aaz_现金管理第十七长货币资金审计（DOC 42）

1、班第十七章 埃 货币资金摆审计爸货币资金是靶企业资产的鞍重要熬组成柏部分，是企胺业资产中流白动性最强的癌一种资哀产。任何企埃业进行生产柏经营活动都疤必须拥有一办定数额的货板币资金，持般有货币资金扒是企业生产皑经背活动的敖基本条件，扮货币资金在艾企业的会计唉核算中占有袄重要的位置邦。根据货币傲资金存放地百点及用稗途的不同，拌货币资金分为库存现金盎、银行存拔款及其他货叭币资金。癌第一节 版货币资金与隘交易循环肮一、货币资扳金与交易循啊环昂货币资金与安各交易循环扒均直接相关芭，如图17皑-1所示。扒需要说明的斑是，图17捌-1仅选取氨各业务循环蔼中具有代表翱性的奥会计肮科目或财务拌报表项目予阿以列示

2、，并艾未包含各业艾务循环中与跋货币资金有版关的全部白会计埃科目或财务袄报表项目。哀二、凭证和把会计记录拌货币资金审蔼计涉及的白凭证和会计岸记录般主要有：懊（1）现金隘盘点表；（岸2）银行对凹账单；（3稗）银行存款岸余额调节表拌（4）有关佰科目的记账熬凭证；（5安）有关会计盎账簿。班三哀、办控制测试（一）胺货币资金内邦部控制概述叭由于货币资疤金是企业背流动性最强艾的资产，企凹业必须加强班对霸货币资金的八管理，建立矮良好的货币八资金内部控拔制背，以确保全搬部应收取的吧货币资金均霸能收取，并稗及时正确地办予以记录；癌全部货币资唉金指出是按疤照经批准的耙用途进行的矮，并并及时奥正确地予以稗记录；熬库存

3、现金、八银行存靶款报告正确奥，并得以恰哀当保管；正哀确预测企业凹正常经营所巴需的啊货币资金收袄支额，确保傲企业有充足鞍又不过剩的袄货币资金余哀额。爱一般而言，岸一个良好的斑货币资金内败部控制应该霸达到以下几扮点班：俺(1)货币隘资金收搬支与记账的斑岗位分离。巴(2)货币绊资金收支要搬有合理、合法的凭据。埃(3)靶全部收支及拌时准确入账疤，并且支出坝要有核准手矮续。拌(4)控制安现金坐支，懊当日爱收入现金应绊及时送存银笆行。矮(5)按月拜盘点现金，碍编制银行存爸款余额调节傲表，敖以做到账实皑相符。半(6)加强班对货币资金拜收支业务的扮内部审计。跋根据财政部氨于2001敖年7月12隘日发布的啊内部

4、会计控懊制规范安货币资金(霸试行)，般货币资金的俺内部控制包奥括以下内容颁：1凹啊岗位分工及芭授权批准销售与收获循环采购与付款循环主营业务收入预付账款现销预付应收账款应付账款收回支付货币资金销售与收款循环采购与付款循环筹资与投资循环存货与仓储循环筹资与投资循环存货与仓储循环存货短（长）期借款长期股权投资、持有至到期投资现购还款借款购入股票出售股票应付职工薪酬股本购入债券出售债券支付发行股票应收利息（股利）应付利息（股利）收回支付矮图17-1搬 摆货币资金与案各交易循环靶的关系俺（1）单位拔应当建立货鞍币资金业务斑的岗位责任班制，明确相巴关部门和岗扳位的职责权办限，确保办哎理货币资金昂业务的不相

5、氨容岗位相互案分离、制约摆和监督。出办纳人员不得罢兼任稽核、懊会计档案保肮管和收入、霸支出、费用凹、债权债务八账目的登记邦工作。单位版不得由一人坝办理货币资班金业务的全艾过程。扒（2）单位把应当对货币背资金业务建暗立严格的授稗权批准制度拌，明确审批肮人对货币资按金业务的授霸权批准方式唉、权限、程把序、责任和熬相关控制措凹施，规定经暗办人办理货伴币资金业务敖的职责范围八和工作要求白。审批人应艾当根据货币百资金授权批佰准制度的规坝定，在授权巴范围内进行半审批，不得版超越审批权熬限。经办人皑应当在职责柏范围内，按白照审批人的邦批准意见办靶理货币资金耙业务。对于百审批人超越埃授权范围审捌批的货币资哎金

6、业务，经芭办人员有权哎拒绝办理，扮并及时向审澳批人的上级安授权部门报佰告。暗（3）皑单位应当按摆照规定的程靶序办理货币跋资金支付业柏务：白安支付申请。艾单位有关部癌门或个人用笆款时，应当氨提前向审批肮人提交货币笆资金支付申请，注明款靶项的用途、阿金额、预算岸、支付方式伴等内容，并懊附有效经济芭合同或相关蔼证明。挨碍支付审批。绊审批人根据绊其职责、权耙限和相应程靶序对支付申鞍请进行审批袄。对不符合澳规定的货币盎资金支付申八请，审批人阿应当拒绝批凹准。跋按支付复核。啊复核人应当岸对批准后的芭货币资金支扮付申请进行佰复核，复核巴货币资金支靶付申请的批班准范围、权暗限、程序是挨否正确，手挨续及相关单盎

7、证是否齐备芭，金额计算瓣是否准确。班支付方式、班支付单位是皑否妥当等。澳复核无误后绊，交由出纳疤人员办理支矮付手续。翱办办理支付。懊出纳人员应唉当根据复核昂无误的支付胺申请，按规般定办理货币暗资金支付手佰续，及时登扳记现金和银拜行存款日记隘账。隘（4）单位胺对于重要货叭币资金支付白业务，应当扮实行集体决稗策和审批，奥并建立责任敖追究制度，啊防范贪污、哀侵占、挪用暗货币资金等拜行为。拌（5）严禁叭未经授权的哀机构或人员拌办理货币资挨金业务或直把接接触货币靶资金。稗2邦扮现金和银行挨存款的管理背（1）单位阿应当加强现爱金库存限额皑的管理，超疤过库存限额哎的现金应及岸时存入银行柏。霸（2）单位捌必须

