《税务会计处理指南》课件 02 增值税会计

1、一、增值税制度根本内容简略回忆 1、纳税人2、课税范围3、税率4、税额计算5、征收管理6、专用发票管理第二章 增值税会计二、增值税扣税凭证及帐表设置一一般纳税人扣税凭证和记账依据 (1)增值税专用发票。增值税专用发票记载了销售货物的售价、税率以及税额等，购货方以增值税专用发票上记载的购进货物已支付的税额，作为扣税和记账的依据。 (2)海关完税凭证。企业进口货物必须缴纳增值税，企业以完税凭证上注明的增值税额，作为扣税和记账的依据。 (3)收购凭证。企业购进免税农产品,根据经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的买价和规定的扣除率计算进项税额，按照计算出的进项税额作为扣税和记账的依据。 (4)货物

2、运输发票。是指一般纳税企业外购货物,以及销售应税货物所支付的运输费用 (代垫运费除外)所取得的运费结算单据。 如果一般纳税企业不能按规定取得上述扣税凭证，那么购进货物或接受应税劳务支付的增值税额不能作为进项税额抵扣，只能计入购进货物或接受应税劳务的本钱。二会计账户设置 1、一般纳税人增值税核算的会计账户 在进行增值税会计处理时，为了核算增值税的应交、抵扣、已交、退税及转出等情况，在“应交税费科目下设置“应交增值税和“未交增值税两个明细科目。也可以不设“未交增值税明细科目。应交增值税下设置9个专栏，分别记在借方或贷方。 应交税费应交增值税进项税额等九个专栏 未交增值税 应缴税费应交增值税未交增值

3、税进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税应交税费应交增值税借 方 1、进项税额 2、已交税金 3、减免税款 4、出口抵减内销产品应纳税额 5、转出未交增值税贷 方1、销项税额2、出口退税3、进项税额转出4、转出多交增值税 余额：尚未抵扣的增值税 应交税费未交增值税借 方1、企业上交以前月份未交增值税2、转入当月多交的增值税额贷 方1、转入的当月未交增值税额 余额：多交的增值税 余额：未交的增值税 企业假设不设置“未交增值税明细账，那么：应交税费应交增值税借 方 1、进项税额 2、已交税金 3、减免税款 4、出口抵减内销产品应纳税

4、额期末余额： 尚未抵扣的税额企业多交的税额 贷 方1、销项税额2、出口退税3、进项税额转出期末余额：尚未交纳的税额2、小规模纳税人增值税核算的会计账户 应交税费应交增值税借 方实际上交增值税贷 方应交增值税 余额： 多交增值税余额：尚未上交或欠交的增值税3、“增值税检查调整账户 根据国税总局关于?增值税日常稽查方法的通知?规定，增值税纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税帐务调整的，应设立“应交税费增值税检查调整专门账户。应交税费增值税检查调整 借 方： 贷 方： 调增账面进项税额 调减账面进项税额 调减账面销项税额 调增账面销项税额 调减账面进项转出 调增账面进项转出

5、 0 0 三 会计账簿的设置 1、一般纳税人增值税帐簿设置 1 “应交税费应交增值税账簿设置的两种方法： 在“应交增值税二级账下，按明细工程设置多栏式明细账。可以总括反映所有明细工程的发生和结转情况，但帐页长，易发生串页、串栏的记账错误。格式如下图： 年凭证号摘要借方贷方余额月日合计进项税额已交税额减免税额出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税额合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税额 应交税费应交增值税 将“进项税额、“销项税额等明细工程在“应交税费账户下分别设置明细账进行核算，月终时，应将有关明细账的金额结转至“应交税金应交增值税账户的借方或贷方，然后再将期末多交或未交增值税额结转

6、至“应交税金未交增值税。格式如下图 ： 应交税费销项税额明细帐年凭证号摘要入帐发票份数借 方贷 方借或 贷余额月日专用普通17%13%6%应交税费进项税额明细帐年凭证号摘要入帐发票份数借 方贷 方借或贷余额月日专用普通17%13%7%6% 企业假设以某种外币作为记账本位币，即按明细工程设专栏设账，可参照第二种方法在借方、贷方、余额三栏的根底上，增设专栏，如表所示： 应交税费应交增值税进项税额 年凭证帐号摘要借 方贷 方借或贷 余额月日人民币汇率记帐本位币人民币汇率记 帐本位币人民币汇率记 帐本位币 2 “应交税费未交增值税账簿设置 可设借方、贷方、余额三栏式账页，如图3所示： 应交税费未交增值

7、税 年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日 3 “应交增值税明细账与“未交增值税明细账合并设置 可以在一本账上反映增值税核算的全貌。应交税费应交、未交增值税明细账，如图表所示： 应交税费应交、未交增值税明细账年凭证号摘要应交增值税未交增值税月日借 方贷 方借方余额借方贷方借或贷余额合计进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品税额转出未交增值税合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税转入多交上交未交转入未交2小规模纳税人增值税帐簿设置年 凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日已交税应交税借贷多交税未交税 三、进项税额及其转出的会计处理 一进项税额会计处理1、国内采购货物进项税额的会计核算1工业企业国

