会计报表分析第三章课件

1、第三章 利润表分析学习目标复习思考题主要内容本章小结知识目标 1.了解利润表的基本结构、利润表各个项目的基本内容； 2.熟悉与收入、费用和利润相关的企业能力的主要分析评价指标，明确各指标分析评价的内容； 3.掌握各指标的计算与分析评价方法。技能目标 1.通过对企业与收入、费用和利润相关能力指标的计算与分析评价方法的学习，能够进行利润表分析的实际操作； 2.能够运用相关指标对企业获利能力作出判断。第一节 利润表概述第二节 收入的分析知识点睛第三节 费用的分析第四节 利润的分析第五节 利润表综合分析 在会计报表中，通过利润表反映企业的盈亏情况。利润表是反映企业一定时期的经营成果和经营成果的分配关系

2、。它是企业生产经营成果的集中反映，是衡量企业生存和发展能力的主要尺度。通过对利润表分析，可以预测企业的经营成果和获利能力、偿债能力，分析、预测未来的现金流动状况，分析、考核经营管理人员的业绩，为利润分配提供重要依据。第一节 利润表概述三、利润表的结构二、利润表的编制基础一、利润表的含义和作用四、资产负债表与利润表的关系利润表是反映企业一定会计期间(月度、季度、年度)生产经营成果的会计报表，是表明企业一定期间内利润的形成或亏损的发生过程的动态报表。通过对利润表的分析可以了解企业经营水平和盈利能力状况，以及经营管理中存在的问题，借以判断企业的发展趋势。一、利润表的含义和作用二、利润表的编制基础 利

3、润表的设计，是以权责发生制为基本前提，以“收入费用=利润”这一反映经营成果的会计等式为理论基础，结合会计报表使用者的要求，充分考虑重要性原则，通过分类反映各种利润信息的形式进行设计。利润表一般包括表头、表体两部分。表头部分包括：报表名称、编制单位、编制时间、金额单位等，表体部分包括利润形成的各个项目。 (一)单步式利润表单步式利润表，是将本期所有收入加在一起，然后再把所有费用支出加在一起，两者相减，一次计算出损益，所以也称一步式利润表。 (二)多步式利润表多步式利润表，是指根据各种收入与费用的配比关系、各种利润的构成以及净利润的计算过程，分步列示出净损益的一种格式。 三、利润表的结构资产负债表

4、是表示企业在一定日期的财务状况的主要会计报表，是以“资产=负债+所有者权益”这一等式为理论基础的，而利润表反映企业一定会计期间生产经营成果的会计报表，以“收入-费用=利润”为理论基础编制的。 四、资产负债表与利润表的关系所有者权益实收资本资产= 负债 留存收益费用本期股利本期利润期初余额 收入图3-1 资产负债表与利润表的关系第二节收入的分析三、收入具体项目的分析二、收入的确认一、收入的构成四、与收入相关的企业能力分析收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入按其性质可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。收入按经营业务

5、的主次，可分为主营业务收入和其他业务收入。一、收入的构成二、收入的确认（一）收入的形式收入的形式分为货币形式和非货币形式两种。（二）具体收入的确认 1.销售货物收入销售货物收入是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 2.提供劳务收入提供劳务收入是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。3.转让财产收入转让财产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。 4.股息、

6、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。 5.利息收入股息收入是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。6.租金收入租金收入是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。7.特许权使用费收入特许权使用费收入是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。 8.接收捐赠收入接受捐赠收入是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。9.其他收入 （一）主营业务收入分析1.主营业务收入

7、数量分析（1）与生产规模关系分析；（2）品种结构、销售比重变动情况分析。2.主营业务收入质量分析（1）主营业务收入的确认；（2）收入和利得的界限分析；（3）现销收入与赊销收入分析；（4）是否存在关联方交易分析；（5）与不同利益主体的关系。 三、收入具体项目的分析（二）其他业务收入分析其他业务收入是企业从事除主营业务以外的其他业务活动所取得的收入，具有不经常发生、每笔业务金额一般较小、占收入的比重较低等特点。（1）入账时间。根据会计信息质量要求入账时间既不能提前，也不能延后，分析时应该注意及时性原则的规定。（2）入账金额不正确。由于多列或虚列、少计或不计、或隐瞒其他业务收入，导致入账金额不正确。

8、（3）列示的内容、范围不符合规定。 （4）会计处理不规范。 三、收入具体项目的分析（三）投资收益分析投资收益是指企业对外投资所取得的收益或损失。投资收益来源于交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产及长期股权投资等方面。1.投资收益来源分析；2.投资收益是一种利得；3.与短期投资、长期投资配比关系分析。四、与收入相关的企业能力分析与收入相关的企业能力分析主要是与营业收入有关盈利能力的分析，其能力指标主要有毛利率、营业利润率、净利润率等，对其分析的研究，能够很好地了解企业的盈利能力。1.毛利率的计算与分析评价毛利是指企业营业收入扣除营业成本之后的差额，在一定程度上反映企业生产经营环节的效

