AC0318-基础会计-非流动负债

1、第九章非流动负债9.1.1非流动负债的性质与种类非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在1年以上的债务。常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、长期借款等。 非流动负债偿还期限较长、金额较大特点9.1.2 与非流动负债有关的借款费用含义：借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。方法1、非流动负债利息的计算 ：1)单利单利利息=本金*利率*计息期数本利和=本金*（1+利率*计息期数）例：某企业向银行借入3年期借款100000元，年利率8%，按单利计算，到期一次还本付息。 每年的利息=100000*8%=8000 3年利息总额=1

2、00000*8%*3=24000 本利和=100000*（1+8%*3）=12400052)复利若用R表示本利和，P表示本金，i表示利率，n表示期数，则有举例:某企业向银行借入3年期借款100000元，年利率8%，按复利计算，到期一次还本付息。各年的应付利息可分别计算如下：现值终值 现在付款或收款的金额 未来某个试点付款或收款 的金额即本利和I am win！起点终点起点3)年金含义：在若干期内每期等额付款或收款R为每期付款或收款额2、与非流动负债有关的借款费用的会计处理 借款费用的会计处理，就是确定借款费用是费用化处理还是资本化处理。国际会计准则第23号借款费用中明确借款费用的基准处理方法是

3、：借款费用于发生的档期确认为一项费用，而不管借款如何使用。 我国企业会计准则第17号借款费用规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应予以资本化，计入相关资产的成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，就当期损益。内容提示长期借款的会计核算 长期借款的取得和利息的计算 长期借款的偿还应付债券的会计核算 应付债券的取得与利息的计算 应付债券的偿还长期应付款的会计核算重点难点长期借款利息的计算与会计处理应付债券利息的计算与会计处理9.2 长期借款9.2.1长期借款的性质与核算内容固定资产的购建固定资产的改扩建固定资产的大修理对外投资保持长期经营能力定

4、义及用途向银行等金融机构借入的，偿还期在一年以上的各种借款筹建期间生产经营期间与固定资产购建有关管理费用财务费用资本化费用化借款利息无须偿还或划转出去资本公积会计处理9-3例 甲企业从银行取得长期借款300000元，用于企业的经营周转，期限为3年，年利率为10%，按复利计息，每年计息一次，到期一次归还本息。借款已存入开户银行。由于该项借款用于企业的经营周转，因而按期确认的借款利息应当费用化，计入财务费用。1、取得借款时借：银行存款 300000 贷：长期借款 3000002、第一年计息时第1年的利息=300000*10%=30000（元）借：财务费用 30000 贷：长期借款 30000 解答

5、：3、第2年末计息时第二年度利息=（300000+30000）*10%=33000借：财务费用 33000 贷：长期借款 330004、第3年末计息时第3年的利息=（330000+33000）*10%=36300借：财务费用 36300 贷：长期借款 36300165、到期偿还本息时3年累计利息=30000+33000-36300 =99300（元）应归还本利和=300000+99300 =399300（元）借：长期借款 399300 贷：银行存款 399300具体会计核算取得长期借款借：银行存款 贷：长期借款-本金 长期借款-利息调整（实际收到借款和借款本金之间若存在差额）利息的计算借：财务

6、费用（生产经营期间发生的） 管理费用（筹建期间发生的） 在建工程（固定资产未达到预定使用状态前） 研发支出 贷：应付利息归还长期借款借：长期借款-本金 应付利息 财务费用（最后一期的利息） 贷：银行存款9.3应付债券9.3.1 应付债券的性质与分类9.3.2 分期付息债券的发行9.3.3 应付债券的摊余成本与利息费用的确定9.3.4 应付债券的偿还9.3.1应付债券的性质与分类1、应付债券的性质应付债券时企业因发行债券筹措资金而形成的一种非流动负债1、企业的名称2、债券面值3、票面利率4、还本期限和还本方式5、利息的支付方式6、债券的发行日期等1、按偿还本金的方式分类2、按支付利息的方式3、按

