内部审计--效益审计的程序与方法(PPT 63页)(1)

1、 效益审计的程序与方法 审计科研所崔振龙2022/7/251本讲主要内容效益审计的概念效益审计的程序效益审计的方法效益审计案例2022/7/252什么是效益审计依据有效证据对一项经济活动是否有效地利用各种资源发表独立意见的过程。是否做到了经济、效率、效果 ?也称三E审计, 绩效审计，花钱得益审计等。2022/7/253什么是经济经济与投入相关以较低的成本获取所需要的投入但要保证质量2022/7/254与经济性相关的审计内容是否以最好的价格购入所需的原料设备实际所花费用是否与预算一致资源的利用程度是否存在人浮于事的现象各种投入是否获得最佳配比2022/7/255什么是效率是关于投入和产出的关系通

2、常以比率表示以给定的投入获取最大的产出质量保证2022/7/256与效率相关的审计内容项目的可行性研究是否与客观实际相符，是否有可操作性用其他方式实施该项目所需成本是否更会更低一些工作的方式方法是否最为合理是否存在本可避免的障碍职责分工是否存在不必要的重叠内部部门的相互协作是否有节约费用和及时完成工作的激励机制2022/7/257什么是效果与项目的产出相关取得了事先确定的结果2022/7/258与效果相关的审计内容是否在规定时间以合理的成本实现了既定的目标是否对项目目标对象进行了准确的定位公众对项目提供的服务或产品是否满意项目目标对象是否使用了所提供的产品或服务2022/7/259效益审计的主

3、要对象财政资金是当前政府审计机关开展效益审计的主要对象2022/7/2510效益审计的项目类型对一个特定单位的效益审计对一个项目的效益审计（一个部门或跨部门的项目）对一个事项的评估2022/7/2511效益审计的工作阶段选择项目初步研究计划阶段实施阶段（现场工作）报告阶段事后跟踪2022/7/2512选择审计项目关 注 哪 些 能 增 值 的 项 目 ，主 要 是 指 能 提 高 其 履 行 经 济 责 任 水 平 以 及 经 济 活 动 的 3E。以 有 限 的 审 计 资 源，确 保 一 个 适 当 的 审 计 覆盖 面. 2022/7/2513选 择 要 素预 计 的 工 作 效 果;财

4、 务 重 要 性 ; 管 理 风 险 ; 事 项 的 重 要 ; 敏 感 的 项 目 ，社 会 关 注 事 项以 前 审 计 中 发 现 或 者 其 他 监 管 机 构 认 为 有 必 要 审计 的 ; 可 审 性.2022/7/2514审计长认为需要优先考虑的项目议会的要求影响项目金额的大小项目性质的重要程度绩效低下的风险可见性以前审计的覆盖情况可审性影响选择的因素（澳大利亚）2022/7/2515初步研究初步研究包括：桌面研究文献查寻向利益关系方及被审计单位员工咨询初步研究的目的是为了：1确定项目是否有继续进行的必要2.为项目开发一个审计参考的规范或说明2022/7/2516调查了解被审计

5、单位或项目确定审计的关键领域事项确定审计目标和范围确立审计标准确定所需要的证据类型编制审计方案计划阶段2022/7/2517了解被审计单位的重要性是为了获得对下列事项的情况:被审计单位的工作目标.业务运行运行系统.经济责任关系.资源和制约因素.信息的可获取程度.确定风险领域确定效益审计的领域重点2022/7/2518了解被审计单位结果的应用在设计审计方案时，用以确定适当的审计测试措施.通过调查了解，以收集所有的相关信息.在必要时修改审计措施.将被审计单位的有关信息与同类型单位进行比较.用以形成审计结论 & 提炼审计建议.用以考虑审计建议的可行性.2022/7/2519如 何 确 定 审 计 的

