财政总预算会计概述(ppt-102页)课件

1、主要学习内容财政总预算会计概述财政总预算会计的会计科目、凭证和账簿收入的核算支出的核算资产的核算负债的核算净资产的核算财政总预算会计报表一、财政总预算会计概述（一）概念：是各级政府财政部门核算和监督政府财政总预算执行情况和结果的一门专业会计，是预算会计的一个分支。我国实行一级政府一级财政预算中央政府财政省、自治区、直辖市财政市级财政县级财政乡、镇政府财政（二）核算对象财政总预算资金的运动。即：预算资金的集中、分配和执行结果。（三）核算基础 收付实现制（特殊情况采用权责发生制）可以采用权责发生制的事项2001年，财政总预算会计制度补充规定，中央财政总预算可以采用权责发生制的事项:1.预算已经安排

2、，由于政策性因素，当年未能实现的支出；2.预算已经安排，由于用款进度等原因，当年未能实现的支出；3.动支中央预备费安排，因国务院审批较晚，当年未能及时拨付的支出；4.为平衡预算需要，当年未能实现的支出；5.其他。二、财政总预算会计的会计科目、凭证 和账簿（一）会计科目1、资产类101 国库存款102其他财政存款103财政零余额账户存款104有价证券105在途款111暂付款112与下级往来121预拨经费122基建拨款131财政周转放款132借出财政周转金133待处理财政周转金2.负债类211 暂存款212与上级往来213已结报支出222借入款223借入财政周转金3.净资产类301预算结余305基

3、金预算结余306国有资本经营预算结余307专用基金结余315预算稳定调节基金321预算周转金323财政专户管理资金结余4.收入类401一般预算收入 405基金预算收入406国有资本经营预算收入 407专用基金收入408 债务收入409债务转贷收入411补助收入 412上解收入 413地区间援助收入414调入资金 415调入预算稳定调节基金425财政专户管理资金收入5.支出类501一般预算支出505基金预算支出506国有资本经营预算支出507专用基金支出511补助支出512上解支出 513地区间援助支出514调出资金515安排预算稳定调节基金516国有资本经营预算调出资金523财政专户管理资金支

4、出借贷记账法下的记账方向资产、支出类借方登记增加 贷方登记减少负债、净资产、收入类借方登记减少 贷方登记增加（二）会计凭证1、财政总预算会计的的原始凭证主要有：国库报来的各种收入日报表及其附件； 各种拨款和转账收款凭证；主管部门报来的各种非包干专项拨款支出报表和基本建设支出月报表。其他足以证明会计事项发生过的凭证和文件。2、 财政总预算的记账凭证：通用记账凭证会计原始凭证的特点：因不直接收纳预算收入，所以有缴款书、收入退还书、更正通知书，而没有收款凭证，如收据等。因不直接花钱办事，所以有预算拨款凭证、各种银行汇款凭证，而没有开支凭证，如发票等。国库（盖章） 复合 制表 国库（盖章 ） 复合 制

5、表 预算收入日报表 2015年6月5日通用记账凭证（三）会计账簿、总账：在实际工作中，为了简化核算事务，凡是总账账户能反映清楚的可以不再单独设置明细账。、明细账： （） 收入明细账； （） 支出明细账； （） 往来款项明细账注意哪些账户是没有的：如现金、固定资产、库存材料、无形资产等。三、收入的核算财政收入：是一级政府为了实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性的资金。包括：一般预算收入（税收收入和非税收入）基金预算收入（国库存款按规定收取，并指定用途）国有资本经营预算收入（股利、产权转让收入）专用基金与财政专户管理资金收入5.转移性收入（补助收入、上解收入和调入资金）6.债务收入（一）一般

6、预算收入也称公共财政预算收入，是指通过一定的形式和程序，由各级财政部门组织的纳入公共财政预算管理的各项收入。包括税收收入（20种）和非税收入（6类）是各级政府最主要的收入来源一般预算收入的核算例1、某市财政收到人民银行国库报来的预算收入日报表，其中一般预算收入136万元，增值税100万元，所得税（纺织企业）36万元。借：国库存款 1 360 000 贷：一般预算收入 税收收入-增值税-国内增值税 1 000 000 税收收入-企业所得税-国有纺织企业360 000例2.某省财政收到国库报来的分成收入日报表，列示当日国有企业增值税收入1000 000元，中央财政分成收入750 000元，省分库已

