注册会计师职业道德规范摘要

1、第四章 注册会计师职业道德标准 前奏1 什么是道德道德可以泛指一系列精神上的原那么和标准。哲学家、宗教组织和其他一些团体用各种各样的方法定义过理想的道德原那么或标准。以下是Josephson道德学会提出的与道德行为相关的六条核心道德标准：该学会详细内容参见，这是一个会员制的非营利性组织，旨在提高全社会的道德素质可信赖。包括老实、正直、可靠和忠诚。老实要求一个人忠实地传递事实真相。正直意味着在任何情况下人们都应该凭良心做事。可靠是指尽一切可能去履行诺言。忠诚是一种支持和保护某些人和组织的利益的责任。尊重他人。包括谦恭、有礼貌、高尚、宽容和容纳。一个有礼貌的人会慎重对待别人，没有偏见地接纳个体的差

2、异和信仰。勇于承担责任。是指一个人对自己的行为负责并进行自我约束。用于承担责任还意味着学习典范、力求完美、坚持不懈地不断自我完善。公平和公正。包括平等、不偏不倚、坦率公平对待就是指对同类事情采用相同的处理方法。关心他人。是指真心关心他人的利益，包括利他的行为和仁爱的心灵。公民的权利和义务。包括遵守法律、尽自己的一份义务使社会正常运作，包括参与投票选举、节约使用资源等。前奏2 道德困境道德困境就是指一个人所面临的、必须决定何种行为才是适当的情况。下面的例子取自?说起来容易做起来难?美国一本关于道德问题的刊物，这个道德困境解决起来比较复杂。在欧洲，一名妇女得了一种特殊的癌症即将死亡。医生认为有一种

3、药可以挽救她的性命，这就是本镇一位药剂师最近刚创造的一种镭。他为制造这种镭花费了200美元，但他要价2000美元。妇女的丈夫向所认识的每一个人借钱，但只借到了1000美元。他告诉药剂师他的妻子就要死了，恳求药剂师廉价一些卖给他，或者允许他日后付款。药剂师说：“不，我创造这种药，就是打算利用它来挣钱的。妇女的丈夫绝望了，他砸碎了药店，偷出了药品。妇女的丈夫应该这样做吗？审计师、会计师也会在他们的职业生涯中面临同样的道德困境。下面就是几个典型的道德困境。当遇到一个客户威胁说，除非发表无保存意见，否那么就寻找新的审计师，而如果在那时发表无保存意见又不适当。决定是否要与一个为了得到高额的奖金而严重扩大

4、部门收入的上级作斗争。是否继续成为一个虐待和欺骗员工或是欺骗顾客的公司的经理，尤其是当这个人是家庭的支柱而就业市场又非常紧张时。2.1 不道德行为的合理化有很多解决道德困境的方法，但是在使用时应当小心谨慎，以免采取那些使不道德行为合理化的方法。以下就是一些普遍采用的使不道德行为合理化的方法，这些方法很容易导致不道德行为的产生。人人都这样做。人们认为税收申报中的造假行为、考试中的舞弊行为是可以接受的，理由就是很多人都在这样做。只要合法，就符合道德。所有合法行为都是道德的吗？这完全依赖于法律的完善性。如果答案是肯定的，那么人们没有义务交还所拾到的财物，除非其他人能够证实这本来就是他的。估计被发现的

5、可能性及其后果。比方考试作弊被老师发现，而老师仅仅提出了警告，你还会再铤而走险吗？2.2 道德困境/冲突的解决2.2.1 AAA的七步骤法2.2.2 中国注册会计师协会的五步骤法2.2.1 American Accounting Association AAAModel What are the facts of the case?What are the ethical issues in the case?What are the norms, principles, and values related to the case?What are the alternative cours

6、es of action?Specify the alternatives. What is the best course of action that is consistent with the norms, principles, and values identified in step 3? Compare values and alternatives.What is the consequences of each possible course of action?What is the decision?2.2.2 中国注册会计师协会的五步骤法在确定如何解决道德冲突时，应当

