AC0352-基础会计-流动负债与非流动负债

1、 第十章 流动负债与非流动负债短期借款应交税费应付职工薪酬其他流动负债长期应付款长期借款应付债券第一节 应付职工薪酬一、职工薪酬的概述职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。1、职工工资、奖金、津贴和补贴2、职工福利费 3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费 4、住房公积金5、工会经费和职工教育经费 6、非货币性福利7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿8、其他二、科目设置明细科目： 工资 职工福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利三、职工薪酬的确认和核算（一）职工工资、奖金、津贴和补贴1、工资总额

2、由以下内容组成： （1）计时工资；（2）计件工资；（3）奖金；（4）津贴和补贴；（5）加班加点工资；（6）特殊情况下支付的工资。2、工资的确认根据受益对象确认成本或损益原则：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬计入产品成本或劳务成本应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益借：生产成本基本生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬工资3、工资的发放借：现金 贷：银行存款借：应付职工薪酬工资 贷:现金 其他应付款 应交税费（二）职工福利费是企业从成本、费用中提取的用于企业职工福利方面的资金。职工福

3、利费确认根据受益对象确认成本或损益借：生产成本基本生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬职工福利费例:丙公司下设一所职工食堂，2007年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂120元。会计分录：分配时：借：生产成本 9600 管理费用 2400 贷：应付职工薪酬职工福利 12000 支付时：借：应付职工薪酬职工福利12000 贷：银行存款 12000（三）工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金确认根据受益对象确认成本或损益借：生产成本基本生产成本 制造费用 管理费

4、用 销售费用 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬社会保险费 住房公积金 职工教育经费 工会经费注：国家统一规定计提基础和计提比例例:根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险金共计64680元，其中，应计入基本生产成本的金额为44800，应计入制造费用的为9800元，应计入管理费用的为10080元。分配时：借：生产成本基本生产成本 44800 制造费用 9800 管理费用 10080 贷：应付职工薪酬社会保险费 （基本养老保险） 64680缴纳时：借：应付职工薪酬社会保险费64680 贷：银行存款 64680（四）非货币性职工福利1、以自产产品或外购商品作

5、为非货币性福利发放给职工的应当按照该产品的公允价值和相关税费计量 决定发放时，借：生产成本（管理费用等） 贷：应付职工薪酬非货币性职工薪酬实际发放时，借：应付职工薪酬非货币性职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） （或）银行存款同时自产产品的还需结转成本借：主营业务成本 贷：库存商品【例】某公司为生产彩电的企业，共有职工100名209年2月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电作为春节福利发放同时，外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 000元，某公司适用的增值税税率为17；购买电暖气开具了增值税专用发票，增

6、值税税率为17。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。 彩电的售价总额=7 000 85+7 00015=595 000+105 000 =700 000(元) 彩电的增值税销项税额=7 0008517+7 0001517 =101 150+17 850=119 000(元) 公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理： 借：生产成本 696 150 管理费用 122 850 贷：应付职工薪酬非货币性福利 819 000 实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理： 借：应付职工薪酬非货币性福利 819 000 贷：主营业务收入 700 000 应交税费一一应交增

7、值税(销项税额) 119 000 借：主营业务成本 500 000 贷：库存商品 500 000 电暖气的售价=50085+50015=42 500+7 500=50 000(元) 电暖气进项税=5008517+5001517 =7 225+1 275=8 500(元) 公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理： 借：生产成本 49 725 管理费用 8 775 贷：应付职工薪酬非货币性福利 58 500 购买电暖气时，公司应作如下账务处理： 借：应付职工薪酬非货币性福利 58 500 贷：银行存款 58 500 2、将企业拥有的房屋等资产无偿提供应当根据收益对象，将该住房每期应计提的折旧

8、计入相关资产成本或当期损益决定发放时， 借：生产成本（或管理费用等） 贷：应付职工薪酬非货币性福利实际发放时， 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧【例】某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用。假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元 该公司每月应作如下账务处理：决定发放时， 借：管理费用 12 500 贷：应付职工薪酬非货币性福利 12 500实际发放时， 借：应付职工薪酬非货币性福利 12 500 贷：累计折旧 12 5003、租赁住房等资产供职工无偿使用的应当根据收益对象，将每期应付的租金计入相关资产成

