基础班q99讲全讲义

1、第十四章 收入一、内容提要本章首先了商品销售收入的确认条件及相关会计处理，继而对提供劳务收入、让渡资产使用权收入的会计处理作了案例，最后对建造合同收入的会计处理作了详尽阐述。二、关键考点商品销售收入的确认条件、提供劳务收入的确认条件、让渡资产使用权收入的确认条件以及建造合同收入的确认条件的比较；现金折扣、商业折扣、销货折让及销售退回的会计处理对比；代销方式、预收款方式、分期收款方式、附销售退回条件的商品销售方式、售后回购方式、以及以旧换新方式下商品销售收入的确认原则及关键指标的计算；跨年度劳务收入的“主营业务收入”和“主营业务成本”的计算；无法可靠估计相关要素时劳务收入的确认方法及账务处理；同

2、时销售商品和提供劳务时收入的确认原则及账务处理；特殊劳务收入的确认条件对比；不列入合同成本的费用确认；建造合同收入在完工百分比法下各项收入、支出指标的计算；“工程施工”账面余额与“工程结算”账面余额的报表列示方法。三、试题分析四、知识点精讲知识点 收入的概念、特征及分类（一）收入的概念收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业代第收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。（收取的）（二）收入的基本特征产生自企业的日常活动中；表现为三种形式：A.资产增加；B.负债减少；C.两

3、者兼而有之；收入能导致企业所有者权益的增加；4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第或客户代收的款项。【关键考点】收入的辨认是测试的重点，这里所提及的收入是指营业范畴的收入，即凡纳入营业利润范畴的收入均在此列。年份题型题数分数考点2013多选题12是否影响损益的业务界定综合题118销售折让、以旧换新及跨年度劳务收入的会计处理结合属于资产负债表日后事项的销售退回的会计处理2014单选题11完工百分比法下收入的计算多选题12特殊商品收入的会计处理原则2015判断题11完工进度的确认原则（三）收入的分类按收入的性质分类：销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入按收入的主次分类：主营业务收入其

4、他业务收入知识点 销售商品收入的确认销售商品收入的确认，必须同时符合以下 5 个条件：1.企业已将商品所上的主要风险和转移给购货方；（1）一般判断标准：商品所凭证或实物交付点即为风险转移点。【例 14-1】甲公司与乙公司签订一项设备定制合同，约定乙公司预付部分货款供甲公司购买原材料，甲公司应严格按照乙公司的要求制造该设备。假定甲公司当年度按照乙公司的要求制造完成该设备，并送交乙公司验收合格。假定该设备不需要安装，乙公司尚未支付剩余货款。本例中，甲公司已按合同约定制造完成该设备，并经乙公司验收合格，说明该设备所上的主要风险和已经转移给乙公司。虽然乙公司尚未支付剩余货款，甲公司仍可以认为设已经转移

5、，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当备所上的主要风险和确认收入。【例 14-2】甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。甲公司采用交款提货的销售方式，方支付货款并取得提货单，说明商品所上的主要风险和已经转移给方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所上的主要风险和已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。（2）特殊情况企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，此时不能确认收入。【基础知识题】甲公司向乙公司销售一

6、批商品，乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。甲公司也未采取任何补救措施。该案例中即使商品已经交付，但双方交易并未实质完成，其商品所上的主要风险和依然在甲公司，因此甲公司不可确认收入，而应作商品移库处理。在委托代销方式下，委托方的收入实现取决于受托方是否完成了商品销售。只有在收到受托方的代销时，方可认定收入。【备注】如果是包销，则委托方应在商品发出时即确认收入。【例 14-4】甲公司委托乙公司销售商品 100 件，协议价为 200 元/件，成本为 120 元/件。代销协议约定，乙公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司

7、无关。这批商品已经发出，货款尚未收到。甲公司开出的上注明的额为 3400 元。包销前提下，委托方发出商品即表明与商品所有关的主要风险和已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，委托方应确认相关销售商品收入。企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，此时应在安检完毕后确认收入。【例 14-6】甲公司向乙公司销售一部电梯，合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，只有在电梯安装完毕后才可确认收入。【例 14-3】甲公司销售一批高档彩色电视

8、机给丁宾馆。合同约定，甲公司应将该电视机送抵丁宾馆并负责调试。甲公司已将电视机发出并收到 90%的货款，但调试工作尚未开始。就电视机销售而言，调试工作并不是影响销售实现的重要。甲公司将电视机运抵丁宾馆，通常表明与电视机所有关的主要风险和已转移给丁宾馆，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。销售合同中规定了由于特定原因买在退货期满时确认收入。权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性时应【例 14-7】甲公司为推销一种新产品，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。本例中，甲公司虽然已将产品售出，并已收到货款。但由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，因