6、 重 点 领 域 或 重 要 业 务 活 动v 重 要 程 度v 管 理 风 险v 审 计 后 可 能 产 生 的 影 响v 审 计 的 可 能 性2022/7/2520审计目标审计目标是一个声明，是声明审计之后所要达到的一种状态。 2022/7/2521准确把握审计目标的重要性是审计准备阶段的一个重要步骤；为审计人员指出了一个工作的方向；帮助确定审计的范围、程序、判断标准和审计结论；节约审计资源 2022/7/2522影响审计目标的因素审计机关的法律授权被审计单位的性质所审查的领域可以利用的审计资源2022/7/2523审计目标举例美国电子政务项目：（1）审计在03-04财年联邦机构是否按计

7、划的数额对10个计划项目进行了投入；（2）审计投入的及时性和投入迟缓的原因。美国空军采购项目的合同管理：（1）识别所购备件价格增长情况；（2）确定空军是否获取并分析了充分的信息以保证价格的公平合理；（3）考察所购备件的竞争程度。某市审计局污水处理项目工程效益审计：（1）对项目投资效益作出客观评价；（2）分析投资、预算管理中存在的缺陷，提出改进建议。2022/7/2524审计目标举例住房公积金效益审计的目标：（1）住房公积金制度的运行效果（2）相关管理部门的管理效率（3）住房公积金的资金使用效益2022/7/2525影响审计范围的因素所审查的领域 审计目标所需审计证据的种类审计所覆盖的时间202

8、2/7/2526如何确定审计范围审计目标是什么?重点领域是什么?预计花多长时间?有哪些可供使用的审计资源?审计结束时可能取得的结果是什么?2022/7/2527审计评价标准什么是评价标准?审计评价标准的重要性好的评价标准的特点审计评价标准的来源2022/7/2528审计评价标准审计评价标准是用于评价被审计活动经济、效率、效果的合理的、可达到的业绩标准。它反映该事项规范化的控制模式，代表了良好的实务。2022/7/2529评价标准在审计中的作用为审计组与审计机关之间就审计的性质进行沟通提供基础为审计人员与被审计单位管理人员的沟通提供基础将审计目标与审计测试方法联系起来形成审计证据收集的基础为揭露

9、问题提供依据2022/7/2530审计的五步骤模型1. 确定应当做到的是什么 2. 确定现存的状况3.将 1和 2 进行对比4. 对上述 1 & 2 的差异进行调查5. 准备审计报告2022/7/2531评价标准采购业务审计评价标准举例Quantities should be based on need assessmentRates should be based on competitive biddingTechnical approval should be taken for acceptance of qualityThickness of steel rods should no

10、t be below 0.25mmPurchase of vehicles should not be made from project funds2022/7/2532一个好的审计判断标准的特征可达到客观可接受能被理解可靠适当完整2022/7/2533有效审计标准的来源财务规则业务程序项目指南技术标准相关立法管理的最佳实务管理规则（制度）专业标准2022/7/2534审计方案的主要内容审查的领域审计目标审计的判断标准所需要审计证据的类型证据来源审计技术审计测试措施2022/7/2535审计方案中程序表的作用引导审计人员收集恰当的审计证据是分派审计任务的框架向初级审计人员传授审计知识是记录审

11、计工作的基础遵守审计准则的证明2022/7/2536收集审计证据编制工作底稿分析审计证据执行阶段2022/7/2537效益审计方法体系(一)1.数据和信息收集技术：文件检查，抽样和案例研究，文件资料的分析和查询，调查，访谈，研讨会和听证会，课题组与咨询专家，实验，实地观察。2.数据分析法： 比较分析，事前事后分析3.对统计信息进行分析的方法: A.用以理解2022/7/2538效益审计方法体系(二)3.对统计信息进行分析的方法:A.用以理解数据分布的统计方法B.回归分析4.其他常用分析方法:对目标实现情况的分析项目逻辑模式分析成本效益分析2022/7/2539效益审计方法体系(三)成本效果分析