7、经解缴到中央总库。借：国库存款 1 000 000 贷：一般预算收入 税收收入增值税国有企业增值税1 000 000借：上解支出 750 000 贷：国库存款 750 000 例3、某市年终将“一般预算收入”科目贷方余额750 000元转入“一般预算结余”借：一般预算收入 750 000 贷：一般预算结余 750 000练一练收到国库报来的收入日报表，列示一般预算收入100 000元，其中税收收入90 000元，行政事业性收费收入10 000元。借：国库存款 100 000 贷：一般预算收入税收收入 90 000 非税收入 10 000 （二）基金预算收入也称政府性基金收入，是各级人民政府及其

8、所属部门依据法律法规，向公民、法人和其他组织征收的纳入基金预算、具有特定用途的财政资金。如：民航发展基金 铁路建设基金 港口建设基金 残疾人就业保障金 地方教育附加收入 三峡水库库区基金基金预算收入的核算例1、某乡镇财政收到国库报来的预算收入日报表,当日收到政府性基金预算收入880 000元，其中，国有土地使用权出让收入500 000元，政府住房基金收入380 000元。借：国库存款 880 000 贷：基金预算收入 国有土地使用权出让收入 500 000 政府住房基金收入 380 000例2、某省财政收到国库报来的预算收入日报表，列示当日基金预算收入250 000元，其中民航发展基金收入20

9、0 000元，地方教育附加收入50 000元。借：国库存款250 000 贷：基金预算收入 民航发展基金收入200 000 地方教育附加收入 50 000例3、某乡镇财政年终将“基金预算收入”总账科目贷方余额220 000元，全部转入基金预算结余。借：基金预算收入 220 000 贷：基金预算结余 220 000练一练某市收到基金预算收入日报表，当日收到政府性基金收入35 000元。其中，农网还贷资金收入15 000元，地方水利建设基金收入20 000元。借：国库存款 35 000贷：基金预算收入农网还贷资金收入 15 000 地方水利建设基金收入20 000 (三)专用基金收入专用基金收入是

10、指财政部门取得的作为专用基金管理的资金收入。专用基金：财政总预算会计管理的具有专门用途的资金，目前主要是粮食风险基金。来源：上级政府专项拨款 本级政府预算安排 专用基金收入、支出核算例1、某省财政收到中央财政拨入的粮食风险基金50 000元，存入粮食风险基金财政专户借：其他财政存款 50 000 贷：专用基金收入 粮食风险基金 50 000例2、某市财政通过本级公共财政预算安排粮食风险基金60 000元。借：一般预算支出 60 000 贷：国库存款 60 000 同时：借：其他财政存款 60 000 贷：专用基金收入粮食风险基金 60 000例3、某乡财政使用粮食风险基金对种粮农民进行直接补贴

11、，从粮食风险基金相应的财政专户中拨付资金80 000元。借：专用基金支出 粮食风险基金对种粮农民的直接补贴 80 000 贷：其他财政存款 80 000例4、某省财政年终“专用基金收入”总账科目贷方余额为135 000元，将其全数转入“专用基金结余”借：专用基金收入 135 000 贷：专用基金结余 135 000练一练某乡财政所收到上级财政拨付的粮食风险基金60 000元。借：其他财政存款 60 000 贷：专用基金收入 粮食风险基金 60 000支付农民种粮补贴30 000元。借：专用基金支出 粮食风险基金对种粮农民的直接补贴 30 000 贷：其他财政存款 30 000（四）资金调拨收入

12、（转移性收入）概念：根据财政管理体制规定在各级财政进行资金转移以及在本级财政各项资金间进行资金调剂所形成的收入。主要内容：补助收入 上解收入 调入资金 调入预算稳定调节基金 债务转贷收入 地区间援助收入1、补助收入例1、某市财政收到上级财政拨来的补助款350 000元，其中一般预算补助200 000元，政府性基金150 000元。借：国库存款 350 000 贷：补助收入 一般预算补助200 000 基金预算补助150 000例2、年终，某乡镇财政“补助收入”科目的贷方余额770 000元，其中，一般预算补助12 000元，基金预算补助65 000元。借：补助收入 77 000 贷：预算结余

13、12 000 基金预算结余 65 000例3、XX乡财政所收到县财政拨入政府办公经费50000元。借：国库存款（其他财政存款）50000 贷：补助收入50000例4、将上述收到的政府办公经费拨付给乡政府借：一般预算支出50000 贷：国库存款（其他财政存款）500002、上解收入例1、某省财政收到下级财政上解给本级财政的款项200 000元，其中，一般预算体制上解150 000元，政府性基金收入上解50 000元。借：国库存款 200 000 贷：上解收入 一般预算上解150 000 基金预算上解 50 0003、调入资金例1、某县财政为平衡一般预算收支，从基金预算结余中调入500 000元。