7、考虑以下因素P62： 1遇到的冲突问题相关的事实； 2涉及的道德问题； 3与所涉事项相关的职业道德根本原那么； 4事务所制定的解决道德冲突问题的程序； 5可供选择的措施。 在考虑这些事项后，CPA应当确定采取适当的措施，并权衡各种可能采取的措施产生的后果。如果问题仍无法解决，CPA应当向会计师事务所或雇佣单位内部的适当人员进行咨询，寻求帮助解决问题。 2007年4月，在毕业典礼上，玛丽对她的未来充满了极大的期望，她就要取得会计硕士学位了，下周她就要在一家大型会计师事务所开始她的职业生涯。她将成为一名审计师。2021年2月，玛丽正在一家纺织品公司作财务报表审计。公司的会计年度与日历年度相同，工作

8、压力非常大。审计小组中的每个人一周要工作70个小时，但是看起来似乎该项审计工作仍然不能及时完成。玛丽主要做有关流动资产方面的审计，检查本年增加的数额。审计方案说明样本中应包括所有超过20 000元的工程，还要对小额工程进行判断抽样。当玛丽开始抽样时，该审计工程负责人芭比已经离开了客户的办公室，也没能答复玛丽有关判断抽样的样本规模问题。玛丽根据自己的判断选取了50个小额工程。他这样做的理由是小额工程总共有250个，抽取50个工程是比较合理的比例。玛丽的审计结果如下：超过20 000元的工程中没有错报。但在50个小额工程中发现了大量的错报。当玛丽根据这些错报金额推算总体中的错报时，错报的金额似乎相

9、当大。几天后，芭比返回客户的办公室。玛丽带着她的工作底稿找到芭比，以便报告自己发现的问题。她得到了如下的答复：我的上帝，玛丽，你为什么要做这些工作？你应该看看金额超过20 000元的工程，再加上5到10个小额工程就足够了。你浪费了整整一天，我们不能再花更多的时间在这件事情上。我希望你扔掉那张记录了你所测试的最后40个小额工程的底稿，并忘掉你曾经测试过它们这件事。当玛丽询问有关小额工程可能发生的审计调整时，没有一项为哪一项由于开头的10个工程引起的，芭比说：“这并不重要，你只要忘掉它们就行了，这是我的事情，不是你的。请你答复：从哪个方面来说，上面的问题对玛丽来说是道德困境。请用前述的两种方法之一

10、解决玛丽的道德困境。前奏3、道德行为对会计职业的重要性注册会计师被认为是“专业人士。公众期望专业人士的行为水准要比社会上其他大多数人更高。专业人士这个词意味着一种责任，包括行为的老实和正直，即使这意味着个人利益的牺牲。专业人士需要更高水平职业操守的重要原因，就是专业人士所做职业需要社会公众信赖他们的效劳质量，而不管是哪一个人提供此项效劳。否那么，这些职业为客户和公众提供有效效劳的能力就降低了。第二节 注册会计师职业道德的根本原那么 一独立、客观、公正Integrity；Objectivity二专业胜任能力和应有的关注Professional competence and due care三保密

11、Confidentiality四职业行为Professional behavior五技术准那么一、诚信、独立、客观与公正1、诚信 老实、守信。CPA不应当在明知的情况下与含有重大虚假或误导性陈述发生关联，遗漏或掩盖应当包括的信息2、独立在执行鉴证业务审计、审阅和其它鉴证业务时必须保持独立性。包括实质上的独立性CPA的内心状态和形式上的独立性在客户和CPA之外的第三方看来3、客观与公正要求CPA公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不放影响而损害自己的专业判断。在提供各种专业效劳时均应保持客观性和公正性独立性审计效劳的价值在很大程度上取决于公众意识到的审计师的独立性。独立性被认为是审

12、计师最重要的特征。财务报表使用者之所以愿意信赖CPA有关财务报表公允性的报告，就是因为他们预期报告是公正无偏的。对审计师来说，在履行职业责任时保持独立的态度固然是根本的要求，但财务报表使用者能够信任其独立性也同样重要。这两个目标被称为实质上的独立性和形式上的独立性。实质上的独立性是指审计师在整个审计过程中都能够实实在在地保持公正无偏的态度；而形式上的独立性是其他人对这种独立性的理解。如果审计师实质上是独立的，但是财务报表使用者认为他们是偏袒客户的，那么审计效劳的价值也就大大降低了。对独立性的损害行为自身利益self-interest threats自我评价self-review threats

