国库集中收付制度下的行政事业单位的会计核算

1、国库集中收付制度下的行政事业单位的会计核算国库集中收付制度改革是我国财政管理体制改革的重要内容，这项改革 对预算单位的会计核算和财务管理都带来了一系列的变化。本文主要介 绍了国库集中收付制度改革的背景、意义，及其对预算单位会计核算的 变化。这项改革涉及到财政资金的拨付方式等管理方式的改变，同样也 涉及到有关会计核算的改变。比如国库集中支付后，财政支付方式为财 政直接支付与财政授权支付，预算单位收入的确认在实际支付时或授权 支付额度到账时，对于财政授权支付方式下会计核算本人认为收入的确 认也可以在实际支付时；另外，对于预算单位的往来资金，由于资金的 性质不同于预算内和预算外资金，财政部也没有明确

2、的文件规定，本文 也将对于单位往来资金的有关账务处理提出一定的见解。关键词：财政管理国库集中收付会计核算 目录一、国库集中收付制度改革的背景1(-)国库集中收付改革前基本状况1(二)国库集中收付改革前国库管理的弊端1二、国库集中收付制度改革的意义2(-)提高了预算执行的监督控制机制2如果财政直接支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资 产账，会计分录为：借：固定资产贷：固定基金事业单位：预算内：借：事业支出、专款支出、材料等贷：财政补助收入一财政直接支付预算外：借：事业支出、专款支出、材料等贷：事业收入一财政直接支付如果财政直接支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资 产账

3、，会计分录为：借：固定资产贷：固定基金.财政授权支付对财政授权支付，预算单位根据代理银行盖章的财政授权支付额度到 账通知书与单位的分月用款计划核对后记帐，会计分录为：行政单位: 预算内：借：零余额账户用款额度一预算内贷：拨入经费一财政授权支付预算外：借：零余额账户用款额度一预算外贷：预算外资金收入一财政授权支付预算单位从零余额账户支付资金。会计分录为:预算内：借：经费支出、库存材料、现金等贷：零余额账户用款额度一预算内预算外：借：经费支出、库存材料、现金等贷：零余额账户用款额度一预算外事业单位：预算内：借：零余额账户用款额度一预算内贷：财政补助收入一财政授权支付预算外：借：零余额账户用款额度一

4、预算外 贷：事业收入一财政授权支付预算单位从零余额账户支付资金。会计分录为：预算内：借：事业支出、专款支出、现金等贷：零余额账户用款额度一预算内预算外：借：事业支出、专款支出、现金等贷：零余额账户用款额度一预算外.年终结余指标的核算国库集中支付后，财政部门平时不再拨付资金，而是以下达指标的方式 来进行，行政事业单位在年终时，可能会用不完这些指标，对于这些未 执行完的指标，根据权责发生制和预算管理的需要，要求在年底进行结 清核算，也就转入”财政应返还额度科目，反映当年财政应拨未拨的 数额。这主要有以下四个步骤。(1)行政事业单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销授权支 付额度的会计账务处理：

5、借：财政应返还额度-预算内贷：零余额账户用款额度预算内借：财政应返还额度-预算外 贷：零余额账户用款额度-预算外(2)行政事业单位年终依据本年度财政直接支付计划数与当年财政直 接支付实际支出数的差额作相关会计账务处理：行政单位借：财政应返还额度一预算内贷：拨入经费一财政直接支付借：财政应返还额度一预算外贷：预算外资金收入一财政直接支付事业单位借：财政应返还额度一预算内贷：财政补助收入一财政直接支付借：财政应返还额度一预算外贷：事业收入一财政直接支付(3)如单位本年度财政指标数大于直接支付与授权支付计划下达数之 和，根据两者间的差额作相关会计分录：各地方在实施国库集中收付制度改革过程中，都必须依

6、托支付信息管理 系统作为支撑来实施。在目前全国大部分财政系统采用的是北大方正春 元公司开发的国库集中支付系统，这套系统有指标、计划、支付、清算 等多个模块，财政资金必须先有指标后有计划，最后在计划内申请支付。 财政部门在下达财政指标时没有分清具体是直接支付指标还是授权支 付指标，具体是采用直接支付还是授权支付是由预算单位根资金开支范 围，在申报直接支付或授权支付用款计划时，最后由财政部门审批决定。 因此，就有一部分指标可能没有被申请用款计划，对于这一部分未计划 的指标，在年终时也要结转到下一年度。行政单位借：财政应返还额度一预算内贷：拨入经费借：财政应返还额度一预算外贷：预算外资金收入事业单位

