中国管理会计学理论p-后编辑课件

1、高级管理会计研究硕士研究生课程2002年2月 潘飞 11、参考书目 高级管理会计第三版 By Kaplan Introduction Issues in Management Accounting Chapter two 第二版 Edited by David Ashton 等三人 The Evolution of Management 2 AccountingBy Kaplan专题一、管理会计的历史发展2、研究目标 （1）理顺历史的发展线索 ，从十九世纪开始 （2）重点考察企业组织的变化与发展 （3）成本会计与成本管理构成了一条主线 （4）各个发展阶段有哪些主要的变化特征 33、Key to

2、pics （1）成本会计的起源 （2）标准成本会计的产生 （3）管理控制的产生与发展 （4）1925年后成本会计与管理控制的发展 （5）现代环境对管理会计提出的挑战 （6）管理会计的未来发展 4 4、成本会计的起源 （1850-1925） （1）行业组织的变化（19世纪上半叶） 纺织行业生产的复杂性。纺织业如何计算产品成本，包括人工成本、原材料成本。 铁路运输业业务的分散性。要求计算各地区的经营业绩，管理大量的现金流量。 以上两大行业提出了成本计算与内部控制的问题 5 （2）1880年以后，生产的两大特点： 特点一，跨地区的生产经营（例如：商业网点遍布全国各地）如何按地区披露经营业绩 特点二，

3、生产规模进一步扩大（烟草行业、军事生产、粮食生产等）需要按生产步骤、生产品种计算产品成本，由此出现了成本计算单 6成本要素的组成内容 在当时人们的注意力仅仅关注主要成本或直接成本(prime cost,直接材料、直接人工)，而忽略了间接制造费用（间接制造费全部作为期间费用），并且不考虑资本成本。由此可见，当时的产品成本是不完整的，期间费用占的比重非常低。 7 （3）投资的特点（缺乏预测控制） 当时投资的目的就是为了降低prime cost，以力争价格优势。 原因一：当时投资资金都是投资人 自身的投入，还没有对外 筹资意识. 原因二：当时生产单一，尚未系列 化，决策仅仅围绕扩大还 是维持原有生产

4、规模. 8 5、标准成本会计的产生 科学管理的创始人泰勒为标准成本会计奠定了基础（1）建立了直接材料与直接人工标准（2）区分了Line 与 Staff 职能（3）开始将间接制造费用纳入成本的范畴（4）首次提出保本点的概念（5）对于成本习性的数学分析（6）成本会计与财务会计相分离 96、管理控制的产生与发展 时间：二十世纪初 创始公司：杜邦公司与通用公司首次提出 集中管理的信息控制系统，解决了两大难题：一是投资成本在各个分部如何进行分配；二是开辟了对外筹资的渠道 10早期管理控制的特征（1）分权管理模式 将企业划分成不同的部门 各部门有相对独立的决策权 最高管理层关注于企业重大管理事项（2）建立

5、了业绩评价指标 ROI指标的功能：计量部门经理的业绩，协调上下投资战略， 11 建立了资产周转率与销售利润率指标（既反映部门的业绩，又反映对企业的业绩） （3）建立了弹性预算体系 （4）以标准成本为基础的定价模型 （5）以市场为基础的转让定价 127、 1925年后成本会计与管理控制的发展 1925年以前，MA归功于实务界，1925年以后，MA归功于理论界（1）资本预算的兴起 * DCF使得未来投资效益更符合现实 * RI克服了ROI弊端 （2）转让定价模式的扩展 * 市价模式，成本模式，协商模式 13（3）1960年以后，数量模型被大量地用于MA * 回归分析，线性与非线性规划，概率分 析，

6、假设测试，决策理论 * 以上方法并没有成为MA主流，仅仅提 供了分析工具 14（4）信息经济与代理理论 * 信息经济将MA看成是在不确定环境中 提供有助于决策的信息 * 代理理论，MA为代理契约提供依据 代理理论认为：企业是多方利益的代 理契约，会计信息是履约证明 15（5) 交易成本 市场交易局限于信息的不公开，一方面是企业在缺乏充分信息条件下，进行交易，又为外界提供了更多的业务机会（钻 空子） 小结：1925年以来，MA在实务界发展缓 慢，而在研究领域却发展迅速，两 者差距日益明显 168、现代环境对管理会计提出的挑战（1）对成本会计提出的挑战 * 生产环境的变化： 过去 讲求规模经济，表

7、现为大量生产， 品种单一 现在讲求多元化经营，品种多样，批 量大小不一 17 * 生产技术发生变化： 在外界环境的变化影响下，企业内部的 生产技术日趋复杂化，各种经营模型不断 出现。例如，EOQ、JIT、FMS、CAD、 CAM、MRP、ERP 18 （2）对管理控制提出的挑战 * 早期的分权管理与ROI只能适用于短期 从长期来看，管理层以扭曲的行为达到自身目的，表现为三种方式： a. 从会计惯例中找业绩 例如：利用配比原则创造利润； 利用会计方法变更创造业绩；19 b. 从财务中寻求业绩 例如：购受与兼并；债务重组；资产重组；表外筹资 c. 短期行为 由于业绩计量的短期性，导致管理层的各种短