13、密切关系familiarity threats外界压力intimidation threats过度推介advocacy threats1、为什么独立性对审计师如此重要？2、请将独立性对CPA的重要性与独立性对其他职业，如律师的重要性进行比较。3、说明形式上的独立性与实质上的独立性的区别。4、注册会计师在执行鉴证业务与相关效劳业务时必须保持独立性吗？ 5、说明以下情况是如何影响实质上和形式上的独立性的。1拥有客户的所有权。2由同一名审计师为审计客户提供审计和簿记效劳。3由独立于审计部门的别部门的员工为审计客户提供管理咨询效劳。4由同一个审计小组为同一客户提供了连续5年的年度审计效劳，只更换了助理

14、人员。5由同一家会计师事务所为同一客户提供了连续10年的年度审计效劳。6由管理层选择会计师事务所。新黄浦600638与立信事务所由管理层聘用CPA并支付审计费用 当审计费用的支付取决于客户的管理层时，很多人都认为CPA是不可能真正独立的。 请你对此说法进行分析并说出两个可以减少对独立性的损害的方法。二、专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力包括三大方面：专业知识、职业技能运用专业知识解决实际问题的能力和职业经验。应有的关注原那么要求CPA要勤勉尽责，具有一丝不苟的责任感和保持应有的谨慎态度。不得宣称自己具有不具备的专业知识注册会计师不得提供不能胜任的专业效劳在提供专业效劳时，注师可以在特定领域利

15、用专家协助的工作在利用专家的工作时，注师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导。案例：阿姆鲁股份 为了符合1987年2月上市前向财务分析师提供的盈利预测，防止实际盈利水平披露导致公司股价大幅下降公司高管通过虚构流动客户及数量目的在于减少应承担的广告费、虚增期末存货、采用完工百分比法并夸大完工比例的手段，将实际利润夸大一倍。普华对公司1988年度报表出具了无保存意见的审计报告。 审计过程中发现如下几个明显的问题：1、公司的安装有很多不适合应用完工百分比法。2、流动客户在一年内增长了200%，但CPA没有对流动客户数量进行必要的测试，仅依据两张客户登记表进行了确认。3、期末存货增长了213%，

16、而销售增加了68%，原材料购置增加了66%。CPA在盘点地点的选择上让步于公司管理层。公司共有22处存放地点，上年监盘了其中9处，本年仅对公司事先选好的3处地点进行监盘。CPA的过失在于发现了疑点，但没有对这些疑点进行追查，进而发现公司的舞弊问题，即没有尽到应有的关注义务。贝多伍兹-列维-布朗-理查德森-普华-马蒂罗森Page 21筹划舞弊的主要高层公司经理和主要股东：罗伯特 列维首席会计官：丹尼 布朗数据处理部门副总裁沃尔特 理查德森同时公司首席执行官董事会主席史蒂文D贝多伍兹同意这些舞弊行为。对于1988年会计年度一系列不适当的做法普华会计师事务所对阿姆鲁出具了无保存审计意见。但是一位在?

17、纽约时报?工作的财务分析师对于报表的可靠程度提出了质疑：1.完工百分比法的合理性；2.三个星期的“未开票收入；3.急剧增加的广告费。Page 22阿姆鲁公司的1989会计年度将虚增的资产转移至公司的板材部，撤销板材部门。1989年会计年度第三季度决定不再实施会计舞弊。1989会计年度第四季度注销虚增资产500万美元，计入费用或损失。1989年会计年度净损失达600万美元。Page 23阿姆鲁新任首席财务官在终结会计舞弊中的角色 1989年度的第四季度末，阿姆鲁公司聘请麦克M马蒂罗逊单人公司首席会计官。马蒂罗逊在阿姆鲁公司的外部审计师普华会计师事务所达拉斯分所工作了10多年。 1989会计年度的

18、第四季度大额会计调整会议上，马蒂罗逊在公司其它高层向普华会计师事务所提供虚假解释时保持了沉默。 马蒂罗逊曾向审计人员暗示，阿姆鲁公司第四季度的注销很可疑，但他从未披露调账的真正目的，并在普华会计师事务所出具无保存意见的审计报告前根本默许第四季度的调整事项。Page 24会计舞弊被公开披露 1991年初，阿姆鲁公司披露了19871990会计年度的财务报表存在重大过失，阿姆鲁公司重新发布了那些年度重新编制的财务报表。 涉及会计舞弊的高层人员不成认也不否认在会计舞弊案中的角色，但同意今后不再触犯联邦证券法律。贝多伍兹，列维赔偿880万美元，阿姆鲁公司赔偿590万美元。 美国证券交易委员会针对马蒂罗逊

