来料加工企业账务处理方法(共15页)

1、来料加工(li lio ji n)企业账务处理方法(一)来料加工(li lio ji n)是”三来一补(sn li y b)”中的一种贸易方式(三来一补是指来料加工，来件装配，来样加工，被偿贸易等)(二)来料加工企业的特点：来料加工是指合作外方不作价提供设备，原料，辅料和包装物等，由国内企业加工装配成品由国外厂商负责销售，我方按合同规定收取工缴费的一种贸易方式.其特点有5点：1)来料加工进口的设备，材料等不动用外汇，国内企业不需付款;2)来料加工进口的设备，材料属保税货物，由海关监管;3)来料加工进口的设备，材料等所有权属外方，国内企业对货物除进行加工生产外，无处置权;4)进口与出口有密切的内

2、在联系，外方是料件的供应人又是成品的接受人，是连在一起的交易，其合同不是买卖合同而是加工合同;5)中外方是委托加工关系，其交易是经济效果由外方承担盈亏责任，中方不负责盈亏.(三)来料加工企业设立程序1)中方(zhn fn)外方签订协议(即合作协议书)2)协议书经外经办批准，发给引进(ynjn)项目批准书;3)由外方负责签订(qindng)厂房，宿舍等租赁合同;4)由工商局核发特准加工许可证;5)海关登记核发设备进口登记手册;6)根据协议书外方进口设备后由 HYPERLINK / o 会计 t _blank 会计事务所进行查验;7)海关进行验厂;8)根据中外方签订加工合同，报海关核准备案并发给进

3、口料件登记手册;(四)来料加工企业的海关监管1)来料加工项下的进口料件属保税货物，这些货物应是为某一特定的目的进口，并在规定的时间内以进口时的原状或经特定的制造，加工后复运后出口;2)进口的料件应专门用于加工合同规定的加工出口成品，经营单位和加工企业应做到专料专用，专料专放，专料专账，不能与其他料件混放混用，调换顶替;经营单位和加工企业对进口料件与加工成品的储存，使用，出口情况应设立专门账册，并定期将来料加工项下的料件进口加工成品以及库存情况列表报海关;3)每年的会计年报均要报海关进行年检;4)海关定期(dngq)或不定期对加工企业进行稽查，检查核对料件进口，成品出口以及库存情况;5)加工(j

4、i gng)企业如生产中发现进口料件不合用或发生的废次品以及产生的边角废料均须按规定退回外方，不得自行处理;6)加工企业(qy)如用进口料件生产的产品在国内销售以及销售边角废料均应申请海关补征进口关税和代征进口环节增值税;(五)来料加工企业的 HYPERLINK /list/22500-0-0-440100-1.html o 会计核算 t _blank 会计核算的会计政策1)会计期间自公历1月1日至12月31日为一会计年度;2)存货的计价a)进口的原材料，辅料，包装物，工具，低值易耗品等的收入，领用均按进口报关单原币单价计价;b)国内采购材料的收，发以实际成本计价;c)产成品按实际成本计价;d

5、)低值易耗品领用一次性进入成本不采用摊销方法;3)工缴费的收入(含水电，房租)按中外双方签订的协议规定每月通过银行进行结汇，以结汇单计算;4)来料加工(li lio ji n)企业开办费由外方负担，不存在列账或摊销;5)固定资产(gdngzchn)a)固定资产以进口报关单价格(jig)计算b)固定资产不计算折旧6)成本计算a)加工产品只计入材料成本b)工资，费用作为工缴费单独计算，不分配到产品成本7)外币核算由于来料加工企业的进口设备，材料均由海关监管.海关监管设备.材料的进口数量，生产使用数量以及库存数量的情况，因此来料加工企业的，不存在汇兖损益，每年采用年初的汇率折算本位币，汇率变动不大时

6、，可不进行调整;8)工缴费的结余工缴费结余的货方余额为盈利，借方余额为亏损，根据规定，来料加工企业的盈亏均由外方承担;(六)来料加工 HYPERLINK /shiwu/1429942 o 企业会计 t _blank 企业会计核算内容;1)来料加工企业的会计核算内容主要是二大部分，一大部分是工缴费的收入与支出的核算;另一大部分是海关监管的进口设备，进口材料和出口产品三部分;2)核算的重点是进口材料的收入，领用，结存以及产品生产数与出口数，结存数，会计核算的结果大致要与海关三本账，设备(shbi)，材料，产品三本账一致;3)由于外方提供的是不作价(zu ji)设备，材料，包装物，工具，低值易耗品等