9、此只能等到退货期满时方可确认收入。另外，在认定此标准时，要重实质不能仅看形式。经典例题【2012 年多选题】下列各项中，表明已售商品所货方的有（ ）。销售商品的同时，约定日后将以融资租赁方式租回销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的固定价格回购的主要风险和尚未转移给购C.已售商品附有无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能性D.向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能退货正确ABCD2.企业既没有保留通常与所相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；在售后回购方式下，就是由于商品的处置权未转移而不能确认为收入。【例 14-10】乙公司采用售后回购方式将一台大型机器设备销

10、售给丙公器设备并未发出，款项已经收到；双方约定，乙公司将于 5 个月后以某一固定价格将所售机器设备购回。表明乙公司能够继续对该机器设备实施有效控制，与机器设备所有关的风险和报酬没有转移给丙公司，因此，乙公司不能确认与销售该机器设备有关的收入。【例 14-8】甲公司属于房地产开发商。甲公司将开发的住宅小区销售给业主后，与业主委员会签订协议，管理住宅小区物业，并按月收取物业。甲公司将住宅小区销售给业主后，应当确认销售住宅小区的收入。甲公司提供的这种物业管理与住宅小区的所无关，是与销售住宅小区无关的另一项提供劳务的交易，甲公司应当在满足提供劳务收入的确认条件时确认提供劳务收入。【 的委托对例 14-

11、9】乙公司主要从事开发及。乙公司销售一组等。给某客户，并接受客户进行日常有偿管理，其中包括更新乙公司接受客户委托对进行日常管理等，是与销售独立的另一项提供劳务的无关，乙公司应当在满足交易。虽然乙公司仍对售出的拥有继续管理权，但这与的所提供劳务收入的确认条件时确认提供劳务收入。收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；【例 14-13】甲公司在 209 年 7 月 12 日向乙公司销售一批商品，开出的上注明的为 200 000 元，额为 34 000 元，款项尚未收到；该批商品成本为 120 000元。甲公司在销售时已知乙公司周转发生，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期

12、建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司发出该批商品时其纳税义务已经发生。（1）209 年 7 月 12 日，甲公司发出商品借：发出商品贷：库存商品120 000120 000同时，将上注明的额转入应收账款34 000借：应收账款乙公司 贷：应交税费应交（注：如果销售该商品的（销项税额）34 000纳税义务尚未发生，则不作这笔分录）（2）209 年 10 月 5 日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款借：应收账款乙公司贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品（3）209 年 10 月 16 日，甲公司收到款项20000020000012000

13、0120000借：存款234000234贷：应收账款乙公司0005.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量；【例 14-11】甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备，甲公司委托丙公司生产其中的一个主要，并按实际成本的 108%结付款项。假定甲公司本身负责的部分和丙公司负责的全部生产完成且已经组装完结交付给了乙公司，乙公司经验收合格将款项支付给了甲公司，但丙公司尚未提供其负责的成本资料。虽然甲公司已将大型设备交付给乙公司，且已收到货款。但是，甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，也不能合理估计。因此，甲公司收到货款时不应确认为收入。知

14、识点 销售商品收入的会计处理（一）销售商品收入的计量1.企业应当按照从购货收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。2.合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。【案例引入】乙公司于 2014 年初销售商品给甲公司，总价款为 1 000 万元，成本 700 万元。双方约定分三次结款，2014 年末收 400 万元，2015 年末收 300 万元，2016 年末收 300 万

15、元。税定，在约定的结款点按约定的结款额计算并出销项费。假定资本市场利率为 10%，无其他相关税（1）此业务的本质是：2014 年初实现收入 836.96 万元400（110%）300（110%）2300（110%）3；放贷836.96 万元，收回本息 1000 万元，实现利息收益 163.04 万元。（2）会计分录如下：2014 年初销售商品时：借：长期应收款贷：主营业务收入 未实现融资收益每年利息收益的推算表1000836.96163.042014 年末收到商品款及A.借：未实现融资收益贷：财务费用销项税，并认定利息收益时：83.783.740040068B.借：存款贷：长期应收款C.借：存