19、在舞弊案中的角色发布了一个单独执行的公告。美国证券交易委员会批评马蒂罗逊没有采用适当的方法纠正阿姆鲁公司的会计分录，也没有向普华会计师事务所披露舞弊的情况。Page 25普华会计师事务所审计小组两名主要成员： 史密斯:负责阿姆鲁审计业务的合伙人 里德：参加审计业务的高级审计经理指控之一：没有对阿姆鲁公司的递延广告费进行适当测试指控之二：没有对阿姆鲁公司的存货进行实物监盘指控之三：没有对板材部的损失运用任何“富有成效的审计程序。指控之四：史密斯在审计工作底稿中注明，公司第四季度的调整事项无需单独披露。“由于以前共事的经历以及罗森老实的品德，使得史密斯和里德不适当的信赖了未经核实的马蒂罗逊的声明。

20、三、保密注师应当对执业过程中获的客户信息保密，这以责任不因业务约定的终止而终止。注视应当采取措施，确保业务助理人员和专家遵守保密原那么。注师不得利用在执业过程中获得的客户信息为自己或他人牟取不正当的利益。保密义务的豁免客户授权法规要求同业复核或注协和监管机构四、良好的职业行为要求CPA应当遵守相关法律法规，防止发生有损职业声誉的行为。收费： 小时费率或日费率问题低价收费Low balling或有收费contingent fee佣金向推荐方支付，向第三方推荐时收费禁止讨论我国注册会计师的独立性可能面临哪些问题，受到哪些影响？杰克杰克逊是一名CPA，同时也是埃克米卡车公司的主管。埃克米的外部审计师

21、要求杰克逊签署管理层声明书。即便杰克逊知道并没有对埃克米的外部审计师进行充分披露，他还是签署了管理层声明书。CPA玛丽麦克德默特受雇于美国联合基金的内部审计部。联合基金从个人手中筹资，向其他组织投资。麦克德默特已经审计了儿童慈善联合会，它是收到联合基金资金的一个组织。CPA珍妮特杰特以前在德尔塔磁盘驱动器工作。她正在为了一个新的职位与巨绘面试，这是另一家磁盘驱动器制造商。杰特同意如果她被巨绘雇用，她将提供有关德尔塔商业秘密的机密信息。CPA布赖恩索拉现在是Trans-Louisiana简称TL石油公司的主管。他发现一直以来TL非法地向州环保人员支付费用，这样环保人员就不起诉TL向海湾倾倒大量有

22、毒化学物质。向州首席检察官充分披露这一信息。CPA吉尔伯内特受雇于库珀公司，他的工作是监督公司的会计部门编制财务报表及报送财务报表给高级管理人员。鉴于伯内特从事了相当一段时间的其他财务活动,他不能适当的监督会计人员。后来发现库珀的财务报表有虚假和令人误导的信息。X公司为一家上市公司，主要从事小型电子消费品的生产和销售，所有的经营活动以及财务处理都经过计算机系统处理，委托A会计师事务所审计其2021年度财务报表，A会计师事务所委派甲注册会计师为该工程负责人，甲注册会计师考虑到事务所没有相应计算机知识以及会计电算化审计经验，聘请外部专家参加工程组。甲注册会计师在审计过程中，发现数项重大错报，提请X

23、公司调整，X公司拒绝调整，且不签署必要的管理层声明，甲注册会计师拟出具保存意见的审计报告。X公司得悉此种情况，以解除业务关系威胁甲注册会计师，逼迫其出具标准无保存意见。甲注册会计师将该种情况上报给事务所，事务所决定解除业务约定。X公司决定委托B会计师事务所审计其2021年度财务报表，A会计师事务所得知这种情况后，主动将审计X公司时发现的情况提供给B会计师事务所，B会计师事务所不顾A会计师事务所所提供情况对其产生的威胁，与X公司管理层协商后，接受了委托。X公司承诺，如果报告满意，将另外支付审计费用。B会计师事务所得知乙注册会计师的妻子是X公司的财务总监，鉴于其对X公司的熟悉，决定任命其为工程负责

24、人，乙注册会计师发表了标准无保存意见。XYZ会计师事务所是一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务参谋等业务。A公司是XYZ会计师事务所的常年审计客户，其2002年度2007年度财务报表均由甲注册会计师担任关键合伙人进行审计的，并于2005年成功上市。XYZ会计师事务所考虑到甲注册会计师对A公司的熟悉程度，决定继续委派其作为关键合伙人审计A公司2021年度财务报表。由于2021年末，A公司受到金融危机的影响，业务量大幅下降，为了抵抗金融危机的影响，A公司与XYZ会计师事务所加强了商业关系，由XYZ会计师事务所提供与财务系统相关的内部审计效劳，同时会计师事务所以A公司辩护