9、率高低。毛利率的计算公式为: 毛利率=毛利营业收入100%对于毛利率的分析应注意如下问题：（1）毛利率是企业营业定价政策的指标；（2）毛利率指标有明显的行业特点。 2.营业利润率的计算与评价营业利润率是指企业在一定时期内营业利润与营业收入的比率。其计算公式为： 营业利润率=营业利润营业收入100%3.净利润率的计算与分析评价净利润率是指企业实现的净利润与营业收入的比例关系，用以衡量企业在一定时期营业收入获取利润的能力。其计算公式为:营业净利润=净利润营业收入100%对净利润率分析时应注意以下问题：（1）净利润中包含了营业外收支净额，而营业外收支净额在年度之间变化较大且无规律；（2）从净利润率公

10、式可以看山，企业的净利润率与净利润成正比关系，与营业收入额成反比关系。 第三节费用的分析三、与费用相关的企业能力分析二、费用具体项目的分析一、费用的构成费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用按其经济内容分类，可分为外购材料、外购燃料、外购动力、工资、职工福利费、折旧费、利息费、税金和其他支出。一、费用的构成经营费用主营业务成本其他业务成本营业税金及附加期间费用销售费用管理费用财务费用图3-2 费用按其经济用途分类费用按其经济用途的分类（一）主营业务成本分析1.主营业务成本数量分析（1）全部销售成本完成情况分析将本年度全部产品销售总

11、成本与按本年实际销售量计算的上年实际销售总成本进行对比全部销售成本降低额=本年实际销售总成本-按本年实际销售量计算的上年实际销售总成本计算主要产品和非主要产品的销售成本降低额和降低率,以及对全部销售成本降低率的影响主要产品销售成本降低率对全部销售成本降低率的影响=主要产品销售成本降低额按本年实际销售量计算的上年销售总成本 二、费用具体项目的分析非主要产品销售成本降低率对全部销售成本降低率的影响=非主要产品销售成本降低额 按本年实销售量计算的上年销售总成本 计算各主要产品销售成本降低额和降低率，以及它们对全部产品销售总成本降低率的影响。（2）主要产品单位销售成本分析 进行单位销售成本分析，首先应

12、明确单位销售成本与单位生产成本的关系，它们之间的关系可通过以下关系式反映出来：某产品单位销售成本=某产品销售总成本 该产品销售量二、费用具体项目的分析2.主营业务成本质量分析（1）主营业务成本的确认结转与主营业务收入相关的成本，为了正确反映每一会计期间的收入、成本和利润情况，根据收入和费用配比原则，企业应在确认收入的同时或同一会计期间结转相关的成本。 （2）与不同利益主体的关系分析 按照“收入-费用=利润”的会计等式，费用也是制约利润要素的一个重要变量。主营业务成本就是费用的一个主要项目。在实际工作中，一些企业为满足小集团的利益，往往利用会计政策职业判断的空间“调控”成本。 二、费用具体项目的

13、分析（二）其他业务成本分析其他业务成本是指除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。其他业务利润占利润总额的比重就不应过大，一般在30。 （三）营业税金及附加分析营业税金及附加是用来核算无论是企业的主要经营业务和其他业务，企业经营活动发生的应由企业交纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税和教育费附加等相关税费，不包括增值税、所得税等税费。二、费用具体项目的分析（四）期间费用分析期间费用指与营业收入没有直接因果关系的管理费用、销售费用、财务费用。1.管理费用管理费用是指企业为组织和管理

14、企业生产经营所发生的管理费用，如公司经费、业务招待费等。 2.销售费用销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，如运输费、广告费等。 3.财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，如利息支出 、相关的手续费等。二、费用具体项目的分析1营业成本利润率营业成本利润率是指营业利润与营业成本之间的比率，其计算公式：营业成本利润率=营业利润营业成本100%2营业费用利润率营业费用利润率是指营业利润与营业费用总额之间的比率，其计算公式：营业费用利润率=营业利润营业费用总额100%3全部成本费用利润率全部成本费用利润率可分为全部成本费用总利润率和全部成本费用净利

15、润率两种形式。全部成本费用总利润率=利润总额费用支出总额100%全部成本费用净利润率=净利润费用支出总额100%三、与费用相关的企业能力分析第四节 利润的分析三、与利润相关的企业能力分析二、利润具体项目的分析一、利润的构成四、利润表的收益项目关系分析五、对利润表分析时应注意的问题利润是指企业在一定期间的财务成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。企业的利润总额由营业利润和营业外支出收支净额两部分组成。利润总额扣除所得税费用后形成企业的净利润。计算公式如下：利润总额=营业利润+营业外收支净额净利润=利润总额-所得税费用一、利润的构成二、利润具体项目的分析在利润表中，各项目