16、款贷：应交税费应交2015 年末收到商品款及A.借：未实现融资收益贷：财务费用（销项税额）68销项税，并认定利息收益时：52.0752.0730030051B.借：存款贷：长期应收款C.借：存款贷：应交税费应交2016 年末收到商品款及A.借：未实现融资收益贷：财务费用（销项税额）51销项税，并认定利息收益时：27.2727.2730030051B.借：存款贷：长期应收款C.借：存款贷：应交税费应交（销项税额）51【案例引入】乙公司于 2014 年初销售商品给甲公司，总价款为 1 000 万元，成本 700 万元。双方约定分三次结款，2014 年末收 400 万元，2015 年末收 300 万

17、元，2016 年末收 300 万元。税定，在约定的结款点按约定的结款额计算并出销项800 万元。，率为 17%。假定此商品的现销价为年份年初本金当年利息收益当年收款额当年收本额2014 年836.9683.7400316.32015 年520.6652.07300247.932016 年272.7327.27300272.73（1）此业务的本质是：2014 年初实现收入 800 万元；放贷800 万元，收回本息 1000 万元，实现利息收益 200 万元。（2）计算此业务的内含率设内含利率为 r，应满足如下公式：内插法求得：r12.75%（3）会计处理如下：2014 年初销售商品时：借：长期应

18、收款贷：主营业务收入 未实现融资收益每年利息收益的推算表10008002002014 年末收到商品款及A.借：未实现融资收益贷：财务费用销项税，并认定利息收益时：10210240040068B.借：存款贷：长期应收款C.借：存款贷：应交税费应交2015 年末收到商品款及A.借：未实现融资收益贷：财务费用（销项税额）68销项税，并认定利息收益时：64.0164.0130030051B.借：存款贷：长期应收款C.借：存款贷：应交税费应交2016 年末收到商品款及A.借：未实现融资收益（销项税额）51销项税，并认定利息收益时：33.99年份年初本金当年利息收益当年收款额当年收本额2014 年8001

19、024002982015 年50264.01300235.992016 年266.0133.99300266.01贷：财务费用33.99B.借：存款300贷：长期应收款300C.借：存款51贷：应交税费应交（销项税额）51【理论总结】分期收款销售商品的一般账务处理发出商品时：借：长期应收款贷：主营业务收入 未实现融资收益借：主营业务成本贷：库存商品每期收款时借：存款贷：长期应收款应交税费应交每期计算确认各期利息收益借：未实现融资收益贷：财务费用（销项税额）【例 14-23】201 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的为 20 000 000 元，分 5

20、 次于每年 12 月 31 日等额收取。该大型设备成本为 15 600000 元。在现销方式下，该大型设备的假定甲公司发出商品时，其有关的为 16 000 000 元。纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的纳税义务。根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为 16 000 000 元。要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。根据下列公式：未来五年收款额的现值现销方式下应收款项金额可以得出：4 000 000（P/A，r，5）16 000 000（元） r7.93%每期计入财务费用的金额如下表所示：元日期收现总额财务费用已收本金未收本金201 年1 月 1 日16 0

21、00 000201 年12 月 31 日4 000 0001 268 8002 731 20013 268 800202 年12 月 31 日4 000 0001 052 215.842 947 784.1610321 015.84*尾数调整：4 000 000-3 705 632.56=294甲公司各期的账务处理如下：（1）201 年 1 月 1 日销售实现借：长期应收款乙公司贷：主营业务收入 未实现融资收益借：主营业务成本贷：库存商品设备（2）201 年 12 月 31 日收取货款和367.44（元）200001646001500000000000060000000015000额4 680

22、4借：存款000000680800268贷：长期应收款乙公司应交税费应交借：未实现融资收益贷：财务费用000000（销项税额）1 2681800（3）202 年 12 月 31 日收取货款和额4 680借：存款000贷：长期应收款乙公司应交税费应交借：未实现融资收益贷：财务费用4（销项税额）1 0521000680000000215.84052215.84（4）203 年 12 月 31 日收取货款和额4 6804借：存款000000680贷：长期应收款乙公司应交税费应交借：未实现融资收益贷：财务费用000000（销项税额）818456.56818456.56（5）204 年 12 月 31

23、日收取货款和额4 6804借：存款000000680贷：长期应收款乙公司应交税费应交借：未实现融资收益贷：财务费用000000（销项税额）566160.16566160.16（6）205 年 12 月 31 日收取货款和额4 6804借：存款000000680贷：长期应收款乙公司应交税费应交借：未实现融资收益贷：财务费用000000（销项税额）294367.44294 367.44经典例题【2011 年多选题】2010 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品合同约定的销售价值为 5 000 万元，分 5 年于每年 12 月 31 日等额收取，该批商品成本为 3 800

