长期股权投资23592课件

1、长期股权投资本节学习目标长期股票投资是通过购买股票的方式向被投资企业投入长期资本。通过本节的学习,同学们应了解长期股权投资的分类以及投资企业与被投资企业的关系；掌握成本法和权益法的适用条件、操作要点以及长期股权投资核算方法转换的会计处理。第一节 投资企业与被投资企业关系以及核算方法一、长期股权投资的分类长期股权投资包括长期股票投资和其他长期股权投资两类：（一）长期股票投资长期股票投资是通过购买股票的方式向被投资企业投入长期资本。与交易性股票投资不同的是，企业作为长期股票投资而购入的股票不打算在短期内出售，不是通过获取股票买卖价差来取得投资收益，而是在较长的时期内取得股利收益或对被投资方实施控制

2、，使被投资方作为一个独立的经济实体来为实现本企业总体经营目标服务。从法律上讲，股票投资的投资方最终按投资额占对方资本总额的比例享有经营管理权、收益权和亏损分担责任。（二）其他长期股权投资其他投资是企业在联营、合资过程中以现金、固定资产等实物投资或以无形资产投资。在其他长期股权投资中，投资企业与被投资企业之间同样存在着所有权关系，有权参与被投资企业的经营管理并按投资比例分亨被投资企业的收益、承担被投资企业的经营损失。二、投资企业与被投资企业的关系长期股权投资的核算中应解决两个基本问题，一是合理确定投资的入账价值；二是根据投资企业与被投资企业的关系选用恰当的核算方法。长期股权投资形成后，根据投资方

3、投资额占对方有表决权资本总额的比例以及对被投资方的影响程度，可将投资方与被投资方的关系分为控制、共同控制、重大影响和无重大影响四种类型：（一）控制 控制指一个企业能够统驭另一个企业的财务和经营决策，借此从该企业的经营活动中获取利益。当投资企业直接或通过子公司间接地拥有被投资单位有表决权资本总额的50%上，被视为对被投资企业有控制能力。控制的性质是一种权力，这种权力是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。投资企业虽然未取得被投资企业50%以上有表决权的资本，但具备下列条件之一的，也表明投资企业对被投资单位具有实质控制权。 1、通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被

4、投资企业50%以上的表决权。 例如，A公司拥有D公司35的表决权资本，B公司拥有D公司18的表决权资本，C公司拥有D公司47的表决权资本。A公司与B公司达成协议，B公司对D公司的表决权由A公司行使。在这种情况下，A公司实质上拥有D公司53表决权资本的控制权，表明A公司实质上控制 D公司。 2、根据章程或协议，投资企业有权控制被投资企业的财务和经营政策。 例如，M公司拥有N公司48%的表决权资本，同时，根据协议，N公司的董事长和总经理、财务总监均由M公司派出，总经理有权负责N公司的经营管理。在这种情况下，M公司虽然只拥有N公司48%的表决权资本，但由于N公司的董事长和总经理、财务总监均由M公司派

5、出，M公司可以通过其派出的董事长和总经理、财务总监对N公司进行经营管理和监控，从而实现对N公司的财务和经营决策实施控制，则表明M公司实质上控制N公司。3、有权任免被投资企业董事会等类似权力机构的多数成员。 例如，虽然投资企业只拥有被投资单位50或以下表决权资本，但根据章程、协议等有权任免董事会的董事，以达到实质上控制的目的。 4、在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 虽然投资企业拥有被投资企业50%或50%以下表决权资本，但能够控制被投资企业董事会等类似权力机构的会议，从而能够控制其财务和经营决策，使其达到实质上的控制。（二）共同控制 共同控制是指被投资企业的财务和经营决策必须由投资

6、双方或若干方共同决定，任何一方都不能独自控制。例如，X公司与Y公司共同出资组建Z公司，X公司与Y公司各持有Z公司50%的股份，则Z公司由X公司与Y公司共同控制。（三）重大影响 重大影响指投资企业对被投资企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但不是对决策的控制和共同控制。一般而言，具备以下情形之一者，可视为投资企业对被投资企业的财务和经营政策有重大影响：（）投资企业直接或通过子公司间接地拥有被投资企业有表决权资本总额的20%以上；（）投资企业拥有被投资企业的股权比例在所有投资者中居最高；（）投资企业与被投资企业之间有重要的交易；（）投资企业按联营契约的规定拥有经营权。（四）无重大影响 当投资企业