7、借：财政应返还额度一预算内贷：财政补助收入借：财政应返还额度一预算外 贷：事业收入4.下年度恢复额度账务处理行政事业单位依据下年度年初单位从上年结余指标中申请授权计划后的会计分录为： 借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度一预算内借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度一预算外 下一年度从上年结余中申请直接支付计划后，待实际支付款项时的会计 处理 借：经费支出等贷：财政应返还额度-预算内借：经费支出等贷：财政应返还额度-预算外五、国库集中支付后有关会计核算问题的探讨（一）关于财政授权支付收入的确认问题 国库集中支付方式有两种，一种是财政直接支付，另一种是财政授权支 付，财政授权支付是财政部

8、门在授权额度范围内，由预算单位自行打印 支付令，自行支付到用款单位和收款人。按照财政部关于印发财政国 库管理制度改革试点会计核算暂行办法的通知的规定，要求设立零 余额账户用款额度科目，专门用于核算授权支付的增减结余情况，当 授权支付计划审批下达后，预算单位凭零余额账户用款额度到账通知书 确认拨入经费或财政补助收入，就相当于财政部门已将财政资 金拨付给了单位，预算单位就可以在这个授权额度范围内自行支付财政 资金。虽然授权额度到账了，但是这笔款项仍然放在财政部门的国库单 一账户或财政专户，没有动用。预算单位在实际使用这笔资金时，先由 国库集中支付代理银行先行垫付，后与国库单一账户和财政专户清算,

9、清算后财政部门才真正实际拨付了资金。因此，我认为财政部门在批复授权支付计划时暂不作收入处理，也就不 记拨入经费，而在实际支付时借记“经费支出、现金等同时 贷记拨入经费，和直接支付的账务处理基本一致。当收到授权支付 额度到账通知书时会计暂不处理，在实际使用授权额度时，借记“经费 支出，贷记拨入经费。这样就相当于收入的确认也是在实际支付 时，而不是在财政授权额度到账时。这样处理的理由主要有三，一是对 于财政部门而言，因为财政部门在批复下达授权额度的时候没有拨付资 金，预算单位也没收到款项，从会计要素的确认的客观真实性原则来说, 一定程度上与实际也相符，这样处理更能及时准确反映财政部门和预算 单位的

10、财务状况;二是对于授权计划的使用情况，可以通过备查账反映, 也能在国库集中支付系统中反映，财政授权支付情况在支付系统上可以 清楚明白地查询调阅；三是账务比较简单，因为授权支付批复后预算单 位不一定全用完，用不完到年底还要注销零余额账户用款额度，给 账务处理带来一定的麻烦。（二）关于单位往来资金的会计核算问题目前，财政部并没有规范预算单位的往来资金的核算方法，各地做法也 不一样。单位往来资金主要有以前年度结余、自筹资金收入、上级拨入 经费、专户拨入和各项往来款项等。这些资金在实行国库集中支付改革 时，单位不保留银行存款实有资金账户，款项全部转入国库支付中心的 支出专户。实际在运行过程中有两种模式

11、，一种是实拨模式，另一 种是“标准模式。实拨模式就是不采用直接支付与授权支付这 两种支付方式，而是采用原来的拔款方式，实际拨付资金到用款对象;标准模式也就是采用国库集中支付的直接支付与授权支付这两种支 付方式。存在这样两种模式就存在两种核算方法，如果是实拨模式单位仍然 要保留银行存款科目，所有这些资金的收支全通过银行存款 核算，款项进入时增加“银行存款，支付时减少银行存款，银 行存款”的余额就是单位往来资金的余额。如果采用标准模式，则有两种核算方法，一种是仍然保留可银行 存款”科目，所有这些资金的收支全通过“银行存款核算，款项进入 时增加“银行存款，支付时减少”银行存款，但是无论采用直接 支付

12、还是授权支付方式支付方法均要通过银行存款科目来核算，授 权支付额度批复后也不通过零余额账户用款额度来核算；另一种方 法是不通过银行存款科目，因为单位往来资金也缴入到财政部门的 支出专户里，单位不保留这些资金，实际使用这些资金时，和预算内 和预算外资金一样，需要向国库支付中心申报计划和支付申请，资 金在没有支付到供应商和用款单位前，也保存在财政部门为单位开设的 账户里，因此也可以看作财政资金的另一种资金性质，会计核算方法和 与预算内和预算外资金完全一样。收入的确认也是在实际支付（直接支付）或收到授权支付额度到账通知书时（授权支付）。采用第 二种方法，则要增设零余额账户用款额度一单位往来二级明细科