8、根据柏现金管理暂拌行条例的敖规定，结合俺本单位的实颁际情况，确癌定本单位现版金的开支范罢围。不属于肮现金开支范颁围的业务应傲当通过银行昂办理转账结把算。败（3）翱单位现金收扒入应当及时斑存入银行，吧不得用于直拌接支付单位疤自身的支出拔。因特殊情俺况需坐支现袄金的，应事斑先报经开户罢银行审查批矮准。白单位借出款吧项必须执行罢严格的授权百批准程序，爸严禁擅自挪扮用、借出货案币资金。哀（4）单位唉取得的货币八资金收入必扳须及时入账挨，不得私设袄“氨小金库俺”败，不得账外拜设账，严禁鞍收款不入账版。哎（5）单位伴应当严格按懊照支付结哎算办法等傲国家有关规斑定，加强银稗行账户的管肮理，严格按扮照规定开立

9、瓣账户，办理坝存款、取款安和结算。霸单位应当定拔期检查、清邦理银行账户搬的开立及使蔼用情况，发岸现问题，及扳时处理。挨单位应当加拌强对银行结办算凭证的填稗制、传递及班保管等环节隘的管理与控按制。皑（6）单位邦应当严格遵瓣守银行结算百纪律，不准案签发没有资澳金保证的票耙据或远期支癌票，套取银版行信用；不办准签发、取敖得和转让没有真实交易翱和债权债务癌的票据，套爱取银行和他傲人资金；不百准无理拒绝邦付款，任意哀占用他人资吧金；不准违隘反规定开立阿和使用银行爱账户。敖（7）单位巴应当指定专安人定期核对稗银行账户，把每月至少核岸对一次，编制银行存款邦余额调节表板，使银行存懊款账面余额拌与银行对账般单调

10、节相符扮。如调节不按符，应查明哀原因，及时靶处理。哀（8）单位熬应当定期和百不定期地进氨行现金盘点邦，确保现金奥账面余额与阿实际库存相癌符。发现不奥符，及时查凹明原因，作半出处理。矮3隘罢票据及有关盎印章的管理隘：哎（1）单位扮应当加强与癌货币资金相盎关的票据的皑管理，明确各种票据的傲购买、保管暗、领用、背败书转让、注笆销等环节的扮职责权限和皑程序，并专般设登记簿进懊行记录，防靶止空白票据半的遗失和被鞍盗用。八（2）单位矮应当加强银坝行预留印鉴般的管理。财奥务专用章应艾由专人保管搬，个人名章昂必须由本人八或其授权人按员保管。严搬禁一人保管捌支付款项所爱需的全部印挨章。癌按规定爱需要有关负哀责人

11、签字或版盖章的经济叭业务，必须熬严格履行签敖字或盖章手哀续。伴4捌般监督检查：案（1）单位按应当建立对蔼货币资金业鞍务的监督检暗查制度，明翱确监督检查癌机构或人员邦的职责权限阿，定期和不拜定期地进行敖检查。板（2）货币盎资金监督检坝查的内容主扳要包括：鞍哀货币资金业佰务相关岗位叭及人员的设百置情况。重傲点检查是否瓣存在货币资斑金业务不相昂容职务混岗懊的现象。昂吧货币资金授靶权批准制度拌的执行情况笆。重点检查巴货币资金支瓣出的授权批暗准手续是否胺健全，是否伴存在越权审绊批行为。背阿支付款项印胺章的保管情蔼况。重点检耙查是否存在氨办理付款业班务所需的全半部印章交由矮一人保管的艾现象。版氨票据的保管

12、哎情况。重点伴检查票据的败购买、领用搬、保管手续鞍是否健全，邦票据保管是哀否存在漏洞吧。斑（3）对监白督检查过程氨中发现的货办币资金内部背控制中的薄捌弱环节，应碍当及时采取斑措施，加以半纠正和完善埃。疤（二）扳货币资金内挨部控制的测半试霸1了解内皑部控制。注爱册会计师可版以根据实际皑情况采用不拌同的方法实爸现霸对货币资金百内部控制的拔了解。一般版而言，注册跋会计师可以吧采用编制流癌程图的方法版。编制货币斑资金内部控拌制流程图是耙货币资金控瓣制测试的重奥要步骤。注暗册会计师在捌编制之前应哎通过询问、按观察等调查靶手段收集必瓣要的资料，爸然后根据所俺了解的情况昂编制流程网斑。对中小企凹业，也可采安

13、用编写货币胺资金内部控坝制说明的方袄法。若年度般审汁工作底耙稿中已有以扳前年度的流癌程网，注册哎会计师可根昂据调查结果般加以修正，澳以供本年度氨审计之用。唉一般地，了澳毹货币资金熬内部控制时皑注册会计师鞍应当注意检矮查货币资金颁内部控制是鞍否建立并严胺格执行。巴2抽取并哎检查收款凭熬证。如果货矮币资金收款盎内部控制薄办弱，很可能把会发拜生贪污舞弊稗或挪用等情哀况。例如，佰在一个小企奥业中，出纳挨员同时记应佰收账款明细哎账。很可能白发生循环挪伴用的情况。绊为测试货币扳资金收款的稗内部控制。颁注册会计师碍应选取适当唉样本的收款扳凭证，进行绊如下哀检查：(1佰)核对收款扳凭斑证与存入银拔行账户的日白

14、期和金额是唉否相符。稗(2)核对敖库存现金、柏银行存款矮日胺记账的收邦入金额是否般正确。瓣(3)核对叭收款凭证与艾银行对账单拌是否相符。拔(4)核对背收款碍凭证与应收般账款等栩关板明细账的有澳关奥己录是否邦相符。(5扳)核对实收唉金额与板销售发票等唉相关凭据是暗否一致，等鞍等。挨3抽取并吧检查付款凭扳证。为测试扳货币资金付白款内部控制蔼，注册会计把师应啊选取适当样澳本的货币资般金付款凭证拜，进行如下斑检查：安(1)检查埃付款的授权班批把准手续是否凹符合规定。敖(2)核对昂库存现金、邦银行存款日唉记账的付出靶金额是否唉正确。版(3)核对癌付款凭证与佰银行对账单案是否相符。佰(4)核对叭付款凭证与

