票存款在途资金会计科目的级次（续2） 总分类科目 明细分类科目 一级科目 二级科目 三级科目 库存商品 白 酒 茅台酒 五粮液 汾 酒 红星二锅头 啤 酒 青岛啤酒 燕山啤酒会计科目的编号科目表里的六大类划分分别用1-6识别一级会计科目编号采用4位制二级会计科目编号采用6位制三级会计科目编号采用8位制会计科目编号的作用反映会计科目之间的内在联系，明确每个科目的类别、顺序和位置，使会计科目体系科学化。便于使用会计科目。为会计工作电算化创造条件。第三节 账户一、设置账户的概念和意义什么叫账户账户是根会计科目设置的，具有一定的结构，用来对与该科目涉及的特定经济内容的增减变化进行单独记录的工

10、具。之所以称为账户，是因为它们是开设在账簿中。 二、会计账户与会计科目的关系 （1）相互联系 会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。账户名称 反映的经济内容（会计要素）相同。会计科目规定了核算的内容及方法；会计账户则可用以具体反映特定的经济内容。（2）相互区别 外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。 发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。三、账户的结构账户的一般结构： 账户名称 ：会计科目 日期 ：经济业务发生时间凭证号数：摘要：经济业务扼要述明金额 ：借、贷、余设置依据（账户名称）专

11、门格式经济业务发生时间记账依据增减变动余额账户的基本结构 账户的一般结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。总 账（三栏式） 会计科目：原材料 20年 凭证 种类 摘 要 增加 减少 余 额 月 日 号数 3 1 月初余额 30000 1 转1 甲材料入库 10000 40000 2 转2 发出甲材料 5000 35000 （以下略） 3 31 本月合计 50000 35000 45000账户的基本结构 账户基本结构的简化形式T形账户增加 会计科目 减少账户能够提供的金额指标账户应用举例例1 企业用银行存款60 000元购买机器设备一台。固定资产增 减（1）60 000银行存款增 减（

12、1）60 000账户应用举例例例2 从银行借入短期借款50 000元，存入银行。银行存款增 减(2)50 000短期借款增 减（2)50 000账户应用举例例例3 将资本公积20 000元转作实收资本。(3)20 000资本公积增 减实收资本增 减(3)20 0003 复习思考题1.名词解释会计恒等式 会计科目 账户2.简答与论述(1)经济业务的发生会不会影响会计恒等式的成立?(2)会计科目的编号有什么作用?(3)什么是账户的一般结构和基本结构?第四章 复式记账法借贷第四章 复式记账法内容提示第一节 复式记账原理第二节 借贷记账法第三节 总分类账户和明细分类账户的平行登记一、记账方法的概念所谓

13、记账方法，就是根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字在帐簿中登记经济业务的方法。记账方法按照记账方式的不同分为：单式记账：对发生的每一笔经济业务只在一个账户中登记的方法。通常复式记账：只登记现金和银行存款的收付以及应收和应付等往来账款业务，对于实物收发业务以及费用的发生情况则一般不做记录。比如用现金支付某项费用，只登记现金减少，不登记费用增加。如购买材料，只记录应付款增加，不计材料增加。第一节 复式记账原理复式记账的基本含义 对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。我国目前企事业单位均采用借贷记账法。我国会计实务曾采

14、用过的复式记账法有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。二、复式记账的理论依据资金运动的内在规律性。 资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中的两个会计要素（或同一会计要素中的两个项目）发生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式记账。 规律1影响会计等式双方要素同增或同减，增减金额相等。规律2影响会计等式双方单方要素有增有减，增减金额相等。双方同增双方同减左方增减右方增减权益资产经济业务资金运动规律 资产类账户增加额合计权益类账户增加额合计资产类账户减少额合计权益类账户减少额合计资产类账户期末余额合计权益类账户期末余额合计余额平衡发生额平衡第二节 借

15、贷复式记账法一、记账符号 借贷记账法的记帐符号为“借”和“贷”。在借贷记账法下，将每一个账户分为左右两方，左方为“借方”，右方为“贷方。“借”、“贷”二字已经失去它原来的意义，成为单纯的记账符号，用以表示账户中两个对立的记账部位和记账方向。借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，记录经济业务的发生和完成情况的一种复式记账法。区别账户当中不同部位的标志区别账户当中不同部位的标志借方贷方账户名称登记增加或减少登记增加或减少二、账户结构期初余额借贷登记增加额登记减少额期末余额本期借方发生额本期贷方发生额资产类账户负债类账户借贷登记增加额登记减少额本期借方发生额本期贷方发生额期初余额期末余额所有者权益

