加工贸易企业的稽查课件

1、第七章对经营加工贸易业务企业的稽查.本章主要学习内容了解加工贸易业务中进料加工、来料加工的海关监管规定；掌握企业加工贸易业务流程和有关帐务处理；掌握加工贸易业务稽查的关键环节和关键经济活动资料；学会对加工贸易稽查业务中常见案例进行分析。Come on跟我来.本章内容结构一节 加工贸易业务海关管理规范第二节 对加工贸易业务海关稽查的关键控制点第三节 案例分析一、背景资料二、稽查思路（疑点发现）三、稽查过程（稽查方法运用、稽查证据类型）四、案例分析.引子： 小陈是2001年7月份毕业的大学生，分入某海关稽查科工作。8月份的一天，科长派已做稽查工作多年的王老师和小陈一同到上海某刀具有限公司进行常规稽

2、查。 该公司为合资企业，通过进料加工方式进口不锈钢原材料，生产各式刀具出口。. 王老师首先要求企业提供2001年1-7月份的销售清单，进行了仔细查看；其次要求有关人员带领到仓库核查不锈钢1-7月份的收入、领用情况，了解仓库收料、发料的内控制度；最后又到财务处核查材料明细帐，选取某种领用数量较大、生产成品较多的不锈钢进行了详细复核。 . 王老师最后得出的结论是：该公司涉嫌未经批准擅自内销加工成品，而后又通过补税核销结案的不法行为。 小陈对王老师何以下如此结论不明白，而且从开始到结束他都没搞清楚王老师是按什么思路来稽查的。在座的各位同学，你能帮助小陈解答疑惑吗？.第一节加工贸易业务海关管理规范.加

3、工贸易是我国企业开展对外来料加工和进料加工以及外商投资企业从事的加工贸易业务的总称，是指企业全部或部分进口境外原材料、零部件（包括深加工结转上游加工企业的成品或半成品）经加工增值后再出口境外的一种贸易方式。一、加工贸易概念.我国加工贸易具有以下3个特点：（1）两头在外。（2）加工增值。（3）料件保税。.二、加工贸易企业的监管规定（一）进料加工及海关监管规范. 指我国有关经营单位进口部分或全部原料、材料、辅料、元器件、零部件、配套件和包装物料（简称进口料件），由国内生产者加工成品或半成品后再销往国外市场的一种贸易方式。进料加工贸易概念. 1、自进原料 2、自定生产 3、自定销售 4、自负盈亏进料

4、加工贸易主要特征进料加工的几种形式1、进料加工对口合同2、进料加工非对口合同（备料合同）.进料加工贸易的监管规定 1进出口税收管理进口料件为加工成品复出口的，免缴进口环节税；用于加工成品消耗掉的进口化学物品，免缴进口环节税；副次品和边角料，酌情减免税；2、对企业分类管理根据企业加工实绩和遵守国家法律的情况，将企业分为A、B、C、D四类.商品分为禁止类、限制类（限制甲类和限制已类）、允许类3对加工贸易实行按商品分类管理4银行保证金台帐管理5其他管理免税进口料件，应专料专用，不得串料。 进口料件和加工成品，不得擅自内销。 加工期限：一年.（二）来料加工及海关监管规范来料加工，是指由外商免费提供全部

5、或部分原料、材料、辅料、元器件、零部件、配套件和包装物料（简称料件），委托我方加工单位按外商的要求进行加工装配，成品交外商销售，我方按合同规定收取工缴费的一种贸易方式。进料加工贸易概念.来料加工贸易特点（1）由外商提供全部或部分料件，不占用我方外汇；（2）来料加工的料件进口和成品出口系同一协议及同一客户；（3）来料加工出口的成品，我方不负责销售，由外商自行销售；（4）我方只收取合同规定的工缴费，不拥有料件及加工成品的所有权。. 银行保证金台帐的“空转”：指企业在指定银行开设保证金台帐，但并不向银行交纳保证金的台帐运作方式； 银行保证金台帐的“实转”：指企业将保证金存于海关在中国银行指定的帐户，