8、内采购货物进项税额会计处理2商业企业国内采购货物进项税额会计处理 进价核算制的会计处理 售价核算制的会计处理3运费进项税额的会计处理4购进免税农产品进项税额会计处理5购入水电进项税额的处理 6购建固定资产的会计处理7购进货物发生退货、折让进项税额的会计处理8购进货物发生短缺、毁损进项税额的处理2、进口货物进项税额的会计处理3、投资转入货物进项税额会计处理4、接受捐赠货物进项税额会计处理5、委托加工、接受应税劳务进项税额会计处理二进项税额转出会计处理1、购进货物改变用途进项税额转出会计处理2、货物发生非正常损失进项税额转出会计处理一进项税额的会计处理 1、国内采购货物进项税额的会计处理 1工业企

9、业国内采购货物进项税额的会计处理 假设材料入库，款已付，收到发票联和抵扣联，那么： 借：原材料等专用发票注明的价格 应交税费应交增值税(进项税额) 专用发票注明的税金 贷：银行存款等合计款发票未认证前需要通过“待抵扣税金帐户处理. 例1：天华工厂为一般纳税人，某日购入甲材料，取得的增值税专用发票上注明价款24 000元，增值税额为4 080元，已开出银行承兑汇票，材料验收入库。作会计分录如下： 借：原材料甲材料 24 000 待抵扣税金待抵扣增值税 4 080 贷：应付票据银行承兑汇票 28 080专用发票通过认证后： 借：应交税费应交增值税(进项税额) 4 080 贷：待抵扣税金待抵扣增值税

10、 4 080 取得非防伪税控系统开具的发票，暂不符合抵扣条件的也可通过“待抵扣税金待抵扣增值税科目处理。专用发票未通过认证，那么： 借：原材料 4 080 贷：待抵扣税金待抵扣增值税 4 080例2、天华工厂向本市某工厂购进乙材料3 000千克，5元千克，增值税进项税额2 550元(3000517)，材料入库，发票收到并开出转账支票支付。发票认证后作会计分录如下：借：原材料乙材料 15 000 应交税费应交增值税(进项税额) 2 550 贷：银行存款 17 550 2商业企业国内采购货物进项税额会计处理 批发企业进价核算制的会计处理商品验收入库前： 借：在途物资发票价 待抵扣税金待抵扣增值税发

11、票未认证 贷：银行存款验收入库后： 借：库存商品 贷：在途物资发票认证后： 借：应交税费应交增值税(进项税额) 贷：待抵扣税金待抵扣增值税 例4、某批发企业从本市服装厂购进女衬衣1 000件，88元件，增值税专用发票注明：价款88000元，税额14 960元，以转账支票付款。作会计分录如下：付款时，收到发票:借：在途物资衬衣 88 000 待抵扣税金待抵扣增值税 14 960 贷：银行存款 102 960验收入库时:借:库存商品衬衣 88 000 贷：在途物资衬衣 88 000 发票认证后；借：应交税费应交增值税(进项税额)14 960 贷：待抵扣税金待抵扣增值税 14 960 在“货到单未到

12、的情况下，平时先不记账。假设到月终结算时，凭证仍未到达，按暂估的进货原价入账， 借：库存商品 贷：应付账款 下月初再作相同的会计分录用红字冲回。 例5：某商业企业向外地某自行车厂购入自行车400辆，400元辆，增值税专用发票上注明：价款160000元，税额27 200元。假设货到单未到。作会计分录如下：月终，每辆自行车按350元估价入账： 借：库存商品自行车 140 000 贷：应付帐款XX自行车 140000下月初再用红字冲回： 借：库存商品自行车 140000 贷：应付账款X自行车厂 140000 当托收承付结算凭证到达，并承付货款 借：物资采购XX自行车 160000 待抵扣税金待抵扣增

13、值税 27 200 贷：银行存款 187 200同时： 借：库存商品自行车 160 000 贷：物资采购 XX自行车 160000发票认证后： 借：应交税费应交增值税(进项税额) 27 200 贷：待抵扣税金待抵扣增值税 27 200商品零售企业售价核算制的会计处理在商品验收入库时: 借:库存商品(商品的售价(含税)金额) 贷:在途物资等(商品的进价(不含税)金额) 商品进销差价(含税零售价不含税进价) 借方 商品进销差价税价差 贷方进价大于零售价的差价 零售价大于进价的差额月终分摊的进销差价 售价调整时调高的差价售价调整时调低的售价 进价大于售价的差额进价小于售价的差额例6、某零售商业企业向

14、本市无线电厂购入VCDl50台，1 000元台，增值税专用发票上注明：价款150000元，税额25 500元。设每台VCD含税售价1 560元，共234 000元。企业付款时：借：在途物资XX无线电V 150 000 待抵扣税金待抵扣增值税 25 500 贷：银行存款 175 500验收入库时：借：库存商品XVCD 234 000 贷：在途物资_XX无线电厂 150 000 商品进销差价 84 000发票认证后：借：应交税费应交增值税(进项税额)25 500 贷：待抵扣税金待抵扣增值税 25 5003运费进项税额的会计处理 工业企业采购货物发生的运杂费不含按运费的一定比例计算的可抵扣的增值税税