24、万203 年12 月 31 日4 000 000818 456.563 181 543.447139 472.40204 年12 月 31 日4 000 000566 160.163 433 839.843705 632.56205 年12 月 31 日4 000 000294 367.44*3 705 632.560总额20 000 0004 000 00016 000 000元。如果采用现销方式，该批商品的价格为 4 500 万元，不考虑等，2010 年 1 月 1 日，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中，正确的有（ ）。增加长期应收款 4 500 万元增加营业成本 3 800

25、万元增加营业收入 5 000 万元减少存货 3 800 万元正确ABD要点提示掌握分期收款销售商品收入的确认金额；长期应收款的列报；每期利息收益的计算。（二）销售商品涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的会计处理1.商业折扣与现金折扣的比较【关键考点】对比掌握现金折扣、商业折扣的会计处理。现金折扣的会计处理赊销时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交（销项税额）折扣期内收款借：存款价税合计（1折扣率）财务费用（价税合计折扣率）贷：应收账款非折扣期收款借：存款贷：应收账款折扣类型原因与收入的关系与的关系与应收账款的关系现金折扣尽早收款全款列收入按全款计税按全款价税列应收账款折扣类型原因与收入的关系

26、与的关系与应收账款的关系会计处理商业折扣企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除（多卖商品）折扣后列收入折后计税按折扣后的价款加计折扣计税额入应收账款无专门会计处理【例 14-18】甲公司在 209 年 4 月 1 日向乙公司销售一批商品，开出的上注明的为 10 000 元，额为 1 700 元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑额。甲公司的账务处理如下：（1）209 年 4 月 1 日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款乙公司贷：主营业务收入应交税费应交1170010 0001 700（销项税额）（2）如果乙

27、公司在 209 年 4 月 9 日付清货款，则按销售总价 10 000 元的 2%享受现金折扣 200（10 0002%）元，实际付款 11500（11700200）元。借：存款1150020011 700财务费用现金折扣贷：应收账款乙公司（3）如果乙公司在 209 年 4 月 18 日付清货款，则按销售总价 10 000 元的 1%享受现金折扣100（10 0001%）元，实际付款 11600（11700100）元。借：存款1160010011 700财务费用现金折扣贷：应收账款乙公司（4）如果乙公司在 209 年 4 月底才付清货款，则按全额付款。借：存款11 70011 700贷：应收账

28、款乙公司经典例题【2012 年判断题】企业销售商品涉及商业折扣的，应按扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额。（ ）正确商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入金额。2.销售折让，是指企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。发生在收入确认之后的销售折让应直接冲减发生当期的销售收入，一般会计分录如下：借：主营业务收入应交税费应交贷：应收账款或（销项税额）存款属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。【例 14-19】甲公司在 209 年 6 月 1 日向乙公司

29、销售一批商品，开出的上注明的为 800 000 元，额为 136 000 元，款项尚未收到；该批商品成本为 640 000元。6 月 30 日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用，要求甲公司在价格上（不含额）给予 5%的减让。假定甲公司已确认收入；已取得开具的红字增值税。甲公司的账务处理如下：（1）209 年 6 月 1 日销售实现借：应收账款乙公司贷：主营业务收入应交税费应交借：主营业务成本贷：库存商品936000800136000640000000（销项税额）640000（2）209 年 6 月 30 日发生销售折让，取得红字借：主营业务收入应交税费应交贷：应收账

30、款乙公司（3）209 年收到款项40600080046（销项税额）800借：存款889200889贷：应收账款（三）销售退回的会计处理1.会计处理原则200【关键考点】掌握销货折让及销售退回的会计处理。2.一般销售退货的会计处理【案例引入-例 14-20】甲公司在 209 年 10 月 18 日向乙公司销售一批商品，开出的增值税上注明的为 1 000 000 元，额为 170 000 元，该批商品成本为 520 000分类确认标准会计处理未确认收入的已发出商品的退回无将“发出商品”转回“库存商品”已确认收入的销售商品退回直接冲减退回当月的收入和成本，相应的现金折扣一并反转。属于资产负债表日后事

31、项销售退回（详见资产负债表日后事项）销售退回发生在资产负债表日后期间。 所退的货是资产负债表日及以前所售出的。按资产负债表日后事项来处理。附销售退回条件的商品销售能预计退货概率的情况下对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。无法预计退货概率的情况下应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。元。乙公司在 209 年 10 月 27 日支付货款，209 年 12 月 5 日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定甲公司已取得开具的红字。要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。【】甲公司的账务处理如下：（1）209 年