8、期行为 例如：放弃长期投资；放弃无形资产投资 209、管理会计的未来发展 （1）九十年代管理会计研究成果 a. 管理控制系统，体现在以下五个方面 第一，对管理人员激励机制的研究 第二，对企业预算体系的研究 第三，对经营业绩计量的研究 第四，对转让定价的研究 第五，对责任会计的研究 21 b. 成本会计，其研究成果包括以下几个方 面 第一，对成本会计作出了五大预测 第二，成本会计对决策及激励机制有影响 作用 第三，运用实证研究方法在某些特殊行业 （如医院）得出了一些研究成果22 C. 成本管理的研究 第一，对质量控制的研究 第二，对适时制的研究 第三，对其它领域的研究 第四，对成本动因的研究 2

9、3（2）对管理会计研究的未来展望 a. 面临的困惑 b. 管理会计所处的现实环境 c. 横向会计 d. 战略会计 e. 组织会计 f. 管理会计信息 g. 管理会计研究方法与创新 24专题二：管理会计理论一、什么是管理会计二、管理会计的理论基础三、管理会计应用研究四、管理会计信息系统 25一、什么是管理会计 1、多学科交叉的观点（贝尔考依） 2、时间坐标（余绪缨） 3、概念框架体系（李天民） 26二、管理会计的理论基础 1、行为科学 Lewin. B=f ( P.E ) 人的行为受人与环境的影响 2、信息技术 对外部环境的冲击：产品、市场、服务 对内部管理的变革：会计流程、经营的 理念 273

10、、代理理论 两大利益集团的矛盾冲突，目标不一致，信息不对称，业绩评估难题 4、管理会计与财务会计 它们需要什么样的信息 5、管理会计内容 28 三、管理会计应用研究 1、研究思路：调查表、规范研究、案例 研究、实证研究、实地研 究 2、研究设计： （1）选题：现实性、理论性、创造性 （2）路径：样本选择、收集数据、分析 （3）表达方式：选择变量、解释变量、 结果评价 29 四、管理会计信息系统 1、背景： * 现代企业的特征表现为多重利益集团 的组合 * 企业的生存：表现为三种状态，一是不断发展壮大；二是维持现状或不断萎缩；三是企业倒闭，究竟是什么因素在起作用？ 30 * 关键问题： 各方利益

11、集团的需求是什么？ 什么样的控制机制才能符合以上需求？ 企业发展的目标是什么，什么是战略目 标？ 以上问题就是管理控制问题 会计信息系统在管理控制中起什么作用 31 * 信息系统的特征： 构成企业联系的桥梁 管理会计信息系统是这一系统的核心，因为货币是企业各部门交流的共同语言 如何成功运用管理会计信息系统是一种艺术 322、管理控制理论 * 定义：哈佛大学教授 Robert.Anthony 对管理控制的定义如下 The process by which management assure that resources are obtained and used effectively and

12、efficiently in the accomplishment of the organizations objectives 33 Strategic planning Management control Operation control 34 上图说明 Strategic planning : 从长远角度制订企业发展目标，取得相对竞争优势 Operational control: 确保执行的顺利进行 Management control: 上下二大块的联结 353、管理控制的二大功能 功能一：Planning and co-ordination 将企业目标进行分解，全球目标分成地区

13、目标，抽象目标分解成具体目标，长期目标分解成短期目标 合理组织日常生产经营活动 功能二：Monitoring and feedback function 将实际执行结果进行定期观察，与目标核对，随时纠正偏差 管理控制的以上二大功能可看成是 coin 的两边 36 小结：MCS是一个大概念，会计控制只是其中之一，例如，市场份额，竞争地位，员工道德，研究与开发等 管理控制尽管不能直接与MA系统划等号，但是MA系统利用价值反映为其服务、激励与影响人的行为 374、管理控制研究的三大问题 * 业绩计量能否真实反映经营业绩，既反映企业整体，又能反映企业某一部门 * 业绩标准如何制订，如何为各部门分别制订

14、标准 * 如何进行有效的奖惩措施 38（1）业绩指标的确定 单一指标的困惑： 难以兼顾多方面的目标要求 完成目标的途径也是多方面的 指标的计量难以用单一货币进行反映 小结：MCS主要功能就是寻求业绩指标 39（2）业绩指标的量化标准 * 给出完成与否的界限 * 这一界限导致两大利益集团的矛盾冲突 经理人员关心的是现实可能性（包括下属） 投资人更关心期望值（包括上层管理人员） * MCS就是在这一冲突中完成预算目标的制订与控制执行 以上行为都是人为的，所以讨价还价在所难免 40（3）业绩奖励（或激励措施） * 用以完成业绩标准的激励手段，而目的是为了鼓励经理人员完成业绩目标 * 可能的结果：激励

15、措施发挥作用，促使经理完成目标，激励措施失效，完不成目标或虚报业绩 415、Contingent Approaches引言： 以上三大问题因地、因时而异 灵活理论告诉我们，不存在一成不变的答案 MCS就是为了适应不同环境的特定要求 灵活理论对MCS的影响 42（1）、灵活理论用于企业设计 基本原理：控制各部门活动的合理的组织 机构形式，相应的权力与责任 产生的问题：不同部门之间如何协调，超 出限定责任的范围如何应付 会计控制的工具：责任中心形成（有四种） 规范的企业组织：合理划分经济活动，并 授权管理人 43 （2）、灵活理论用于MA 原理：在特定环境下，寻求最佳控制系统 难点：寻求关键的灵活