15、额，计入物资采购本钱中，商业企业那么直接计入当期销售费用。例7、天华工厂购入甲材料4 000千克，发票注明价款24 000元，增值税额为4 080元。支付运杂费2 800元(其中运输发票上列明的运费为2 000元)，已开出银行承兑汇票，材料验收入库。作会计分录如下： 借：原材料甲材料 26 660 待抵扣税金待抵扣增值税 4 220 贷：应付票据银行承兑汇票 30 880借：应交税费应交增值税(进项税额) 4 220 贷：待抵扣税金待抵扣增值税 4 220例7、某商业零售企业向外地某酒厂购入白酒100箱，专用发票注明：106元箱，价款10 600元，税额1 802元；发生运杂费690元，其中运

16、费发票金额600元，每箱含税零售价162元，采用商业汇票方式结算货款。作会计分录如下： 开出商业承兑汇票承付货款时： 借：在途物资XX酒厂 10 600 待抵扣税金待抵扣增值税 1 802 贷：应付票据 12 402商品运到支付运杂费时： 借：销售费用 648 待抵扣税金待抵扣增值税 42 贷：银行存款 690商品验收入库时： 含税售价16210016 200(元)借：库存商品 16 200 贷：在途物资xx酒厂 l0 600 商品进销差价 5 600发票认证后： 借：应交税费应交增值税(进项税额) 1 844 贷：待抵扣税金待抵扣增值税 1 8444购进免税农产品进项税核算 核算时:按有关凭

17、证上确定的买价或收购金额含收购企业向国家缴纳的烟叶税扣除13%的进项税额，作为购进本钱；扣除的13%局部作为进项税额。 烟叶收购金额，包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴。价外补贴统一暂按烟叶收购价款的10%计入收购金额征税。收购金额计算公式如下：收购金额=收购价款(1+10%。烟叶税的税率为20%。 例8、某卷烟企业，10月份收购烟叶价款100 000元。支付收购款时：应交烟叶税=100 0001+10%20%=22 000元借：材料采购 122 000 贷：银行存款 100 000 应交税费应交烟叶税 22 000抵扣进项税时100 0001+10%+2200013% 借：原

18、材料烟叶 104 840 应交税费应交增值税进项税额17160 贷：材料采购 122000 例9、A供销公司收购免税农业产品，实际支付的价款150万元，收购的农业产品已验收入库。A公司会计处理如下： 进项税额150万13万元 农业产品本钱=150万万=1305万元 借：库存商品 1305000 应交税费应交增值税进项税额195000 贷：银行存款 1500000 5购入水电进项税额的处理 例11、天华厂10月份收到电力公司开来的电力增值税专用发票，因该工厂生产经营用电和职工生活用电是一个电度表，所以，增值税专用发票的增值税税额中有属于职工个人消费的局部。10月份该企业用电总价20 000元，其

19、中：生产用电的电价为18000元，职工生活用电的电价是2 000元。电力公司开具的增值税专用发票，电价20000元，税额3400元，价税合计23400元。该企业对职工个人用电的价税计算到人，发工资时扣回，发票已认证。作会计分录如下： 借：制造费用 18 000 应交税费 应交增值税(进项税额) 3 060 应付职工薪酬 2 340 贷：银行存款 23 4006购建固定资产进项税额处理 与购进存货处理方法相同。借：在建工程需安装 应缴税费应缴增值税进项税额 贷：银行存款 借：固定资产 贷：在建工程7购进货物发生退货、折让进项税额的会计处理 全部退货包括未付款未作帐和已付款或未付款已作帐例14、天

20、华厂8月26日收到光明厂转来的托收承付结算凭证(验单付款)及发票，所列甲材料价款5000元，税额850元，委托银行付款。作会计分录如下：收票付款时：借：在途物资甲材料 5000 应交税费应交增值税进项税额 850 贷：银行存款 5 850 9月10日材料运到，验收后因质量不符而全部退货，取得主管税务机关开具的证明单送交销售方，代垫退货运杂费800元。9月20日收到光明厂开具的红字增值税专用发票的发票联、抵扣联。作会计分录如下： 9月10日将证明单转交销货方时： 借：应收账款光明厂 5 800 贷：在途物资甲材料 5 000 银行存款 800 9月20日收到销货方开来的红字增值税专用发票及款项时

21、： 借：银行存款 6 650 应交税费应交增值税进项税额 贷：应收账款光明厂 5 800 850局部退货 例14、利宁服装厂(增值税一般纳税人)5月8日收到大华纺织厂转来的增值税专用发票，发票上注明布料的价款为10 000元，税款为1 700元。利宁服装厂凭票据以支付货款。5月15日，利宁服装厂收到布料并验收入库，发现一批布料(价款2 000元)质量存在问题而要求退货，并取得当地主管税务机关开具的证明单送交销售方，代垫退货运杂费500元。5月20日收到大华纺织厂开具的红字增值税专用发票。其会计分录为： (1)收到增值税专用发票并付款： 借：材料采购 10 000 待抵扣税金待抵扣增值税 1 7