13、目。 预算单位往来款项进入国库支付中心的账户后，由支付中心增加单位的 往来指标，后由预算单位申报计划和支付申请后将资金支付出去。比如 有一笔上级主管部门汇入的款项或其他往来款，进入国库支付中心账户 后，由支付中心录入单位往来指标，如果采用直接支付，预算单位申请 支付后，根据退回的支付凭证预算单位入账通知联记账，会计分录为: 借记经费支出（暂存款等y ,贷记上级补助收入（暂存款等）。 如果采用授权支付，预算单位收到银行转来的财政授权额度到账通知书 后，会计分录为：借记零余额账户用款额度一单位往来，贷记上 级补助收入（暂存款等），实际用款时借记“经费支出（暂存款等y , 贷记零余额账户用款额度一单

14、位往来。年终往来资金结余时，和预 算内、预算外资金一样也通过财政应返还额度科目进行结转核算。 国库集中收付制度改革是对我国预算执行管理制度的根本性变革，被称 为一场财政革命。改革的目标是建立以国库单一账户体系为基础, 资金缴拨以国库集中收付为主要形式的现代财政国库管理制度。改革对 于提高财政资金的使用效率和透明度，具有重要的意义，同时这项制度 改革对行政事业单位的财务管理及会计核算都带来了一定的变化。在实 施过程中也会出现一些新情况新问题，尤其是在会计核算方面还有很多 需要规范的地方，需要在实践过程中不断探索不断规范，以进一步加强 财政资金的管理和监督，提高财政资金使用效益，从而使财政管理体制

15、 更加科学、更加和谐。（二）预算执行管理手段实现创新发展2 （三）财政资金运行效率和效益实大幅提升2三、国库集中收付制度改革的主要内容2（-）建立国库单一账户体系2（二）规范收入收缴程序3（三）规范支出拨付程序3四、国库集中收付后会计核算的变化3（-）会计科目的增设3（二）收入确认方式的变化3（三）会计核算方法4五、国库集中支付后有关会计核算问题的探讨6（-）关于财政授权支付收入的确认问题6（二）关于单位往来资金的会计核算问题7国库集中收付制度下行政事业单位的会计核算目前我国已经实行了比较完善的社会主义市场经济制度，与之相适应也 要建立一种与市场经济相适应的公共财政管理体制，而建立公共财政管

16、理体制其中一项重要内容就是实行国库集中收付制度的改革。本文将简 要介绍国库集中收付制度改革背景及主要内容和意义，重点阐述了在国 库集中收付制度下行政事业单位的会计核算的方法，另外还将对会计核 算过程中涉及到的一些问题进行一定的探讨。一、国库集中收付制度改革的背景 国库集中收付制度改革是对我国预算执行管理制度的根本性变革，被称 为一场财政革命。国库集中收付制度一般也称为国库单一账户制度， 包括国库集中支付制度和收入收缴管理制度，是指由财政部门代表政府 设置国库单一账户体系，所有的财政性资金均纳入国库单一账户体系收 缴、支付和管理的制度。财政收入通过国库单一账户体系，直接缴入国 库；财政支出通过国

17、库单一账户体系，以财政直接支付和财政授权支付 的方式，将资金支付到商品和劳务供应者或用款单位。(-)国库集中收付改革前基本状况.多重和分散设置过渡资金账户 在实行国库集中收付制度改革前各级预算单位均在商业银行开设财政 资金账户并按财政资金的不同性质开设多个银行账户。另外，各级财政 部门根本不同资金性质也开设很多资金账户。财政部2001年对中央 125个单位银行账户进行初步清理，单位自报账户67006个，其中中央本级1997个。另外，很多资金没有纳入预算管理，大量预算外资金游离于预算管理之外，截留、坐支、挪用等问题比较突出。.财政收入通过过渡性账户收缴 大量财政收入（主要是非税收入）通过征收机关

18、设置的过渡性账户收缴, 不是直接缴入国库或财政专户。过渡性账户归执收单位所有，包括“待 结算账户”，是收入入库时间延滞、退库不规范、收入流失的主要原因。.财政支出层层拨付财政支出先由财政部门拨付主管部门，再由主管部门拨付到所属下级单 位，然后逐级支付到收款人或用款单位。资金拨付环节多，比如某项建 设资金从财政部门到用款单位要经过七个中间环节，大量资金滞留在相 关单位的银行账户，这种财政资金拨付方式降低了资金使用效率，容易 诱发腐败现象。（二）国库集中收付改革前国库管理的弊端.监管不严。以前的财政部门将资金拨付到单位，单位在具体使用资金 方面，财政部门就监管到位，这样不利于有效实施全面监督，挤占