7、可否转换为发行企业股票4、按有无担保品5、按是否记名 一次还本债券 分期还本债券 分期付息债券 不可转换债券 到期一次付息债券 记名债券信用债券 抵押债券 可转换债券 不记名债券这里重点介绍一次还本、不可转换债券的会计处理9.3.2 分期付息债券的发行1、债券的发行价格、市场利率与实际利率债券的发行价格和市场利率的关系？债券的实际利率市场利率取决于债券发型时交易费用的会计处理方法VS1、交易费用不计入债券的初始确认金额，而是计入档期损益或相关资产的购建成本2、交易费用计入债券的初始确认金额，债券的实际利率不等于市场利率，相互之间的关系如下：债券的实际利率=市场利率我国现行会计准则要求对应付债券

8、（不属于以公允价值计量且公允价值变动计入档期损益的债券）的交易费用采用第二种会计处理方法。债券的发行债券发行面值发行溢价发行折价发行票面利率=同期银行存款利率票面利率同期银行存款利率票面利率同期银行存款利率面值发行 发行债券 借：银行存款 贷：应付债券-面值利息计提分期付息一次还本 借：财务费用/在建工程/制造 费用/研发支出 贷：应付利息一次还本付息 借：财务费用/在建工程/制造 费用/研发支出 贷：应付债券-应付利息 偿还债券 借：应付债券-面值 -应付利息 应付利息 贷：银行存款 某企业于2007年1月1日发行三年期、到期一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为40，000

9、，000元的债券，该债券按面值发行。发行所筹集资金全部用于建造固定资产，2007年6月31日，工程尚未完工，计提上半年的债券利息。2010年1月1日，偿还本金和利息。发行债券 借：银行存款 40，000，000 贷：应付债券-面值 40，000，000计提利息 借：在建工程 1，600，000 贷：应付债券-应计利息 1，600，000 以后每次计息分录同上还本付息 借：应付债券-面值 40，000，000 -应计利息 9，600，000 贷：银行存款 49，600，000例 发行债券借：银行存款 贷：应付债券-面值 -利息调整利息计提 分期付息 一次还本借：财务费用/在建工程/制造费用/研发

10、支出 （按摊余成本和实际利率计算） 应付债券-利息调整 贷：应付利息 （票面利率计算） 一次还本付息借：财务费用/在建工程/制造费用/研发支出 （按摊余成本和实际利率计算） 应付债券-利息调整 贷：应付债券-应付利息（票面利率计算） 偿还债券 借：应付债券-面值 贷：银行存款溢价发行 2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10，000，000，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%，发行债券的发行价格为10，432，700元。付息日期支付利息利息费用摊销的利息调整应付债券摊余成本2007-12-3110，432，

11、7002008-12-31600，000521，36578，36510，354，3352009-12-31600，000517，716.7582，283.2510，272，051.752010-12-31600，000513，602.5986，397.4110，185，654.342011-12-31600，000509，28290，717.2810，094，937.062012-12-31600，000505，062.9494，937.0610，000，000合计432，70010，432，700*5%例（1）2007-12-31，发行债券（2）2008-12-31，计提利息（3）20012

12、-12-31，还本付最后一期利息借：银行存款 10，432，700 贷：应付债券-面值 10，000，000 -利息调整 432，700借：财务费用 521，635 应付债券-利息调整 78，365 贷：应付利息 600，000借：财务费用 505，062.94 应付债券-面值 10，000，000 -利息调整 94，937.06 贷：银行存款 10， 600，000200920102011年确认的利息同上 发行债券借：银行存款 应付债券-利息调整 贷：应付债券-面值 利息计提 分期付息 一次还本借：财务费用/在建工程/制造费用/研发支出 （按摊余成本和实际利率计算） 贷：应付利息 （票面利率