7、，因此，在 HYPERLINK /shiwu/1417593 o 会计科目 t _blank 会计科目的使用上，必须分清监管物与非监管物(内采购部分)，存货-监管物必须与应付账款-监管相对应，存货-非监管必须与应付账款-非监管相对应，同样(tngyng)，进口的设备列固定资产-监管物必须与长期应付款-监管相对应，国内采购的设备列固定资产-非监管相对应;4)如来料加工企业没发生对内协作加工业务，没有生产内销的产品，一般就不存在应收，应付，预收，预付款等事项，这些会计科目无会计事项发生;5)来料加工企业原则上是采用收付实现制，来料加工企业不存在有收入而未发生支出，或者有支出而未发生收入等收入与支出

8、不配比的情况，一般就不存在预提，待摊或应付工资等科目的发生;6)来料加工企业的收入有结汇收入与非结汇收入(部分企业有内销产品收入和对内加工收入以及废料收入等)，非结汇收入主要是由外方汇款或自带现金在国内采购材料，采购设备和弥补工缴费收不敷支的费用支付，因此来料加工企业的 HYPERLINK /list/16000-554-0-440100-1-0-0-0-0-0-0-0.html o 会计报表 t _blank 会计报表主要是报送海关，税务和外管局;7)其他应收款，其他应付款仅限于反映与合作方和存出保证金等会计事项，不涉及其他的往业事项;(七)工缴费收入及其他收入的核算1)工缴费收入有通过银行

9、结汇(ji hu)的收入，包括加工费结汇收入，厂租结汇收入和水电费结汇收入2)工缴费收入不通过银行结汇的收入，是指外方(wi fn)汇款和自带现金，通称非结汇收入，非结汇收入通常有(1)由外方负责的弥补工缴费收不敷支的资金;(2)由外方负责的国内采购材料所需要的资金;(3)由外方负责在国内采购设备所需要的资金;3)会计处理(chl)方法是：(1)工缴费银行结汇收入：凭银行结汇回单：借：银行存款结汇收入(按实收款)借：工缴费支出-银行手续费借：工缴费支出-上级管理费借：工缴费支出-区镇收入贷：工缴费收入-结汇收入(按实际结汇款)(2)收外方的汇款或自带现金a)用于弥补工缴费收支不足的亏损部分：凭

10、汇款通知单或现金收据：借：银行存款或现金贷：工缴费收入(shur)-非结汇收入b)用于国内采购(cigu)材料部分(1)凭汇款单或现金(xinjn)收据借：银行存款或现金贷：应付账款-非监管(2)购买材料时凭发票借：材料-非监管贷：银行存款或现金(3)领用时借：产成品-xx产品-监管贷：村料-非监管(4)产品出口时凭出口报关单借：应付账款-非监管贷：产成品说明：购买材料时的会计处理是在材料购买发生时再做领用时的会计处理是在这份加工合同完成，并经海关审核退回的核销表与监管材料一并做会计分录c)用于国内购置(guzh)设备部分a)收款时凭汇款单或现金(xinjn)收据借：银行存款或现金(xinjn

11、)贷：长期应付款-非监管b)购置设备时凭发票借：固定资产-非监管3)来料加工企业的废料收入：a)加工企业的废料需补缴进口关税和进口环节增值税，凭海关完税证明单借：其他业务支出贷：银行存款b)出售废料时，凭收款依据：借：现金或银行存款贷：其他业务收入c)缴纳增值税时，凭完税证明单：借：其他业务支出贷：银行存款(4)内销产品收入和对内协作加工收入a)收取(shuq)货款时，凭发票：借：银行存款贷：内销(nixio)产品收入b)结算(ji sun)成本时：借：内销产品成本贷：产成品说明：结转内销产品成本是在月末结转时再作 HYPERLINK / o 会计 t _blank 会计分录(5)月末将收入结

12、转到工缴费结余账户：借：各收入科目贷：工缴费结余贷：银行存款或现金(八)工缴费支出的核算工檄费支出共分为工资及福利费，公司管理费，财务费用，上缴区镇费用，办公费用，租赁费用，水电费，交际应酬费，商检费用，报关费用，审计费用，运输费，税金，财产保险费，其他等共15个项目根据协议规定，租赁费，水电费，商检费用，报关费用，运输费，财产保险费等6个项目的费用开支均由外方负担，其中：租赁费，水电费忆在每月银行结汇中向外方收回外，其他由外方负担的费用实际是加工企业代外方垫付的费用.其他9个项目的费用开支才是包含在工缴费支出的内容，由于上述工缴费发生时都由加工企业的经办人员办理，在加工企业报销，因此，不论是