25、人的角色代表A公司解决一项法律纠纷。XYZ会计师事务所考虑到A公司作为重要的审计客户，连续三年从A公司获取大额的审计费用，占从所有客户收取全部费用的30，为了进一步稳固这种业务关系，XYZ会计师事务所大局部员工均作为A公司的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类。要求：请指出上述资料中违反职业道德守那么的情况，并简要说明理由。 第三节 注册会计师职业道德概念框架一、职业道德概念框架的内涵中注协2021年10月发布?职业道德守那么?，提出职业道德概念框架。职业道德概念框架的目的：为注册会计师提供分析和解决问题的思路和方法。职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注

26、册会计师： 1识别对职业道德根本原那么的不利影响；2评价不利影响的严重程度；3根据不利影响的严重程度予以应对。 如果不利影响未超出可接受的水平，那么可以接受该情形。 如果不利影响超出可接受的水平，且通过防范措施能够消除不利影响或将其降至可接受水平，那么采取防范措施。 如果不利影响超出可接受的水平，导致没有防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平，那么应拒绝接受业务 委托或终止业务约定。图4-1二、对职业道德根本原那么的威胁及防范措施一对职业道德根本原那么的威胁：五类威胁 1、自身利益导致的威胁 与客户有经济利益或其它利益 2、自我评价导致的威胁 3、过度推介导致的威胁 4、密切关系导致的威胁与

27、客户有长期或亲密的关系 5、外在压力导致的威胁二防范措施 两类防范措施： 由法律法规、职业标准规定的防范措施P61-62，了解 会计师事务所层面的防范措施 P63 具体工作中 的防范措施 具体业务层面的防范措施P64 第四节 职业道德概念框架的具体运用一、五类威胁的具体情形1、自身利益导致不利影响的情形： 鉴证业务工程组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；直接经济利益：直接拥有并控制的经济利益；通过投资工具拥有的经济利益，并有能力控制这些投资工具或影响其投资决策。间接经济利益：通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具或影响其投资决策。确定经济利益是直接还是间接的，取决于受益人能否控

28、制投资工具或是否具有影响投资决策的能力。例如，审计工程组成员王某持有甲基金10万元，甲基金总规模10亿元，其中2%的资金购置了审计客户乙公司的股票，王某拥有审计客户的利益就是2000元，属于间接经济利益。会计师事务所的收入过分依赖某一客户； 鉴证业务工程组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系； 会计师事务所担忧可能失去某一重要客户； 鉴证业务工程组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户； 会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议； 注册会计师在评价其所在会计师事务所的人员以前提供的专业效劳时，发现了重大错误。 2、自我评价导致不利影响的情形： 会计师事务所为客户提供财务系统的设计或操作效劳

29、后，又对该系统运行的有效性出具鉴证报告； 事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象； 鉴证业务工程组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员； 鉴证业务工程组成员目前或最近曾受雇于客户，且所处职位能够对鉴证对象产生重大影响； 事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他效劳。 上述情形可以分为两大类：一是CPA向同一客户提供两项或两项以上的效劳；二是鉴证业务工程组成员曾经担任客户的相关职务，在鉴证业务中可能自己评价自己的工作。3、过度推介威胁导致不利影响的情形： 会计师事务所推介审计客户的股份； 在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。 例如，事务所

30、合伙人王某，同时具备注册会计师执业资格和律师非执业资格，在审计及经济法方面具有丰富的知识和经验。王某是审计客户A公司的工程合伙人。在A公司因经济纠纷发生诉讼时，王某应A公司要求参与诉讼报告等的起草工作。那么，王某就可能因过度推介对其审计工作中的独立性产生不利影响。4、密切关系威胁： 工程组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员； 工程组成员的近亲属是客户的员工，而该员工所处职位能够对业务对象产生重大影响； 客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工最近曾是事务所的工程合伙人；注: 近亲属包括主要近亲属和其他近亲属。主要近亲属指配偶、父母或子女。其他近亲属是指兄弟姐妹、