9、本或当期损益决定发放时， 借：生产成本（或管理费用等） 贷：应付职工薪酬非货币性福利实际发放时， 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款等（五）辞退福利1、辞退福利的含义2、支付辞退福利的方式3、辞退福利的计量 3.辞退福利的计量 (1) 对于职工没有选择权的辞退计划 应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬 (2) 对于自愿接受裁减建议 企业应当参照或有事项的规定。 (3) 实质性辞退工作 一年内实施完毕、但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，对辞退福利进行折现后计量。借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利 【例】某公司为一

10、家家用电器制造企业，208年9月，该公司管理层制定了一项辞退计划，计划规定，从209年1月1日起，企业将以职工自愿方式辞退。辞退计划将予下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如表所示： 所属部门职位辞退数量工龄(年)每人补偿彩电车间车间主任副主任10110101020 20203030高级技工5011O8102018203028一般技工1001105102015203025小 计160所属部门职位 辞退数量工龄(年)接受数量每人补偿额补偿金额彩电车间车间主任副主任1011051050102022040203013030高级技工5011O20816010201O18180203052814

11、0一般技工1001105052501020201530020301010250小计1601231400 借：管理费用 14 000 000 贷：应付职工薪酬一辞退福利 14 000 000第二节 应交税费一、应交税费概述二、应交税费的核算 (一)应交增值税的核算 1、“应交增值税” 2、 “未交增值税” (1)采购物资和接受应税劳务借:材料采购等（按成本） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等（按实际支付价款）（2）企业购入免税农产品借:材料采购等（买价-税费） 应交税费-应交增值税（进项税）（按买价和规定的扣除率） 贷：银行存款等（按实际支付价款） 例 甲公司收购农产品一批，价款

12、50 000元，规定的扣除率为13，货物尚未到达，款项已用银行存款支付。 借：在途物资 43 500 应交税费应交增值税(进项税额) 6 500 贷：银行存款 50 000 (4)进项税额转出 企业因购进货物、在产品或产成品等发生非常损失，以及购进货物改变用途、用于职工福利等原因例 甲公司库存材料因意外火灾毁损一批，其实际成本为4 000元，经确认损失外购材料的增值税额680元。作如下会计分录： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 4680 贷：原材料 4000 应交税费应交增值税(进项税额转出) 680 (5)销售货物或者提供应税劳务 借：应收账款、银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应

13、交增值税(销项税额) (6)视同销售行为企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，作为投资、集体福利或个人消费、分配给股东、无偿赠送他人等，应视同销售物资计算应交增值税 例 甲公司将生产的一批产品赠送给山区希望小学，该产品成本8 000元。计税价格10 000元，增值税税率17。作如下会计分录： 借：营业外支出 9 700 贷：库存商品 8 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 (7)转出多交增值税和未交增值税月末结转当月未交增值税借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税月末结转当月多交增值税借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税)(8

14、)交纳增值税交纳本月的增值税：借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款本月交纳上期未交的增值税借：应交税费未交增值税贷：银行存款 例 甲公司本月以银行存款交纳本月增值税50 000元，上期应交增值税30 000元。作如下会计分录： 借：应交税费应交增值税(已交税金) 50 000 未交增值税 30 000 贷：银行存款 80 000 例：朗能公司为增值税一般纳税人，适用税率17%。06年11月初，未交增值税30万元，11月购进材料一批，价款200万元，增值税34万元，取得了增值税专用发票。11月销货一批，售价500万元，修建厂房领用原材料料50万元，对外投资领用原材料60万元，公允价值1

15、00万元，11月交税50万元，其中30万元交的是上月的税金，用存款结算。 要求： 1.做出购材料、销售产品、工程领料、对外投资领料及交税的会计分录； 2. 计算06年11月应交的增值税和月末应交未交增值税或多交的增值税。 1.（1）购买材料200万，增值税34万（2）销售产品，售价500万（3）工程领料50万借：银行存款 585万 贷：主营业务收入 500万 应交税费应交增值税（销项税额） 85 万借：原材料 200万 应交税费应交增值税（进项税额）34万 贷：银行存款 234万 借：在建工程 58.5万 贷：原材料 50万 应交税费应交增值税（进项税额转出）8.5万 （4）对外投资领用材料6

16、0万元（5）交税借：长期股权投资 117万 贷：其他业务收入 100万 应交税金应交增值税（销项税额） 17万 借：应交税金未交增值税 30万 贷：银行存款 30万 借：应交税金应交增值税（已交税额）20万 贷：银行存款 20万 借：其他业务成本 60万 贷：原材料 60万2.计算06年11月应交的增值税=85（348.5） 17=76.5万元 06年11月末应交未交的增值税 =76.520=56.5万元 3小规模纳税企业的会计处理 小规模纳税企业需要按照销售额的一定比例交纳增值税，不享有进项税额的抵扣权。增值税应计入购入货物的成本，只需要在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户 例 某