13、包含在工缴费内从的费用开支项目，不是代外方垫付的费用项目，均列在工缴费支出总额内，以致形成工缴费超支均由外方负担，中方不负担亏损.工缴费发生(fshng)时凭有关(yugun)发票或 HYPERLINK /shiwu/1396545 o 凭证(pngzhng) t _blank 凭证:借:工缴费支出-各项目贷:现金或银行存款月末结转时:借:工缴费结余贷:工缴费支出览于在实际工作中来料加工企业工作不规范以致发生过多的以收款依据列账有的企业的发票要送往外方不能提供原始正式发票在此情况下可由企业填写一份”工缴费用支出清单”详列各费用项目的开支数由加工企业厂长签章并加盖加工企业公章凭此清单列账九)来料

14、加工企业的税金核算来料加工企业税金有:收入所得税废料的代征进口环节增值税(凭海关征收凭证)废料的代征进口关税(凭海关征收凭证)个人所得税(按个人所得税规定计算征收)1)收入所得税 按工缴费收入的1.5%(或工缴费收入*10%利润率*税率15%)2)废料(filio)销售增值税按6%3)内销(nixio)产品销售增值税6%4)个人所得税上述(shngsh)税金发生时以缴纳税税金凭证借:工缴费支出- -税金借:其他业务支出-(废料的税金)贷:银行存款注: 个人所得税由各企业确定处理方法若由加工企业负担的同样列工缴费支出如由员工个人负担的则转列其他应收款科目在工资内扣回(十)进口设备的 HYPERL

15、INK /list/22500-0-0-440100-1.html o 会计核算 t _blank 会计核算:根据协议规定加工生产用的所有机器设备动力设备运输工具以及办公设备等均由外方不作价提供其所有权归外方协议期满其设备的处理权也归外方或退回外方或就此销售.进口设备依据进口报关单的品名规格数量单价核算进口设备不计算折旧在海关监管期间内不得变卖不得挪作他用会计处理如下:借:固定资产-监管设备贷:长期(chngq)应付款-监管(十一)国内采购(cigu)设备的会计核算国内采购(cigu)设备根据协议规定所有生产办公等使用的设备均由外方提供队进口设备外如外方不进口改在国内购置其资金也由外方出资收到

16、外方购置设备资金时:借:银行存款或现金贷:长期应付款非监管购置设备时凭发票:借:固定资产非监管贷:银行存款或现金(十二) 进口材料的会计核算根据协议规定加工生产所需原材料辅助材料燃料包装物工夹模具以及低值易耗品等其他材料均由外方不作价提供.1进口材料会计核算的几项要求:进口材料必须按材料名称规格单价分设明细核算进口材料必须分加工生产合同分别核算进口材料计价一律按进口报关单的原币单价乘以固定汇率计算进口(jn ku)材料单价以第一次进口报关单单价为准以后分次进口单价(dnji)不同也以第一次进口(jn ku)单价为准若分次进口单价相差较大则在年终决算予以调整月份不调整.进口材料的进料与领用均使用

17、一个单价不论哪个合同生产何种产品只要是进口和领用同类材料其单价均为一个价2按合同分别核算按合同核算材料即以加工生产合同为核算对象若一个合同有几个产品进料数则在一个合同内再分材料品名规格分别汇总材料的领用则要按合用产品材料汇总即先按合同在一个合同内再分产品每项产品再分材料品种分列汇总.会计处理为:进料时凭进口报关单或海关颁发的”加工贸易进口材料登记手册”计算各种材料的进口数(报关单进口数量*进口单价*固定汇率=材料进口金额数进料数还要按来源不同分别汇总如:“上合同转入数”要与上合同的剩余材料相符“本合同进口数”-与登记手册登记数相符“转厂转入数”-与登记手册登记数相符借:材料上合同转入数监管借:

18、材料-合同(h tong)进口数-监管借:材料(cilio)-转厂转入数临管贷:应付账款-监管(jingun)领用时(1)加工合同已完成凭海关审核的核销表(2)未完合同则以产品出口数*单位消耗定额*单价*固定汇率=消耗金额其会计处理不同A合同已完成的(凭核销表中的产品消耗数计算)借:产成品甲产品-监管借:产成品乙产品-监管同时再做一笔分录为(按出口数)借:应付账款监管贷:产成品甲产品贷:产成品乙产品根据核销表中其他所列的项目作如下分录:(1) 上合同转入数:借借:材料02#合同监管贷:材料-01#合同-监管(1) 退港或废料数:借:应付账款监管(jingun)贷:材料(cilio)XX材料(cilio)监管贷:材料-XX材料-监客(2) 转厂转出转厂转出是指已转入其他厂进行加工这部分分按海关核销表或海关已办理转厂转出手续视同出口而核销其进口材料若未办理海关报关手续不能作转厂转出处理而是转厂销售应作内销处理并补缴关税和进口增值税等.(3) 剩余材料(凭核销表说明余料转入合同)借:材料-03#合同监管贷:材料-02#合同-临管贷:材料-01#合同-监管B未完工合同的处理:进料与上述相