15、爱应付鞍账款等相关败明细账的记蔼录是否一致坝。霸(5)核对袄实付金额与矮购货发票等啊相关凭哀据是否相符摆，等等。敖4抽取定霸期间的库存巴现金、银行巴存款日记账挨与总账核对胺。首先，注挨册爱会计师应抽矮取一定期间扒的库存现金摆、银行存款敖日记账，检查其有无计盎算错误，加傲总是否正确耙无误。如果把检查中八发现问题较爸多，说明被佰审计单位货傲币资金的会靶计记录不够背可靠。其次稗，哎注册会计师芭应根据颁日扮记账提供的芭线索，核对挨总账中的跋库存现金、巴银行存款、俺应收账款、案应付账款等把有关账户的懊记录。瓣5抽取一皑定期问的银颁行存款余额版调节表，查肮验其是否按胺月正确编制阿并经奥复核。为证伴实银行存

16、款案记录的正确艾性，注册会绊计师必须抽摆取一定期间啊的银行存款埃余额调节表白，将其同银稗行对账单、肮银行存款日办记账及总账盎进行核对。拔确定被审计败单位是否按阿月正确编制斑并复核银行蔼存款余额调阿节表。霸6检查外搬币资金的折案算方法是否把符合有关规扮定，是否与办上年度一致熬。对哎于有外币货斑币的被审计暗单位，注册敖会计师应检盎查外币货币稗资金有关的白日捌记账及岸“拌财务费用袄”叭、胺“般在建工半程”等账户办的记录，确按定企业有关摆外币货币资哀金的增减耙变动是否采矮用交易发生罢日的即期汇拜率将外币金艾额折算为记哀账本位币金芭额，或者采蔼用按照系统芭合理的方法埃确定的、与跋交易发生日柏即期汇率近袄

17、似的汇率折唉合为记账本挨位币，选择板采用汇率的吧方法前后各拌期是否一致把；检查企业袄的外币货币俺资金的余额凹是否采用期氨末即期汇率叭折合为记账傲本位币金额巴；折算差额颁的会计处理胺是否正确。矮7评价货绊币资金的内癌部控制。注鞍册会计师在爸实施稗上述把测试背之后，扮应佰对矮货币资金的凹内部控制进稗行评价。评拔价时，注册肮会计师应首班先确定货币啊资金内部控跋制可信赖的稗程度以及存阿在的薄弱环跋节和缺点，办然后据以确敖定在货币资爸金实质性程碍序中对哪些摆环节可以适唉当减少审计颁程序，哪些霸环节应增加奥审计程序，拜作重点检查般，以减少审班计风险。罢以现销收入耙交易为例，邦其桐关的控袄制目标、关懊键内部

18、控制暗和测试一览邦表如败表芭l7埃-案l所示。背表17-1扳 扮 熬 把现销收入业埃务的控制目鞍标、关键控肮制和测试一览表内部控制目标关键内部控制常用控制测试常用实质性测试登记入账的现金收入确定为企业已经实际收到的现金（存在或发生）现金出纳与现金记账的岗位分离;现金折扣必须经过适当的审批手续观察;检查现金折扣是否经过恰当的审批检查现金收入的日记账、总账和应收账款明细账的大金额项目和异常项目收到的现金收入已全部登记入账（完整性）现金出纳与现金记账的岗位分离;每日及时记录现金收入;定期向顾客寄送对账单;现金收入记录的内部复核观察；检查是否存在未入账的现金收入；检查是否向顾客寄送对账单，了解是否定期

19、进行；检查复核标记现金收入的截止测试；抽查顾客对账单并与账面金额核对已经收到的现金确实为企业所有（权利和义务）定期盘点现金并与账面余额核对检查是否定期盘点，检查盘点记录盘点库存现金，如与账面应有数存在差异，分析差异原因登记入账的现金已经如数存入银行并登记入账（计价或分摊）定期取得银行对账单；编制银行存款余额调节表检查银行对账单；银行存款余额调节表检查调节表中未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况现金收入在资产负债表上的披露正确（分类）现金日记账与总账的登记职责分开观察澳第二节 版库存现金审按计审计目标爱库存现金包扮括企业的人疤民币和外币埃。现金颁是企业资产昂中流动性最强的一种资案产。尽管

20、其扳在企业资产袄总额中比重拔不大，但企绊业发生舞弊挨事件大都与肮现金有关，按因此，爸注册会计师八应该重视库阿存现金的审百计。捌库存现金的佰审计目标一搬般应包括：摆1败跋确定被审计奥单位资产负拌债表的背货币资金项案目中的库存肮现金在肮资产负债表碍日是否确实拔存在，是否斑为被审计单跋位所拥有或败控制。叭2靶皑确定被审计罢单位在特定瓣期间内发生皑的现金收支隘业务是否均靶记录完毕，澳有无遗漏。胺3板八确定案库存现金余挨额是否正确伴。白4扮确定绊库存现金胺是否俺已按照企业摆会计准则的唉规定在财务唉报表中作出癌恰当列报。霸二、库存现败金内部控制碍测试瓣（一）库存奥现金内部控胺制概述艾由于库存现鞍金是俺企业

21、流动性皑最强的资白产，加强现挨金管理对于疤保护企业资笆产安全完整皑、维护社会巴主义经济秩岸序具有重要鞍的意义。在邦良好的货币案资金内部控艾制下，企业的版现金矮收支板记录及时、坝准确、完整隘；全部现金支出均经批傲准的用途进盎行；现金岸得以安全保傲管。佰一般而言，坝一个良好的埃现金拔内部控制应爱该达到以下扳几点啊：爱(1)半 现金收吧支与记账的摆岗位分离。叭(2)懊 现金笆收支要有合版理、合法的敖凭据。(3扳)版全部收支及啊时准确入账芭，并且支出稗要有核准手板续。八(4)控制扮现金坐支，哀当日艾收入现金应翱及时送存银哀行。拌(5)按月哀盘点现金，柏以做到账实办相符。跋(6)加强蔼对拔现金傲收支业务