7、的投资额占被投资企业有表决权资本总额的比例低于20%时，通常视为投资企业对被投资企业无重大影响。当然，上述重大影响与无重大影响的划分不是绝对的，有无重大影响需要根据多种因素进行综合判断，如投资额占对方有表决权资本总额的比例、被投资方股权结构、公司章程及契约的有关规定等。三、长期股权投资核算方法的选择长期股权投资核算方法有成本法和权益法两种。不同的核算方法直接影响着长期股权投资的后续计量和各期投资收益的确认。投资企业与被投资企业关系是选确定长期股权投资核算方法的重要依据。具体如下：1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，采用成本法核算；2、投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的

8、长期股权投资，采用权益法核算；3、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，采用成本法核算。四、账户设置为反映长期股权投资的发生、投资额的增减变动、投资收回以及投资损益，会计核算上应设置以下账户： 、“长期股权投资”账户。该账户反映企业以购买股票方式或其他股权投资方式而投出的资金、投资变动和投资收回。对外投资时按投资的实际成本记入该账户的借方，收回投资时记入该账户的贷方。在投资期间内该账户的具体登记方法不仅取决于实际投资额的变化，还取决于长期股权投资的核算方法。“长期股权投资”账户按被投资单位进行明细核算。、“投资收益”账户。该

9、账户反映企业对外投资所发生的损益，取得投资收益时记入该账户贷方，发生的投资损失记入该账户借方。对于长期股权投资而言，投资损益的确认与核算方法存在着密切联系。3、“长期股权投资减值准备”账户。该账户核算企业长期股权投资发生减值时计提的减值准备。资产负债表日，企业根据资产减值准则或金融工具确认和计量准则确定长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记资产减值损失账户，货记“长期股权投资减值准备”账户。处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。账户期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。“长期股权投资减值准备”账户应当按照被投资单位进行明细核算。五、长期股权投

10、资的初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资1、同一控制下企业合并同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并，即最终控制方在企业合并前后能够控制的资产没有改变。(1)长期股权投资的初始确认是取得被合并方所有者权益账面价值的份额。(2)长期股权投资初始投资成本与支付的现金、非现金资产、承担负债等账面价值或发行权益性证券面值之间的差额计入资本公积（股本溢价），资本公积不足冲减调整留存收益。(3)各项直接相关费用包括审计、评估等计入管理费用；发行权益性证券等方式支付给证券承销机构的手续费、佣金等不构成管理费用,计入初始确认金额。(4)实际支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或

11、利润，应作为应收项目处理。合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资-成本（按取得被合并方所有者权益帐面价值的份额） 应收股利（以宣告但尚未发放的现金股利或利润） 资本公积-资本溢价或股本溢价 盈余公积/利润分配-未分配利润 贷：有关资产或负债 资本公积-资本溢价或股本溢价（1）在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额大于所支付合并对价的账面价值，应当调增资本公积（股本溢价）。账务处理如下： 借：长期股权投资合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额 A 贷：现金、非现金资产、相关债务账面价值B 贷：资本公积差额 C=A-B 案例华发、佳和两家公司同属天利公

12、司的子公司。华发公司于2019年6月1日以银行存款2000万元取得佳和公司60%的股份，佳和公司2019年6月1日所有者权益为4000万元。借：长期股权投资 24000000 贷：银行存款 20000000 资本公积 4000000（2）在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额小于所支付合并对价的账面价值，应当调减资本公积（股本溢价）；资本公积不足冲减的，调减留存收益。账务处理如下： 借：长期股权投资合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额 A 借：资本公积、盈余公积 、利润分配-未分配利润差额C=B-A 贷：现金、非现金资产、相关债务账面价值B 单选题 甲公司和A公司均为M集团公司内的