22、00 贷：银行存款 11 700 (2)入库时： 借：原材料 8 000 贷：材料采购 8 000 (3)将证明单转交销售方并退回不合格布料： 借：应收账款大华纺织 2 500 贷：材料采购 2 000 银行存款 500 (4)收到销售方开来的红字增值税专用发票及款项： 借：银行存款 2 840 待抵扣税金待抵扣增值税 340 贷：应收账款大华纺织 2 500 (5)待专用发票认证通过后： 借：应交税金应交增值税进项税额 1 360 贷：待抵扣税金待抵扣增值税 1 360进货折让例15、此前采用托收承付结算方式(验单付款)购进的材料2 000千克，5元千克，增值税进项税额1 700元，材料验收

23、入库时发现质量不符，经与销货方协商后同意折让10。作会计分录如下： 材料验收入库，按扣除折让后的金额入账，并将证明单转交销货方： 借：原材料 9 000 应收账款 1 000 贷：材料采购 10000 收到销货方转来的折让金额红字专用发票及款项时： 借：银行存款 1170 应交税费应交增值税进项税额 170 贷：应收账款 1 0008购进货物发生短缺、毁损进项税额的处理运输途中的合理损耗，其进项税额应予以抵扣，合理损耗局部工业企业采购本钱,商业企业计入销售费用科目核算。供给单位造成的短缺，假设对方决定近期内予以补货，那么短缺货物的进项税额暂不得抵扣，需待补来货物验收入库后，方可再予以抵扣；假设

24、对方决定退赔货款，应视不同情况比照销货退回进行处理。运输单位造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔，索赔款中的进项税额应由“应交税费应交增值税(进项税额转出)账户的贷方转入“其他应收款账户的借方购入途中发生的非合理损耗，其进项税额不得抵扣，该局部损耗在查明原因之前通过“待处理财产损溢科目处理,原因查明后转入相应科目。 例12、某食品厂(增值税一般纳税人)从外地收购免税农产品一批作原材料，收购凭证上注明的收购数量1 000 吨，收购单价为每吨2 000元。款项以银行存款支付。货物验收入库时发现短缺1吨，属定额内合理损耗。该食品厂原材料的核算采用实际本钱法。直接增参加库货物的单位本钱： 应计提进项税额

25、=2 0001 000 13 =260 000(元) 货物的采购本钱=2 0001 000260 000 =1 740 000(元) 其会计分录为： (1)根据收购凭证：借：材料采购 1 740 000 应交税费应交增值税(进项税额) 260 000 贷：银行存款 2 000 000(2)验收入库： 借：原材料 1 740 000 贷：材料采购 1 740 000 例13、某贸易公司(增值税一般纳税人)从外地购进一批货物，取得的专用发票上注明的价款100 000元，税款17 000元。款项以银行存款支付。货物验收入库时发现短缺10，原因尚未查明。该公司库存商品的核算采用进价核算制。 属于非正常

26、损耗，其损耗局部的进项税额不得进行抵扣。 不得抵扣的进项税额=17 00010=1 700(元) 未查明原因之前，记入“待处理财产损溢科目。其记入金额=损失货物的的价格其不得抵扣的进项税额 =100 00010%1 700=11 700(元) 其会计分录为： (1)根据增值税专用发票： 借：物资采购 100 000 待抵扣税金待抵扣增值税 17 000 贷：银行存款 117 000 (2)验收入库： 借：库存商品 90 000 待处理财产损溢 11 700 贷：物资采购 100 000 待抵扣税金待抵扣增值税 1 700 例13：天华厂向外地大明厂购进丁材料，采取验单付款，收到光明厂转来的托收

27、承付结算凭证及增值税专用发票，上列数量400千克，60元千克，增值税进项税额4 080元。作会计分录如下： 1根据专用发票：借：在途物资 24 000 待抵扣税金待抵扣增值税 4 080 贷：银行存款 28 0802验收入库时，发生短缺10千克，原因待查。借：原材料 23 400 待处理财产损溢 702600102 贷：在途物资 24000 待抵扣税金待抵扣增值税 102借方用红字2、国外进口货物进项税额会计处理 例16、天华厂从国外进口一批材料(材料已验收入库)，海关确定的关税完税价格为1 000 000元，应纳关税150000元，消费额50000元。 增值税计算如下： 进项税额=(1 00

28、0 000150 000+50000)17 =204000元 作会计分录如下：借：原材料 1 200 000 待抵扣税金待抵扣增值税 204 000 贷：银行存款 1 404 000借：应交税费应交增值税(进项税额)204 000 贷：待抵扣税金待抵扣增值税 204 0003、投资转入货物进项税额的会计处理 接受投资转入的货物 借：原材料、库存商品、包装物、固定资产等 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：实收资本 例17、某联营工业企业接受参加联营的某企业用原材料作投资，开来一份增值税专用发票，直接将货物送到仓库验收入库。专用发票上注明：货价256 410元，税额43 590元，价税合计300

29、000元。发票已通过认证。作会计分录如下：借：原材料 256 410 应交税费应交增值税(进项税额) 43 590 贷：实收资本XX企业 300 000 4、接受捐赠货物进项税额的会计处理 借：原材料、固定资产等 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：递延所得税负债 营业外收入 例18、天华厂接受长虹厂捐赠的丙材料，增值税专用发票上列明：价款40000元，税额6 800元，材料已验收入库。所得税率25。发票通过认证。作会计分录如下： 借：原材料 40000 应交税费应交增值税(进项税额) 6 800 贷：递延所得税负债 10000 营业外收入 36800 5、委托加工材料、接受应税劳务进项税额的

