[资格考试]货币资金及应收账项

1、4CASH AND RECEIVABLESChapter 2货币资金及应收账项 级会计学中 Intermediate Accounting 2 货币资金及应收账项货币资金的管理与控制；货币资金在会计报表中的列示；应收票据的核算与贴现；应收账款的总价法与净价法；应收账款的融资；预付账款及其他应收款的核算；坏账的计提范围与计提方法。学习目的与要求 重点 货币资金的管理与控制；应收票据的核算；应收账款的计价方法和以及坏账准备的计提。 难点 应收票据的贴现和应收账款融资。教学重点与难点 2 货币资金及应收账项一、货币资金 （一）货币资金概述 货币资金是企业资产中流动性最强的一类 1.货币资金内容 现金

2、、银行存款和其他货币资金 2.货币资金的管理与控制出纳人员会计人员 职能分离 控制与监督 内部审计与稽核 2 货币资金及应收账项现金的日常收支管理1）现金与账目必须分开管理；2）不允许从现金收入中直接支付，即坐支现金；当日收入的现金必须于当日送存银行；3）提取现金时应注明用途，并由本单位财务负责人签字盖章，经开户银行审核后予以支取；4）不允许公用现金以私人名义存储，不得账外设账，设立“小金库”；5）必须及时进行现金核算，做到账款相符，日清月结；6）必须使用符合规定的凭证，不允许出现“白条顶库”现象。 4 货币资金及应收账项 （二）现金 1.概述 （1）定义 广义的现金包括库存现金、银行活期存款

3、、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存现金。 （2）账户设置 现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。 （3）核算要求 每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额。 如果发生不相等的情况，该如何处理？ 2 货币资金及应收账项 2.现金一般业务核算经济交易与事项账务处理方法收到现金 借：现金 贷：资产、负债、收入等科目支出现金 借：费用、负债、资产等科目 贷：现金 备用金交易与事项账务处理方法拨付备用金 借：备用金（其他应收款） 贷：现金、银行存款报销备用金 借：管理费用等 贷：现金、银行存款 2 货币资金及应收账项3.现金清查核算现

4、金长款（库存现金账面余额）（1）发现长款： （2）处理意见形成： 借：现金 借：待处理财产损益 贷：待处理财产损益 贷：其他应付款（应支付给单位或个人） 营业外收入（无法查明原因）现金短款（库存现金账面余额）（1）发现短款： （2）处理意见形成： 借：待处理财产损益 借：管理费用（无法查明原因） 贷：现金 其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分） 贷：待处理财产损益 2 货币资金及应收账项（三）银行存款及其他货币资金 1.概述 （1）银行账户分类 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用账户 （2）银行结算方式 三票（支票、银行汇票、银行本票和商业汇票） 一卡（信用卡） 三方式（托收承付、

5、委托收款和汇兑） 一证（信用证）。 2 货币资金及应收账项 2.银行结算方式 （1）支票 现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银行转账） 有效期：不超过10天 用于同城结算 不能签发空头支票，或与银行预留印签不符 （2）银行汇票结算方式（钱随票走，见票即付） 有效期：1个月（超期作废、钱存户头） 异地使用 可以背书转让 （3）银行本票结算方式 有效期：2个月 用于同城或同一票据交换区域的款项支付 可以背书转让 2 货币资金及应收账项 （4）商业汇票 是一种期票（未到期不能收付） 商业承兑汇票+银行承兑汇票 有效期：最长不超过6个月 可以申请贴现，可以背书转让 （5）汇兑 用于异地结算

6、电汇+信汇 （6）委托收款 用于同城或异地结算 不用于大额交易 （7）托收承付 用于异地结算 先发货、后收款 2 货币资金及应收账项 （8）信用卡 用于同城或异地结算 单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金 允许善意透支，不得恶意透支 （9）信用证 用于国际贸易领域的结算 有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的 2 货币资金及应收账项银行结算方式的归纳 同城 支票、银行本票 异地 汇兑、托收承付、银行汇票、信用证 同城、异地均可 信用卡、委托收款、商业汇票 各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。！ 2 货币资金及应收账项 3.其他货币资金 外埠存款 银行汇票存款 银

7、行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 存出投资款 2 货币资金及应收账项4.银行存款及其他货币资金的会计处理银行存款和支票银行本票与汇票外地采购信用卡信用证商业汇票银行存款业务1.收款业务借：银行存款 贷：负债、收入、所有者权益2.付款业务借：费用、负债、资产、所有者 权益等科目 贷：银行存款其他货币资金业务1.存入业务借：其他货币资金 xx资金存款 贷：银行存款2.使用业务借：费用、负债、资产 贷：其他货币资金 xx资金存款不在货币资金的核算范围内 2 货币资金及应收账项银行存款余额调节表 年 月 日项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额企收，银未收银收，企未收企付，银未付

8、 银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额5.未达账项的处理 “银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。！ 2 货币资金及应收账项二、应收账项交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系 2 货币资金及应收账项（一）应收票据 1.分类与计价 （1）商业汇票的分类方式 按承兑人分：商业承兑汇票和银行承兑汇票 按是否带息分：带息票据和不带息票据 （2）计价原则： 一般情况