13、子公司，2009年1月1日，甲公司以1 300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。A公司2009年1月1日的所有者权益账面价值总额为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 400万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（ ）万元。A.1 300B.1 310C.1 200D.1 440无论是同一控制还是非同一控制，若是发行股票作为对价取得的股票投资，则交易费用从股票溢价中扣除；若是发行债券作为对价取得的股票投资，则交易费用是计入到负债的初始计量金额（应付债券利息调整明细科目）。 同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价合并

14、方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 借：长期股权投资-成本（按取得被合并方所有者权益帐面价值的份额） 应收股利（以宣告但尚未发放的现金股利或利润） 资本公积-资本溢价或股本溢价 盈余公积/利润分配-未分配利润 贷：股本 银行存款 资本公积-资本溢价或股本溢价（1）长期股权投资初始投资成本大于所发行股份面值总额的差额，应当调增资本公积（股本溢价）。账务处理如下： 借：长期股权

15、投资合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额 A 贷：股本发行股份的面值B 贷：资本公积差额C=A-B （2）长期股权投资初始投资成本小于所发行股份面值总额的差额，应当调减资本公积（股本溢价）；资本公积不足冲减的，调减留存收益。账务处理如下： 借：长期股权投资合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额A 借：资本公积、盈余公积 、利润分配-未分配利润差额 C=B-A 贷：股本发行股份的面值 B 案例华发、佳和两家公司同属于天利公司的子公司。华发公司于2019年6月1日以发行股票方式从佳和公司的股东手中取得佳和公司60%的股份。华发公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值1元。佳和公司2

16、019年6月1日所有者权益为2000万元，华发公司在2019年6月1日资本公积为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。借：长期股权投资 12000000 资本公积 1800000 盈余公积 1000000 未分配利润 200000贷：股本 150000000单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买集团内另一企业持有的A公司80%的股权，为取得该股权，甲公司增发了2 000万股的普通股，每股面值1元，每股公允价值5元，支付承销商佣金50万元，取得该股权时A公司净资产的账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元，假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应

17、确认的资本公积为（）万元。A.5 150B.7 550C.5 200D.7 600【答案】A【解析】同一控制企业合并计入资本公积的是应享有的权益份额和权益性证券面值之差并扣除券商费用。甲公司取得该股权时应确认的资本公积=900080%-20001-50=5150 万元。2、非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照企业会计准则第20 号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。1.长期股权投资入账价值：按投出资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等的公允价值计量。投出资产的损益按处置该资产的损益处理；发行权益性证券按资本溢价处理。非同一控制下的企业合并中

18、，合并对价若是无形资产和固定资产，则公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收支；若是以金融资产或者长期股权投资作为对价，公允价值和账面价值之间的差额计入投资收益；若是合并对价为投资性房地产或者存货，是要按照公允价值确认收入，按照账面价值结转成本的。 相关账务处理如下： 借：长期股权投资公允价值 A 借：营业外支出差额 C=B-A 贷：相关资产账面价值 B 贷：营业外收入差额 C=A-B 无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，其实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。 案例 例如：甲公司以固定资产对乙公司进行投资，形成了

19、非同一控制下的企业合并。甲公司投出的固定资产原价100万元，已提折旧20万元，公允价值85万元。 借：固定资产清理80累计折旧 20贷：固定资产 100借：长期股权投资85贷：固定资产清理 85借：固定资产清理 5贷：营业外收入 5上面两笔分录可以合并为：借：长期股权投资85贷：固定资产清理80营业外收入5案例假定甲公司用存货（库存商品）对乙公司投资，形成非同一控制下的企业合并。存货成本80万元，公允价值100万元，甲公司的增值税率为17%。会计处理为： 借：长期股权投资 117贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税销项税额17借：主营业务成本80贷：库存商品80 2.相关直接费用（交易费

