收制度的理论与实践精要

1、第一节 税收制度及其历史演进第二节 税制改革理论简介 第三节 世界各国税制改革的实践和趋势 第四节 我国税制的历史演进和税制改革第十章 税制改革的理论与实践本章内容摘要1、根本内容：税制改革理论及世界各国税制改革趋势，我国税制改革实践。2、 重点：1税收公平与效率的协调问题2最适课税理论3、要求学生：通过掌握税制改革相关理论和世界各国税制改革趋势，了解我国税制改革的前景第一节 税收制度及其历史演进一、税收制度概述二、税收制度开展的历史进程一、税收制度 税收制度，简称税制，是国家各项税收法令及征税方法的总称，是国家向纳税人征税的法律依据和工作规程 税收制度有广义和狭义之分广义狭义指一个国家设置的

2、由各个税收组成的税收体系及各项征收管理制度。其主要内容包括各种税收法律、条例、方法、暂行规定等税收根本法规以及税收管理体制、税收征管制度和税收方案、会计、统计制度等指具体税种的课征制度。它由假设干税收要素构成，如纳税人、课税对象、税率、减免税、纳税期限、纳税环节、纳税地点、违章处理等 从形式上看，税收制度是以法律的形式出现的，这是税收的强制性特征的具体表达，属于上层建筑的范畴 从本质上说，它是由税收的无偿性决定的。正是由于税收的无偿性，纳税人的可支配收入必然减少。这样，一方面，站在政府的角度，它只有用法律强制才能确保纳税人能履行纳税义务；另一方面，站在单个纳税人的角度，也只有用法律约束政府和其

3、他纳税人，才能确保自己的合法权益 从内容上看，税收制度的主体是税种。每一个税种又是由课税对象、纳税人、税率、征税环节、纳税期限、减免税等假设干个税制要素组成。因此，也可以说，税收制度是不同税种构成的法律体系二、税收制度开展的历史进程 一古代社会的直接税和间接税二近代社会形成以商品税为主体的税收制度二兴旺国家以直接税为主、间接税为辅三开展中国家以间接税为主、直接税为辅 back第一节 税收制度及其历史演进一、税收制度改革的主要理论 一公平课税论 二最适课税论 三财政交换论 第二节 税制改革理论简介第二节 税制改革理论简介一公平课税论的根本思想：1主要强调横向公平目标，几乎不涉及纵向公平，主张将纵

4、向公平留给政治程序去解决2把税收问题与政府支出政策分开讨论3以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原那么4主张按纳税能力来纳税，但纳税能力的大小不用效用理论来衡量，其衡量方法，即所得纳税能力等于适当会计期间消费加上应计净财富的变化，使之直接对应于可计量的现金流量二、最优课税理论一最优课税理论的根本命题 最优课税理论研究政府如何以最经济合理的方式来筹集税款，即如何优化税收体系、税种设计和税收征管，实现税收的效率与公平 从纯理论分析，最优税收应当是依据税收中性原那么设置和征收的，不产生税收额外负担或不造成任何经济扭曲，且符合公平原那么的税收，其根本特点是只产生收入效应而不产生替代效应，不干扰相对

5、价格 二最优课税的根本目标根据最优课税理论，税收优化的目标主要有两个：一个是内在优化目标，一个是外在优化目标内在优化目标是指通过税收政策和制度的优化设计，使征税对相对价格和经济主体的决策行为不发生或仅发生较小的影响 外在优化目标是指在市场失效领域，通过税收手段弥补市场缺陷，矫正经济主体的行为扭曲，谋求效率的提高三最优课税理论的主要内容1直接税与间接税的相互配合 直接税主要是所得税，间接税主要是商品税，直接税和间接税在功能上是可以相互补充的 一般来说，直接税能表达税收公平原那么，同时对商品比价关系的扭曲性影响较小，因而是一种良税；而差异商品税在资源配置效率方面也是所得税所不能替代的，因此无论是所