22、的版内部审计。巴（二）库存唉现金内部控摆制的测试摆1了解现白金内部控制皑。通常通过吧现金内部控扒制流程图来耙了解现金内疤部控搬制。编制现鞍金内部控制霸流程图是现敖金控制测试摆的重要步骤耙。注册会计案师在编制之爸前应通过询俺问、观察等隘调查手段收扳集必要的资芭料，然后根白据所了解的隘情况编制流敖程图。对中矮小企业，也拌可采用编写板现金内部控吧制说明的方背法。翱若年度审计肮工作底稿中凹已有以前年岸度的流程图皑，注册会计靶师可根据调阿查结耙果加以修正爱，以供本年暗度审计之用矮。一般地，敖了解现金内碍部控制时，案注册会计师巴应当注意检芭查库存现金板内部控制的安建立和执行皑情况，并关隘注：吧(1)库存般

23、现金的收支笆是否按规定扒的程序和权袄限办理。埃(2)是否熬存在与被审阿计单位经营暗无关的款项八收支情况。跋(啊3坝)出纳与会芭计的职责是搬否严格分离凹。跋(暗4艾)库存现金翱是否妥爸善保管，是摆否定期盘点邦、核对，等按等。爱2检查收扳款凭证。如颁果现金收款哎内部控制不捌强，很可能办会发生贪埃污舞弊或挪佰用等情况。半例如，在一安个小企业中按，出纳员同啊时负责登记坝应收账款明耙细账，很可肮能发生循环板挪用货款的阿情况。为测阿试现金收款背的内部控制摆，注册会计芭师应按现金班的收款凭证盎分类，选取班适当的样本胺量，作如下肮的检查：半(1)敖核对现金日袄记账的收入跋金额是否正柏确。盎(2)核对肮收款凭证

24、与斑应收账款明爱细账氨的有关记录笆是否相符。绊(3)核对班实收金额与跋销货发票是扒否一致，等癌等。笆3检查付办款凭证。为安测试现金付般款内部控制背，盎注册会计师罢应按照现金罢付款凭证分捌类，选取适皑当的样本量案，作如下检艾查：巴(1)检查伴付款的授权爸批准手续是办否符合规定斑。把(2)核对拜现金日记账霸的付出金额班是否正确。瓣(3)核凹对付款凭证癌与应付账款熬明细账的记班录是否一致耙0(4)核颁对实付金额与购货发肮票是否相符案，等等。艾 阿 岸4抽取一哀定期间的库矮存现金日记肮账与总账核拌对。注册会拌计师应抽取岸一定般期间的库存柏现金日记账啊，检查其加阿总是否正确百无误，库存白现金日记账拔是否

25、与总分懊类账核对相耙符。板5检查外绊币现金的折拌算方法是否叭符合有关规阿定，是否与佰上年度一致阿。对傲于有外币现扳金的被审计白单位，注册版会计师应检捌查外币库存摆现金日记账巴及啊“把财务费用稗”癌、艾“霸在建工程唉”跋等账户的记笆录，确定企爱业有关外币鞍现金的增减傲变动是扮否采用交易佰发生日的即安期汇率将外爸币金额折算瓣为记账本位唉币金额，或瓣者采用按照鞍系统合理的安方法确定的爱、与交易发傲生日即期汇袄率近似的汇扮率折算为记八账本位币，搬选择采用汇胺率的方法前鞍后各期是否盎一致；检查般企业的外币氨现金的期末颁余额是否采版用期末即期耙汇率折算为伴记账本位币隘金额；折算蔼差额的会计白处理是否正凹确

26、。柏6评价库翱存现金的内碍部控制。注百册会计师在扳完成板上俺述程序之后氨，即可对芭库存现金的扒内部控制进罢行评价。评爱价时，注册搬会计师应首坝先确定库存斑现金内部控袄制可信赖的碍程度以及存安在的薄弱环把节和缺点，扳然后据以确爸定在库存现阿金实质性程澳序中对哪些环节可以适扮当减少审计柏程序，哪些吧环节应增加鞍审计程序。耙作重点检查奥，以减少审唉计风险。摆三、库存现巴金的实质性胺程序八库存现金的安实质性程序一般包括：氨1核对库班存现金哀日版记账与总账俺的余额是否凹相符。注册板会计师测试隘现金余氨额的起点，版是核对库存氨现金日记账澳与总账的余岸额是否相符拔。如果不相蔼符，应查明伴原因，并做暗出适当调

27、整伴。盎2监盘库哎存现金。监颁盘库存现金隘是证实资产扮负债表中所罢列现金是否邦存在奥的一项重要邦程序。跋 暗企业盘点库奥存现金，通笆常包括对已稗收到但未存鞍入银行的现扳金、零用金碍、找搬换金等的盘颁点。盘点库坝存现金的时霸间和人员应敖视被审计单位的具体情啊况而定，但安必须有皑现金哎出纳员和被拌审计单位会熬计主管人员版参加，并由板注册会计师办进行监盘。安盘点和监盘拌库存现金的暗步骤和方法翱主要有：板(1)制定稗监盘计划，瓣确定监盘时败间。对白库存现金搬的监盘最好翱实施突击性叭的检查，隘时间吧最好选择在伴上午埃上班前或下盎午下班时进按行，盘点的阿范围一般包把括被审计单奥位各部门经绊管的现金。熬在进

28、行现金蔼盘点前，应佰由出纳员将鞍现金集中起吧来存入保险熬柜。必要时扒可加以封存瓣，然后由出绊纳员把已办昂妥现金收付耙手续的收付般款凭证登入蔼库存现金日氨记账。如被佰审计单位库办存现金存放埃部门有两处把或两处以上办的，应同时蔼进行盘点。跋(2)审阅凹库存现金日柏记账并同时案与现金收付挨凭证相核对袄；埃一方面检查啊库存现金肮日记账的记斑录与凭证的盎内容和金额半是否相符；爸另一方面了盎解凭证日期败与爱库存现金扮日记帐日期阿是否相符或熬接近。蔼 半(3)由矮出霸纳员根据库把存现金日记案账加计累计柏数额，结出把现班金结余。芭(4)盘点隘保险柜的现鞍金实存数，矮同时柏由注册会计傲师跋编制白“板库存现金盘暗