13、计算） 应付债券-利息调整 一次还本付息借：财务费用/在建工程/制造费用/研发支出 （按摊余成本和实际利率计算） 贷：应付债券-应付利息（票面利率计算） 应付债券-利息调整 偿还债券 借：应付债券-面值 贷：银行存款折价发行 2007年12月31日，甲公司经批准发行3年期一次还本、分期付息的公司债券1，200，000，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率10%。假定债券发行时的市场利率为12%，发行债券的发行价格为1，142，355.6元。例13-4付息日期支付利息利息费用摊销的利息调整应付债券摊余成本2007-12-311，142，355.62008-12-31120，00013

14、7,082.6717,082.671，159，438.272009-12-31120，000139,132.5919，132.591，178，570.862010-12-31120，000141,429.1421，429.141，200，000合计360,00057，644.4（1）2007-12-31，发行债券（2）2008-12-31，计提利息（3）2010-12-31，还本借：银行存款 1，142，355.6 应付债券-利息调整 57,644.4 贷：应付债券-面值 1，200，000 借：财务费用 137，082.67 贷：应付利息 120，000 应付债券-利息调整 17,082.6

15、720092010年确认的利息同上借：应付债券-面值 1，200，000 贷：银行存款 1， 200，0009.4 可转换债券9.4.1 可转换债券的性质9.4.2 可转换债换的发行9.4.3 可转换债券的转换9.4.4 可转换债券的偿付内容提要9.4.1 可转换债券的性质含义：指可以在一定时期之后，按规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。可转换债券具有债权性证券与权益性证券的双重性质，因而可称为混合型证券。9.4.2 可转换债换的发行我国现行会计准则要求在可转换债券发行时，将转换权的价值单独确认入账，计入资本公积。例9-15 京龙公司于20*3年1月1日发行面值为300000元、

16、票面利率为4%、5年期的可转换债券，用于企业经营周转。规定每年12月31日支付利息。发行2年后，可按每1000元面值转换为该企业每股面值为1元的普通股600股。实际发行价格为287 013元，市场利率为5%。已知不附转换权时，该债券的发行价格为274 726元，市场利率为6%。假定没有发生交易费用。该公司采用实际利率法确定债券的摊余成本。根据以上资料，编制会计分录如下：转换权价值=287 013-274 726=12 287（元）利息调整借差=300 000-274 726=25 274（元）（1）20*3年1月1日发行债券时借：银行存款 287 013 应付债券可转换公司债券利息调整 25

17、274 贷：应付债券可转换公司债券面值300 000 资本公积其他资本公积 12 287（2）20*3年12月31日支付利息时实际利息=300 000*4%=12 000（元）利息费用=274 726*6%=16 484（元）借：财务费用 16 484 贷：应付债券可转换公司债券利息调整 4 484 银行存款 12 0009.4.3 可转换债券的转换当可转换债券持有人行使转换权时，我国会计准则要求采用账面价值法处理转换损益。特点将被转换债券的账面价值，作为换发股票的价值，不确认抓换损益。承例9-15，假定京龙公司可转换债券的持有者于20*5年1月1日行使转换权，将该公司于20*3年1月1日发行

18、的可转换债券的80%转换为普通股。确定转换日债券的账面价值与为摊销利息调整借差。20*4年12月31日，全部债券的账面价值为283 963元，未摊销利息调整借差总额为16 037元。因此，转换日（20*5年1月1日）：例9-16转换普通股的股数=300 000/1 000*80%*600=144 000（股）应贷记股本的金额=144 000*1=144 000（元）应借记资本公积（其他资本公积）的金额=12 287*80%=9 830（元）应贷记资本公积（股本溢价）的金额=227 170+9 830-144 000=93 000（元）转换日应编制会计分录如下：借：应付债券可转换公司债券面值 2