16、变量及其对控制系统的影响 MCS目标就在于设计一个不断适应环境的企业组织 44（3）灵活变量包括： 企业规模、生产技术、外部环境特征、有效性 合适的组织标志：与外界环境溶为一体 特定的外界环境可以有不同的组织机构 设计企业组织必须运用灵活理论 45 * 生产技术：作为灵活理论的另一个重要变量，直接影响了控制系统的设计 例如：生产方式决定了成本计算方式， 从而决定了成本控制的方式 实证研究表明，生产技术越先进，管理控制水平越高 46 * 企业规模 企业规模既影响企业的组织机构，又影响企业的控制系统 第一，对企业组织的影响表现在，企业规模越大，越需要分权管理 第二，对企业控制系统的影响表现在，规模

17、变化前后，控制系统会发生相应的变化 例如：许多兼并企业会以自身的控制系 统，去改造被兼并企业 47Effectiveness MCS 成功与否的标志是“有效性” 有效性是依据企业战略而定 会计指标能否计量有效性是关键 48 有效性是一个灵活变量 MCS与有效性之间的关系： 理论上讲： 有效性决定MCS MCS决定企业的成败 实证研究结果： 成功的企业容易忽略MCS 失败的企业更关注MCS 49 6、业绩指标及其计量（1）业绩指标是MCS的立足点（2）业绩指标的两大误区： 选择指标的科学性，指标计量的准确性（3）选择业绩指标的考虑因素： * 单一指标的局限性 * 多重指标的权重 * 合作性的业绩

18、计量 50 * 数量指标与质量指标 * 管理业绩的指标选择 * 管理业绩的界限划分 * 管理业绩的主观努力与客观影响 51 7、会计信息作为业绩计量的工具 （1）管理层关注什么样的会计信息 （2）会计信息用什么样的方式计量业绩 （3）上下利益的一致性 （4）会计信息计量业绩的硬性与弹性 （5）会计信息计量业绩的局限性 528、案例分析 某企业生产250、750件产品，预算数据如下： 销售收入 312500 600000 直接材料 52500 157500 直接人工 22500 67500 变动费用 15000 45000 固定费用 108000* 108000 工厂成本（按人工成本计算）225

19、00* 67500 部门成本合计 220500 445500 管理费用 （按部门成本40%）88200* 178200 收益 3800 (23700) * 均为固定成本 53 销售收入 600000 直接材料 157500 直接人工 67500 变动费用 45000 固定费用 108000 工厂成本 67500 部门成本合计 445500 管理费用 178200 收益 （23700） 54 如果定价800，可以销售750件，因如何决策？ 解答： （1）从企业的角度来看，每件产品销售的边际贡献为890（1250-210-90-60），销售250件的总贡献为222500，如果销售750件，贡献总额

20、为330000（440X750） （2）从部门的角度分析，销售250件，收益为3800，销售750件，收益为（23700） 原因分析 ，收益差异（27500）： 贡献增加 107500，成本增加135000，收益增加 （27500） 55 专题三、中国管理会计研究一、MA在中国的线索追踪二、MA在中国发展的内外影响因素三、中国九十年代管理会计研究回顾 56一、MA在中国的线索追踪 1、解放前，我国MA一片空白 问题：有没有这方面的研究 若有，文献资料 没有，原因何在 572、具有中国特色的责任会计 如果说，我国50年代MA ，则首推责任会计 （1）时间 50年代-90年代 （2）标志性成果 5

21、0年代初，班组经济核算 60年代，资金成本归口分级管理 80年代，与经济责任配套的厂内经济 核算 90年代，邯郸钢铁总厂成本否决等 58 3、我国成本管理的线索 （1）时间 50年代-90年代 * 标志性成果 （50年代-70年代，苏联模式） a. 成本计划 b. 成本控制（限额领料单，工资定额，费用 指标分解） c. 成本计算 定额比例法，分步法（首创 平行结转） d. 成本分析 成本技术经济分析，实行与计划，同行业比较，行业与班组成本分析 e. 成本管理的民主化 成本目标逐步分解到部门、班组、个人 59 （2） 70年代-80年代 成本管理全面改革 a. 1980年9月，成立了成本研究会，

22、十次 研讨会 1984年，国务院颁布了国营企业成 本管理条例 1986年，财政部颁布了国营企业成 本核算办法 b. 吸收西方先进经验，创立中国特色 * 成本管理由生产 设计转化 * 推行标准成本制度 60 * 实行变动成本法： 单轨制、双轨制、结合制 单轨制，将存货差异 待摊费用、递延资产 结合制，日常核算采用变动法，期末调整为全 部法 双轨制，两套帐 逐步结转与平行结转相结合的分步法 基本做法：第一，各步半成品按计划结转下一步 第二，各步差异平行结转财务部门 差异=初定额+本期实际-未定额-完工半成品定额 第三，财务部门将差异，按品种分配 至产成品 61 （3）80年代-90年代 深入改革，

23、创立现代成本管理 * 成本意识（cost Attitude) Kaizen 无穷尽降低成本 * 成本效益（cost effectiveness) 为省钱而化钱 例如：差异化战略，用品牌占领市场， 击败竞争对手 * 成本节省（cost reduction) 从生产阶段节约成本，表现为成本维持与成本改善 62 * 成本避免（cost avoidance) 从管理源流节约成本，例如：零基预算、设计成本 * 广义成本控制（generalized cost control) 从整个value chain 考虑成本降低 * 成本筑入（building-in of cost)目标是取得最优成本结构，以价值工