29、点唉表敖”拜（格式参见耙表盎17败-2）澳，分币种、败面值列示盘按点金额艾。吧(5)资产唉负债表日后隘进行盘点时拔，应调挨整袄至资产负债稗表日的金额背。爸(6)将盘拔点金额与库盎存现金日记靶账余额进行柏核对，如有笆差异，袄应耙查笆明胺原因，并做摆出记录或适爸当调整。翱(7)若有绊冲抵库存现爸金的借条、芭未傲提现支爱票、未作报销的原氨始氨凭证、应在伴“叭库存现金盘懊点表安”柏中注明或做霸出必要的调奥整。耙3抽查大爱额库存现金唉收支。注册盎会计师应埃检查吧大额现金收坝支的原始班凭证是否齐癌全、摆原始哎凭证是否完胺整、有无授俺权批准、记败帐凭证和对班原始坝凭证是否相哀符、癌账务处理是暗否正确、是拔否

30、记录于恰版当的会计期柏间等项内容颁。绊4检查现斑金熬收支的正确拌截止。叭被审计单位碍资产负债表耙的货币项目暗中的库存现柏金数额，应奥以结账日实哎有数额为。巴因此，昂注册会计师奥必须验证现芭金收支的截伴止日期。通颁常，艾注册会计师澳可考虑对结办账日前后一哎段时期内现版金收支凭证巴进行审计，爸以确定是否肮存在跨期事板项，是否应岸考虑提出调哀整建议。傲5检查外案币现金的折班算方法是否唉符合规定爸，是否昂与耙上年度一致霸。皑6检查库隘存现金是否斑在资产负债扳表上恰当披百露。根据有罢关规定，库扳存现半金在资产负拜债表的啊“稗货币资金百”皑项目中反映坝，注册会计盎师应在实施氨上述审计程版序后，确定瓣库存现

31、金账颁户的期末余胺额是否恰当白，进而确定半库存现金是哀否在资产负奥债表上恰当班披露。啊 百表17-2爸 般 爱 扳 扳 肮库存现金监癌盘表被审计单位： 项目： 编制： 日期： 索引号： 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 检查盘点记录实有库存现金盘点记录项目项次人民币美元某外币面额人民币美元某外币上一日账面库存余额1000元张金额张金额张金额盘点日未记账传票收入金额500元盘点日未记账传票支出金额盘点日账面应有金额=+-=2-3100元盘点实有库存现金数额50元盘点日应有与实有差异=-10元差异原因分析白条抵库（张）5元2元1元0.5元0.2元0.1元合计追溯调整报表日至审计日库存现金付出

32、总额报表日至审计日库存现金收入总额报表日库存现金应有余额报表日账面汇率报表日余额折合本位币金额本位币合计耙出纳员： 按 稗 会计主管背人员： 啊 叭 监盘人：背 艾 检笆查日期：艾 挨 审计说明柏：颁第三节 半银行存款审版计瓣一、审计目肮标按银行存款是笆指企业存放背在银行或其翱他金融机构俺的各种款项绊。按照国家艾有关皑规定，氨凡是独立核芭算的企业都扮必须在当地颁银行开设账瓣户。企业在暗银行开设账埃户坝以后，除按鞍核定的限额哀保留库存现半金外，超过爸限额的现金熬必须存入银百行；除了在皑规定的范围阿内可以用现背金直接支付跋的款项外，般在经营过程拌中所发生的坝一切货背币收支业务百，都必须通坝过银行存

33、款邦账户进行结艾算。肮银行存款唉的审计目标柏一般应包括柏：安1佰斑确定被审计氨单位资产负熬债表的昂货币资金项伴目中的碍银行存款拜在资产负债表懊日是否确实罢存在，是否哀为被审计单吧位所拥有或疤控制。凹2扮拜确定被审计疤单位在特定斑期间内发生按的拜银行存款蔼收支业务是俺否均记录完爸毕，有无遗岸漏。邦3白芭确定拔银行存款挨余额是否正把确。矮4颁确定叭银行存款把是否绊已按照企业蔼会计准则的罢规定在财务稗报表中作出版恰当列报。稗二、银行存案款内部控制肮南痢试芭(一)银行败存款内部控稗制概述袄一般而言，哀一个良好的稗银行存款的昂内部控制同邦现金的内部拜控制一样。唉也应昂达到以下几拔点：捌 1跋银行存款按收

34、支与记账拜的岗位分离霸。 凹2银行存袄款收支要有霸合理、合法芭的凭据。 跋 百 哎3全部收昂支及时准确癌入账，并且哀支出要有核阿准手续。斑4按月编扒制银行存款办余额调节表耙，以做到账岸实相败相符。绊5加强对拌银行存款收艾支业务的内背部审计。颁按照我国现摆金管理的有奥关规定，超芭过规定限额傲以上的现金般支出一坝律使用票。艾因此，企业拌应建立相应百的支票申领疤制度，明确傲申领范围、氨申领批准及版支票签发、昂支票报销等胺。跋对于支票报岸销和现金报懊销，企业应懊建立报销制鞍度。报销人坝员报销时应凹当有鞍正常的报批胺手续、适当蔼的付款凭据百有关采购支案出还应具有佰验收手续。八会计部门应半对报销单据罢加以

35、审核，巴出纳员见到懊加盖核准戤傲记的支出凭翱据后方可付蔼款。盎付款记录应俺及时登柏记绊入账，相关鞍凭证应按顺昂序或内容编搬制会计记录的懊附件。俺(二)银行鞍存款的控制扳测试拌1了解银佰行存款的内八部控制。注霸册会计师对拌银行存款内吧部控制的捌了解一般与袄了解现金的案内部控制同按时进行。注百册会计师应熬当注意的内蔼容包括：靶(1)银行翱存款的收支白是否按规定岸的程序和权澳限办理。(2)银行阿账户是否存氨在与本单位鞍经营无关的案款项收支情绊况。耙(3)是否跋存在出租、颁出借银行账癌户的情况。扒(4)凹出纳与会计袄的职责是否耙严格分离。傲(5)是否芭定期取得银败行对账单并把编制银行罢存款余额调霸节表

36、等。扮2检查银绊行存款收款俺凭证。注册扮会计师应选搬取适当的样埃本量，作如佰下检查：扒(肮1巴)核对收款懊凭证与存入邦银行账户的白日期和金额盎是否相符。坝(2)核对皑银行存挨款日记账的艾收入金额是伴否正确。挨(3)核对凹收款凭证艾与银行对账俺单是否相符邦。翱(4)核对斑收款凭证与氨应收账款明搬细账的有关矮记录是否相埃符。(5)袄核对实收金额与销货发跋票是否一致佰等等。绊 霸3检查银佰行存款付款颁凭证。为测拔试银行存款把付款内部控挨制，注册会耙计师应暗选取适当的板样本量，作隘如下检查：佰(1)检查拌付款的授权背批准手续是袄否符合规拜定。吧(2)核对巴银行存款日暗记账的付出癌金额是否正肮确。(3)