6、得税还是商品税都有其存在的必然性2最适商品课税理论 最适商品课税研究当政府以商品税来筹集收入时，应当如何设计商品税的税率，才能使税收的额外负担最小3最适所得课税理论 优化所得税所有解决的主要问题是，累进税率定在什么程度最适宜。在新古典主义经济学中，个人的效用不仅可以衡量，并能同其他人相比较 因此，社会效用是社会所有个人效用的总和，如果存在着收入边际效用递减的情况，那么某个人的收入愈高，他来自收入增量局部的效用就愈低。如果政府采取累进税向高收入者征税，并通过社会保障方案转移给低收入者，就可以增加低收入者的效用，进而增加总的社会效用 4最适税收征管 最适税收征管将税收征管的难易程度和征税本钱的上下

7、引入到最优课税的分析中，并将征管因素作为衡量一个税种乃至一种税制是否优化的标准之一 在理论分析上属于最优的税种或税制，假设征管难度较大或征税本钱较高，在实践上也往往并非是“最适的；相反，一种扭曲性较大但易于管理的税种或税制，可能成为政府组织收入的重要工具。这说明只有将征税本钱因素与效率、公平等原那么同时加以考虑，才能实现一个真正可行的优化税制结构第二节 税制改革理论简介公平课税论和最适课税轮的差异公平课税论主要强调横向公平目标，而最适课税论那么主要强调纵向公平 按照公平课税论，追求公平原那么的效率本钱是次要的问题；而按照最适课税论，公平目标和效率目标纳入到一个福利函数中综合考虑，设计出最优的公

8、平一效率组合的税制结构总之最适课税论自20世纪70年代初以来，支配着税制设计与政策问题的学术讨论。但是由于最适课税论需要有大量的信息和管理条件，故对现实税收政策和税制改革方案的影响非常小第二节 税制改革理论简介三、财政交换论的主要内容1对政府征税的能力必须从宪法上予以限制2财政交换论研究的重点是选择税基和税率结构，将政府的总税收收入限制在理想的水平范围内3宪法对政府可利用的税基性质进行限制，有助于确保政府所提供的公共物品的水平和类型符合公民的意愿4要从宪法上制约政府制定税收差异待遇5政府应该取消对资本的课税一、所得税：降低税率、拓宽税基、减少档次二、一般消费税：普遍开征增值税、提高标准税率、制

9、定标准化的增值税三、开征“绿色税收，重视税收对生态环境保护的作用第三节 世界各国税制改革的实践和趋势一、改革开放前工商税制的演进二、改革开放后工商税制改革三、我国农业税费改革四、关于我国建立绿色税收体系环境税问题第四节 我国税制的历史演进和税制改革二、改革开放后工商税制改革一1979-1993年的工商税制演进 二1994年的工商税制改革第四节 我国税制的历史演进和税制改革第四节 我国税制的历史演进和税制改革三、我国农村税费改革一农村税费改革的目标和内容二全国范围取消农业税三推进农村综合改革，维护农村税费改革的成果第四节 我国税制的历史演进和税制改革农村税费改革的目标和内容1农村税费改革的目标

10、1原那么：“减轻、标准、稳定2目标：“三个确保2农村税费改革的主要内容“三个取消，两个调整，一项改革3农村税费改革已经取得明显效果第四节 我国税制的历史演进和税制改革全国范围取消农业税一我国原来的农牧业税收制度二取消农业税及其历史意义第四节 我国税制的历史演进和税制改革我国原来的农牧业税收制度1农业税2牧业税3农业特产税 第四节 我国税制的历史演进和税制改革取消农业税的历史意义1取消农业税是我国税收制度改革中的一个标志性事件2表达城乡居民公平负担、统一纳税原那么3工业反哺农业，促进农业开展，增加农民收入，加快新农村建设，消除城乡差异2006年3月14日，十届人大四次会议通过决议，庄严宣布在全国范围内彻底取消农业税第四节 我国税制的历史演进和税制改革推进农村综合改革，维护农村税费改革的成果 一以“黄宗羲定律为戒，防止反弹 二积极推进农村综合改革 第四节 我国税制的历史演进和税制改革黄宗羲定律:明末清初的思想家黄