6、加工产品出口并办理核销后，银行退还保证金及其相应利息的台帐运作方式。 （三）银行保证金台帐实转和空转制度.是指海关通过计算机网络从加工贸易企业提取监管所必需的财务、物流、生产经营等数据，与海关计算机管理系统相连接，从而实施对保税货物监管的一种方法。为依据，建立电子帐册，取代加工贸易登记手册，实施电子帐册管理。（四）加工贸易联网监管.第二节 对加工贸易业务海关稽查的关键控制点 .预录入复 审初 审海关预审企业签订加工贸易合同国税局备案外经贸委审批核发手册开设银行台帐 一、 加工贸易业务管理基本程序 1、前期备案审批.合同登记备案环节核算公式：合同审批的原材料量 =出口成品量*原材料消耗定额原材料

7、消耗定额 =原材料有效消耗（净耗、单耗）/原材料利用率. 2、料、件通关 3、中期核查 4、合同核销 核销主要为单证核销，三证：加工贸易登记手册； 进出口货物报关单；核销申请表.核进料 核单耗核成品 核余料单证核销重点核销（见后）核销内容核销方法.只有进口料件、不出口成品或多进少出。属于国家限制进出口的商品。国内外差价大的商品。单耗定额不合理的商品。先出后进的商品。经营管理不善、管理制度不健全的企业。新开展加工贸易业务的企业。有走私违规前科或有检举情况的企业. 需要重点核销的企业.当原材料平衡数0时，说明原材料多进少出，尚有余料。如何处理？合同核销环节计算公式原材料平衡数=原材料进口量-原材料

8、总耗量原材料总耗量=成品出口量*原材料消耗定额当原材料平衡数0时，说明原材料少进多出 。可能原因是什么？.二、料件进口后的流向及相应帐务处理 1、经营单位同时为加工单位料件进口复出口产成品车间领用入库核销结案.A公司出口成品A公司核销结案A公司进口料件B工厂加工生产供料成品支付加工费2、经营单位委托加工企业加工成品.请分析上述各种情况下有关的帐务处理. 1、进口保税料件、出口加工成品价格、数量、品名申报的真实性、完整性、合理性。2、海关监管手续费及按规定应缴纳一定比例进口环节税的缴纳。3、进口保税料件流向是否合理。4、核实企业的实际生产单耗与备案单耗是否一致。5、送货、转厂数对比状况。 三、加

9、工贸易稽查目的和重点领域稽查目的.1、从事限制类商品的加工贸易企业；2、资信状况较差、加工生产能力较弱的企业；3、进口次数频繁、出口产品品种固定的企业（滚动核销）；4、异地备案企业；5、采用多种手法高报保税料件单耗，擅自内销保税料件或加工成品行为；6、私自外发加工行为；7、深加工结转环节问题。稽查的重点领域. 1、经营单位和加工单位结算关系稽查 2、进口料件验收入库环节稽查 3、加工生产环节稽查 4、出口、内销环节稽查 5、往来业务稽查四、稽查的关键环节及重点内容.进口料件环节流程图供销科仓库（保管）财务科记明细帐出纳记总帐发票请购单合同购货订单4购货订单3购货订单2购货订单1实物帐材料明细帐

10、材料总帐1 1 2 3 2 3发票验收2 2 记帐凭证3 3发票支票付款审核仓库实收数量应反馈到供销科，并同报关单、登记手册核对，防止“飞料”和短缺情况发生1 2 3发票入库单4入库单3入库单2入库单1支票复核仓库的材料实物帐与材料明细帐进行核对，防止“串料”和帐实不符. 材料库存月报表2加工生产环节流程图生产任务书2生产任务书1材料库存月报表1材料发出汇总表 生产部门仓库财 务 科 材料明细帐材料总帐有关成本明细帐领料单计工单制造费用耗用单领料单计工单制造费用耗用单生 产入库单入库单入库单领料单保管帐产成品帐车间完工记录. 出口、内销环节流程图销售部门财务部门销售计划核准并进行信用审批 仓储