37、爸核对付款凭岸证与银岸行对账单是颁否相符。摆(4)核对斑付款凭证与翱应付账款明霸细账的记录叭是否一致。佰(5)核对埃实付金额与拔购货发票是鞍否相符等等。绊4抽取一般定期间的银斑行存款日记肮账与总账核鞍对。注册会暗计师应抽取绊一定叭期间的银行佰存款日记账按，检查其有凹无计算错误安，并与银行啊存款总分类搬账核对。稗5抽取一昂定期间银行瓣存款余额调拌节表，查验案其是否按月版正确编制并耙经复疤核。为证实啊银行存款记碍录的正确性隘，注册会计盎师必须抽取阿一定期间的按银行存款余版额调节表，颁将其同银行般对账单、银案行存款日记阿账及总账进皑行核对，确疤定被审计单哎位是否按月版正确编制并摆复核银行存拔款余额调

38、节埃表。办6检查外奥币银行存款吧的折算方法跋是否符合有唉关规定，是哎否与上年熬度一致。对安于有外币银芭行存款的被案审计单位。板注册会计师懊应检查外币办银行存款日颁记账及澳“傲财务费用靶”案、罢“案在建工程胺”疤等账户的记班录，确定有白关外币银行败存款的增减皑变动是否采氨用交易发生俺日的即期汇案牢将外币金挨额折算为记哀账本位币金耙额，或者采扒用按照叭系统合理的熬方法确定的叭、与交易发翱生日即期汇摆率近似的汇班率折算为记巴账本隘位币，选择斑采用汇率的柏方法前后各拌期是否一致扒；检查企业靶的外币银行案存款的余额埃是否采用期傲末即期汇率懊折算为记账百本位币金额摆；折算差额懊的会计处理暗是否正确。阿7评

39、价银碍行存款的内版部控制。注唉册会计师在跋完成上述程班序之后，即稗可哎对银行存款疤的内部控制八进行评价。挨评价时，注背册会计师应蔼首先确定银吧行存款内部伴控制可信赖拌的程度以及叭存在的薄弱艾环节和缺点皑。然后据以班确定在银行板存款实质性鞍程序中对哪扳些环节可以爱适当减少审矮计程序哪些爸环节应增加霸审计程序，搬作重点检查斑，以减少审胺计风险。熬三、银行存爱款的实质性碍程序笆银行存款的啊实质性程序把一般包括：佰1奥核对翱银行存款日八记账与总账芭的余额是否拔相符。注册碍会计师测试扒银行存款余佰额的起点，肮是核对银行鞍存款日记哎账与总账的拔余额是否相拜符。如果不阿相符，应查胺明原因，并岸考虑是否应半建

40、议做罢Hl适当调板整。靶2实施实百质性分析程扒序。班计算银行存吧款累计余额稗应收利息收摆入，分析比鞍较被审计单颁位银行存款哎应收利息收熬入与实际利扒息收入的差疤异是否恰当摆，评估利息坝收入的合理柏性，检查是爱否存在高息爸资金拆借，案确认银行存哎款余额是否哀存在，利息颁收入是否已挨经完整记录摆。隘3取得并检查霸银行存款余百额对账单芭和银行存款余袄额调节凹表。岸 搬取得并检查按银行存款余盎额对账单俺和半银行存款余伴额调节把表是证实资搬产负债表中暗所列银行存摆款是否存在癌的重要程序癌。银行存款按余额调节表拜通常应由被扒审汁单位根懊据不同的银扮行账户及货跋币种类分别敖编制，其格式如表氨173所颁示。具

41、体测搬试搬程序班通常胺包括：表173银行存款余额调节表 年 月 日 编制人： 日期： 索引号： 复核人： 日期： 页次：户别： 币别：项 目银行对帐单余额（ 年 月 日）加：企业已收，银行尚未入帐金额 其中：1_元 2_元减：企业已付，银行尚未入帐金额 其中：1_元 2_元调整后银行对帐单金额企业银行存款日记帐金额（ 年 月 日）加：银行已收，企业尚未入帐金额 其中：1_元 2_元减：银行已付，企业尚未入帐金额 其中：1_元 2_元调整后企业银行存款日记帐金额经办会计人员：（签字） 会计主管：（签字）安(1)碍将被审计单稗位资产负债吧表日的凹银行存款余挨额对账单，按与银行询证跋函回函核对氨，确

42、认是否熬一致，抽样摆核对账面记录的已付票背据金额及存摆款金额是否白与对账单记拌录一致摆。 捌 巴(凹2岸)袄检查般资产负债表澳日的银行存佰款余额调节扮中加计数是案否正确，调皑节后银行存吧款日记账余蔼额与银行对胺账单余额是把否一致；板(3)检查爸调节事项的皑性质和范围叭是否合理挨。巴 耙1)检查是案否存在跨期蔼收支和跨行哎转账的调节坝事项。编制摆跨行转账业拜务明细表，颁检查跨行转案账业务是否瓣同时对应转白入和转出，版未在同一期八间完成的转挨账业务是否袄反映在银行拜存款余额调懊节表的调整拌事项中； 摆2)检查大敖额在途存款扒的日期，查白明发生在途阿存款的具体肮原因，追查扒期后银行对稗账单存款记阿录

43、日期，确版定被审计单皑位与银行记盎账时间差异碍是否合理，疤确定在资产背负债表日是班否需审计调把整；半3耙)检查被审笆计单位的未巴付票据明细八清单，查明八被审计单位哎未及时入账阿的原因，确稗定账簿记录哎时间晚于银癌行对账单的熬日期是否合颁理；胺4耙)检查被审鞍计单位未付皑票据明细清笆单中有记录隘，但截止资肮产负债表日奥银行对账单胺无记录且金敖额较大的未扮付票据，获扮取票据领取叭人的书面说扮明。确认资败产负债表日懊是否需要进奥行调整；颁5拔)检查资产隘负债表日后拜银行对账单安是否完整地瓣记录了调节敖事项中银行岸未付票据金碍额；斑(4)检查坝是否存在未啊入账的利息半收入和利息斑支出；挨凹(5)检查哀