31、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女。 注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇； 会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。5、外在压力威胁： 会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁； 审计客户表示，如果事务所不同意对某项交易的会计处理，那么不再将方案中非鉴证业务合同提供给该事务所； 客户威胁将起诉会计师事务所； 会计师事务所受到降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围； 由于客户员工对所涉事项更具有专长，会计师事务所面临服从客户员工判断的压力； 注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否那么将影响晋升。 二、应对不利影响的防范措施： 两类防范措施： 由

32、法律法规、职业标准规定的防范措施了解 会计师事务所层面的防范措施 见下页 具体工作中 的防范措施 具体业务层面的防范措施P64 注：在确定防范措施能否消除不利影响或将其降低至可接受的水平时，CPA应当从第三方的角度进行考虑，考虑一个理性且掌握充分信息的第三方的想法和感受。比方，审计工程组成员的配偶持有审计客户的股票，你怎么看？会计师事务所层面的防范措施： 事务所需要建立有关政策和程序以维护职业道德根本原那么。通常建立的政策和程序包括：工程合伙人常年审计工程定期轮换制度重大工程审计须由审计工程组之外的其他合伙人独立复核的独立复核制度注册会计师定期签署独立性声明制度定期更新鉴证客户名单并要求会计师

33、事务所人员自查持鉴证客户股票情况的制度具体业务层面的防范措施主要包括： 1对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议； 2对已执行的鉴证业务，由鉴证业务工程组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议； 3向客户的审计委员会、监管机构或注协咨询； 4与客户治理层讨论职业道德问题； 5向客户治理层说明提供效劳的性质和收费的范围； 6由其他会计师事务所执行或重新执行局部业务； 7轮换鉴证业务工程组高级员工。 在审计一家大型汽车经销商时，CPA甲遇到了以下问题：1销售经理告诉他，与该公司有长期关系的客户在购置新车时，可以享受很大的折扣。由于甲所在的事务所为公司提供

34、了多年的审计效劳，销售经理认为甲也有资格享受这种折扣。2该公司有个高级职员餐厅，对某个级别以上的职员免费开放。财务主管告诉甲可以在任何时候在该餐厅用餐。3甲被邀请去参加公司的年度圣诞晚会。在分发礼物的时候，甲惊奇地发现他也有份。那份礼物大概价值200元。在上述情形中，如果CPA甲都接受提议或者是礼物，是否损害职业道德根本原那么呢？甲是ABC会计师事务所的注册会计师。以下情形是否违反CPA职业道德标准：1甲拥有事务所某审计客户的1000股股票，但是他未参加对该客户的审计，而且拥有的股票数量对他的财产总额而言是不重要的。甲不是事务所的合伙人。2在为客户编制个人所得税纳税申报表时，甲发现客户的捐款抵

35、扣额异常地大。当他要求客户提供有关信息来证实这些抵扣额时，客户说：“别问我任何问题，我是不会撒谎的。甲根据从客户处得到的信息完成了纳税申报表。3甲有一家律师事务所，甲将他的客户推荐给注册会计师乙，乙同意将其为甲客户提供效劳收入的10%付给甲。三、专业效劳委托1、接受客户关系前，考虑客户的诚信。2、承接业务前，考虑自身的专业胜任能力和是否对职业道德根本原那么产生威胁。例：某会计师事务所接受客户A公司的委托审计年度财务报表。A公司的附属业务是经营艺术画的展销。会计师事务所在艺术画的价值评估方面没有专长，如果承接该业务将对其专业胜任能力和应有的关注原那么产生不利影响。 但由于A公司的艺术画展销业务不

36、是主营业务，占公司资产总额和收入总额的比重不大，因此，会计师事务所认为可以通过利用专家的工作将不利影响降低至可接受的水平。于是聘请鉴赏评估师张某。这样便可以接受A公司的委托。3、客户变更委托时，可能还需要与前任CPA直接沟通。如果客户变更委托，客户对CPA提供的变更委托外表原因可能并未完全反映事实真相，可能说明客户与前任CPA之间存在意见分歧。很多案例都表达了客户变更委托的风险。例如：2002年之前，格林柯尔和科龙是由安达信会计师事务所进行审计的，安达信曾拒绝对科龙的2001年年报发表审计意见。安达信因安然事件倒闭后，其在中国的业务并入了普华会计师事务所。普华接手后发现风险很大，随后就把这两个