24、程为手段 * 成本计算（costing ) ABC、ABM、ABB * 成本元（cost driver) 结构性成本动因 执行性成本动因 成本定位 针对业绩 配置优化 绩效提高 634、管理会计的学科建设（1）课程建设（2）教材建设（3）师资建设（4）学术研究 64二、MA在中国发展的内外影响因素 1、78年以前外在动力 （1）会计模式， 市场经济 计划经济 （2）经济特征，经济资源在高度集中的条件下在全国配置（3）会计信息特征，反映资源使用情况，提供合理、有计划配置资源的依据（苏联模式）（4）管理会计特征，执行会计而非决策会计 重大决策由上制定，如何有效使用资源，节约费用成为MA核心，所以责

25、任会计开展成为必然 查阅资料表明，会计工作完全由政府控制，高度集中统一 652、80年代内外交困（1）会计模式：计划经济 市场经济转化（2）经济特征： 87年以前，放权让利，利润分成，盈亏包干 87年以后，承包经营责任制，向股份制方向发展（3）管理会计信息特征： 反映责任落实情况，计量个人业绩（4）管理会计特征：执行会计与决策会计并存 执行会计，上级部门选定承包人，下达各项指标 决策会计，承包人权力扩大，向外、向内要资金 ，要项目，利润作为考核指标导致大量短期行为 663、当今的内在压力（1）会计模式，市场经济从国内转向国际 例如：大庆、煤炭、纺织、钢铁（2）经济特征，企业向股份制方向发展，如

26、何规范公司治理结构（3）会计信息特征，在外部规范条件下，如何向内提供决策有用信息（4）管理会计特征，更加侧重于决策会计 先进的技术与信息系统使FA成为规范，会计人员将主要从事MA工作 674、我们的现实思考（1）MA与企业组织模式 分权与 集权模式： *人与人之间的诚信 *企业承包的失败必然性（无风险承包）*“用人不疑，疑人不用”误区（2）MA的政府行为（主要讲学术研究） 学术团体、学术期刊、学术会议（3）法律环境（美国IMA，英国CIMA，加拿大、SMA（4）企业文化环境：决策者从MA中是否有利可图，会计人员素质 68 三、中国九十年代管理会计研究回顾 1、会计研究 1990-2000年 1

27、42篇 如图 研究方法 会计研究 百分比 北美 百分比 分析性 103 73% 49 34% 调查性 10 7% 28 20% 文献性 6 4% 22 15% 实证性 4 3% 21 15%文献评论性 7 5% 13 9%案例与实地研究 12 8% 10 7% 合计 142 100% 143 100% 69（1）分析性研究方法明细如下 90.3 蒋义宏：主题，成本管理一般问题；内容，全面成本控 制 90.3 李苹莉：主题，基本理论；内容，货币时间机智的内涵 90.4 陈苑红：主题，管理会计分之；内容，社会责任会计 90.5 李赤、黄显和：主题，责任会计；内容，责任会计应 单独成科 91.1 阎

28、达五、戴德明：主题，基础理论；内容，会计预测 91.1 张兆国：主题，产品成本计算；内容，多元成本单轨制 核算模式 91.2 丁晓镭：主题，成本管理一般问题；内容，成本刚性 91.3 李玉明：主题，成本信息的应用；内容，商品储存保本 保利期分析 70 91.6 韩长江：主题，成本信息的应用；内容，商品储存保 本保利期分析 92.1 李天民：主题，基础理论；内容，管理会计基础概念 92.1 吴展初：主题，责任会计；内容，责任会计与承包经 营制 92.2 林万祥：主题，成本管理一般问题；内容，成本管理 弱化的成因与对策 92.3 丁世连、陈美华：主题，基础理论；内容，管理会计 理论的构成要素 93

29、.1 欧阳清、张先治：主题，成本管理一般问题；内容， 成本管理的线装与改革 93.1 陈毓圭：主题，成本管理一般问题；内容，市场经济 下的宏观成本管理 7193.2 吴展初：主题，责任会计；内容，责任会计准则94.2 李天民：主题，基础理论；内容，管理会计基础假设和 原则94.2 四川省、成都市课题组：主题，成本管理一般问题；内 容，强化企业成本管理的对策94.4 张先治：主题，成本管理一般问题；内容，企业降低成 本的途径94.5 孟焰、林金炳：主题，研究方法；内容，经验研究94.6 吴俊：主题，管理会计分支；内容，社会责任会计94.6 周建国、魏明海：主题，责任会计；内容，责任人行为95.5

30、 陈美华：主题，责任会计；内容，大中型企业责任会计 的困境 7295.7 余绪缨：主题，作业成本法；内容，作业成本的背 景与作用95.7 王光远：主题，作业成本法；内容，作业会计的基 本概念95.7 李天民、将雅琴：主题，产品成本计算；内容，高 科技环境下产品成本计算95.7 陆正飞：主题，成本管理一般问题；内容，企业成 本的战略管理95.7 卢锋、冉伟：主题，成本管理的一般问题；内容， 成本管理重在过程控制95.8 崔国萍：主题，成本管理的一般问题；内容，多元 化成本计算与控制制度95.8 王保真：主题，成本管理一般问题；内容，成本管 理弱化的原因及对策 7395.8 胡春元：主题，成本管理

31、的一般问题；内容，现代成本 管理的基本框架95.9 周雅娜：主题，基础理论；内容，边际分析法的影响95.9 孙航：主题，作业成本法；内容，应用研究95.9 李孟顺：主题，成本管理一般问题 ；内容，成本管理主 体、目标和原则95.10 楼树源：成本管理弱化的原因及对策内容，强化成本管 理的对策95.10 陈国祥：主题，成本管理的一般问题；内容，成本管理 弱化的原因及对策95.10 冯巧根：主题，成本管理的一般问题；内容，价值成本 管理法95.11 潘爱香：主题，基础理论；内容，决策标准等 7495.11 杨雄胜：主题，成本管理的一般问题；内容，以人 为本的成本管理思想95.11 王吾：主题，成本