30、会计处理借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：委托加工物资 例l9、天华厂委托东方厂加工产品包装用木箱，发出材料16 000元，支付加工费3 600元和增值税税额612元。支付往返运杂费380元，其中运费300元取得普通发票。取得专用发票，货验收入库。作会计分录如下：发出材料时：借：委托加工物资 16000 贷：原材料 16 000支付加工费和增值税税额时：借：委托加工物资 3 600 待抵扣税金待抵扣增值税 612 贷：银行存款 4 212支付往返运杂费时： 借：委托加工物资 359 待抵扣税金待抵扣增值税 21 贷：银行存款 380发票通过认证：借：应交税费应交增值税(进项税额)

31、 633 贷：待抵扣税金待抵扣增值税 633结转加工材料本钱时： 借：包装物木箱 19 959 贷：委托加工物资 19 959 如果提供加工劳务的是小规模人，并通过税务所代开增值税专用发票。假设东方厂对该笔加工业务收取加工费3 000 元，税务所代开的增值税专用发票列明：价款元3 000(1+3)，税额170元。作会计分录如下：支付加工费时：借：委托加工物资 待抵扣税金待抵扣增值税 贷：银行存款 3000 其余账务处理同上。 如果提供加工劳务的是小规模人而不能由税务所代开增值税专用发票，那么接受应税劳务企业虽为一般纳税人，也不能享受进项税额抵扣。在这种情况下，只能开具普通发票并列示全部应付或实

32、付金额。 承上例，如果东方厂为小规模纳税人而不能由税务所代开增值税专用发票。作会计分录如下： 支付加工费时： 借：委托加工物资 3 000 贷：银行存款 3 000 其余账务处理同上。 企业接受应税劳务 借：其他业务本钱、制造费用等 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付账款、银行存款等例20、大海厂4月份修理机器，从对方取得的增值税专用发票上注明的修理费为1 000元，增值税税额为170元；另外，修理劳资科使用的电脑，普通发票上注明的修理费为500元。上述修理支出均通过银行存款支付。作会计分录如下： 支付机器修理费及增值税款时： 借：制造费用 1 000 待抵扣税金待抵扣增值税 170 贷

33、：银行存款 1170 支付电脑修理费时： 借：管理费用 500 贷：银行存款 500发票认证后：借：应交税费应交增值税进项税额170 贷：待抵扣税金待抵扣增值税 170 例21、永盛集团运输队是专门为本厂产品销售送货上门并收取运输费的统一核算单位，会计账上运输业务设“其他业务收入、“其他业务本钱进行核算。10月份运输队送来购置汽车配件的增值税专用发票，价款3 000元，税额510元，以现金支付。设发票已认证。会计分录如下： 借：其他业务本钱汽车配件 3 000 应交税费应交增值税(进项税额) 510 贷：现金 3 510 另向石油公司购置汽油，取得增值税专用发票，计价款10 000元，税额1

34、700元，以银行支票付讫。发票已通过认证。会计分录如下下：借：其他业务本钱汽车汽油 10000 应交税费应交增值税(进项税额) 1 700 贷：银行存款 11 7006、小规模纳税人购进货物的会计处理 进项税额不得扣除，直接计入本钱。借：原材料、固定资产等 贷：银行存款、应付账款等二进项税额转出的会计处理 借：有关本钱、费用、损失等 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 1、购进货物改变用途转出进项税额的会计处理 例21、某企业8月份购进生产经营用钢材112吨，3 500元吨，增值税专用发票上注明：价款392 000元，税额66 640元，已通过银行支付，货物已验收入库，发票当月认证抵扣。9

35、月份，本企业基建需要从仓库中领用上月购入钢材28吨。作会计分录如下：借：在建工程 114 660 贷：原材料钢材 98 000应交税费应交增值税(进项税额转出)16 660例22、某商品批发企业将原购进的抽油烟机100台，作为福利发给职工，该商品进价200元台，办公室领用原作为库存商品的不需安装的空调机10台，进价3 000元台。作会计分录如下：借：应付职工薪酬 23 400 固定资产 35 100 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 8 500 库存商品抽油烟机 20 000 空调机 30 0002、用于免税工程的进项税额转出的会计处理 例23、某塑料制品厂生产农用薄膜和塑料餐具产品，前

36、者属免税产品，后者正常计税。4月份，该厂购入聚氯乙烯原料一批，增值税专用发票列明：价款265 000元，税额45 050元，已付款并验收入库；购进包装物、低值易耗品，增值税专用发票列明：价款：24 000元，税额4 080元，已付款并验收入库；当月支付电费5 820元，进项税额元。4月份全厂销售产品销售额806 000元，其中农用薄膜销售额526 000元。作会计分录如下： 当月全部进项税额 45050+4080+989.40=50 119.40(元) 当月不得抵扣的进项税额： 50119.40526 000806 000=32 708.19(元) 当月准予抵扣的进项税额： 32 708.19