11、部门销售通知单（四联单）销售通知单（记帐联）开具销售发票记帐凭证销售通知单（提货联）出库单库存明细帐银行存款明细帐应收帐款明细帐销售业务帐销售明细帐销售总帐银行支票、本票等会计凭证：销售通知单、 出库单、销售发票、进帐单、转帐凭证、收款凭证帐簿：主营业务收入明细帐 主营业务成本明细帐 库存商品明细帐 应交税金明细帐 应收帐款（票据）明细帐 预收帐款明细帐 银行存款明细帐 坏帐准备明细帐.第三节、案例分析.加工贸易业务案例分析单耗的计算.一、引 言*海关调查局近期查获了WJ有限公司高报单耗违规案件，案值约6,979万元，涉及税款约1,200万元。 *海关调查局运用成本分析法查获一起加工贸易违规大

12、案. 在对该公司稽查过程中，该关稽查人员运用成本分析法，对该公司2001年至2002年加工贸易生产情况进行统计分析，从而查清了高报单耗等违规情况。 从生产成本分析入手，对该公司成本账和记账凭证上所反映的各种原材料的实际耗用进行统计分析，发现该公司向海关申报的加工贸易手册物耗的单、损耗与实际生产工艺配料不吻合，在实际生成过程中。 .再次利用边角料17.5%、同时加入AS-100S防粘剂0.17%、加入填充剂1.47%的情况，造成高报单耗，涉及各项保税料件共计4,180吨此外，查实该公司未向海关申报累计生产的成品包装膜1,469吨占用了各类保税料件1,508吨。 从产成品账分析入手，查实该公司未经

13、海关许可擅自将PVC薄膜成品委托AB有限公 .司深加工保税夹网胶布成品1,479吨，有1,158吨生产该批夹网胶布的保税料件在手册核销后发给AB有限公司，构成违规行为。 从销售收入的其他业务收入账分析入手，对该公司边角的内销情况进行统计分析，查实该公司有1,117吨边角料内销未向海关补交税款。. 从手册与原材料账盘存分析入手，对原材料账与仓库账和手册已进口保税料件尚未出口进行三项平衡统计分析，查实保税DOP增塑剂短少615吨，同时查出该公司的大量保税料件在其母公司集团下的多家子公司中擅自相互借用的情况。 调查要情 第68期 总署调查局编 .稽查中如何确定加工生产过程中原料的实际消耗（单耗）？案

14、例讨论问题 紧扣成本核算，对有关会计资料查阅、推断、重新计算，确定单耗.产成品帐生产成本明细帐原材料帐生产任务书制造费用耗用单入库单主要会计资料：领料单产品成本计算单.【课堂讨论案例一】背景资料： 上海某润滑有限公司是由中方、德方、香港共同投资的中外合资企业，以加工贸易方式进口各种添加剂，生产销售切削液、液压液、成形液。公司第一次开展进料加工业务是2004年6月，并于2005年2月份申请手册核销。. 报关员丁某在填写核销申请表时根据备案时的单耗倒推算出料件耗用量，故在填表时余料为零。当核销科通知要来检查时，报关员把相应数据交给财务复核，发现单耗有错，应有余料，于是反映给核销人员，核销人员在查出

15、上述手册应有余料的情况下，将案件移交给稽查科，稽查科决定于2005年3月份到该公司进行实地重点核销。.确定该公司的实际单耗；稽查思路：确定剩余保税料件的使用及储存情况。.稽查过程：1 .到海关数据库调阅该公司资料，该公司于2004年6月份委托某报关公司报关进口货物，报关单4份，共计进口成形添加剂41740kg，液压添加剂12425kg。2005年1月份出口货物，报关单6份，共计出口成品成形液47217kg，成品液压液25920kg。 .稽查过程：2 .重点稽查科目：材料采购、原材料、生产成本、产成品、销售收入等。 3 .核对报关单与材料采购明细帐、原材料明细帐。材料采购帐户记录了每一次报关进口

16、的原料数量、金额。原材料帐户贷方反映了生产领用情况，期末尚有少量余额。.稽查过程：4 .查阅2004年6月份12月份入库产成品（成形液）成本计算单及生产成本明细帐（成形液），发现生产耗用的成形添加剂合计数为30686.74kg，进一步查阅产成品明细帐（成形液），实际生产数量为47517.5kg。.稽查过程：5 .查阅2004年6月份-12月份入库产成品（液压液）成本计算单及生产成本明细帐（液压液），发现生产耗用的液压添加剂合计数为3132.87kg，进一步查阅产成品明细帐（液压液），实际生产数量为25920kg。.稽查过程：6根据上述数据，稽查人员进行了如下推算：实际单耗率 =实际生产用料量/