37、“烫手的山芋扔给了德勤。德勤在其后出具了两份保存意见的审计报告和一份无保存意见的审计报告，直至2005年5月科龙因涉嫌违反证券法规被中国证监会立案调查。案例：贝斯特股份在1986年财务报表截至1986年4月30日中虚构利润。审计师格林斯潘在完成1986年财务报表审计之后被解雇。公司于1986年9月与当时的八大会计师事务所之一的厄恩斯特慧尼事务所签订了业务约定书。1987年5月，?洛杉矶时报?的一篇文章揭露了贝斯特公司创始人年轻时涉嫌伪造信用卡案件，随后公司在未通知慧尼事务所的情况下对外发布公司的利润和收入信息。于是，1987年6月，慧尼事务所解除了与贝斯特公司的审计约定。这之后接手公司报表审计

38、业务的是普华会计师事务所。在普华被聘任后不到两个月，贝斯特公司破产清算。贝斯特公司在一年左右的时间里换了两任会计师事务所，负责调查这个案件的国会专门委员会对此非常重视，专门针对后任CPA与前任的沟通问题进行调查。调查结果：审计师格林斯潘答复说慧尼事务所没有与其进行沟通，而慧尼事务所答复说其在与前任的沟通中没有说明沟通的内容和性质；在普华与慧尼的沟通中，慧尼事务所只解释“我们不想支持这个财务报表，而没有将公司董事长诚信问题、受到匿名检举信等真实的信息告知后任CPA。 在这个财务欺诈案中，最大的受害者是慧尼会计师事务所。贝斯特的股东和债权人屡次对慧尼事务所会其他相关方提起集体诉讼。后有报道说诉讼私

39、下和解，被告共支付原股东3500万美元。如果慧尼会计师事务所能与前任充分沟通，更早发现公司财务舞弊问题，可能会防止出现审计失败。职业道德守那么对客户变更委托的根本要求是：如果应客户要求或考虑以投标方式接替前任CPA，CPA应当从专业角度或其他方面确定是否承接该业务；在承接业务前需要与前任CPA直接沟通，核实与变更委托相关的事实和情况，以确定是否适宜承接该业务。 与前任CPA沟通应征得客户的同意四、利益冲突1、与客户存在利益冲突，或者为存在利益冲突的两个以上客户提供效劳时，可能会对职业道德根本原那么产生不利影响。2、CPA应当评价不利影响的严重程度，必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受

40、的水平。3、主要的防范措施是告知客户或所有相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务。P66三种情况利益冲突可以分为三种情况：1会计师事务所与客户存在利益冲突 利益冲突例如，会计师事务所的网络事务所提供管理咨询效劳，而审计客户也提供管理咨询效劳，两者可能竞标同一家管理咨询客户，或在某一区域里存在竞争关系。此类情形可能对客观和公正原那么产生威胁。此类情形下，CPA应告知客户，并在征得客户同意的情况下执行业务。会计师事务所客户2会计师事务所的两个或以上客户存在利益冲突 利益冲突 例如，会计师事务所可能因职业关系等获知客户的某些信息，存在利益冲突或者对某一交易或事项存在争议的客户可能要求会计师事务所提

41、供相关信息或在争议中倾向其利益，或者会计师事务所可能自身失去客观公正的立场。此类情形可能对客观公正原那么或保密原那么产生威胁。此类情形下，CPA应告知所有相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务。客户B客户A会计师事务所会计师事务所客户A会计师事务所客户A会计师事务所客户B客户A会计师事务所3会计师事务所的两个或以上客户处于某一特定行业或领域 存在竞 争关系例如，会计师事务所的两个客户为肯德基和麦当劳，两个客户之间存在竞争关系，在信息保密等方面要比不存在竞争关系的两个客户有更严格的要求。此类情形可能对职业道德根本原那么产生威胁。此类情形下，CPA应告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务。会

42、计师事务所客户A客户B客户B客户A客户B客户A客户B会计师事务所客户A客户B注意：两个客户之间存在利益冲突比客户之间处于竞争状况对CPA职业道德根本原那么产生的不利影响可能更大，因此，如果是为存在利益冲突的客户提供专业效劳，CPA应当告知所有相关方而不仅仅是存在利益冲突的客户。4、其他的防范措施有：分派不同的工程组为相关客户提供效劳。实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息。向工程组成员提供有关平安和保密问题的指引。要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议。由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的执行情况。5、如果无法消除不利影响或将其降至可接受水平，应当拒绝承接某一特定业务，或者解