32、10 月 18 日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款乙公司贷：主营业务收入应交税费应交借：主营业务成本贷：库存商品11701000000170000520000000（销项税额）520000（2）在 209 年 10 月 27 日收到货款借：存款11701000170贷：应收账款乙公司（3）209 年 12 月 5 日发生销售退回，取得红字000借：主营业务收入应交税费应交10001701520000000170000520（销项税额）贷：借：库存商品存款000贷：主营业务成本【理论总结】（1）退货当月冲减收入借：主营业务收入应交税费-应交000（销项税额）贷：存款财务费用（当初有现金

33、折扣的还需回调当初的财务费用）退货当月冲减成本借：库存商品贷：主营业务成本退货当月冲减营业税金及附加借：应交税费-应交消费税贷：营业税金及附加3.附销售退回条件的商品销售的会计处理（1）能预计退货概率时的一般账务处理【案例引入-乙公司销售 5 000 件例 14-21】甲公司是一家器材销售公司，209 年 1 月 1 日，甲公司向器材，为 500 元，成本为 400 元，开出的发票上注明的为 2 500 000 元，额为 425 000 元。协议约定，乙公司应于 2 月 1 日之前支付货款，在 6 月 30 日之前退还器材。器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批器材退货

34、率约为 20%；器材发出时纳税义务已经发生；实际发生的销售退回时取得开具的红字。【】甲公司的账务处理如下：（1）209 年 1 月 1 日发出借：应收账款乙公司贷：主营业务收入应交税费应交借：主营业务成本器材2 9252（销项税额）2 000000500425000000000贷：库存商品（2）209 年 1 月 31 日确认估计的销售退回借：主营业务收入贷：主营业务成本预计负债（3）209 年 2 月 1 日前收到货款2000000500000400100000000借：存款2 9252000925贷：应收账款乙公司000（4）209 年 6 月 30 日发生销售退回，取得红字款项已经支付（

35、实际退货数量与预计退货数量相同），实际退货量为 1000 件，借：库存商品应交税费应交预计负债400（销项税额） 8510000000000058550贷：存款000借：主营业务收入贷：主营业务成本预计负债借：库存商品应交税费预计负债4010408.510贷：存款58.5如果实际退货量为 800 件时借：库存商品应交税费应交主营业务成本预计负债320（销项税额） 688010000000000000046810050贷：存款000000主营业务收入借：主营业务收入贷：主营业务成本预计负债借：库存商品应交税费预计负债主营业务成本4010326.8108贷：存款46.810主营业务收入如果实际退货

36、量为 1200 件时借：库存商品应交税费应交主营业务收入预计负债贷：主营业务成本存款借：主营业务收入贷：主营业务成本预计负债480（销项税额）10210010000000000000080702500000004010借：库存商品应交税费预计负债主营业务收入4810.21010贷：存款70.28主营业务成本如果没有退货借：主营业务成本预计负债贷：主营业务收入【理论总结】发出商品时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交借：主营业务成本贷：库存商品期末确认估计的销货退回借：主营业务收入贷：主营业务成本预计负债收到货款时400100000000500000（销项税额）借：存款贷：应收账款实际退货

37、如果与当初预计相同时：借：库存商品应交税费应交预计负债（销项税额）贷：存款实际退货量少于估计量时：借：库存商品应交税费应交（销项税额）主营业务成本（当初多估计的主营业务成本）预计负债贷：存款主营业务收入（当初多估计的主营业务收入）实际退货量多于估计量时：借：库存商品应交税费应交（销项税额）主营业务收入（当初少估计的主营业务收入）预计负债贷：存款主营业务成本（当初少估计的主营业务成本）（2）不能预计退货概率时的一般账务处理【案例引入-例 14-22】沿用上例，假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批器材专的退货率；器材发出时纳税义务已经发生；发生销售退回时取得开具的红字用。【】甲公司的账务处理如下

38、：（1）209 年 1 月 1 日发出借：应收账款乙公司贷：应交税费应交借：发出商品贷：库存商品器材425（销项税额）00042500000000020002000（2）209 年 2 月 1 日前收到货款借：存款29252000500425贷：预收账款乙公司应收账款乙公司000000（3）209 年 6 月 30 日退货期满，如果没有发生退货借：预收账款乙公司贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品乙公司 6 月 30 日退货期满，如发生 2借：预收账款乙公司2500200020005000000000002000000 件退货，取得红字2500170000000应交税费应交贷：主营业务