37、=17 411.21(元)月末，会计处理如下： 借：主营业务本钱(农用薄膜 贷：待抵扣税金待抵扣增值税 3、非正常损失货物进项税额转出的会计处理 1意外损失进项税额转出的会计处理。 例26、某化工厂在2006年10月购进10吨化工原料，不含税价为18万元，增值税进项税金30 600元。由于一次性购置较多，保管措施落后，该批原料中的1吨在2007年4月过期失效。属于非正常损失，进项税额不得抵扣。做分录如下：借：待处理财产损溢 21 060 贷：原材料 18 000 应交税费应交增值税(进项税额转出) 3 060 借：营业外支出 21 060 贷：待处理财产损溢 21 060例27、某企业因仓库保

38、管不善，5月份被盗窃洗衣机4台，实际本钱为2 000元。该月，该企业生产洗衣机的总本钱为100 000元，其中，外购货物和应税劳务本钱为60 000元，不得抵扣的进项税额为：204元(2 0006000010000017)。作会计分录如下： 借：待处理财产损溢 2 204 贷：产成品 2 000 应交税费应交增值税(进项税额转出) 2042购进货物短缺进项税额转出的会计处理 例28、某采用进价核算的商业企业3月份从外地永明公司购进A商品4000千克，取得增值税专用发票上列明：价款80 000元，税金13 600元。接到银行转来的托收承付结算凭证及有关凭证，经审核无误，如数以银行存款支付，商品尚

39、未运到，发票通过认证。作会计分录如下： 借：在途物资 80 000 应交税费应交增值税(进项税额)13 600 贷：银行存款 93 600 5月份商品验收入库时，实收3 000千克，短缺1 000千克，原因待查。作会计分录如下： 借：库存商品 60 000 待处理财产损溢 23 400 贷：在途物资永明公司 80 000 应交税费应交增值税(进项转出3 400 上例短缺1 000千克，经查属于对方单位少发，现收到对方单位补来的商品。作会计分录如下：借：库存商品 2 000 贷：应交税费应交增值税(进项转出) 3 400 待处理财产损溢 23 400例29、某采用售价核算的商品流通企业，从外地太

40、光公司购进B商品200件，进价30元件，增值税专用发票上列明：价款6 000元，税额1 020元。接到银行转来的托收承付结算凭证及有关凭证，经审核无误，如数以银行存款支付。商品尚未运到，对方代垫运杂费600元，其中运费发票金额500元。发票已认证。作会计分录如下：借：在途物资太光公司 6 000 应交税费应交增值税(进项税额)1 020 贷：银行存款 7 020借：销售费用 565 应交税费应缴增值税进项税额 35 贷：银行存款 600 商品验收入库时实收数量180件，短缺20件，原因待查。该商品含税零售价50元件。作会计分录如下：借：库存商品18050 9 000 待处理财产损溢 702 贷

41、：在途物资太光公司 6 000 应交税费应交增值税进项转出102 商品进销差价 3 600 上例短缺20件，经查属于对方单位少发，经双方协商作退货处理，到主管税务机关开具“证明单送交销货方。待收到销货方转来的红字增值税专用发票时，作会计分录如下：借：应收账款 702 应交税费应交增值税(进项税额) 102 贷：待处理财产损溢 702 应交税费应交增值税(进项税额转出)102三、增值税销项税额的会计处理一现销方式销项税额的会计处理1、工业生产企业2、商品流通企业二赊销和分期收款方式销项税额的会计处理三销货退回、及折让折扣销项税额的会计处理四以物易物、以旧换新销项税额的会计处理五视同销售销项税额的

42、会计处理六出售、转出固定资产销项税额的会计处理一现销方式销项税额的会计处理账务根本处理：借：银行存款、应收账款、应收票据等 贷：应交税费应交增值税销项税额 主营业务收入、其他业务收入等1、工业生产企业销项税额的会计处理1采用支票、汇兑、银行本票、银行汇票结算方式销售产品例30、天华厂某月发生以下业务：采用汇兑结算方式向光明厂销售甲产品360件，开具专用发票，计价款216 000元、税额36 720元，开出转账支票代垫运杂费1 000元，货款尚未收到；销售给天力公司甲产品110件，开具普通发票，含税金额77 220元，用转账支票结清货款；临时对外加工，加工费收入用现金结算，开出增值税专用发票，加

43、工费1 500元。1、借：应收账款光明厂 253 720 贷：主营业务收入 216 000 应交税费应交增值税(销项税额) 36 720 银行存款 1 0002、借：银行存款 77 220 贷：主营业务收入 66 000 应交税费应交增值税(销项税额)11 220【销项税额=77 220117%17=11 220元】 3、借：现金 1 755 贷：其他业务收入 1 500 应交税费应交增值税(销项税额) 255 2采用委托收款、托收承付结算方式销售产品 在委托收款、托收承付结算方式销售货物时，对不完全符合收入确认条件的销售业务，只要开出并转交专用发票，也应确认纳税义务的发生。 例31、天华厂向

44、外地胜利厂发出乙产品200件，460元件，价款92 000元，税额15 640元，代垫运杂费2 000元。 根据发货票和铁路运单等，已向银行办妥委托收款手续。作会计分录如下： 借：应收账款胜利厂 109 640 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 15 640 主营业务收入 92 000 银行存款 2 000 假设胜利厂近期难以在规定期内付款。但为减少库存和保持双方业务关系，仍同意以该种结算方式将产品卖给胜利厂。该发出产品本钱为400元件。 由于该项销售业务不具备收入确认条件，按其本钱转账。作分录如下： 借：发出商品胜利厂 80 000 贷：库存商品(或产成品)乙产品 80 000 借：应收账