12、考核(将被审计单位的方法过程产品服务与先进进行比较)管理分析方法后评估2022/7/2540效益审计中的主要技术方法问卷调查检查文件资料数据分析访谈物理观察2022/7/2541文件资料检查法优点：最常用的方法可信弱点：耗时费力不能提供资产实物存在的证据何时使用：- 调查了解被审计单位时- 除检查资产存在外的大多数情况都可以使用这种方法2022/7/2542访谈优点：可以了解被访谈者的情绪了解被审计单位可以分析可能的原因弱点需要进一步确证需要人际交谈技巧虚假回答可能导致错误 何时使用：了解被审计单位时和提出审计建议时2022/7/2543问卷调查优点：从大规模人群中获取有用信息提供较高的可靠性

13、弱点：设计问卷时耗时汇兑结果时困难 何时使用： - 获取关于服务质量的反馈信息时， - 帮助研究原因和结果的细节时2022/7/2544重做优点：能提供较高的信赖程度弱点：使用受限耗时单调 何时使用：检查数据计算准确性和对有关政策制度遵守情况时使用。2022/7/2545实地观察优点：检查实物资产存在时具有高可靠性如果标准未被满足时，去了解其因果关系.弱点只能提供软证据需要其他确证 何时使用 验证实物资产存在性 了解项目向公众提供服务的情况2022/7/2546有效取证的模式取证六步骤模式1.明确审计目标2.明确审计评价标准3.确定何种证据可以用于回答问题4.研究证据的来源5.设计取证的技术与

14、方法6.对证据进行分析2022/7/2547审计证据的分析详细检查判断结果不同来源数据的关联研究不同方面审计观察的联系确定重要的趋势不同观点的对比检查原因评估事件发生的顺序组织支持性证据2022/7/2548编制工作底稿INTOSAI 审 计 准则 156条 审计人员应 将审计证据在工作底稿中进 行充分的归 档，包括： 计划的基础和广度; 所实施的工作内容; 审计发现的问题.2022/7/2549工作底稿（档案）的重要性支持审计报告和审计意见提高审计工作的效率和效果为审计报告和相关调查提供信息证明审计人员遵守了审计准则帮助对审计项目进行计划和监督确保工作任务已经被执行为未来审计提供参考2022

15、/7/2550撤点会议对审计发现的问题进行总结请被审计单位对问题进行评价说明下一步的审计工作程序2022/7/2551形成初步的审计结论就审计发现问题与被审计 单位交换意见起草审计报告后续审计报告阶段2022/7/2552效益审计报告的内容简 介简单介绍所审 项目的背景和工作目标审 计 的总 体目标 和范围分领 域的具体审 计 目标对数据来源和审计方法的说明对评价标准的说明重要的审 计 发 现对每一个具体目标的审计结论审计建议总结 2022/7/2553一个好的审计报告的要求内容:应反映完整的审计过程声明审计的判断标准，被审计单位的实际情况, 产生差异的原因,所产生的影响，以及审计结论明确的审

16、计建议结构 有一个明确的逻辑流程语言风格:简洁避免含糊准确逻辑性强2022/7/2554效益审计报告的客观公正审计发现的问题与审计结论分别列示以中立语言表述和解释事实提出看问题的不同角度和不同观点包括相关的问题、论点、证据具有建设意义2022/7/2555如何写好审计建议一般应使用 “应当式的语句”简洁且指向具体通常说“ 应当做什么”而不是“如何去做” 可行 -被审计单位能够落实2022/7/2556审计报告的质量标准相关性和客观性可靠、有效、连贯性重要性、可比性、可理解透明度和可用性2022/7/2557效益审计中面临的风险时间、成本、质量项目变化人事变化被审计单位的抵制审计人员的偏见审计人员独立性的损害2022/7/2558效益审计管理与被审计单位的协调与被审计单位建立联系质量保证与质量控制2022/7/2559效益审计的考核内容领导机关对效益审计贡献的认同率被审计单位对效益审计贡献的认同率完成的项目数政府和其他领导机关对审计建议的支持程度