39、收入存款借：主营业务成本库存商品贷：发出商品乙公司【理论总结】发出商品时：借：发出商品贷：库存商品借：应收账款贷：应交税费应交收到货款时：（销项税额）00012008002000000000000（销项税额）借：存款贷：应收账款预收账款退货期满没有发生退货时：借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品退货期满发生退货时借：预收账款应交税费应交贷：主营业务收入存款借：主营业务成本库存商品贷：发出商品（销项税额）（四）特殊销售业务的会计处理【关键考点】对于特殊销售业务的掌握角度以收入的确认时间及会计分录为主。1.代销方式（1）非包销的视同买断的账务处理【案例引入】 A 委托 B 代销

40、商品 100 件，单件成本 0.8 万/件，单件协议价 1 万元，为 17%，B 将商品以单价 2 万元标准卖给 C 公司。率【理论总结】业务会计处理委托方受托方交付商品借：发出商品贷：库存商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款受托方实际销售商品，委托方收到代销借：应收账款受托方贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：发出商品借：存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：受托代销商品借：受托代销商品款应交税费应交进项税额）业务会计处理AB交付商品借：发出商品80贷：库存商品80借：受托代销商品100贷：受托代销商品款100受托方实际销售商品

41、，委托方收到代销借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税费应交（销项税额） 17借：主营业务成本 80贷：发出商品80借：存款234贷：主营业务收入200应交税费应交（销项税额）34借：主营业务成本 100贷：受托代销商品100借：受托代销商品款100应交税费应交（进项税额）17贷：应付账款117结算货款借：存款117贷：应收账款117借：应付账款117贷：存款117（2）收到手续费方式【案例引入】A 委托 B 代销商品 100 件，单件成本 0.8 万元，单件协议价 1 万元，按售价的 10%给 B 提成。B 将商品以单价 1 万元标准给 C 公司。率 17%，【理论总结】业务会计处理

42、委托方受托方交付商品借：发出商品贷：库存商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款受托方实际销售商品，委托方收到代销借：应收账款受托方贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：发出商品借：存款贷：应付账款委托方 应交税费应交增值税（销项税额）借：受托代销商品款贷：受托代销商品借：应交税费应交（进项税额）贷：应付账款委托方结算货款和手续费借：销售费用借：应付账款委托方业务会计处理AB交付商品借：发出商品80贷：库存商品80借：受托代销商品100贷：受托代销商品款100受托方实际销售商品，委托方收到代销借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税费应交（销项税额） 17借：主

43、营业务成本 80贷：发出商品80借：存款117贷：应付账款100应交税费应交（销项税额）17借：受托代销商品款 100贷：受托代销商品100借：应交税费应交（进项税额）17贷：应付账款17结算货款和手续费借：销售费用10贷：应收账款10借：存款107贷：应收账款107借：应付账款117贷存款107主营业务收入10（或其他业务收入）贷：应付账款委托方结算货款借：存款贷：应收账款受托方借：应付账款委托方贷：存款【例 14-16】甲公司委托丙公司销售商品 200 件，商品已经发出，每件成本为 60 元。合同约定丙公司应按每件 100 元对外销售，甲公司按不含丙公司对外实际销售 100 件，开出的的上

44、注明的的 10%向丙公司支付手续费。为 10 000 元，额为 1700 元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销时，向丙公司开具一张相同金额的增值税。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他】。【甲公司（委托方）的账务处理如下：（1）发出商品借：发出商品丙公司贷：库存商品1200012000（2）收到代销，同时发生纳税义务11借：应收账款丙公司贷：主营业务收入应交税费应交借：主营业务成本贷：发出商品丙公司借：销售费用代销手续费贷：应收账款丙公司（3）收到丙公司支付的货款70010100060001000700（销项税额）60001000借：存款1070010贷：应收账款丙公司丙公

45、司（受托方）的账务处理如下：（1）收到商品700借：业务资产（或受托代销商品）20000（协议价）贷：业务负债（或受托代销商品款）20000（2）对外销售（不确认收入）借：存款11700101贷：应付账款甲公司应交税费应交000700（销项税额）（3）收到借：应交税费应交（视同购进）（进项税额）1700100010贷：应付账款甲公司业务负债甲公司700借：10贷：业务资产甲公司000（4）支付货款并计算代销手续费借：应付账款甲公司11700101贷：存款700000其他业务收入代销手续费（3）视同买断方式与收取手续费方式的区别方式委托方确认收入的时间受托无定价权受托方确认收入的时间受托方的收入