20、用）的处理：计入长期股权投资的入账价值。若是合并对价为发行债券或者发行股票取得的，要将交易费用看作是与发行债券或股票相关的，计入负债的初始成本（利息调整科目）或者冲减发行股票取得的股本溢价。3.差额（指长期股权投资入账价值与被投资企业净资产公允价值份额的差额）的处理：反映在合并报表中。 4.多次交易达到合并的处理。（1）由成本法到成本法，不需要追溯调整：如原投资10%，追加50%达到合并；（2）由权益法转成成本法，需要追溯调整：如原投资30%，追加30%达到合并。 多次交易达到企业合并特指的是非同一控制下的业务。原因是同一控制下企业合并的长期股权投资初始投资成本始终是合并日被合并方所有者权益账

21、面价值投资比例，所以一般是不涉及多次交易达到企业合并的。3、以其他方式取得的长期股权投资第四条 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其

22、初始投资成本应当按照企业会计准则第7 号非货币性资产交换确定。（五）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第12 号债务重组确定。 一、以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出。但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。以支付现金方式取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资实际支

23、付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理。账务处理如下： 借：长期股权投资扣除对价包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润 A 借：应收股利对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润C=B-A 贷：银行存款购买价款B 案例甲公司于2019年2月10日，自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款8000万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用200万元。甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响借：长期股权投资 82000000 贷：银行存款 82000000二、以发行权益性证券方式取得的长期股权投资以发行权益性证券方式取得的长期股权

24、投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用按照准则的规定，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。账务处理如下： 借：长期股权投资发行权益证券公允价值 A 贷：股本发行股票面值 B 贷：资本公积股本溢价 C=A-B 案例2019年3月,A公司通过增发9000万股本公司

25、普通股(每股面值1元)取得B公司20%的股权,按照增发前后的平均股价计算,该9000万股股份的公允价值为15600万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后，能够对B公司的生产经营决策施加重大影响A公司应当以发行股份的公允价值作为长期股权投资的成本借：长期股权投资 156000000 贷：股本 90000000 资本公积-股本溢价 66000000发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入借：资本公积-股本溢价 6000000 贷：银行存款 6000000三、投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投

26、资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业，接受投资的企业原则上应当按照投资各方在投资合同或协议中约定的价值作为取得投资的初始投资成本（1）假定合同约定的价值是公允的。账务处理如下： 借：长期股权投资约定的价值（公允价值）A 贷：实收资本约定的价值A （2）投资者在合同或协议中约定的价值明显不公允的，应当按照取得长期股权投资的公允价值作为其初始投资成本，所确认的长期股权投资初始投资成本与计入企业实收资本金额之间的差额，应调整资本公积（资本溢价）。账务处理如下： 借：长期股

27、权投资C公司公允价值A 借：资本公积差额C= B-A 贷：实收资本投资合同或协议约定的价值B 贷：资本公积差额C=A-B 四、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资通过非货币性资产交换取得的长期投资的初始成本，应参照企业会计准則第7号非货币性资产交换的要求确定。若交换具有商业性质，则以公允价值为基础确定资产成本：换出資产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第14号收入按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本；提出资产为固定资产、无形资产的公允价值和提出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 依据企业会计准则第7号非货币性资产交换准则的规定，通过非货币性资产交换取得的长

28、期股权投资，初始成本的计量属性判断需要依据以下两个条件：第一，该项交换具有商业实质；第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 同时满足上述两个条件的，长期股权投资应当采用公允价值计量模式，否则应当应用账面价值计量模式。 1. 公允价值计量模式。在公允价值计量模式中，换入长期股权投资和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入长期股权投资成本的基础，但有确凿证据表明换入长期股权投资的公允价值更加可靠的除外。 换入长期股权投资成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费+支付的补价-收到的补价 2. 账面价值计量模式。在账面价值计量模式中，换入长期股权投资成本应当

29、以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 换入长期股权投资成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费+支付的补价-收到的补价 五、债务重组取得的长期股权投资 通过债务重组取得的长期股权投资，按照企业会计准则第12号债务重组的规定确定其初始成本。在重组日，债权人受让以非现金资产清偿某项债务的，应将受让的非现金资产按公允价值入账。重组债权的账面余额与收到长期股权投资公允价值之间的差额应分情况处理： （1）未对债权计提损失准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失，记入“营业外支出债务重组损失”。 借：长期股权投资公允价值A 借：营业外支出差额C=B-A 贷：应收账款账面余