14、借：国库存款一般预算存款500 000 贷：调入资金一般预算调入资金500 000同时：借：调出资金基金预算调出资金500 000 贷：国库存款基金预算存款 500 000例2、某县财政根据中央专项资金特设账户代理银行转来的收款凭证，收到农村义务教育中央专项资金745 000元。借：其他财政存款 745 000 贷：与上级往来 745 000例3、某县财政办理农村义务教育中央专项资金财政直接支付业务，向商品和服务供应商支付金额52 000元。借：一般预算支出 52 000 贷：其他财政存款 52 000例4、年终，某县财政“调入资金一般预算调入资金”科目的贷方余额为100 000元，年终结账时

15、：借：调入资金100 000 贷：预算结余100 000练一练某乡镇财政政所，收到县级财政拨入的医疗卫生补助30 000元。借：国库存款 30 000 贷：补助收入专项转移支付收入医疗为卫生30 000为平衡一般预算支出，从基金预算调入20 000元。 借：国库存款一般预算存款20 000 贷：调入资金一般预算调入资金20 000同时： 借：调出资金基金预算调出资金20 000 贷：国库存款基金预算存款 20 000四、财政支出的核算概念：一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。内容：一般预算支出、基金预算支出、国有资本经营预算支出、专用基金支出、资金调拨支出财政资金支付方式财政直接支付财政

16、直接支付是指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到供应商或收款人(用款单位)账户。财政直接支付适用于工资支出、工程采购、物品服务采购。 财政资金支付方式财政授权支付财政授权支付是指预算单位按照部门预算和用款计划确定资金用途，根据财政部门授权，自行开具支付令送代理银行，通过国库单一账户体系中的单位零余额账户或特设专户，将财政性资金支付到收款人或用款单位账户。财政授权支付的支出范围是指除财政直接支付支出以外的全部支出。主要包括：零星支出、不足5万元的购买支出，不足20万元的基建支出，特别紧急的支出。财政零余额账户存款 财政部门零余额账户 直接支付零余额账户 预算单位零余额

17、账户 授权支付财政零余额账户存款的核算例1、某市财政收到公共财政预算收入255 000元，上级补助收入30 000元。借：财政零余额账户存款 285 000 贷：一般预算收入 255 000 补助收入 30 000例2、某市财政通过零余额账户支付预算单位一般预算支出189 000元。借：一般预算支出 贷：财政零余额账户存款 （一）一般预算支出的核算例1、某乡镇财政支付某村委办公经费2000元。借：一般预算支出 2 000 贷：国库存款 2 000例2、某市财政拨给教育局义务教育费小学教育500 000元。借：一般预算支出 教育支出普通教育小学教育500 000 贷：国库存款 500 000例3

18、、年终，将一般预算支出的借方余额600 000进行转账。借：预算结余 600 000 贷：一般预算支出600 000练一练某乡镇财政向文化部门拨付资金120 000，用于本镇图书馆的建设。借：一般预算支出 文化体育与传媒支出文化图书馆 120 000 贷：国库存款 120 000（二）基金预算支出例1、中央财政用民航发展基金收入安排支出500 000元，其中用于民航机场建设400 000元，航线和机场补贴100 000元借：基金预算支出 交通运输支出民航发基金支出民航机场建设 400 000 交通运输支出民航发展基金支出航线与机场补贴 100 000 贷：国库存款 500 000例2、某省财政

19、用地方教育附加安排支出30 000元，其中农村中小学校舍建设200 000元，农村中小学教学设施100 000元。借：基金预算支出教育支出地方教育附加安排支出农村中小学校舍建设 200 000教育支出地方教育附加安排支出中小学教学设施 100 000 贷：国库存款 300000例3、年终，某省财政的基金预算支出借方余额为800 000元，进行转账。借：基金预算结余 800 000 贷：基金预算支出 800 000练一练某市财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式，支付廉租房支出100 000元。借：基金预算支出 城乡社区支出政府住房基金支出廉租房支出100 000 贷：国库存款 100 000