32、管理的一般问题；内容，市场经 济下的降低成本问题95.12 王林：主题，成本管理的一般问题；内容，成本管 理目标、成本补偿等 96.5 肖泽总、潘爱香：主题，作业成本法；内容，ABC的 用途96.5 陈冬生：主题，成本会计一般问题；内容，企业成 本公开的途径96.5 许亚湖：主题，产品成本计算；内容，产品成本核 算理论96.6 潘飞：主题，投资决策；内容，求解内含报酬率的 数学模型 7596.6 陈戈：主题，责任会计；内容，责任会计的激励职 能96.6 冯巧根：主题，责任会计；内容，责任会计创新96.7 王竹泉：主题，成本信息的应用；内容，利润敏 感性分析的应用96.9 中国会计学会核工业委员

33、会 ：主题，成本管理一 般问题；内容，成本观念的更新96.9 同上：主题，成本管理一般问题；内容，成本管 理的经济环境96.10 同上：主题，成本管理一般问题；内容，成本效 能习性 96.10 机械科研究院课题组：主题，质量成本；内容， 质量成本的核算和报告7696.10 祁怀锦：主题，管理会计信息系统；内容，管理会计 电算系统96.11 楼士明：主题，管理会计分支；内容，增值会计96.12 吴联生：主题，投资决策；内容，求解内含报酬率的 数学模型96.12 李苹莉、王斌：主题，投资决策；内容，NPV法和 IRR法比较97.1 青岛市会计学会课题组：主题，责任会计；内容，行为 科学与责任会计新

34、模式97.1 王光远、贺颖奇：主题，研究方法；内容，实地研究97.1 张芊：主题，成本信息的应用；内容，多品种本量利分 析扩展模型97.3 孟焰：主题，基本理论；内容，管理会计的规范化97.4 乔彦军：主题，现状与前景分析；内容，管理会计的应 用机制 77 97.4 孟凡利等：主题，现状与前景分析； 97.4 周传丽：主题，研究方法；内容，案例研究 97.4 陈胜群：主题，海外管理会计；内容，日本的成本 企画 97.5 张兆国：主题，责任会计；内容，核算模式等理论 问题 97.5 邓春华：主题，基础理论；内容，模糊数学在决策 中的应用 97.8 陈胜群：主题，成本动因；内容，成本元的构筑 97

35、.8 张曷：主题，作业成本法；内容，企业应用的可行性 97.8 陈婉玲等：主题，管理会计信息系统；内容，计算机 的运用方式 97.10 王化成、杨景岩：主题，基础理论；内容，战略管 理会计 78 97.10 华实：主题，基础理论； 97.11 李苹莉：主题，基础理论；内容，管理会计模式 的选择 97.12 余绪缨：主题，基础理论；内容，孙子兵法与战 略管理会计 97.12 吴大军、傅荛：主题，基础理论；内容，管理会 计职业化 98.3 徐政旦、陈胜群：主题，成本管理一般问题；内容， 现代成本管理的基础范畴 98.3 奕庆伟等：主题，作业成本法；内容，作业成本会计 系统的开发 98.4 于富生、

36、储稀梁：主题，作业成本法；内容，作业观 念对成本计算的影响 98.5 欧阳清：主题，成本管理历史研究；内容，成本管理 改革的回顾与展望 79 98.6 赵立三、王丹：主题，成本动因；内容，成本动因 的理论分析 98.6 刘小明、于增彪：主题，现状与前景分析；内容， 管理会计的应用 98.7 杜胜利：主题，业绩计量；内容，企业经营业绩评 价系统 98.9 西村明：主题，海外管理会计；内容，亚洲的经济 成长与管理会计 98.9 龚兴隆：主题，成本管理一般问题；内容，成本抑减 98.10 翟文莹：主题，研究方法；内容，实证会计 99.1 李苹莉：主题，基础理论；内容，战略管理会计 99.2 黄尚勇：

37、主题，成本管理一般问题；内容，市场经济 下降低成本问题 80 99.7 王隶华：主题，管理会计分支；内容，人力资源战 略管理会计 99.9 吴东辉、胡冰冰：主题，激励机制；内容，代理与 管理报酬契约 99.9 袁树民、姜金香：主题，管理会计信息系统；内容， 管理型会计软件 99.10 孟焰：主题，现状与前景分析；内容，面向21世纪 的中国管理会计 99.10 杨继良：主题，成本管理历史研究；内容，50年代 成本工作的发展 99.11 杨雄胜：主题，现状与前景分析；内容，应用现状 与提高实效的途径 99.11 王斌：主题，预算问题；内容，预算管理的模式 99.11 杨惠敏等：主题，会议综述；内容

38、，中国会计学 会“管理会计与应用专题研讨会”81 99.12 黄晓波、赵红娥：主题，基础理论；内容，知识经济 时代管理会计创新 99.12 石本仁：主题，基础理论；内容，管理会计发展动因 00.3 冯巧亘：主题，研究方法；内容，组织结构变迁的影响 00.5 李苹莉、宁超：主题，业绩计量；内容，经营者业绩评 价 00.5 孙菊生、曹玉珊：主题，成本管理一般问题；内容，目 标成本规划解析 00.6 徐春立：主题，基础理论；内容，我国管理会计的环境 约束 00.7 祝德凯：主题，JIT；内容，适时生产系统的风险及防范 00.9 黄曼行：主题，基础理论；内容，管理会计价值观的创 新 00.11 支晓强