46、方式非包销形式的视同买断都是在收到代销时确认收入有卖出商品时即确认收入以价差赚取收益贷：应收账款受托方借：存款贷：应收账款受托方贷：存款主营业务收入（或其他业务收入）【60 元/件，例 14-15】甲公司委托乙公司销售某批商品 200 件，协议价为 100 元/件，该商品成本为税率为 17%。假定商品已经发出，根据代销协议，乙公司不能将没有代销出去的商品退回甲公司；甲公司将该批商品交付乙公司时发生外销售，该批商品的售价为 120 元/件，并收到款项存入纳税义务，金额为 3。400 元。乙公司对【】甲公司账务处理如下：（1）甲公司将该批商品交付乙公司借：应收账款乙公司贷：主营业务收入234002

47、0300012000400应交税费应交借：主营业务成本贷：库存商品（2）收到乙公司汇来货款 23（销项税额）12000400 元借：存款2340023贷：应收账款乙公司乙公司的账务处理如下：收到该批商品借：库存商品应交税费应交贷：应付账款甲公司对外销售该批商品40020300040023（进项税额）400借：存款2808024400020贷：主营业务收入应交税费应交借：主营业务成本贷：库存商品000080（销项税额）20000（3）按合同协议价将款项付给甲公司借：应付账款甲公司2340023贷：存款4002.预收款方式销售（1）收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。【例

48、14-14】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为 1 400 000 元。协议约定，该批商品为 2 000 000 元；乙公司应在协议签订时预付 60%的货款（按不含收到剩余货款时，销售该批商品的计算），剩余货款于 2 个月后支付。假定甲公司在纳税义务发生，额为 340 000 元；【】（1）收到 60%的货款借：存款12001000200 000贷：预收账款乙公司（2）收到剩余货款，发生借：预收账款乙公司存款纳税义务11200140000000收到手续费无在收取手续费时确认收入以手续费方式获利包销形式的视同买断委托方与受托方完全按正常商品购销行为

49、进行处理。贷：主营业务收入应交税费应交借：主营业务成本贷：库存商品（2）一般会计分录预收款项时：2 000（销项税额）3401 400 0001 400000000000借：存款贷：预收账款发出商品时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交结转成本时： 借：主营业务成本贷：库存商品3.分期收款销售的会计处理原则（销项税额）如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期

50、间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。4.售后回购【案例引入-例 14-24】甲公司在 209 年 6 月 1 日与乙公司签订一项销售合同，根据合同向乙公司销售一批商品，开出的上注明的为 1 000 000 元，税额为 170 000 元。商品未发出，款项已经收到。该批商品成本为 800 000 元；6 月 1 日，签订的补充合同约定，甲公司应于 10 月 31 日将所售商品购回，回购价为 1 100 000 元（不含税额）。【】甲公司的账务处理如下：（1）209 年 6 月 1 日，签订销售合同，发生的纳税义务000170 000000 000借：存款1

51、 170（销项税额）1贷：应交税费应交其他应付款（2）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为 5 个月，货币时间价值影响不大，因此，采用直20 000 元（100 0005）。计提利息费用。每月计提利息费用为借：财务费用贷：其他应付款（3）209 年 10 月 31 日回购商品时，收到的额为 187 000 元，款项已经支付。2000020000上注明的商品价款为 1 100 000元，借：应交税费应交财务费用其他应付款（进项税额）10801000287贷：【理论总结】存款000会计处理原则：本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入。一般会计

52、分录销售时：借：存款（售价+售价17%）贷：应交税费应交（售价（销项税额）率 17%）其他应付款（商品的售价）同时：借：发出商品贷：库存商品（按账面成本结转）将售价与回购价的差额平均计入各期的“财务费用”：借：财务费用贷：其他应付款回购时：借：库存商品（按原结转的账面成本入账）贷：发出商品同时：借：其他应付款（结转所有的贷方发生额回购价）应交税费应交（价（进项税额）率 17%）价贷：存款（5.售后租回价率 17%）6.销售房地产自行开发自行销售的，等同于一般商品的销售；如果通过建造合同方式来实现销售的则参照建造合同方法来确认收入。所上的风险和不随法定所转移的情况A.卖方根据合同规定，仍有责任实