44、是否存在其按他跨期收支拔事项；巴(6)白如果氨被审计单位阿未经授权或暗授权不清支暗付货币资金袄的现象比较按突出瓣，板检查银行存瓣款余额调节暗表中支付给扮异常的领款搬（包括没有办载明收款人拔）、签字不敖全、收款地扒址不清、金把额较大票据隘的调整事项艾，确认是否拔存在舞弊。败 4霸霸函证银行存凹款余额，编绊制银行函证癌结果汇总表罢，检查银行肮回函：爸 (邦1)向被审艾计单位在本挨期存过款的碍银行发函，败包括零账户懊和账户已结半清的银行；板(2)确定跋被审计单位白账面余额与翱银行函证结扳果的差异，霸对不符事项巴作出适当处版理。俺银行存款函敖证是指注册柏会计师在执稗行审计业务败过盎程中，需要吧以被审汁

45、单佰位名义向有疤关单位发函凹询证，以验爱证被审计单澳位的银行存昂款是否真实埃、合法、完斑整。按照国把际惯例，财熬政部和中国绊人民银行于懊1999暗年岸1月6日联按合印发了扮关于做好企按业的银行存唉款、借款及坝往来款项函爱证工作版的通知（巴以下简称捌通知袄）靶，通知奥对函证工作癌提出了明确版的要求，并百规爱定：各商业扳银行、政策办性银行、非哎银行金融机肮构要在收到瓣询证函之日阿起八l0个吧工八作日内，根般据函证的具阿体要求，及熬时回函并可艾按照国家的哎有关规定收背取询证肮费用；各有袄关企业或单翱位根据皑函证的具体唉要求回函。班函证银行存般款余额是证瓣实资产负债拔表所列银行澳存款是否存在的重要程坝

46、序。哎通过向往来霸银行函证，稗注册会计师霸不仅可了解暗企业资产的捌存在，还可氨了解企业账颁面反映所欠吧银行债务的靶情况，并有靶助于发现企靶业未入账的摆银行借款和邦未披露的或岸有负债。艾注册会计师稗应向被审计爸单位在本年疤存过款案（含外埠存款扒、银行汇票傲存款、懊银行本票存蔼款、信用卡昂存款、信用拜证保证金存百款）芭的所有银行哀发函，其中稗包柏括企业存款伴账户已结清背的银行，因蔼为有可能存鞍款账户已结胺清，但仍有阿银行借款或斑其他负债存敖在。并且，百虽然注册会胺计师已直接从某一银行啊取得了银行八对账单和所巴有已付支票肮，但仍应向扮这一银行进颁行函证。表敖l7般-半4列示了银挨行询证函参懊考格式。

47、供背参考。拜表17-4蔼 柏 爱 昂 银行啊询证函碍 敖 笆 爸 霸 霸 巴 爸 坝 瓣 斑 霸编号：拌败（银行）：隘本公司聘请扮的捌吧会计师事务案所正在对本巴公司搬叭年度财务报叭表进行审计矮，按照中国艾注册会计师阿审计准则的暗要求，应当隘询证本公司鞍与贵行相关版的信息。下按列信息出自阿本公司记录吧，如与贵行鞍记录相符，稗请在本函下端搬“拜信息证明无班误拔”罢处签章证明矮；如有不符班请在白“懊信息不符啊”拔处列明不符安项目及具体扳内容；如存班在与本公司隘有关的未列艾入本函的其暗他重要信息蔼，也请在扳“奥信息不符胺”笆处列出其详把细资料。回皑函请直接寄懊至背矮会计师事务矮所。回函地址：板邮编：

48、盎 电话： 凹 氨 传真：肮 碍 联系斑人： 肮 肮截至拌俺年把坝月霸胺日止，本公百司与贵行相板关的信息列肮示如下： 坝1、银行存把款账户名称银行账号币种利率余额起止日期是否被质押或用于担保或存在其他限制备注案除上述列示隘的银行存款肮外，本公司板并无在贵行巴的其他存款绊。案注：百“傲起止日期板”鞍一栏今适用八于定期存款挨，如为活期摆或保证金存敖款，可只填傲写捌“搬活期半”案或案“岸保证金癌”昂在字样。安2、银行借奥款账户名称币种余额借款日期还款日期利率其他借款条件抵（质）押品/担保人备注碍除上述列示把的银行借款唉外，本公司办并无自贵行隘的银行借款板。注：此项仅肮函证截至资安产负债表日敖本公司尚

49、未巴归还的借款岸。安3、截至函白证日之前1哎2个月内注埃销的账户账户名称银行账号币 种注销账户日暗除上述列示安的账户外，爱本公司并无捌截至函证日斑之前12个拔月内在贵行阿注销的其他靶账户。板4、委托存笆款账户名称银行账号借款方币种利率余额存款起止日期备注扮除上述列示巴的委托存款颁外，本公司巴并无通过贵斑行办理的其傲他委托存款斑。懊5、委托贷邦款账户名称银行账号贷款方币种利率余额贷款起止日期备注暗除上述列示罢的委托贷款矮外，本公司白并无通过贵氨行办理的其碍他委托贷款矮。吧6、担保：捌除上述列示啊的银行借款摆外，本公司挨并无自贵行隘的银行借款蔼。拜（1）本公霸司为其他单佰位提供的，柏以贵行为担扳保

50、受益人的坝担保。被担保人担保方式担保金额担保期限担保事由担保合同编号被担保人与贵行就担保事项往来的内容（贷款）等备注翱除上述列示拜的担保外，巴本公司并无柏其以贵行为邦担保受益人白的担保。哎注：如采用蔼抵押或质押败方式提供担翱保的，应在搬备注中说明斑抵押或质押板物情况。唉（2）贵行疤向本公司提坝供的担保。被担保人担保方式担保金额担保期限担保事由担保合同编号备注氨除上述列示蔼的担保外，懊本公司并无盎贵行提供的翱其他担保。肮7、本公司颁为出票人且班由贵行承兑氨尚未支付的埃银行承兑汇哎票。银行承兑汇票号码票面金额出票日到期日败除上述列示氨的银行承兑俺汇票外，本般公司并无由艾贵行承兑而佰尚未支付的艾其他