39、：主题，业绩计量；内容，业绩评价标准的选择 82（2）调查性研究方法明细如下 91.4 浙江省财会基础研究会：主题，现状与前景分析；内容，管理会计的 作用 95.11 暨南大学会计系课题组：主题，现状与前景分析；内容，管理会计 教学和实务的现状 96.5 温坤、刑莲香：主题，作业成本法；内容，采纳ABC法的现实基础 97.6 何建平：主题，现状与前景分析；内容，管理会计的应用 97.8 冯巧根：主题，现状与前景分析；内容，管理会计的应用 97.9 杨臻黛、张朝宓：主题，责任会计；内容，企业集团内部银行制度 97.11 南京大学国际会计系课题组：主题，现状与前景分析；内容，会计 在企业决策与控制

40、中的地位与作用 97.11 同上 98.8 林文雄、吴安妮：主题，现状与前景分析；内容，中国管理会计实 务状况 00.8 朱云、陈工孟：主题，作业成本法；内容，ABC在香港应用的调查 分析 83 （3）文献性研究方法明细如下93.5 夏鹏：主题，作业成本法；内容，ABC法在决策中的运用95.7 夏鹏：主题，质量成本；内容，TQM与质量成本制度96.5 夏鹏、胡险峰：主题，现状与前景分析；内容，20世纪回顾与21世纪 前瞻98.4 夏鹏：主题，海外管理会计；内容，管理会计实务的六个变化98.12 高晨、王斌：主题，基本理论；内容，股东与管理者的利益冲突与 公司价值99.12 郭永清：主题，海外管

41、理会计；内容，比利时管理会计发展 84（4）实证研究方法明细如下 97.1 杨继良：主题，责任会计；内容，责任会计内部经济责任制 99.1 刘力、宋志毅：主题，业绩计量；内容，REVA 00.1 潘琰、程小可：主题，业绩计量；内容，上司公司经营业绩的主 要成份评价法 00.1 李增泉：主题，激励机制；内容，激励机制与企业绩效的关系 85（5）文献评论性方法明细如下91.1 舒桂凤：主题，海外管理会计；内容，管理会计对日本奇迹的贡献92.3 罗伯特.W.斯卡、彭思、孟焰：主题，海外管理会计；内容，英国管理 会计发展概况92.4 同上97.5 田志龙等：主题，业绩计量；内容，EBO评估模型98.9

42、 潘飞：主题，海外管理会计；内容，美国90世纪管理会计研究成果00.1 陆正飞、朱凯：主题，业绩计量；内容，每日财务报告00.11 谷祺、于东智：主题，业绩计量；内容，EVA财务管理系统 86（6）案例与实地研究方法明细如下90.6 龙邦诚、皮先桃：主题，成本信息的应用；内容，三维成本管理93.4 苏英民：主题，成本信息的应用；内容，模拟市场独立核算97.2 于增彪等：主题，成本信息的应用；内容，责任成本管理97.12 杨继良、徐佩玲：主题，现状与前景分析；内容，管理会计的应用98.4 王演东：主题，成本管理的一般问题；内容，成本策划法98.8 韩季瀛、杨继良：主题，成本信息的运用；内容，邯钢

43、成本管理经验99.8 王平心、韩新民：主题，作业成本法；内容，作业成本法的试验00.1 廖艳娟：主题，成本管理一般问题；内容，成本目标管理00.2 欧佩玉、王平心：主题，作业成本法；内容，作业分析法（AAM）00.4 刘海民：主题，成本信息的运用；内容，邯钢经验对管理会计的贡献00.8 范松林：主题，成本信息运用；内容，标准成本制度00.9 王耕等：主题，基本理论；内容，战略成本管理、作业成本法 872、研究热点 研究主题 会计研究篇数 百分比 北美 百分比 管理控制系统 22 15.5% 85 55.5% 激励机制 2 26 预算问题 1 21 业绩计量 8 21 转移价格 8 责任会计 1

44、1 6 跨国控制 3 根据以上的表，明细的内容如下： 88激励机制：99.9 吴东辉、胡冰冰：主题，激励机制；内容，代理与 管理报酬契约00.1 李增泉：主题，激励机制；内容，激励机制与企业 绩效的关系预算问题；99.11 王斌：主题，预算问题；内容，预算管理的模式 89业绩计量：97.5 田志龙等：主题，业绩计量；内容，EBO评估模型98.7 杜胜利：主题，业绩计量；内容，企业经营业绩评 价系统99.1 刘力、宋志毅：主题，业绩计量；内容，REVA00.1 潘琰、程小可：主题，业绩计量；内容，上司公司 经营业绩的主要成份评价法00.1 陆正飞、朱凯：主题，业绩计量；内容，每日财务 报告00.