53、施行动；B.合同存在不确定；C.房地产销售后，卖方仍有某种程度的继续涉入。在发生上述情况时，不能确认收入。7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价，必须将其作为两笔业务反映。【例 14-17】甲公司响应我国有关部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的相关政策，积极开展家电以旧换新业务。209 年 3 月份，甲公司共销售MN 型号彩色电视机 100 台，每台不含100 台 MN 型号旧彩色电视机，每台不含2 000 元，每台销售成本为 900 元；同时回收回收价格为 200 元；款项均已收付。【】根据上述资料，甲公司的账务处理如下：（1）209 年 3

54、月份，甲公司销售 100 台 MN 型号彩色电视机借：库存现金贷：主营业务收入234 000200 000方式当初售价与资产账面价值之差分摊标准归属方向“递延收益”的分摊期以融资租赁方式租回用“递延收益”来表示折旧进度调整折旧费用折旧期以经营租赁方式租回在确凿 表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的，应将其递延，并按与确认 费用相一致的方法分摊于租赁期；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内摊销。应交税费应交借

55、：主营业务成本贷：库存商品（销项税额）34 00090 00090 000（2）209 年 3 月份，甲公司回收 100 台 MN 型号彩色电视机借：原材料应交税费应交贷：库存现金20300040023 400（进项税额）经典例题【2012 年判断题】企业采用以旧换新方式销售商品时，应将所售商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（ ）正确收入准则规定：以旧换新方式下，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。经典例题【2014 年多选题】下列关于商品销售收入确认的表述中，正确的有（ ）。采用预收款方式销售商品，在收取款项时确认收入以支

56、付手续费方式委托代销商品，委托方应在向受托方移交商品时确认收入附有销售退回条件但不能合理确定退货可能性的商品销售，应在售出商品退货期届满时确认收入D.采用以旧换新方式销售商品，售出的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，收回商品作为购进商品处理正确CD选项 A，采用预收款方式销售商品，在发出商品时确认收入。选项 B，以支付手续费方式委托代销商品，委托方在收到受托方的代销时确认收入。知识点 提供劳务收入的会计处理（一）一般劳务收入的确认对于当年开工当年完工的劳务，视同商品销售处理对于跨年度的劳务，如果能够可靠估计四要素，则按完工百分比法进行处理。此四要素包括：收入的金额能够可靠计量；与交易相

57、关的经济利益能够流入企业；劳务的完工程度能够可靠计量；完工程度的测算方法有三种：已完工的测量已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例已经发生的成本占估计总成本的比例交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。3.完工百分比法的计算当年确认的收入劳务总收入本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入当年确认的成本劳务总成本本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的成本 4.一般账务处理发生劳务成本时借：劳务成本贷：应付职工薪酬预收劳务款时借：存款贷：预收账款（3）确认收入和成本时借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本【例 14-25】甲公司于 209 年 12 月 1 日接受一项设备安装任

58、务，安装期为 3 个月，合同总收入 600 000 元，至年底已预收安装费 440 000 元，实际发生安装费用为 280 000 元（假定均为安装薪酬），估计还会发生安装费用 120 000 元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。【】甲公司的账务处理如下：实际发生的成本占估计总成本的比例280 000/（280 000120 000）100%70%209 年 12 月 31 日确认的劳务收入600 00070%0420 000（元）209 年 12 月 31 日结转的劳务成本（280 000120 000）70%0280 000（元）（1）实际发生劳务成本借：劳

59、务成本贷：应付职工薪酬（2）预收劳务款280000280 000借：存款440000440 000贷：预收账款XX 公司（3）209 年 12 月 31 日确认劳务收入并结转劳务成本借：预收账款XX 公司贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本420 000420 000280 000280 000【例 1426】甲公司于 209 年 11 月 1 日与丙公司签订合同，为丙公司订制一项，工期大约 5 个月，合同总收入 4 000 000 元。至 209 年 12 月 31 日，甲公司已发生成本 2 200 000元（假定均为开发薪酬），预收账款 2 500 000 元。甲公司预计开发该还将

60、发生成本 800 000元。209 年 12 月 31 日，经专业测量师测量，该的完工进度为 60%。假定甲公司按季度编制财务报表，不考虑其他。【】甲公司的账务处理如下：209 年 12 月 31 日确认提供劳务收入4 000 00060%02 400 000（元）209 年 12 月 31 日确认提供劳务成本（2 200 000800 000）60%01 800 000（元）（1）实际发生劳务成本借：劳务成本贷：应付职工薪酬（2）预收劳务款项22000002 200 000借：存款25000002 500 000贷：预收账款丙公司（3）209 年 12 月 31 日确认提供劳务收入并结转劳务