20、（三）资金调拨支出（转移性支出）概念：根据财政体制规定，在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政内部各项资金之间调剂所形成的支出。内容： 1.补助支出 2.上解支出 3.调出资金 4.国有资本经营预算调出资金1.补助支出例1、某省财政拨付下属财政补助款200 000元，其中一般预算补助150 000元，基金预算补助50 000元。借：补助支出 一般预算补助 150 000 基金预算补助 50 000 贷：国库存款 200 000例2、年终，将“补助支出”科目余额600 000元进行转账，其中一般预算补助500 000元，基金预算补助100 000元。借：预算结余 500 000 基金预算结余

21、100 000 贷：补助支出 600 0002.上解支出例1、某省财政按体制规定上解中央财政增值税收入500 000元，政府基金收入50 000元。借：上解支出 一般预算上解500 000 基金预算上解 50 000 贷：国库存款 550 000例2、某省分库将当日收到的民航发展基金收入200 000划转中央总库。借：上解支出 200 000 贷：国库存款200 000例3、年终，某省财政上解支出的借方余额为600 000元，其中，一般预算上解500 000元，基金预算上解100 000元，进行转账。借：预算结余 500 000 基金预算结余100 000 贷：上解支出 600 0003.调出

22、资金例1、某省财政调出一般预算基金30 000元用于平衡基金预算。借：调出资金一般预算调出资金 30 000 贷：国库存款一般预算存款 30 000同时：借：国库存款基金预算存款30 000 贷：调入资金基金预算调入资金30 000例2、年终，将调出资金一般预算调出资金科目的借方余额30 000元，进行转账。借：预算结余 30 000 贷：调出资金 30 000练一练某乡镇财政按财政管理体制规定，通过国库向上级财政上解非税收入50 000元。借：上解支出一般预算上解 50 000 贷：国库存款 50 000某乡镇财政年终进行体制结算，按财政管理体制规定，应向上级财政上解非税收入50 000元。

23、借：上解支出一般预算上解 50 000 贷：与上级往来 50 000五、资产的核算财政资产：是一级政府掌管或控制的能以货币计量的经济资源。包括：财政性存款（国库存款、其他财政存款），有价证券，暂付及应收款项，预拨款项等。（一）国库存款例1、某省财政收到国库报来的预算收入日报表，列示本日一般预算收入为100 000元，政府性基金收入50 000元，国有资本经营预算收入60 000元。借：国库存款一般预算存款 100 000 基金预算存款 50 000 国有资本经营预算存款60 000 贷：一般预算收入 1 000 000 基金预算收入 50 000 国有资本经营预算收入 60 000例2、某省财

24、政向省政协拨付办公费10 000元。借：一般预算支出 10 000 贷：国库存款 10 000例3、某省财政支付城市公用事业附加收入安排的支出150 000元。借：基金预算支出 150 000 贷：国库存款基金预算存款150 000（二）其他财政存款例1、某省财政收到中央财政拨来的粮食风险基金50 000元。借：其他财政存款粮食风险基金存款50 000 贷：专用基金收入 50 000例2、某省财政发生粮食风险基金支出30 000元。借：专用基金支出 30 000 贷：其他财政存款粮食风险基金存款30 000例3、未设国库的某乡财政收到县财政返回的一般预算收入200 000元，基金预算收入50

25、000元。借：其他财政存款一般预算存款 200 000 基金预算存款 50 000 贷：一般预算收入 200 000 基金预算收入 50 000例4、未设国库的某乡镇财政支付镇政府职工工资50 000元，镇中小学校舍维修款30 000元。借：一般预算支出 50 000 基金预算支出30 000 贷：其他财政存款 一般预算存款 50 000 基金预算存款 30 000（三）在途款是一种未达款项，是决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要需要过渡处理的待结算资金。例1、某市财政在决算整理期收到国库报来的日报表，列示上年度一般预算收入40 000元，基金预算收入20 000元。

26、在上年度账上记：借：在途款60 000 贷：一般预算收入40 000 基金预算收入20 000在新年度账上记借：国库存款 60 000 贷：在途款 60 000例2、某市财政在决算整理期间，收回上年度已列支的一般预算支出40 000元。在上年度账上记：借：在途款 40 000 贷：一般预算支出 40 000在新年度账上记：借：国库存款 40 000 贷：在途款 40 000练一练XX乡财政所2011年1月2号，在库款报解整理期内收到县财政2010年年底拨来的2010年政府工作经费20 000元。因为该款项属于2010年度，必须将其记入2010年度的补助收入中，而款项2011年才收到，所以其会计

