2017年涉税实务中da01-预科班讲义

1、二、应纳税所得额（五）各项扣除项目税前扣除项目的原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。扣除项目的范围共 5 项成本：指生产经营成本；费用：指三项期间费用（销售费用、税金：指营业税金及附加；用、财务费用）；损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失；扣除的其他支出：指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。工资、薪金支出职工福利费、工会经费、职工教育经费社会保险费利息费用借款费用汇兑损失业务招待费8.费和业务宣传费环境保护专项租赁费劳动保护费公益性捐赠支出有关资产的费用资产损失总机构分摊的费用手续费及佣金支出其他项目如

2、会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、费用等，准予扣除。（六）不得扣除的项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2.企业所得税。3.滞纳金，是指，被处以的滞纳金。国家有关罚金、罚款和被没收财物的损失，是指关处以的罚金和被没收财物。超过规定标准的捐赠支出。规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非性质支出。7.核定的准备金支出，是指不符合财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。8.企业之间支付的息，不得扣除。、企业内营业机构之间支付的和特许权使用费，以及非企业内营业机

3、构之间支付的利项目扣除标准职工福利费不超过工资薪金总额 14%的部分准予扣除工会经费不超过工资薪金总额 2%的部分准予扣除职工教育经费不超过工资薪金总额 2.5%的部分准予扣除，另有规定除外利息费用不超过金融企业同期同类年利率计算的利息扣除业务招待费按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入 l5%以内的部分，准予扣除公益性捐赠支出不超过年度利润总额 12%的部分，准予扣除【打印版】9.与取得收入无关的其他支出。（七）与企业所得税有关税费（八）企业弥补亏损税定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得以弥

4、补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的。【提示1】企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。【提示2】企业所得税对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税定计算缴纳企业所得税。三、资产税务处理（一）固定资产税务处理固定资产核算范围固定资产折旧范围固定资产折旧方法固定资产折旧年限加速折旧固定资产改扩建【提示】根据财税201475的相关规定（1）

5、对指定6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。具体包括：（1）生物药品制造业；（2）设备制造业；（3）铁路、船舶、航空航天和其他设备制造业；（4）计算机、通信和其他电子设备制造业；（5）仪器仪表制造业；（6）信息传输、服务业等。（2）对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，价值不超过100万元的，允许计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；折旧的方法。价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速（3）对所有行业企业：持有的价值不超过5000元的固定资产，允许扣除，不再分年度计算折旧。计入当期成本

6、费用在计算应纳税所得额时（4）根据财税2015106的相关规定对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的企业2015年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对上述行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，价值不超过100万元的，允许计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。（二）无形资产税务处理1.下列无形资产

7、不得计算摊销费用扣除自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。自创商誉。与经营活动无关的无形资产。其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。2.无形资产的摊销方法及年限无形资产的摊销采取直计算。无形资产的摊销年限不得低于10年。（三）长期待摊费用税务处理在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。是否扣除扣除方式税金允许扣除营业税金及附加消费税、城建税、资源税、土地、出口关税及教育费附加用税、车船税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费不得扣除（价外税）企业所得税、企业为职工负担的个人所得税已足额提取折旧的固定资产的改建支出。租入固定资产的改建支出。固

8、定资产的大修理支出。其他应当作为长期待摊费用的支出。四、企业重组的所得税处理定义：企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。重组的分类：一般性税务处理和特殊性税务处理。（一）企业重组一般性税务处理1.企业法律形式改变改变的交易，包括企业法律形式改变、2.企业重组（二）企业重组特殊性税务处理（1）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳为主要目的。被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例。企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例。企业重组中取得股权支付的原

9、主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。企业（1）企业重组：重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。（2）企业发生债权转股权业务，对础以原债权的计税基础确定。五、（一）免征与减征清偿和股权投资两项业务暂不确认有关清偿所得或损失，股权投资的计税基从事农、林、牧、渔业项目的所得免征企业所得税；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（三免三减半）；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（三免三减半，自取得第一笔生产经营收入年度起）；符合条件的技术转让所得；居民企业转让技术所（二）高新技术企业所得

10、不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。1.国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的所得税税率征收企业所得税。2.认定取得高新技术企业并正在享受企业所得税15%税率的企业，其来源于的所得可以按照15%的税率缴纳企业所得税，在计算抵免限额时，可按照15%的税率计算境内外应纳税总额。重组方式特殊性税务处理的条件特殊性税务处理股权收购收购企业的股权不低于被收购企业全部股权的50%收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%对交易中股权支付，暂不确认有关资产的转让所得或损失对交易中非股权支付应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并

11、调整相应资产的计税基础非股权支付对应的资产转让所得或损失（被转让资产的公允价值被转让资产的计税基础）（非股权支付金额被转让资产的公允价值）资产收购受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的50%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%合并企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并被合并企业合并前的亏损可由合并企业弥补，补亏限额=被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家的最长期限的国债利率。被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补

12、分立被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%（三）小型微利企业减按20%的所得税税率征收企业所得税。小型微利企业条件：从事国家非限制和非行业。【提示】自2015年10月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于30万元（含30万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（四）加计扣除加计扣除包括以下两项内容：研究开发费：未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除

13、；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。企业安置残疾所支付的工资企业安置残疾所支付的工资费用，在据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。【提示】财税2015119号（一）允许加计扣除的研发费用企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。研发费用的具体范围包括：1.人工费用：直接从事研发活动公积金，以及外聘研发2.直接投入费用：的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、的劳务费用。

14、保险费和住房（1）研发活动直接消耗的材料、和动力费用。（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不试制产品的检验费。固定资产的样品、样机及一般测试购置费，用于研发活动的仪器、设备的运行仪器、设备租赁费。折旧费用：用于研发活动的仪器、设备的折旧费。无形资产摊销：、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的用于研发活动的、专利权、非专利技术（包括证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。其他相关费用：与研发活动直接相关的其他费用，如技术资料费、资料翻译费、费、高新科技研发保险费，

15、研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。用，知识的申请费、费、费，差旅费、会议费等。此项费7.财政部和国家税务规定的其他费用。（二）下列活动不适用税前加计扣除政策企业产品（服务）的常规性升级；对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；5.市场研究、效率或管理研究；作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修社会科学、艺术或人文学方面的研究。（三）特别事项的处理；1.企业委托外部机构或个

16、人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托向委托方提供研发项目费用支出明细情况。企业委托机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。2.企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。3.企业根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。相配比的原则，合理确定研发费

17、用的分摊方法，在受益成员企业4.企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除。创意设计活动是指多、动漫开发，数字动漫、设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多（四）会计核算与管理设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。企业应对研发费用和生产经营费

18、用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。（五）不适用税前加计扣除政策的行业烟草制造业；住宿和餐饮业；批发和零售业；房地产业；租赁和商务服务业；6.业。（六）管理事项及征管要求1.本规定适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。2.企业研发费用各项目的实际发生额归集行合理调整。确、汇总额计算确的，对其税前扣除额或加计扣除额进3.对企业享受加计扣除的研发项目有异议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见，（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。科技部门应及时回复意见。企业承担4.企业符合本规定的研发费用加计扣除条件而在