绩效目标的预算与成本成本费用定额案例

1、案例：某烟草企业成本的制定DZ 市烟草公司成立于 1984 年 1 月，实行“,垂直管理,专卖专营”的烟草专卖体制。近年来，在省局(公司)和、市的下，全市行业坚持以科学发展为，以转变发展方式为主线，围绕“卷烟上水平”和“两个领先”的任务，继续保持了良好的发展势头。2011 年实现税利 3.97 亿元，其中卷烟税利 5.33 亿元，同比增长 17.25%。上交税金 3.01 亿元,同比增长 8.48%。2012 年实现税利 5.1 亿元，较 2011 年增长 28.46%,上交税金 3.39 亿元，同比增长 12.62%。在全市推行成本费用管理工作，通过优化业务流程、完善管理制度、建立成本费用管

2、理体系、制定标准，进一步强化基础工作，企业管理水平。建立一套完善、合理、可行的成本费用管理体系，做到有事项，编制有标准，执行有依据，考核有根据。通过健全有效的成本费用管理工作，促使生产经营流程更加合理、基础更加扎实、标准更加、程序更加规范、管理更加到位。成本费用标准体系的建立是对成本、资源、消耗等进行优化配置以及提高企业经营效益的有效。方案实施：第一步：构建成本费用工作的主要流程推行成本费用管理工作以业务流程的梳理优化为着力点，通过对生产经营、两烟物流、专卖管理、综合管理等业务流程的梳理、分析,制定标准化的生产经营管理作业程序;通过统计在业务开展过程中的成本费用开支项目，分析成本费用支出金额大

3、小的影响，查找成本费用开支的关键控制点，确定成本费用管理项目与方式;通过比对生产、经营、管理等各项业务的管理制度建设是否完备，完善配套制度。第二步：项目的确定DZ 市烟草公司经营业务较全,拥有烟叶生产经营、卷烟、物流配送、专卖管理等业务。DZ 市烟草公司以烟叶、卷烟、专卖、综合管理四大业务板块为主线，梳理和细化每个业务板块的生产经营业务流程与管理环节，在国家局项目和省局(公司)指标的基础上，继续分解制定最小单元的费用项目，作为研究控制的对象，确定项目。DZ 市烟草公司业务流程见下图 3-1 所示。第三步：标准动因制定成本费用重点考虑控制可控成本，即变动成本。基本方法采用动因分析法，即对各成本费

4、用项目的驱动进行详细分析和逐一分解，按照成本费用由动因决定、动因用参数衡量、参数来自典型设计与政策规定的逻辑关系，将成本费用动因转化为业务参数，依据各项业务特点、企业实际管理水平和相关政策分析测算影响费用水平的参数及其取值规则，据以核定成本费用标准。对于受物价水平、规模等影响，各地区成本费用水平差异较大的项目，合理设定调整系数。根据成本动因,成本费用可划分为以下 5 类:图 3-1 DZ 烟草公司业务流程动因。包括办公费、差旅费、低值易耗品摊销、劳动保护费、劳务费、职工福利性支出、出国经费、党团活动经费等。该类费用主要根据人数和人均(定量)标准进行测算。资产动因。包括保险费、物业管理、消防及房

5、屋零星维修费、绿化费、管理信息费、固定资产折旧及无形资产摊销等。该类费用主要根据资产原值(或规模)和单位资产标准(比例)进算。经营规模动因。包括烟叶生产收购、卷烟销售、两烟物流、专卖打私打假等日产经营活动涉及的单担(箱)直接费用。该类费用主要根据经营规模和标准(比例)进算行为动因。包括会议费、租赁费、车辆使用费、中介费、费等。该类费用主要根据行为次数、年限、路线、合同等和标准进算。政策动因。包括工资、职工福利性支出、五险一金、税金、地方等。该类费用按照国家、行业相关政策规定的标准进算。第四步：标准测算1.育苗环节标准值的测定(1)苗床育苗费的测算:根据一个标准苗床所耗用的物资进算，如按照标准化

6、育苗方案，一个育苗中棚包含1 套钢架中棚，2 个育苗池,配备 2(10 公斤)，1(8.48 公斤)，漂盘 128 张，棒形温度计 3 支，烟种 16 袋，基质 0.56 立方米，育苗肥 3.52 公斤，防虫网 2.88 平方米，折合为每育 1 亩烟苗配套供应的物资为:烟种 1 袋、漂浮盘 8 张、基质 0.035 立方米、白膜0.53 公斤、黑膜 0.3125 公斤、育苗肥 0.22 公斤。上述标准即为标准育苗的标准。确定上述标准后，只需将各类物资的所耗用的数量乘以当年该类物资的价格，即到 1 个标准床需产生的育苗费用。育苗时的人工费用可以参照当地人工价格进行，按照耗用工时进行测算，如当地人

7、工价格为 80 元/天，做 1 个标准床需耗用 4 个工时，则产生的育苗人工费用即为 40 元。(2)育苗物资装卸费影响:装卸数量、搬运距离、搬运工具、装卸难度。值确定依据:以“日用工价/日装卸数量”为基数，再根据装卸数量、搬运距离、是否使用搬运工具、装卸物资难度四个设置难易系数:表 3-1 DZ 市烟草公司费用系数设置表装卸费基数确定依据:日用工价/日装卸数量装卸费单价计算公式:装卸费基数*(a 影响系数+b 影响系数+C 影响系数+d 影响系数)不易装卸、不规则物资折算:基质 25 袋折为 1 吨、漂盘 300为 1 吨,白膜每张为公影响条件划分难易系数备注装卸数量 a1000 吨1搬运距离 b50 米1.08按人工搬运距离设置四档难度系数30 米-50 米1.0