第东财审计19讲所有者权益

1、 审计实务本讲主要内容：一、所有者权益审计概述二、股本的实质性程序三、实收资本的实质性程序四、资本公积的实质性程序五、盈余公积的实质性程序六、未分配利润的实质性程序七、投资审计一、所有者权益审计概述提问： 什么是基本会计等式？ 例：下列关于所有者权益审计的说法中正确的有（ ） A、通常以实质性程序为主 B、通常不需要了解内部控制 C、控制测试是必须要执行的程序 D、通常审计重点是有无高估 AD1、审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录。2、检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式、出资比例、出资期限出资。 例：审计人员在检查A企业股本明细表时，发现A企业货币出资额200 0

2、00元，该企业的注册资本为100万，所有投资者投资额已全部投入。二、股本的实质性程序 3、索取或编制股本账户分析表。 4、审查股票的变动。 例：审计人员在检查某企业“股本”总帐时，发现借方发生额20万元，时间为企业设立后8个月。思考： 可能会存在何种问题，如何实施实质性程序。二、股本的实质性程序审查原始凭证、会计记录：收回股票登记簿、银行对账单、向外界收回的股票等 5、函证发行在外的股票 例：注册会计师审查公开发行股票公司已发行股票数量是否真实、是否已收到股款时，应向主要股东函证。（ ） NO二、股本的实质性程序 6、审查股票发行费用的会计处理 例：某公司以5元/股的价格发行股票1000股，股

3、票面值为1元/股，发行费用为500元，请作出相应的账务处理。 二、股本的实质性程序 借：银行存款 4 500 贷：股本 1000 资本公积 3 5007、确定股票在资产负债表上是否恰当地披露 二、股本的实质性程序三、实收资本的实质性程序 1、索取并审阅被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录； 2、索取或编制实收资本明细表。 3、审查出资期限、出资方式和出资额。 三、实收资本的实质性程序 例：某企业接受其他单位投资转入的固定资产，投出单位账面价值为10 000元，已提取折旧3 000元。注册会计师在审计中发现，该企业对投资转入固定资产经评估后确认其价值为8 000元。其账面记录为：借

4、：固定资产 10 000贷：累计折旧 2 000 资本公积 1 000 实收资本 7 000 要求： 指出存在的问题，并加以改正。 解析： 正确的记录应为： 借：固定资产 8 000 贷：实收资本 8 000 审计调整分录： 借：固定资产 1 000 贷：实收资本 1 000三、实收资本的实质性程序 4、检查投入资本的真实性。 5、审查实收资本的增减变动。 例：审计人员在审查新办企业A公司时，发现“银行存款”账上余额100万元，实际生产经营中却现金周转困难。 调阅相关账簿，其中“实收资本-甲公司”明细帐账上注明甲公司投入现金80万元，向会计人员索要原始凭证银行存款回单，会计人员无法出示。审计人

5、员与银行联系，银行告知并未收到一笔甲公司汇入该企业的80万元款项。三、实收资本的实质性程序收到投资前，应作如下调整分录： 借：实收资本-甲公司 800000 贷：银行存款 800000经银行证实实际收到投资时，再作相反分录。 三、实收资本的实质性程序 6、审查外币出资时实收资本的折算。 7、确定实收资本是否已在资产负债表上恰当披露。例：中美合资筹建一建筑企业，按合同约定美方投资份额为20万美元，合同约定的折合汇率为7.00，出资日外汇汇率为7.10，企业账务处理如下： 借：银行存款 142 贷：实收资本 140 资本公积 2四、资本公积的实质性程序股本溢价、资本溢价接受非现金捐赠接受现金捐赠股

6、权投资准备拨款转入外币资本折算差额？例：某公司2010年资本公积明细账有以下记录： 1、发行股票溢价收入20万元。该公司股票是委托证券公司代理发行的，按发行收入3%支付手续费3万元，记入了“财务费用”账户。 2、 发行债券溢价收入10万元。 3、公益性捐赠支出10万元。请问上述记录存在哪些问题？应如何调整？四、资本公积的实质性程序四、资本公积的实质性程序2、审查资本公积运用的合法性3、确定资本公积是否在资产负债表上恰当反映转增资本等五、盈余公积的实质性程序1、审查盈余公积提取的合法性2、审查盈余公积使用的合法性3、审查盈余公积的提取、使用及账面价值的真实性4、确定盈余公积在资产负债表上是否恰当

7、披露 例：审计人员对长城公司2004年度法定盈余公积的提取和使用情况进行了审计，发现以下问题： （1）法定盈余公积的提取比例为6%。经询问有关人员，据称系当年税后利润较多，适当降低了提取比例。 （2）审查盈余公积的使用时发现有救灾捐赠15万元。五、盈余公积的实质性程序弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润 例：审计人员李明在对W公司的盈余公积进行审计时，发现盈余公积明细账4月7日一笔业务摘要为“转增资本”。金额为100 000元。转增资本后该公司注册资本为1 000 000元，盈余公积账户余额为100 000元。五、盈余公积的实质性程序五、盈余公积的实质性程序 （1）按照公司法有关规定，公司制

8、企业应当按照净利润的10%提取法定盈余公积。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。法定盈余公积累计额达到注册资本的50%时可以不再提取。而长城公司以税后利润较多为理由少提法定盈余公积是不合法的例：某股份公司2000年实现利润300 000元，所得税率33%，法定公积金按10%提取，公益金按5%提取。利润分配前该公司的权益结构为:普通股股本（100 000股，每股面值5元）500 000资本公积股本溢价 100 000盈余公积 140 000未分配利润成 200 000经董事会研究决定，以每五股普通股增发1股普通股票作为股票股利。六、未分配利润的实质性程序六、未分配利润的实质性

9、程序分配后股权结构为:普通股股本（120 000股,每股面值5元） 600 000资本公积股本溢价 100 000盈余公积 170 150未分配利润 270 850要求:指出上述股权结构是否存在问题，如有问题，请加以改正。交纳所得税提取法定公积金=提取法定公益金=分配股票股利= 3025%=7.5万元（307.5）10%=2.25万元（30-7.5）5%=1.125万元2（5+1）=12万元六、未分配利润的实质性程序六、未分配利润的实质性程序分配后的股权结构为:股本 资本公积股本溢价 盈余公积 （140 000+22 500+11 250） 未分配利润 200 000+（300 00033 7

10、5075 000）120 000（120 000股，每股面值5元）600 000120 000173 750281 250七、投资审计 （一）取得或编制投资明细表 投资的种类： 1、交易性金融资产 2、可供出售金融资产 3、持有至到期投资 4、长期股权投资问题： 上述四种资产的计量属性分别是什么？ （二）实施分析程序 （三）询证投资的证券 （四）检查交易性金融资产 例：注册会计师对A公司2009年度财务报表进行审计时，发现A公司2009年10月12日支付价款从二级市场购入B公司发行的股票100 000股，每股价格10.50元，（含已宣告但未发放的现金股利每股0.50元），另支付交易费用2 000元。 A公司将持有的B公司股权划分为交易性金融资产，且持有B公司股权后对其无重大影响七、投资审计 借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收股利 50 000 财务费用 2 000 贷：银行存款 1 052 000 借：投资收