30、额B （2）已对债权计提损失准备的，该差额先冲减损失准备，损失准备不足以冲减的部分再确认为债务重组损失，记入“营业外支出债务重组损失”。 借：长期股权投资公允价值A 借：坏账准备账面价值C 借：营业外支出差额D=B-A-C 贷：应收账款账面余额B 总结取得方式初始计量企业合并方式同一控制被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的差额计入资本公积。非同一控制付出资产的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。企业合并以外的方式（除对子公司以外的长期股权投资）付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差

31、额计入当期损益。项目直接相关的费用、税金发行权益性证券支付的手续费、佣金等发行债务性证券支付的手续费、佣金等长期股权投资同一控制计入管理费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润计入应付债券初始确认金额非同一控制计入管理费用其他方式计入成本交易性金融资产计入投资收益持有至到期投资计入成本可供出售金融资产计入成本第二节 长期股权投资核算的成本法（一）成本法的定义及其适用范围成本法，是指投资按成本计价的方法。下列两种情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：1投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从

32、该企业的经营活动中获取利益。控股合并的控制形成母子公司。（1）定量：大于50%（2）定性：小于或等于50%，但有实质控制权。2投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（1）共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制与合营企业相联系。（2）重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力。重大影响与联营企业相联系。定量：大于等于20%但小于等于50%定性：实质上达到重大影响。取得方式后续计量企业合并方式同一控制成本法核算非同一控制成本法核算企业合并以外的方式（1）不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市

33、场中没有报价、公允价值不能可靠计量：成本法核算（2）共同控制或重大影响：权益法核算一、发生对外投资的核算发生投资时，按实际成本入长期股权投资账。对于不同形式的出资，投资初始成本的确定有所不同：（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。案例例1 公司2019年月7日直接以现金对H公司投资3200万元，占H公司股份的10，公司投资时的会计分录为：借：长期股权投资对H公司投资32 000 000贷：银行存款 32 00

34、0 000（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。（三）以非现金资产（如存货、固定资产、无形资产等）对外投资，应按照付出非现金资产的公允价值加上相关税费作为长期股权投资的初始成本。具体账务处理方法如下：1、付出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，并按公允价值加上相应税费作为长期股权投资入账，同时结转销售成本。2、付出资产为固定资产或无形资产的，按所付固定资产或无形资产的公允价值加上相应税费作为长期股权投资入账，固定资产或无形资产的公允价值与账面价值的差额作为营业外收入或营业外支出。二、投资收益的核算采用成本法核算的长期股

35、权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照企业会计准则第8号资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。案例207年6月20日

36、，甲公司以1500万元购入乙公司8%的股权。甲公司取得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权不存在活跃市场，其公允价值不能可靠计量。207年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持股比例确定可分回20万元。甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下：借：长期股权投资 15 000 000 贷：银行存款 15 000 000借：应收股利 200 000 贷：投资收益 200 000除权日（除息日）：股权登记日后的第一天就是除权日或除息日，这一天或以后购入该公司股票的股东，不再享有该公司此次分红

37、配股。除权日是，转增或者配送股以后市场可流通总股数增加，那么原来的市场价格必须进行除权。不然对后来买股票的人就不公平了。一样的总市值，股数增加了，价格却没降。由于公司股本增加或者向股东分配红利，每股股票所代表的企业实际价值（每股净资产）有所减少，需要在发生该事实之后从股票市场价格中剔除这部分因素。因股本增加而形成的剔除行为称为除权，因现利分配引起的剔除行为称为除息。 三、收回投资的核算收回长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记银行存款等账户，按投资的账面余额贷记“长期股权投资”账户，按其差额，贷记或借记投资收益账户。已计提减值准备的长期股权投资长期股权投资处置时还应相应结转长期股权投资减值准