43、除一个或多个存在冲突的业务约定。案例： 范德是一家合股投资公司，1970年末，公司大量投资于石油及天然气财产。已付款9000万美元从金氏公司购置了400多项自然资源财产。根据与金氏资源公司签订的协议，全部财产将以金氏公司通常接受的价格出售给范德公司。上述两家公司均由安达信会计师事务所审计，且关键的审计人员也相同。接上页：CPA在金氏公司的审计中发现，销售给范德公司的石油及天然气的价格要比其他顾客高。但事务所却未向范德公司通报这一情况。范德公司很长时间之后才发现这一情况，并以事务所没有通报这一违反协议的情况为由，向法庭起诉。法庭判决事务所向范德公司赔偿8000万美元损失。 这里，安达信会计师事务

44、所给两个存在利益冲突的客户提供审计效劳。安达信应当在获知双方存在利益冲突的时候，告知相关方这里还涉及保密原那么。CPA应当在征得金氏公司同意的情况下告知相关方，并考虑采取分派不同工程组为两个客户分别提供审计效劳；如果这样还不能将不利影响降至可接受的水平，那么需要结束其中一个业务约定。五、应客户的要求提供第二次意见第二次意见：某些情形下，客户运用会计准那么对特定交易或事项进行处理，其CPA已经对该处理发表了意见，而客户可能与其CPA有不同看法，或者客户推断其CPA不同意该处理。这时，客户可能邀请其他会计师事务所的CPA对该处理发表意见。其他会计师事务所的CPA对特定交易或事项进行的处理发表的意见

45、即为第二次意见。例如，为甲公司提供审计效劳的A会计师事务所的CPA认为公司对应收账款计提的坏账准备过低，要求其进行调整。于是甲公司要求B会计师事务所的CPA对应收账款坏账准备的计提发表意见。那么，B事务所就是应客户要求提供第二次意见。如果B事务所提出意见认为客户的坏账准备计提充分，公司就可能以B事务所的意见为筹码与A事务所进行沟通，要求其同意甲公司的这一会计处理。关于第二次意见需要注意两点： 第一，提供第二次意见往往不是对整套财务报表发表意见，而是对客户特定交易或事项的处理发表意见。第二，客户寻求第二次意见与客户变更委托是有差异的。应客户要求提供第二次意见，可能会对专业胜任能力和应有的关注原那

46、么产生不利影响。因为客户提供的信息可能不完整，或者第二次意见不是以前任CPA所获得的信息为根底，或者依据的证据不充分。防范措施主要包括：征得客户同意与前任CPA沟通。向前任CPA提供第二次意见的副本。向客户说明注册会计师专业意见的局限性。案例：利文特股份案 利文特公司1995年在纳斯达克上市聘请德勤会计师事务所做报表审计。双方合作中发生一些摩擦事务所高级合伙人认为公司1996年确认一些大额收入时过于激进，拒绝对公司1996年度报表发表无保存意见；公司1997年的一笔交易处理也引发双方分歧，事务所甚至要解除约定。在这些争议解决之后不久，公司管理层与事务所又发生了严重分歧：双方为1997年第三季度

47、一项命名权的交易1150万加元是否 应当立即确认为收入产生分歧。此时，公司邀请安永和普华会计师事务所对这笔会计处理发表意见。安永提交报告，指出这笔交易可以考虑在第三季度确认为收入。而普华的结论与安永一致。在这种情况下，德勤也就同意公司将1150万加元在第三季度确认为收入。利文特公司管理层寻求第二次 意见的目的在于使德勤同意公司的会计处理。而安永和普华如果能与德勤充分沟通，可能会对该笔会计处理发表不同的意见。事实上，德勤在审计过程中与公司发生过一系列分歧，但德勤最终都是妥协的。公司的首席财务官和另一关键会计职务都曾经在德勤工作过并审计过该公司。德勤的CPA信赖了他们原来的同事，而这两名同事对德勤隐瞒了公司的重大欺诈行为。后来德勤事务所因为利文特审计业务被起诉，2001年被法庭判定未能保持合理谨慎，被认定为存在重大过失。六、收费及其他类型的报酬国家发改委和财政部2021年1月发布的?会计师事务所收费管理方法?要求，事务所效劳收费实行政府指导价和市场调节价：第一，提供审计效劳的收费实行政府指导价。审计效劳可实行计件收费、计时收费或者二者相结合。计件收费可以以实收资本、资产总额或营业收入等反映审计对象规模的指标为收费依据；计时收费根据所需工作人日数和每个工作人日收费标准确定。 第二，事务所按照自愿