17、实际生产成品数量=c/d实际出口成品所耗进口料件e =成品报关出口数量b*c/d余料数量f =进口原料数量a-e推出：（单位：kg）. 根据推算数据，该公司应有余料数量为成形添加剂11247.35 kg，液压添加剂9292.13 kg，但公司申报核销的记录为无余料，据此推断该公司存在高报单耗行为，且成形液压剂的部分余料已加工为成品。 .稽查过程：7向公司负责人确认余料情况。公司主动向海关写了情况说明书：因公司营业时间不长，手册经过多人之手，又是第一次核销，公司经办人员未与生产及财务及时核对，就根据原先申请手册时的单耗申请核销，致使实际单耗与手册单耗有出入。.稽查处理意见：公司向海关申报手册核销

18、的有关记录不真实，构成申报不实违规案。.加工贸易监管的核心，也就是单耗的问题。本案例查获的关键是对成品成本核算的会计资料进行查阅和重新计算，收集了生产环节的产量数据，结合原材料实际领用记录，核算出产品的实际单耗，据此推断企业申报单耗不实，构成申报不实违规案。案例分析与问题探讨：.问题讨论：1、稽查人员根据哪些证据得出了上述稽查结论？2 、你认为上述稽查工作是否还需要进一步深入？如需要，应如何查下去？3、若企业既有国内采购料件、完税进口料件，又有保税料件，如何确定保税料件的实际单耗？.1稽查证据：进口货物报关单4份、登记手册中进口料件登记表、2004年6-12月份入库产成品计算单、出口货物报关单

19、6份、核销申请表、公司情况说明书。 2稽查过程：查实余料及加工成品的去向。仔细查阅原材料明细帐贷方记录，可以抽查和几笔大额发出记录相对应的车间领料单，确认是否车间领用。. 查阅产成品明细帐贷方记录及余额，确认产成品流向。 查阅其他业务收入和销售收入帐户，并调阅相关的增值税发票，确认是否有销售原料或加工成品收入。 到仓库查看实物数量。（因实务数量很难确定，该方法要结合其他方法一起运用。）.归纳：原材料实际消耗的六种计算方法（一）单据核算法前提：企业能够提供生产过程中相关的数据和会计资料。1、生产配方法BOM表：电子行业配方：化工、制药行业所需资料：配料表、加工工艺过程、原材料帐、生产成本计算表等

20、.2、投入产出法（总量平衡值控制法，见详细介绍）实际单耗=投入的原料总量/最终成品数量已出口保税料件=出口成品数量*实际单耗资料：保税料件领用单、成品入库数量3、单证计算法：制衣、制鞋行业采用一定的产品生产成本计算方法计算产品单位成本中保税料件的消耗。资料：产品成本计算表、保税料件消耗记录.（二）实际测算法前提：企业单证不齐全或记录不真实。1、称量法 称量成品的重量，结合行业损耗计算。2、废料收集法 收集加工过程中的全部废料，通过废料比例计算实际单耗。3、成分分析法 利用物理、化学方法分析成品中的含量比例，得出产品单耗。.指在被稽查对象某段时期的总物料进销存总量平衡的前提下，对各种贸易性质的物料（主要针对保税物料）的形态（原料、成品、半成品等）变化及最终流向情况进行核算以判断企业生产经营真实性、合法性的方法。 总量平衡值控制计算法.（一）总量平衡1. 取一段较长区间作为稽查时段（通常2至3年），时段越长，所计算的耗用数据越接近实际。2. 取得物料总量的进销存数据。原料期初量+期间采购量-车间领用量=原料期末量；成品期初量+期间产出量-期间销售量=成品期末量。总量数据固定的作用在于保证内部保税物料和完税物料在流动过程中总量一定，不会出现溢出或不足。.（二）控制计算对总量控制下的各贸易性质物料