45、5 李苹莉、宁超：主题，业绩计量；内容，经营者业 绩评价00.11 支晓强：主题，业绩计量；内容，业绩评价标准的 选择00.11 谷祺、于东智：主题，业绩计量；内容，EVA财务 管理系统 90责任会计：90.5 李赤、黄显和：主题，责任会计；内容，责任会计应 单独成科92.1 吴展初：主题，责任会计；内容，责任会计与承包经营制93.2 吴展初：主题，责任会计；内容，责任会计准则94.6 周建国、魏明海：主题，责任会计；内容，责任人行为95.5 陈美华：主题，责任会计；内容，大中型企业责任会计 的困境 96.6 陈戈：主题，责任会计；内容，责任会计的激励职能96.6 冯巧根：主题，责任会计；内容

46、，责任会计创新97.1 青岛市会计学会课题组：主题，责任会计；内容，行为 科学与责任会计新模式97.1 杨继良：主题，责任会计；内容，责任会计内部经济责任制97.5 张兆国：主题，责任会计；内容，核算模式等理论问题97.9 杨臻黛、张朝宓：主题，责任会计；内容，企业集团内部银行制度 91 研究主题会计研究篇数 百分比 北美 百分比 成本会计 18 12.7% 24 15.8% 成本会计一般问题 2 7 成本分配 8 作业成本法 13 4 产品成本计算 3 3 成本差异 2根据以上的表，明细的内容如下： 92成本会计一般问题；96.5 陈冬生：主题，成本会计一般问题；内容，企业成本公开 的途径9

47、8.4 王演东：主题，成本管理的一般问题；内容，成本策划法作业成本法：93.5 夏鹏：主题，作业成本法；内容，ABC法在决策中的运用95.7 余绪缨：主题，作业成本法；内容，作业成本的背景与作 用95.7 王光远：主题，作业成本法；内容，作业会计的基本概念95.9 孙航：主题，作业成本法；内容，应用研究96.5 肖泽总、潘爱香：主题，作业成本法；内容，ABC的用途96.5 温坤、刑莲香：主题，作业成本法；内容，采纳ABC法的现 实基础 9397.8 张曷：主题，作业成本法；内容，企业应用的可行性98.3 奕庆伟等：主题，作业成本法；内容，作业成本会计 系统的开发 98.4 于富生、储稀梁：主题

48、，作业成本法；内容，作业观 念对成本计算的影响99.8 王平心、韩新民：主题，作业成本法；内容，作业成本法 的试验00.2 欧佩玉、王平心：主题，作业成本法；内容，作业分析法 （AAM）00.8 朱云、陈工孟：主题，作业成本法；内容，ABC在香港 应用的调查分析 94 产品成本计算：91.1 张兆国：主题，产品成本计算；内容，多元成本单轨制核 算模式95.7 李天民、将雅琴：主题，产品成本计算；内容，高科技环 境下产品成本计算96.5 许亚湖：主题，产品成本计算；内容，产品成本核算理论 95 研究主题 会计研究篇数 百分比 北美 百分比 成本管理 41 28.9% 14 9.2% 成本管理一般

49、问题 26 质量成本 2 4 JIT（适时制） 1 4成本信息在决策中的应用 10 3 标杆制度 2 成本管理历史研究 2 1 根据以上的表，明细的内容省略： 96 研究主题 会计研究篇数 百分比 北美 百分比 基本理论和研究方法 44 31.0% 6 3.9% 基础理论 21 现状与前景分析 14 管理会计分支 4 管理会计研究方法 5根据以上的表，明细的内容省略 97 研究主题 会计研究篇数 百分比 北美 百分比 管理会计信息系统 3 2.1% 7 4.6%资本预算和投资决策 3 2.1% 5 3.3%基本理论和研究方法 44 31.0% 6 3.9% 成本动因 2 1.4% 11 7.2

50、% 其他 9 6.3% 海外管理会计 8 相关学术会议综述 1 合计 61 29 根据以上的表，明细的内容省略 98MA发展的动因探究1、技术对MA的影响 JIT TQC ABC 2、市场对MA的影响 标准成本 预算控制 责任会计 人力 资源会计 社会责任会计3、企业组织对MA的影响 杜邦分析 99中国涿化制一、内部控制系统 1、一体化管理 2、效率管理二、管理制度三、企业文化四、行为杠杆 100企业的战略表现为以下三大战略 竞争战略 为客户创造价值 投资战略 财务战略 为未来创造价值 为股东创造价值 竞争战略第一，客户定位，企业必须善于发现自身的优势， 选择目标客户群二，产品品质定位，企业必

51、须以较低的成本提 供优质的产品三，市场定位，企业必须努力开拓国内国际市场，选择适用的销售渠道与手段满足客户的需要四，研发定位，企业必须以领先的优势不断开发新品，以最快的速度占领市场，从而取得持续的竞争优势财务战略一，为股东提供股利分配。这是股东投资回报的一种表现形式。二，保护投资者的利益。这是指投资人的投资价值得到不断增值。三，保护债权人的利益。这是指确保债权人能够按时收回贷款，并取得利息收益。四，建立完善的资本结构。合理的配备债务与股东权益，不仅能够保证企业的投资者取得最大的投资效益，而且有利于最大限度的降低企业的经营风险。五，充足的资本金。确保资本的数量，提高资本的质量，可以使企业的经营活

52、动能够持续进行。投资战略一，人力资源投资。通过对人的技能与知识的培养来提高人的适应能力与竞争力。二，长期资产投资。这一投资包括无形资产、固定资产以及兼并与收购达到扩充企业生产能力的目的。三，战略投资。通过各种手段与供应商和消费者建立战略合作伙伴关系，提高企业的品牌与形象。四，营运资金投资。流动资金是企业经营的基础，通过流动资金规模的不断扩充，提高企业的生产规模，以便适应企业不断发展的需要。企业价值链三大价值之间的关系如下丧失竞争优势将会导致： 客户价值的丧失以及以 低价供应优质商品财务战略弱化将导致： 无法为投资人提供投资 回报，并导致投资者的 短期行为失败的投资战略将会导致： 资本的萎缩以及