16、类账户借贷登记增加额登记减少额本期借方发生额本期贷方发生额期初余额期末余额收入类账户借贷登记增加额登记减少额或转销额本期借方发生额本期贷方发生额关于收入类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。费用、成本和支出类账户借贷登记增加额登记减少额或转销额本期借方发生额本期贷方发生额关于费用、成本和支出类账户账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。资产负债所有者权益收入费用=+ + + + + 费用在本身未得到补偿前

17、，也可视为资产（资金）的占用形态。因此，该类帐户的结构与资产类帐户的结构基本相同：借方记录增加数，贷方记录减少数。期末，该类帐户均无余额。收入也是资金的来源渠道，所以收入类帐户的基本结构和 权益类帐户的结构基本相同： 贷方记录增加、借方记录转出数，该类帐户期末均无余额。计算账户期末余额的方法：期末余额=期初余额+本期增加额本期减少额例如：资产账户期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额 本期贷方发生额 负债及所有者权益账户期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额 本期借方发生额三、记账规则记账规则是指记账方法的规律性借贷记帐法的记帐规则为“有借必有贷，借贷必相等”。1、资产

18、内部有增有减，负债和所有者权益不变；经济业务对会计恒等式的双重影响；归纳起来有四种类型例如：收回某单位前欠货款20000元，存入银行存款户。应收账款银行存款期初余额 50000期初余额 20000020000200002、权益内部有增有减，资产不变；短期借款应付账款期初余额 80000期初余额 1000005000050000例如，向银行借入短期借款50000元，偿还前欠外单位货款。3 、资产与权益同时增加例如，企业收到投资者投入的机器设备一套价值100000元。实收资本固定资产期初余额 400000期初余额 2000001000001000004、资产与权益同时减少；例如，以银行存款 500

19、00元偿还银行短期借款。银行存款短期借款期初余额 200000期初余额 800005000050000资产账户权益账户权益账户资产账户资产与权益同时增加资产与权益同时减少资产内部有增有减，权益不变权益内部有增有减，资产不变总结：以上四种类型的经济业务，发生以后，总能表现为：对一个账户的借方影响和对另一个账户的贷方影响（双重影响），而且影响的金额相等。 所以，借贷记帐法的记帐规则为“有借必有贷，借贷必相等”。共同规律：有借同时有贷，借贷相等。四、账户的对应关系与会计分录1、账户的对应关系根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，每当登记业务时，在有关账户之间就会发生应借、应贷关系，这种关系称为账

20、户的对应关系。 发生对应关系的账户，称为对应账户。借：固定资产 200000 贷： 实收资本 200000会计分录的概念： 在登记账簿前，根据记账规则，通过对经济业务的分析而确定的应计入账户的名称、方向及其金额的一个简明的记账公式 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。会计分录的编制步骤：1、分析经济业务的双重影响，并确定所具体影响的账户名称。2、根据账户结构的特点，将双重影响（增加或减少）用“借”、“贷”记账符号表示出来 。3、依次列出记账符号、账户名称和金额。4、根据借贷记账法的记账规则，检查所编制的会计分录借贷金额是否平衡，有无差错。例如：所有者投入机器一台，估价200000元借：

21、固定资产 200000 贷： 实收资本 200000会计分录的分类：简单会计分录：一借一贷复合会计分录：多借一贷、一借多贷、多借多贷借：固定资产 200000 贷： 实收资本 200000固定资产实收资本200000200000 例如：所有者投入机器一台，估价200000元五、过帐和试算平衡过帐： 将经济业务的数据从会计分录（记账凭证）中转移到帐户（账簿）中去的过程。发生额平衡 各账户本期借方发生额合计 = 各账户本期贷方发生额合计余额试算平衡 各账户借方余额合计 = 各账户贷方余额合计 概念： 期末对所有账户的发生额和余额进行加总以确定借贷是否相等，从而检查记账、过账过程中是否存在差错的方法。公式： 各账户借方发生额= 各账户贷方发生额 各账户借方余额= 各账户贷方余额试算平衡：试算平衡结果的分析：重复过账、漏编会计分录、反向过账、过入错误账户、金额与实际发生的不符，试算平衡不能检查出来。会计分录借贷双方金额不等；过账过程中，只过入一方等错误试算平衡可检查出来。六、对借贷记账法的评价借贷记帐法的特点：1、以会计恒等式