19、、挪用 甚至是一些触犯刑律的事件一定程度与此有关.透明度差。以前的资金的使用不能及时动态地掌握，而且报表的编 制也一定程度依赖单位的会计业务水平，这样也难以为预算编制、预算 执行、财政宏观调控提供可靠依据，也不能满足社会公众的知情权。.效率不高。以前的那种拨付方式，将资金层层沉淀，而且多数在银 行账户之间来回转账，大大地降低了拨付和使用效率。二、国库集中收付制度改革的意义（-）提高了预算执行的监督控制机制2001年至2003年，中央财政通过国库动态监控系统及时发现和纠正 了不规范支付和使用资金达55亿元。由于监控系统的威慑作用，先行 实施改革的中央部门违规问题这两年明显减少。这是传统的支付方式

20、难 以做到的。基本解决财政资金挤占、转移、挪用等问题，预算执行监督控 制机制实现历史性突破。（二）预算执行管理手段实现创新发展改革后，预算执行信息来源于基层预算单位零余额账户的每一笔支付交 易记录，不仅信息生成机制不一样，而且通过信息网络传输，预算执行 信息的完整性、准确性、及时性大幅度提高，有效增加了预算执行透明 度，为财政运行管理和宏观经济调控提供了更为及时可靠的信息基础。（三）财政资金运行效率和效益实大幅提升改革后，财政资金收缴和支付运行避免了中间环节的层层滞留，大幅度 提高了运行效率。所有未支付到供应商和最终用款单位的资金余额都 由财政部门持有和掌握，并集中在国库单一账户中，国库存款余

21、额大幅 上升，可进行国库现金运作管理，为降低财政筹资成本、提高财政资金运 行效益提供了必要条件，基本解决财政资金层层拨付、流经环节多的 问题,财政资金运行效率和效益实现历史性提升。三、国库集中收付制度改革的主要内容(-)建立国库单一账户体系.国库单一账户：财政部门在中央银行开设国库单一账户，用于记录、 核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出活动，并与财政部门在商业 银行开设的零余额账户进行清算，实现支付。.财政部门和预算单位零余额账户：财政部门按资金使用性质在商业银 行开设零余额账户；在商业银行为预算单位开设零余额账户。财政部门 的零余额账户，用于财政直接支付和与国库单一账户支出清算。预算单

22、位的零余额账户，在支出管理中，用于财政授权支付和与国库单一账户 清算；在收入收缴管理中，财政汇缴专户作为零余额账户，用于非税收 入收缴和资金清算。.财政专户：财政部门在商业银行开设财政专户，按收入和支出设置分 类账。财政专户用于记录、核算和反映非税收入的收支活动，用于非税 收入资金的日常收支清算。.特设专户：用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并 与国库单一账户清算。(二)规范收入收缴程序 政府财政收入主要有两大块，一是税收收入，另一是非税收入。税收收 入目前主要由税务部门来征收，目前基本实现财税库银的联网，程 序比较规范，因此，规范收入收缴程序主要是规范预算外资金收缴程序, 即非

23、税收入的收缴程序。.取消收入过渡户，改由财政部门为执收单位开立财政汇缴专户。财政汇缴专户只能用于财政资金的收入收缴，不得用于执收单位的支出。 财政汇缴专户实行零余额管理，每日营业终了，由代理银行通过资金汇 划清算系统将缴入财政汇缴专户的资金划转到财政专户，或直接缴入国 库单一账户。.取消按财务隶属关系层层上缴收入的缴库方式，改为直接缴入财政专直接缴库：由执收单位开具缴款书，缴款人直接将资金缴入汇缴专户， 汇缴专户每日与财政专户清零。集中汇缴：执收单位收取缴款人的应缴 款项，并按收入项目汇总后，集中缴入汇缴专户。主要适用于需要当场 执收，同时不便于现场电子开具缴款书的情况。.使用统一、规范化的执收票据。目前非税收收入缴款书种类繁多，内容上难以满足信息化管理的需要。改革后，缴款凭单和执收票据合并为统一的缴款书。通过代理银行与财 政部门间信息传递，以信息手段实现对执收单位的监控管理，同时也方