17、小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款8 200元，增值税1 394元，款项以银行存款支付，材料已验收入库(该企业按实际成本计价核算)。作如下会计分录： 借：原材料 9 594 贷：银行存款 9 594(二)应交消费税的核算 1销售应税消费品借:营业税金及附加 贷:应交税费应交消费税 2委托加工物资（1）委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本借：委托加工物资贷：银行存款等（2）委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣借：应交税费应交消费税等贷：银行存款等【例题】某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），

18、原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税0.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产 借：委托加工物资200 000贷：原材料200 000借：委托加工物资 50 000应交税费应交消费税5 000贷：应付账款 55 000借：原材料250 000贷：委托加工物资250 000（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的账务处理如下：借：委托加工物资200 000贷：原材料200 000借：委托加工物资55 000 其中加工费50000元、消 费税5000元贷：应

19、付账款55 000借：原材料255 000贷：委托加工物资255 000 (三)应交营业税的核算 1.提供应税劳务，计入当期损益，即“营业税金及附加”等科目2.销售不动产，通过“固定资产清理”科目，最终计入当期营业外收支3.出售或出租无形资产转让无形资产所有权（即出售无形资产），记入“营业外收入”或“营业外支出”科目；转让无形资产使用权（即出租无形资产），取得的收入记入“其他业务收入”，相关的税金支出记入“营业税金及附加”科目。例 某企业出售一栋办公楼，出售收入 320 000元，已存入银行。营业税税率为5。 计算应交营业税16 000元(320 000 5)： 借：固定资产清理 16 000

20、 贷：应交税费应交营业税 16 000 (四)其他应交税费的核算 其他应交税费包括应交城市维护建设税、应交资源税、应交土地增值税、应交所得税等。1城市维护建设税借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税 2资源税销售产品交纳的资源税借：生产成本 贷：应交税费应交资源税自产自用产品交纳的资源税借：生产成本 贷：应交税费应交资源税 收购未税矿产品代扣代缴的资源税借：原材料等 贷：应交税费应交资源税 收购液体盐加工固体盐相关的资源税购入液体盐交纳的资源税允许抵扣记入“应交税费应交资源税”科目的借方 例 某企业将自产的煤炭1 000吨用于产品生产，每吨应交资源税5元。自产自用煤炭应交的资源税=

21、1 0005=5 000(元)借：生产成本 5 000 贷：应交税费应交资源税 5 0003应交土地增值税兼营房地产业务的企业借：营业税金及附加贷：应交税费应交土地增值税企业转让土地使用权，土地使用权在“固定资产” 核算借：固定资产清理 贷：应交税费应交土地增值税企业转让土地使用权，土地使用权在“无形资产” 核算借：银行存款 累计摊销贷：无形资产 应交税费应交土地增值税借或贷：营业外收入（支出）4. 房产税、土地使用税、车船使用税和印花税一律记入“管理费用”科目 且印花税不必通过“应交税费”科目核算。 借：管理费用 贷：应交税费应交房产税 应交土地使用税 应交车船使用税 银行存款（印花税） 5

22、耕地占用税不需要通过“应交税费”科目核算。企业按规定计算交纳耕地占用税时，借：在建工程贷：银行存款 6所得税 企业的生产经营所得和其他所得，依照有关所得税暂行条例及其细则的规定需要交纳所得税。 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 第三节 其他流动负债二、应付股利 应付股利是指企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配给投资者的现金股利或利润。1.按应支付的股利 借：利润分配应付股利 贷：应付股利2.实现支付股利时 借：应付股利 贷：银行存款 一、短期借款二、应付票据核算 分为不带息商业票据和带息商业票据。（一)对于不带息商业票据的会计处理不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。

23、第三节 其他流动负债（二)对于带息商业票据的会计处理由于我国商业汇票期限较短，在期末，通常对尚未支付的应付票据计提利息：计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计人当期财务费用。三、应付账款及预收账款的核算 (一)应付账款概述 应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应单位的款项。 应付账款的入账时间应为所购物资的所有权发生转移或接受劳务已发生的时间。(二)应付账款的核算1.当企业购入货物或劳务,尚未支付货款借:材料采购等借：应交税费-应交增值税（进项税额） 贷:应付账款2.支付时借:应付账款 贷:银行存款3.无法支付的应付账款借:应付账款 贷:营业外收入-其他 例 甲公司采用托收承