9、下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票 据利息。 “银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？ 2 货币资金及应收账项2.一般业务的核算取得时（无论带息与否） 借：应收票据 贷：主营业务收入到期时 借：银行存款、应收账款（对方无力支付时） 贷：应收票据（面值） 财务费用（带息票据） 当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要 计提坏账准备。！ 2 货币资金及应收账项带息票据利息的计算 应收票据利息 应收票据票面金额利率期限 其中： 期限指签发日至计息日的时间间隔 按日计算时：算头不算尾，算尾不算头； 2 货币资金及应收账项贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期 2

10、货币资金及应收账项3.背书转让的会计处理 借：物资采购 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 借或贷：银行存款等科目 2 货币资金及应收账项 4.特殊业务核算 票据贴现 （1）不带息票据贴现 贴息=票据面值贴现率贴现期 贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体 计算同票据计息期的计算。 如果是异地汇票，则需加3天承付期。！ 2 货币资金及应收账项 （2）带息票据贴现 贴息=票据本息和贴现率贴现期 票据本息=面值 （1+票据利率票据有效期） 贴现所得=票据本息和贴息 计入财务费用的金额=票据利息贴息 借：银行存款 贷：应收票据（面值） 借或贷：财务费用（差额） 2 货币资金及应收账

11、项（3）贴现后的处理票据到期，出票人无力付款；银行从贴现企业直接划账 借：应收账款 贷：银行存款贴现企业也无款可划 借：应收账款 贷：短期借款 为什么是短期借款呢？需要计息吗？ 2 货币资金及应收账项 例题 银行从贴现企业扣划的款项是（ ） A.贴现的金额 B.票据面值 C.票据到期值 D.票据到期值扣贴息 2 货币资金及应收账项 例题 B公司于2011年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。（1）贴现利息和贴现所得该如何计算？（2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如何计算？（3）若

12、5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？ 2 货币资金及应收账项 续前例 若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回。借：应收账款102000贷：银行存款102000 续前例 若该公司的银行存款账户余额不足。借：应收账款102000贷：短期借款102000 2 货币资金及应收账项（二）应收账款 1.确认与计量 （1）应收账款应该在销售成立时予以确认。 （2）应收账款计价发票价格 商业（销售）折扣净价法（销售时确认折扣） 原理：销售越多折扣越多。

13、现金折扣总价法（收款时确认折扣） 原理：越早付款，越少付款。 会计分录： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 2 货币资金及应收账项 2.销售与抵押 （1）应收账款的抵押（有追索权的转让、出售和贴现） 按照正常的借款业务处理。 （2）应收账款销售（无追索权的转让和贴现） 借：银行存款（可以收到的款项） 营业外支出 其他应收款（预计的销售退回和折让） 贷：应收账款 2 货币资金及应收账项（三）坏账准备 1.概述 （1）坏帐的定义 企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。 （2）坏帐确认的条件 债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足的部分； 债务人逾期未履行债务，有足够证据表明实在无法收

14、回，或者收回的可能性很小。 2 货币资金及应收账项 2.坏账的核算方法 A.直接核销法 指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记 入当期费用（管理费用），同时注销该笔应收款 项。 B.备抵法 企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不 回的应收款项，计提坏账准备。 我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。！ 2 货币资金及应收账项 3.备抵法的处理（1）坏账准备的计提方法和比例 企业自己确定，报有关部门备案。（2）提取基数 应收账款借方余额、预收账款借方余额、其他应收 款余额、应收票据转入。 2 货币资金及应收账项（3）计算方法 应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款

15、的余额估计坏账率确定当期应 计提的坏账准备。 原理 企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。 优点 可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。 缺点 但未能很好地解决收入与费用的配比问题。 2 货币资金及应收账项 销售收入百分比法 根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。 账龄分析法 该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确 的估计坏账方法。 原理 应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账 准备率就应越高，反之，则越小。 2 货币资金及应收账项1月内1月至6月6月以上小计坏账准备率52050应收甲公司10000400014000应收乙公司2000020000应收丙

16、公司3000030000应收丁公司40000600046000应收账合计400006000010000110000坏账200012000500019000账龄分析法图例 2 货币资金及应收账项（4）账务处理提取坏账准备发生坏账坏账收回时借：资产减值损失坏账损失 贷：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款恢复：借：应收账款 贷：坏账准备收款：借：银行存款 贷：应收账款 2 货币资金及应收账项 例题 A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，2002年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3，2003年发生了坏账损失6000元。其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元，2004年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。如何进行会计处理？ 2 货币资金及应收账项（四）预付账款支付定金 借：预付账款（定金金额） 贷：银行存款对方企业发货时 借：物资采购 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（全部采购金额）支付尾款 借：预付账款（尾款金额） 贷：银行存款 预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将 预付的货款记入“应付账款”的借方。！ 2 货币资金及应收账项 例题 A公司2003年5月6日根据合同向B企业预付甲商品的货款30000