27、处理为：2010年12月31日借：在途款在途收入20 000 贷：补助收入 20 0002011年元月收到该款项时：借：其他财政存款20 000 贷：在途款在途收入20 000（四）暂付及应收款项暂付款：市财政部门借给所属预算单位或用款单位临时急需的款项，以及调度到财政专项资金账户的待结算资金。与下级往来：是指本级财政与下级财政在预算执行过程中，由于借给下级财政预算调度款、体制结算等事项而形成的待结算资金，形成本级财政的债权。例1、某市教育局因临时需要向市财政局借款500 000元，市财政局通知国库拨款。借：暂付款教育局 500 000 贷：国库存款 500 000例2、市财政局经研究借给教育

28、局的款项收回400 000万元，剩余部分作为本级财政支出，国库通知，已收到款项借： 国库存款 400 000 一般预算支出 100 000 贷：暂付款教育局 500 000（五）预拨款项例1、某市财政3月份预拨4月份所属甲单位经费50 000元。借：预拨经费50 000 贷：国库存款 50 000例2、4月份，将预拨给甲单位的40 000元专做一般预算支出，国库收回10 000元。借：国库存款10 000 一般预算支出 40 000 贷：预拨经费50 000练一练7月，某乡镇财政预拨某小学8月份的教育经费100 000元。 借：预拨经费 100 000 贷：国库存款 100 0008月，将预拨

29、给某小学的教育经费列为一般支出。借：一般预算支出 100 000 贷：预拨经费 100 000经批准借给教育部门急需款项300 000元。借：暂付款教育局 300 000 贷：国库存款 300 0003将借给教育部门的急需款200 000转做一般预算支出，其余通过国库收回 借： 国库存款 100 000 一般预算支出 200 000 贷：暂付款教育局 300 000六、负债的核算负债市一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。包括：应付及暂收款项，按法定程及核定的预算举借的债务。具体内容： 暂存款 与上级往来 借入款（一）暂存款暂存款：各级财政临时发生的应收、暂收或收到性质不明的款项。

30、例1、某乡镇财政收到性质不明的款项20 000元。借：国库存款20 000 贷：暂存款 20 000例2、不明性质款项经查明属于一般预算收入。借：暂存款 20 000 贷：一般预算收入 20 000练一练某乡镇财政收到某单位性质不明的缴款5 400元。 借：国库存款 5 400 贷：暂存款 5 400经查明，某单位性质不明的缴款5 400元属于误入，予以退回。 借：暂存款 5 400 贷：国库存款 5 400（二）与上级往来与上级往来：是指本级财政与上级财政在预算执行过程中，由于向上级财政借款或财政体制结算等事项形成的待结算资金，形成本级财政的债务。例1、某乡镇财政因临时需要向上级财政借入一般

31、预算款项50 000元借：国库存款 50 000 贷：与上级往来 50 000例2、接到上级财政通知，借款50 000元，要求归还20 000元，其余作为本级财政的补助收入。借：与上级往来 50 000 贷：补助收入 30 000 国库存款 20 000例3、根据年终结算单，某乡镇财政尚欠上一级财政一般预算上解资金400 000元。借：上解支出400 000 贷：与上级往来一般预算资金 400 000练一练在财政体制结算中，某乡镇财政应上缴上级财政一般预算款60 000元。借：上解支出 60 000 贷：与上级往来 60 000七、净资产的核算净资产=财政资产-财政负债；包括结余、预算稳定调节

32、基金、预算周转金。结余的内容： （一般）预算结余 基金预算结余 国有资本经营预算结余 专用基金结余 财政专户管理资金结余（一）预算结余本年（一般）预算结余=（一般预算收入补助收入上解收入调入资金+调入预算稳定调节基金）（一般预算支出补助支出-上解支出 调出资金-安排预算稳定调节基金）本年预算滚存结余=上年预算滚存结余+本年预算结余结转一般预算支出类科目借：预算结余 贷：一般预算支出 补助支出一般预算补助 上解支出一般预算上解 调出资金一般预算调出资金 安排预算稳定调节基金结转一般预算收入类科目借：一般预算收入 补助收入一般预算补助 上解收入一般预算上解 调入资金一般预算调入资金 调入预算稳定调节基金 贷：预算结余（二）基金预算结余本年基金预算结余 （基金预算收入补助收入上解收入调入资金）（基金预算支出补助支出-上解支出 调出资金）本年基金预算滚存结余=上年基金预算滚存结余+本年基金预算结余结转基金预算收入类科目