19、40 000、 资本公积其他资本公积 9 830 贷：应付债券可转换公司债券利息调整 12 830 股本 144 000 资本公积股本溢价 93 0009.4.4 可转换债券的偿付1、提前偿付由可转换债券的发行企业通知赎回或从证券市场上提前购回。会计处理：（1）债券收回价格与债券面值价值之间的差额，确认当期损益（2）债券收回价格与债券账面价值的差额，调整资本公积。承9-15，假定京龙公司于20*5年1月1日从证券市场上购回本公司于20*3年发行的可转换债券的80%，面值为240 000元，购买价格为250 000元。该公司在发行可转换公司债券时采用确认转换权价值的会计处理方法。从例9-16的计

20、算可知，购回债券的账面价值为227 170元，购回债券的未摊销利息调整借差为12 830元，应冲减发行时确认的资本公积9 830元。购回债券损失=250 000-227 170-9 830=13 000（元）例9-17（1）若购回损益计入当期损益，编制会计分录如下借：应付债券可转换公司债券面值 240 000 资本公积其他资本公积 9 830 财务费用 13 000 贷：应付债券可转换公司债券利息调整 12 830 银行存款 250 000（2）若购回损益调整资本公积，编制会计分录如下：借：应付债券可转换公司债券面值 240 000 资本公积其他资本公积 22 830 贷：应付债券可转换公司债

21、券利息调整 12 830 银行存款 250 0002、诱导转换可转换债券的发行企业按照比原规定更为优惠的条件促使债券持有者提前转换。在账面价值法下，应按多付的证券及资产的公允价值确认债券转换费用。提高转换比例发给额外的认股权发给额外的认股权会计处理：账面价值法和市价法在账面价值法下，应按多付的证券及资产的公允价值确认债券转换费用。有三种手段承9-15，假定京龙公司于20*4年1月1日诱导抓换20*3年发行的全部可转换债券。期具体措施是：将转换比例提高为面值1 000元的债券可转换普通股股票900股。转换日公司普通股的每股市价为2.5元。该公司在发行可转换公司债券时采用确认转换权价值的会计处理方

22、法，在债券转换时采用账面价值法。例9-18从表9-4可知，转换日的账面价值为279 210元，未摊销利息调整借差为20 790元按原规定需换发股票300 000/1 000*600=180 000（股）按新条件需换发股票300 000/1 000*900=270 000（股）诱导转换费用=（270 000-180 000）*2.5 =225 000（元）股票的入账价值=债券的账面价值+债券发行时确认的资本公积+多发行股票的市价=279 210+12 287+225 000=516 497（元）应贷记股本的金额=270 000*1=270 000（元）应贷记资本公积的金额=516 497-270

23、 000=246 497（元）应编制会计分录如下：借：应付债券可转换公司债券面 值 300 000 资本公积其他资本公积 12 287 财务费用 225 000 贷：应付债券可转换公司债券利 息调整 20 790 股本 270 000 资本公积股本溢价 246 4979.5 长期应付款应付融资租赁款企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。应付补偿贸易引进设备款9.6.1应付补偿贸易引进设备款含义：补偿贸易，是从国外引进设备，再用该设备所生产的产品归还设备价款。9.6.2 应付融资租赁款概述企业采用融资租赁方式租入固定资产而形成的非流动负债。我国企业会计准则第21号租赁规定，融资租入

24、的固定资产，按租赁开始日资产的公允价值与最低租赁付款额的现值中较低者作为入账价值，按最低租赁付款额确认长期应付款，并将二者的差额作为未确认融资费用。融资租赁知识：1、最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。2、承租人在计算最低租赁付款额现值时，如果能够取得出租人的租赁内含利率，应采用出租人的内含利率作为折现率；否则，应采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应但采用同期银行贷款利率作为折现率。3、从理论上讲，应付融资租赁款作为非流动负债，