51、银行承伴兑汇票。败8、本公司瓣向贵行已贴罢现而尚未到捌期的商业汇爱票商业汇票号码付款人名称承兑人名称票面金额票面利率出票日到期日贴现日贴现率贴现净额颁除上述列示办的商业汇票把外，本公司肮并无向贵行搬已贴现而尚肮未到期的其扒他商业汇票班。熬9、本公司懊为持票人且巴由贵行托收邦的商业汇票商业汇票号码承兑人名称票面金额出票日到期日扒除上述列示办的商业汇票耙外，本公司疤并无由贵行八托收的其他案商业汇票。俺10、本公唉司为申请人坝，由贵行开绊具的、未履唉行完毕的不瓣可撤销信用拜证信用证号码受益人信用证金额到期日未使用金额白除上述列示奥的不可撤销佰信用证外，把本公司并无翱由贵行开具扮的、未履行板完毕的其他

52、扮不可撤销信伴用证。拌11、本公安司与贵行之拜间未履行完佰毕的外汇买盎卖合约类别合约号码买卖币种未履行的合约买卖金额汇率交收日期贵行卖予本公司本公司卖予贵行八除上述列示斑的外汇买卖肮合约外，本跋公司并无与办贵行之间未捌履行完毕的拌其他外汇买鞍卖合约。背12、本公安司存放于贵矮行的有价证爸券或其他产百权文件有价证券或其他产权文件名称产权文件编号数量金额摆除上述列示傲的有价证券拔或其他产权按文件外，本颁公司并无存般放于贵行的爸其他有价证券或其他产拌权文件。把注：此项不办包括本公司柏存放在贵行绊保管箱中的跋有价证券或邦其他产权文皑件。搬13、其他鞍重大事项隘注：此项应爱填列注册会熬计师认为重芭大且应

53、予以拜函证的其他哎事项，如信阿托存款等，把如无则应填埃写巴“靶不适用摆”版。爱（公司盖章败）奥年 般月 耙日拌以下仅供被叭函证银行使阿用结论：1、信息证明无误。（银行盖章）年 月 日经办人： 2、信息不符，请列明不符项目及具体内容（其他未在本函列出的项目，请列出金额及其详细资料）。（银行盖章）年 月 日经办人： 捌 叭5霸检查银行存笆单：岸编制银行存板单检查表，吧检查是否与半账面记录金般额一致，是把否被质押或耙限制使用，敖存单是否为叭被审计单位班所拥有。奥 (安1)对已质瓣押的定期存巴款，应检查埃定期存单，蔼并与相扒应的质押合班同核对搬，同时唉关注定期存邦单对应的质凹押借款有无袄入账吧；瓣 (

54、百2)对未质靶押的定期存八款，应检查板开户证实书凹原件；澳(3)对审耙计外勤工作碍结束日前已懊提取的定期爸存款，应核癌对相应的兑俺付凭证、银哀行对账单和皑定期存款复唉印件敖。扮6瓣检查银行存芭款账户存款八人是否为被挨审计单位，癌若存款人非白被审计单位办，应获取该澳账户户主和叭被审计单位俺的书面声明罢，确认资产扒负债表日是盎否需要调整罢。懊7伴关注是否存办在质押、冻搬结等对变现盎有限制或存案在境外的款败项。是否已胺做必要的调办整和披露胺。跋8拌靶对不符合现叭金及现金等盎价物条件的敖银行存款在艾审计工作底绊稿中予以列佰明，以考虑暗对现金流量案表的影响。埃9百败抽查大额银八行存款收支的原始凭证百，按

55、检查半原始凭证是俺否齐全、记拔账凭证与原袄始凭证是否板相符、账务蔼处理是否正昂确、是否记傲录于恰当的艾会计期间等摆项内容。检般查是否存在敖非营业目的爱的大额货币霸资金转移，疤并核对相关昂账户的进账搬情况；如有阿与被审计单霸位生产经营皑无关的收支熬事项，应查癌明原因并作拜相应的记录佰。懊10检查矮银行存款收熬支的正确截皑止。罢选取拌资产负债表靶日前后若干矮天的银行斑存款收支凭白证实施截止氨测试，关注翱业务内容及隘对应项目，鞍如有跨期收疤支事项，应案考虑是否应阿提小调整建版议。八1爱1鞍检查外币挨银行存款的扒折算是否符隘合有关规定瓣，是否与上安年度一致。八12癌检查银行板存款的凹列报艾是否恰当。胺

56、根据盎有关规定，邦企业的银行暗存款在资产唉负债表的懊“癌货币资金阿”邦项目巾反映八，所以，注胺册会计师应唉在实施上述艾审计程序后斑，确定银行吧存款账户的把期末余额是哎否恰当，进叭而确定银行罢存款是否在翱资产负债表蔼上恰当披露隘。袄第四节 板其他货币资斑金审计皑一、背审计目标伴其他货币资邦金爱包括袄企业罢到外地进行扳临时或八零翱星采购而班汇往采购挨地邦银行开立采拌购专户的款鞍项所形成的鞍外埠存款办、企业为取邦得挨银行唉汇票伴按照规定存按入银行的款拌项所形成的颁银行汇票存肮款、办企业为取得版银行本翱票按照唉规定存入银案行的款项所埃形成的银行般本票存款、岸信用卡存款和信用证保罢证金存款翱等。胺其他货币资败金的审计目邦标主要包括版：碍1啊凹确定被审计班单位资产负扮债表的案货币资金项氨目中的阿其他货币资埃金氨在傲资产负债表绊日是否确实背存在，是否鞍为被审计单斑位所拥有或傲控制。斑2扒佰确定被审计隘单位在特定疤期间内发生伴的俺其他货币资班金案收支业务是癌否均记录完捌毕，有无遗鞍漏。坝3斑碍确定岸其他货币资埃金办余额是否正盎确。按4爱确定斑其他货币资啊金稗是否扒已按照企业按会计准则的安规定在财务拜报表中作出鞍恰当列报。爱二、挨其他货币资版金的控制测半试耙一般而言，懊一个良好的版其他货币资按金案内部控制佰同现金的澳内部控制班一样，也笆应达到以下耙几点俺：邦(1)傲 其他货币扳资金