53、投资 决策失误企业经营活动的全过程称之企业的价值链如图 企业的基础设施 辅 企业人力资源的管理 助 企业技术的开发 活 生产要素的供应 动 供应 生产 销售 广告宣传 售后服务 主体活动如何运用上图来提高企业的竞争优势有三种选择：一，每一个作业环节的价值判断。二，每一个作业成本动因分析。三，每一个作业竞争优势分析。第一，每一个作业环节的价值判断（1） ABM旨在提高作业管理的效率，而价值链分析旨在作业管理的效果。（2）价值链分析是将作业有机的组合为一体以保持现有的竞争优势。（3）价值链分析是帮助作业提高竞争优势。第二，每一个作业成本动因分析 不论企业采用那一种竞争战略（差异化战略还是低成本、低

54、价格战略）都需要对成本进行控制，这就需要了解成本是如何发生的以及如何把成本降低到最低限度。第三，每一个作业竞争优势分析 价值链的竞争优势在很大程度上依赖于辅助作业活动，它是企业创新的源泉。这一辅助作业活动包括完善的基础设施、超前的人力资源计划、不断创新的技术开发以及及时到位的资源保障。它们的有机结合是竞争对手难以模仿与超越的。例如：你可以在短时间内生产出类似的索尼产品，但是你很难在较短时间内模仿索尼的创新模式。价值链系统 供应商 企业 市场 客户 价值链 价值链 价值链 价值链竞争对手价值链（1）供应商价值链选择一个合适的供应商并与它们保持联系是这一战略的核心，这一战略存在两种观点，传统的观点

55、认为，与供应商的关系是建立在合约的基础上，双方的焦点在于价格谈判，而现代观点认为，与供应商的关系是建立在战略性的设计基础上，双方的焦点在于一切为用户着想，开发一体化的新产品，不断改进供应关系，共同实现双方的战略目标。（2）市场价值链市场价值链包括市场的划分以及销售的方式。对企业而言选择什么样的市场，通过什么样的销售渠道，是企业价值链价值实现的最终环节。市场的划分包括区域的划分与销售对象的划分。从前者来看，企业既可以选择原有市场上继续扩大市场分额，也可以选择开发新的市场。从后者来看，企业既可以选择销售原有的商品，也可以选择调整产品结构，打入新的产品市场。销售方式的划分包括通过中间商销售和直接与消

56、费者见面的两种方式。前者的优势在于扩大企业的销售网络，后者的优势在于降低交易成本，及时了解消费需求。合理的运用竞争手段，充分的认清竞争对手的价值链，才能使企业价值链发挥更大的作用。（3）客户价值链 价值链系统的假设前提是企业已经充分了解客户的需求，为客户创造价值。但现实是企业需要化更大的力气去开发市场，运用企业价值链去适应市场，要做到这一点，一般有两种途径：一是利用企业价值链的优势去开发市场，吸引消费者；二是了解市场的发展趋势以及消费者的消费需求，及时的调整企业价值链系统，以满足市场消费需求。（4）竞争对手价值链市场的需求表现为两大类型：一是量的扩张；二是质的提高。这两种类型表现为完全不同的竞

57、争方式。从量的角度来看，市场的需求总量总是有限的，产品的寿命周期表现为引入期、成长期、成熟期、衰退期。一旦产品进入成长期就会引来众多的竞争对手，这时要取得竞争优势，唯一的手段就是降价。这就是低价格战略。从质的角度来看，市场的需求是永无止境的，独特的设计、创新的思维、可靠的质量保证以及优质的售后服务永远是消费者追求的目标。这就是差异化战略。企业究竟是采取那一种竞争战略，一方面要根据企业价值链的优势；另一方面要仔细观察竞争对手的价值链，合理的运用竞争手段，才能使企业价值链发挥更大的作用。（第14讲）考场作文开拓文路能力分解层次(网友来稿)江苏省镇江中学 陈乃香说明：本系列稿共24讲，20XX年1月

58、6日开始在资源上连载【要义解说】文章主旨确立以后，就应该恰当地分解层次，使几个层次构成一个有机的整体，形成一篇完整的文章。如何分解层次主要取决于表现主旨的需要。【策略解读】一般说来，记人叙事的文章常按时间顺序分解层次，写景状物的文章常按时间顺序、空间顺序分解层次；说明文根据说明对象的特点，可按时间顺序、空间顺序或逻辑顺序分解层次；议论文主要根据“提出问题分析问题解决问题”顺序来分解层次。当然，分解层次不是一层不变的固定模式，而应该富于变化。文章的层次，也常常有些外在的形式：1小标题式。即围绕话题把一篇文章划分为几个相对独立的部分，再给它们加上一个简洁、恰当的小标题。如世界改变了模样四个小标题：

59、寿命变“长”了、世界变“小”了、劳动变“轻”了、文明变“绿”了。 2序号式。序号式作文与小标题作文有相同的特点。序号可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”从全文看，序号式干净、明快；但从题目上看，却看不出文章内容，只是标明了层次与部分。有时序号式作文，也适用于叙述性文章，为故事情节的展开，提供了明晰的层次。 3总分式。如高考佳作人生也是一张答卷。开头：“人生就是一张答卷。它上面有选择题、填空题、判断题和问答题，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手来书写，人生的答卷却要用行动来书写。”主体部分每段首句分别为：选择题是对人生进行正确的取舍，填空题是充实自己的人生，判断题是表明自己的人生态度，问答题是考验自己解决