38、备账户余额。案例 2019年5月23日，M公司将其持有的H公司的股权以3750万的价格转让给Q公司。由于M公司长期股权投资账户余额为3187万无（3200万元-13万元），收回投资时产生的投资收益为563万元（3750万元-3187万元）。M公司收回投资时的会计分录如下： 借：银行存款 37500000 贷：长期股权投资对H公司投资 31 870 000 投资收益 5 630 000第三节 长期股权投资核算的权益法 权益法指“长期股权投资”账户应反映投资单位拥有的被投资企业的权益。在权益法下，“长期股权投资”账户的金额要随接受投资企业的盈亏状况以及其他原因引起的所有者权益变动状况进行相应调整，

39、以完整反映投资企业在被投资企业中的实际权益。长期股权投资采用权益法核算的，按被投资单位分别成本、损益调整、其他权益变动进行明细核算。1.“成本”明细科目的会计处理 （1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额，借“长期股权投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目。在货币资金出资的情况下，实际的出资额为初始投资成本；以非货币资产出资的情况下，初始投资成本为非货币资产的公允价值加上相关的税费，非货币资产公允价值与账面价值的差额计入营业外

40、收支。案例A企业于2019年1月取得B公司30%的股权，支付价款9000万元。取得投资时被投资单位净资产帐面价值为22500万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其帐面价值相同）。在B公司的生产经营决策中，所有股东均按持股比例行使表决权。A企业在取得B公司的股权后，派人参与了B公司的生产经营决策。因能够对B公司施加重大影响。借：长期股权投资-投资成本 90000000 贷：银行存款 90000000如果本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为36000万元，A企业按持股比例30%计算确定应享有10800万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的

41、差额1800万元应计入取得投资当期的营业外收入借：长期股权投资-投资成本 108000000 贷：银行存款 90000000 营业外收入 180000002.“损益调整”明细科目的会计核算 （1）根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额借：长期股权投资 损益调整贷：投资收益注意问题： 确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净损益进行调整后加以确定。即以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。相对于

42、被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑重要性项目。 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应具体以下三个条件：（1）投资企业与被投资企业采取相同的会计政策；（2）投资企业与被投资企业应具有相同的会计期间；（3）投资企业应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础。如果上述三个条件不具备的话，应该按照上述三点对被投资单位的净利润进行调整后方可确认投资收益。A 被投资方盈利时 借：长期股权投资（被投资方实现净利润持股比例） 贷：投资收益 注意：在处理过程中，要

43、注意一些调整，即考虑投资时被投资方是否有可辨认资产（主要考虑固定资产、无形资产）的账面价值和公允价值不一致，如果有不一致，要将其差额分摊调整账面净利润，按照调整后的净利润乘以持股比例来计算确认投资收益。 B 被投资方亏损时 借：投资收益 贷：长期股权投资（被投资方实现的净亏损持股比例） 注意：在处理过程中，如果投资时被投资方存在可辨认资产公允价值和账面价值的差额，则也应按照公允价值调整净亏损，按照调整后的净亏损乘以持股比例计算确定投资损失。 如果被投资方发生巨额亏损，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益（如长期应收款）减

44、记至零为限，如果还有额外承担的义务，则在符合预计负债确认条件时应确认预计负债。如果还存在未确认的亏损，则应在备查簿中登记。 多选题 2019年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4 000万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14 000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2019年实现净利润1 000万元。假定不考虑所得税等其他因素，2019年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（）。A.确认商誉200万元 B.确认营业外收入200万元C.确认投资收益300万元 D.确认资本公积20

45、0万元E.确认留存收益200万元采用权益法核算的长期股权投资,在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时,在被投资单位账面净利润的基础上,应考虑以下因素的影响进行适当调整:（1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定应享有被投资单位的损益。（2）以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。案例甲公司于207年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产

46、经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，除表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。项目账面原价已提折旧或摊销公允价值乙公司预计使用年限甲公司取得投资后剩余使用年限存货7501 050固定资产1 8003602 4002016无形资产1 0502101 200108合计3 6005704 650假定乙公司于207年实现净利润900万元，其中，在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。甲公司在确定其应享有