45、款胜利厂 17 640 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 15 640 银行存款 2 000 假设在十五日，获知对方财务好转，并承诺近期付款，可确认收入。作分录如下： 借：应收账款胜利厂 92 000 贷：主营业务收入 92 0002、商品流通企业现销方式1采用直接收款方式销售采用进价核算制的批发企业与生产企业处理相同采用售价核算制的零售企业每天收款时：按实收含税销货款， 借：银行存款 贷：主营业务收入 同时按售价金额结转本钱， 借：主营业务本钱 贷：库存商品 月末，按含税商品销售收入乘以14.53%或11.5%计算出全店销项税额， 借：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税销项税额 按月末差

46、价表结转实际本钱， 借：商品进销差价差价+销项税额 贷：主营业务本钱含税例32、某商品零售企业9月8日各营业柜组交来销货款现金8 775元，货款已由财会部门集中送存银行。作会计分录如下： 销售税额=87751+17%17=1 275(元) 借：银行存款 8 775 贷：主营业务收入 7 500 应交税费应交增值税(销项税额)1 275每天计帐,工作量大. 以上例资料，每天收到销货款时： 借：银行存款 8 775 贷：主营业务收入 8 775 借：主营业务本钱 8 775 贷：库存商品 8 775 假设本月全店的含税销售收入总额为50 000元，本月的销项税额为7 265元(50 0001+17

47、%17) 借：主营业务收入 7 265 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 7 265 月末按商品进销差价表结转实际本钱。假设商品进销差价表上所列商品进销差价总额为14 500元(含税)： 借：商品进销差价 14 500 贷：主营业务本钱 14 500月末实现的毛利=14 5007 265=7 235(元)2“买赠、“随货赠送销售方式 捐赠与赠品有别：捐赠要视同销售处理，赠品属于捆绑销售或降价销售，赠品的进项税额可以扣除，但销项税额不单独计算。例33、某超市开展“买一赠一的促销活动，当日卖出10大瓶花生油，每瓶售价(含税，下同)90元，每瓶进价55元；按超市承诺，顾客购置1大瓶花生油，赠送1小

48、瓶花生油；因此，当日赠送10小瓶花生油，每小瓶进价15元，每小瓶售价30元。 花生油销项税额=90l0(1+13%)13=103.54(元) 结转售出和赠送花生油的本钱=(5515)10=700(元) 借：银行存款 900 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额 结转销售本钱时： 借：主营业务本钱 700 贷：库存商品 7003平销行为的销项税额的会计处理 生产企业以商业企业经销价或高于商业企业的经销价将货物销售给商业企业，商业企业再以进货本钱或低于进货本钱进行销售，生产企业再以返回利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。 平销返利收入需要冲减进项税额。 对商业企业向供货方收取的与商品销

49、售数量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，不属于平销返利。例34、某商业企业据2月份取得的增值税专用发票等入账的进项税额为35 100元，当月从生产企业(供货方)取得返回资金为18 700元，增值税税率17。 应冲减进项税额=18 7001+17%17=2 717(元)如果是以返还资金方式： 借：银行存款 18 700 应交税费应交增值税(进项税额) 2 717 贷：主营业务本钱 15 983如果是以实物方式未开专用发票： 借：库存商品等 18 700 应交税费应交增值税(进项税额) 2 717 贷：主营业务本钱 15 983二赊销和分期收款方式销项税额的会计处理 短期三

50、年以内：(1)确认销售时： 借：长期应收款 贷：主营业务收入 同时， 借：主营业务本钱 贷：库存商品 (2)每次收到款项时： 借：银行存款 贷：长期应收款 应交税费应交增值税(销项税额) 长期三年以上：借：长期应收款 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 未实现融资收益 未实现融资收益收款期内按实际利率法摊销，摊销结果与直线法相差不大时，也可采用直线法摊销。 例35：大华工厂按销售合同向N公司销售A产品300件，售价：1000元件，产品本钱800元件，税率17。按合同规定付款期限为六个月，货款分3次平均支付。本月为第1期产品销售实现月，开具增值税专用发票：价款100 000元，税额

51、17 000元，价税已如数收到，假定不计息。作会计分录如下： (1)确认销售时： 借：长期应收款 300 000 贷：主营业务收入 300 000 同时， 借：主营业务本钱 240 000 贷：库存商品 240 000(2)每次收到款项时： 借：银行存款 117 000 贷：长期应收款 100 000 应交税费应交增值税(销项税额)17 000 例35：某装备制造企业出售大型设备多套，合同约定采用分期收款方式，从销售的当年末按五年分期收款，每年收取货款200万元 (含税，下同)，合计：1 000万元。如果购货方在收到设备后一次付款只需付800万元。未实现融资收益按实际利率法摊销。查1元年金现值

52、系数表，得知其折现率为。 该设备销售具有融资性质，其会计处理既应符合税法要求，又应符合会计准那么的标准。企业应按800万元确认收入实现金额，未实现融资收益200万元(系合同价1 000万元与800万元的差额)。但因上述金额均是含税金额，因此，在进行会计处理时，均应复原为不含税金额， 依次是：1 000万元的不含税金额为85470万元， 800万元的不含税金额为68376万元， 200万元的不含税金额为17094万元。 作会计分录如下： 未收本金A=AC财务费用B=A7.93%已收本金C=2000000B收现总额第一年初8000000第一年末800000068376006344005422001