16、的编排采取由主到次、由具体到综合的方式展开。表中项目共分3个层次。1.营业利润营业利润是由企业在日常的生产、经营活动过程中因销售商品、提供劳务等主要经营活动和出租固定资产、无形资产、包装物及商品、销售材料、用材料进行非货币性交换或债务重组等其他经营活动而形成的主要财务成果，它由以下因素构成：营业收入营业成本营业税金及附加、期间费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益营业利润。 2.利润总额利润总额可以反映企业在一定期间内的财务成果的总体水平，也是主要的财务数据之一。根据利润的计算步骤，利润总额除了包含营业利润，还包含：营业外收入营业外支出。3.净利润在正确地计算出利润总额之后，再按照企业所得税

17、税法的要求，对本期会计核算中涉及的需要进行纳税调整的交易或事项进行调整，最终将利润总额调整成当期的应纳税所得额，进而根据企业使用的所得税税率计算应从当期利润总额中扣除的所得税费用。利润总额扣除所得税费用后的余额就是本期的净利润，也是企业最终的财务成果。净利润的大小，受到产品质量、产量、品种结构、市场营销、成本费用等方面的影响，所以，该指标在一定程度上反映了企业的经营管理水平。可以通过多期该指标的对比分析，研究其增长趋势的增长速度。净利润是一个总量绝对值指标，缺乏企业之间的可比性，可以通过计算净利润与企业净资产、营业收入的比率，再将该比率与同行业平均水平、先进水平相比较，考察企业在同行业中所处的

18、地位。1.营业净利率营业净利率是指净利润与营业收入的比率。其计算公式为： 营业净利率=净利率营业收入100%2.营业费用利润率营业费用利润率=营业利润营业费用总额100%3.总资产报酬率总资产报酬率是企业一定时期内获得的报酬总额与平均资产总额的比率。其计算公式为: 总资产报酬率=息税前利润总额平均资产总额100%4.净资产收益率净资产收益率是指企业一定时期净利润与平均净资产的比率。其计算公式为: 净资产收益率=净利润平均净资产100%三、与利润相关的企业能力分析1.营业利润与非营业利润一个企业的营业利润应该远远高于其他利润(如投资收益、处置固定资产收益等)。营业活动是企业赚取利润的基本途径，代

19、表企业有目的活动取得的成果。与营业利润相比，非营业利润较高的企业，往往是在自己的经营领域里处于下滑趋势，市场份额减少，只好在其他地方寻求收益。 2.经常业务利润和偶然利润偶然业务利润是没有保障的，不能期望它经常地、定期地发生，偶然业务利润比例较高的企业，其收益质量较低。经常性业务收入因其可以持续地、重复不断地发生而成为收入的主力。 四、利润表的收益项目关系分析3.内部利润和外部利润内部利润是指依靠企业生产经营活动取得的利润，它具有较好的持续性。外部利润是指通过政府补贴、税收优惠或接受捐赠等，从企业外部转移来的收益。4.资产利润与杠杆利润由于利息率是固定的，借款会有杠杆作用。总资产利润率的较小变

20、化，会引起净资产利润率较大的变化。股东投资所获利润，可以分为资产利润和杠杆利润两部分，杠杆利润是因为总资产利润率高于借款利率而使股东增加的利润。因此，杠杆利润的持续性低于资产利润，杠杆利润越多则报告收益质量越差。 四、利润表的收益项目关系分析1.销售情况销售活动是企业获利的主要来源，也是企业盈利能力分析的重点。2.税收政策税收政策是影响企业发展的外部影响因素，在进行利润表分析时不要仅仅对内部因素进行分析，还应该关注税收政策对企业盈利能力的影响。3.利润结构企业的利润主要由营业利润、投资收益和非经常项目收入共同构成，一般来说，营业利润占公司利润很大比重，尤其主营业务利润是形成企业利润的基础。 4

21、.资本结构资本结构是影响企业盈利的重要因素之一，企业负债经营程度的高低对企业的盈利能力有直接的影响。 五、对利润表分析时应注意的问题5.资产运转效率资产运转效率的高低关系着企业营运能力，也影响到企业盈利能力。6.盈利模式因素盈利模式是企业赚取利润的途径和方式，是企业将内外部资源要素通过巧妙而有机地整合，为企业创造价值的经营模式。 7.非物质性因素非物质性因素是指企业的商业信誉、企业文化、管理能力、专有技术以及宏观环境等。8.利润表的局限性利润表的局限性主要表现以下三个方面：不包括未实现利润和已实现未摊销费用；未考虑物价变动的影响；销售成本未反映现时实际价值。五、对利润表分析时应注意的问题第五节 利润表综合分析三、利润表的盈利结构分析二、利润表的纵向比较分析一、利润表的横向比较分析利润表的横向比较分析是将利润表中的各项目不同时期的绝对值数据进行比较，计算其增减百分比，分析其增减变化的原因，了解企业目前的利润状况，借以判断企业发展趋势。采用利润表的横向比较分析法，应编制绝对额比较利润表，即将连续数期的报表数据并列起来，并设置“差异”栏，反映增减的数额和增减的百分比。利润表的横向比较分析既可以按绝对数进行比较，也可以用相对数