47、的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）（3）投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。顺流交易和逆流交易图示如下：顺流交易是指投资企业向联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资收益时应予抵销。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照企业会计准则第8号资产减值

48、等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。顺流交易 对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响

49、，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方对于投出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。案例甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。207年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司。至207年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲

50、企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司207年净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。甲企业在该项交易中实现利润400万元，其中的80（40020%）万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲企业应当进行的账务处理为：借：长期股权投资损益调整（2 000万元-400万元）20%3 200 000贷：投资收益 3 200 000甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：借：营业收入（1 000万元20

51、%） 2 000 000 贷：营业成本（600万元20%） 1 200 000 投资收益 800 000逆流交易 对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业

52、对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。案例A公司2019年1月取得B公司30%有表决权股份，能够对B公司施加重大影响。假定A公司取得该项投资时，B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2019年8月20日，B公司将其成本为800万元的商品以1 000万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为存货。至2019年12月31日，A公司将上述商品对外出售40%，2019年A公司将剩余商品对外全部出售。B公司2019年实现净利润

53、为2 000万元，2019年实现净利润2 200万元。应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。 甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2019年，甲公司将其账面价值为800万元的商品以640万元的价格出售给乙公司。2019年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2019年净利润为2 000万元。上述甲企业

54、在确认应享有乙公司2019年净损益时，如果有证据表明交易价格640万元与甲企业该商品账面价值800万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。甲企业应当进行的会计处理为：借：长期股权投资损益调整 400（2 00020%） 贷：投资收益 400该种情况下，甲企业在编制合并财务报表时，因向联营企业出售资产表明发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并财务报表中不予调整。被投资单位宣告发放现金股利或利润时按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期

55、股权投资（损益调整）”科目。借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整借：银行存款 贷：应收股利超额亏损的确认 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： （1）冲减长期股权投资的账面价值。（2）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，

56、应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。（3）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。 被投资单位发生亏损：借：投资收益贷：长期股权投资损益调整长期应收款预计负债被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。案例甲企业持有乙企业40%的股权,2009年12月31日长期股权投资的账面价值

57、为4000万元。乙企业2019年亏损6000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。要求：（1）根据以上条件甲企业应如何处理；（2）如果乙企业当年度的亏损额为12000万元；应收乙企业长期应收款1600万元，甲企业应如何处理。3.“其他权益变动”明细科目的会计处理 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资其他权益变

58、动”科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。 M公司一项长期股权投资初始成本为600万元，被投资方N公司2019年所有者权益增加300万元（其中，N公司可供出售金融资产公允价值升值为100万元），M公司持股比例为40%。2019年末，M按权益法核算被投资企业N公司所有者权益增加数中属于本公司的份额，会计分录如下： 借：长期股权投资对N公司投资（损益调整） 800 000 对N公司投资（其他权益变动） 400 000 贷：投资收益 800 000 资本公积其他资本公积 400 000练习题A企业持有B企业30%的股份，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变

59、动计入资本公积的金额为1800万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为9600万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同，双方当期及以前期间未发生任何内部交易。 长期股权投资的减值发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资的减值准备在提取以后，不允许转回。长期股权投资成本法和权益法的区别 判断成本法核算还是权益法核算主要有两条途径，首先第一条是题目给出投资企业对于被投资企业的影响： 成本法：投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响，应该采用成本法；投资方能够控制被投资方，也应该采用成本

60、法； 权益法：投资方对于被投资方具有共同控制或重大影响，应该用权益法； 第二条途径是给出持股比例： 成本法：持股比例在20以下或者50以上应该采用成本法核算； 权益法：持股比例在2050之间（包括20和50）应该采用权益法核算。 第一条途径高于第二条途径，也就是比如说题目中给出了持股比例为25，同时又给出了对被投资方不具有重大影响，那么，就不能按照持股比例采用权益法，而应该按照实际影响采用成本法。 后续计量： 成本法下应该按照初始投资成本入账，不进行调整； 权益法下如果初始投资成本大于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额应该按照初始投资成本入账，不进行调整；如果初始投资成本小于应享有的被投