25、应按现值入 账。在实务中，按照我国现行准则的规定，所设置的“未确 认融资费用”科目实质上是“长期应付款应付融资租赁款”科目的备抵科目。因此，从整体上讲， 债的入账价值与融资租入固定资产的入账价值是一致的。应付融资租赁款会计处理举例某企业以融资租赁方式租入一台设备，租赁开始日出租方设备的公允价值为102 000元，租赁合同规定的利率为10%，分5年付款，每年末支付26 380元，该设备不需要安装。租赁期满后，该设备的所有权归承租方。假定未发生可直接归属于该租赁项目的初始直接费用。例9-19根据以上资料，编制会计分录如下：（1）租入设备设备的公允价值=102 000（元）设备租赁付款额=26 38

26、0*5=131 900（元）最低租赁付款额的现值=26 380*ADF0.1,5=26 380*3.79079=100 000（元）因此，应该以最低付款额的现值作为融资租入固定资产的入账价值。借：固定资产融资租入固定资产 100 000 未确认融资费用 31 900 贷：长期应付款应付融资租赁款 131 900（2）未确认融资费用按实际利率分摊表如下：第一年借：长期应付款应付融资租赁款 26 380 贷：银行存款 26 380借：财务费用 10 000 贷：未确认融资费用 10 000第二年借：长期应付款应付融资租赁款 26 380 贷：银行存款 26 380借：财务费用 8 362 贷：未确

27、认融资费用 8 362第三年借：长期应付款应付融资租赁款 26 380 贷：银行存款 26 380借：财务费用 6 560 贷：未确认融资费用 6 560第四年借：长期应付款应付融资租赁款 26 380 贷：银行存款 26 380借：财务费用 4 578 贷：未确认融资费用 4 578第五年借：长期应付款应付融资租赁款 26 380 贷：银行存款 26 380借：财务费用 2 400 贷：未确认融资费用 2 4009.7借款费用资本化费用化资本化借款费用处理基本方法借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用本质上是企业因借入资金所付出的代价，因此利息和作为利息费用调整金额的借款

28、折价或溢价的摊销等应是借款费用的主要组成部分符合资本化条件的资产：需要经过相当长时间（指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1 年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货等资产，如船舶、大型成套设备。 借款范围包括专门借款也包括一般借款资本化资本化借款开始资本化的时间满足下列条件才能开始资本化：1、资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。2、借款费用已经发生 。3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 借款费用资本化金额的计算1

29、、为构建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款会计准则的规定就是将专门借款当期实际发生的净利息费用全部进行资本化处理，在资本化期间内，全部计入符合资本化条件的资产成本，不计算借款资本化率。 2、为构建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款上式中，资本化率按下列原则确定：（1）为购建或者生产符合资本化条件的资产只借入一笔一般借款，资本化率为该项借款的利率。（2）为购建或者生产符合资本化条件的资产借入一笔以上一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。其中，加权平均利率按如下公式计算式中折价和溢价的摊销方法我国会计准则规定，借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊

30、销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。借款发生的辅助费用的处理会计准则区分了发生辅助费用的来源是专门借款还是一般借款两种情况： 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 2. 一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。暂停资本化符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3个月

31、的，应当暂停借款费用的资本化。停止资本化的一般情况购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断： 1. 符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 2. 所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 3. 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。资产分别购建或生产、分别

32、完工情况下的停止资本化问题日常生活中，资产分别购建或生产、分别完工的情况十分普遍。企业应区别不同情况，来界定借款费用应停止资本化的时点 。购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化应用举例见书本P353-356小课练习1 中华公司于2000年12月31日发行5年期,年利率为10%,面值为2,000,000元,每半年付息一次,发行时市场利率为12%的债券, 发行债券的发行价格为1,852,799元。试编制相关会计分录.小课练习2 中华公司于2000年12月31日发行5年期,年利率为10%,面值为2,000,000元,每半年付息一次,发行时市场利率为8%的债券, 发行债券的发行价格为2,162,218元。试编制相关会计分录.例13-5 某企业于2007年5月12日以补偿贸易方式从国外引进设备一套，价款折合人民币3，000，000元，用银行存款支付进口关税200，000元，国内运杂费和安装费50，000元。该设备安装完毕交付使用后，