53、36560011672002000000第二年末66344005670400526110449700147389012597402000000第三年末51605104410700409228349700159077213596002000000第四年末35697383051000283080242000171692014670002000000第五年末18528181583600147182125800185281815836002000000总额2000000800000010000000(1)销售实现时： 借：长期应收款(其中含增值税万元)10 000 000 贷：主营业务收入 6 837

54、 600 递延税款 1 162 400 未实现融资收益价款 1 709 400 增值税 290 600(2)第一年年末收款时： 借：银行存款 2 000 000 贷：长期应收款 2 000 000 同时， 借：未实现融资收益价款 542 200 增值税 92 200 递延税款 1167200 17% 198 400 贷：财务费用 542 200 应交税费应交增值税(销项税额) 290 600 20000001.1717%=290600 (3)第二年年末收款时：借：未实现融资收益价款 449 700 增值税 76 400 递延税款 214 200 贷：财务费用 449 700 应交税费应交增值税

55、(销项税额) 290 600(4)第三年年末收款时： 借：未实现融资收益价款 349 700 增值税 59 500 递延税款 231 100 贷：财务费用 349 700 应交税费应交增值税(销项税额)290 600 (5)第四年年末收款时： 借：未实现融资收益价款 242 000 增值税 41 100 递延税款 249 500 贷：财务费用 242 000 应交税费应交增值税(销项税额)290 600(6)第五年年末收款时：借：未实现融资收益价款 125 800 增值税 21 400 递延税款 269 200 贷：财务费用 125 800 应交税费应交增值税(销项税额) 290 600三销货

56、退回及折让、折扣的销项税额的会计处理1、销货退回的销项税额的会计处理。1在开具专用发票当月，发生销货退回,收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理,作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废处理，在纸质专用发票含未打印的专用发票各联次上注明“作废字样，全联次留存。产品退回时，发生的包装运输等费用，那么： 借：销售费用 贷：银行存款、其他应付款等 2附有销售退回条件的商品销售 能合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，发出商品时确认收入； 不能合理估计退货可能性的，在售出商品退货期满后确认收入。例公司9月9日向B公司销售丙产品100见，单价2000元不含税，单位本钱160

57、元，款未收，约定3月内可退货，经验退货率25%,商品发出时纳税义务已发生，实际发生退货增值税允许冲减。9月9日发出商品确认收入：借：应收账款 234000 贷：主营业务收入 200000 应缴税费应缴增值税销项税额34000估计退货时：借：主营业务收入 500000 贷：主营业务本钱 40000 其它应付款 1000011月11日实际退货30件：借：库存商品 48000 应缴税费应缴增值税销项税额10200 主营业务收入 10000 其它应付款 10000 贷：主营业务本钱 8000 应收账款 70200例36：假设上述无法确认退货率。9月9日发出商品时：借：应收账款 34000 贷：应缴税费

58、应缴增值税销项税额34000借：发出商品 160000 贷：库存商品 16000011月11日实际退货30件：借：应收账款 129800 应缴税费应缴增值税销项税额 10200 贷： 主营业务收入 140000借：主营业务本钱 112000 库存商品 48000 贷：发出商品 1600003不附有销货退回条件的商品销售未确认收入的已发出商品的退回。 借：库存商品 贷：发出商品已确认收入的商品，在报告年度终了前12月31日退回。开红字发票：借：主营业务收入 贷：银行存款、应收账款 应缴税费应缴增值税销项税额红字同时：借：库存商品 贷：主营业务本钱 2、销货折让的销项税额的处理购货方未做账退回发票

59、，销售方未登帐，将退回发票联、抵扣联和记账联注明作废字样，然后根据双方协商扣除折让后的价款和增值税额重新开具专用发票，并作账务处理。 假设销售方已登帐，将退回的发票联和抵扣联注明作废字样，然后根据双方协商扣除折让后的价款和增值税额重新开具专用发票，再根据原发票和新开票的差额冲减当期主营业务收入和销项税额。购货方已作账务处理，发票联、抵扣联无法退回，销货方根据购货方转来的通知单，按折让价款和税额，开具红字专用发票，冲减当期的销售收入和销项税额。 借：主营业务收入 应缴税费应缴增值税销项税额 贷：银行存款3、折扣销售与销售折扣的销项税额的会计处理。 折扣销售：在同一张专用发票上分别写明销售额和折扣

60、额，可按折扣后的余额作为计算销项税额的依据，其会计处理同产品正常销售相同。但假设将折扣额另开增值税专用发票，不管那么务会计如何处理，计算销项税额都要按未折扣的销售额乘以税率，以此贷记“应交税费应交增值税(销项税额)账户。 销售折扣：会计处理方法有全价(总价)法和净价法两种。 例35、某企业销售一批产品给B企业，价款200 000元，税额34 000元(200 00017)，规定现金折扣条件为“210，120，n30。双方作会计分录如下： (1)销货方 产品发出并办妥托收手续时： 全价法： 借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 34 00